企业内部控制

1、本科毕业论文埃浅谈我国企业内氨部控制吧系耙 袄部拜 邦 芭 办 翱 会计学部扒_版_爸专把 奥业爸 绊 会氨计学_拌_瓣班肮 败级霸 挨 2009 级奥会计（2）班_啊_伴学拜 挨号皑 隘 白 巴 颁 靶_半学生姓名矮 蔼 败 艾 巴 _鞍_奥指导教师胺 唉_挨 挨_阿_ 摘 要斑近年来，企业内巴部控制的完善逐肮渐成为关注的话罢题。在国内，办“吧三鹿奶粉爱”“板三鹿叭事件般”捌 昂“巴长虹事件爱”班等发生许多舞弊瓣大案要案；在国奥外，拜“蔼安然昂”拔 吧“办施乐斑”敖案件一波为平一挨波又起矮的艾舞弊行为的靶曝光笆，让大家意识到扳了财务舞弊的危瓣害之深、影响之吧大笆，拜彻底打击了投资案者对资本市

2、场的绊信心，最终使得懊美国国会痛下决搬心出台了萨班斯拜法案。该法案的绊出台标志着资本靶市场在坚决打击埃财务舞弊的道路熬上又前进了一步把；皑但是挨，隘财务舞弊行为不霸会就此嘎然而止俺，随着上市公司柏舞弊手法不断翻靶新、涉案金额不埃断增加，坚持不捌懈地打击财务舞板弊行为注定是一巴条漫长而又曲折颁的道路。岸随着市场经济的癌高速发展和企业拜现代管理制度的胺不断完善， HYPERLINK /SearchResult.aspx?type=0&startpos=1&sort=1&keywords=%c4%da%b2%bf%bf%d8%d6%c6 o 内部控制 艾内部控制捌在企业管理中的笆重要性日益凸显安，完

3、善高效的 HYPERLINK /SearchResult.aspx?type=0&startpos=1&sort=1&keywords=%c4%da%b2%bf%bf%d8%d6%c6 o 内部控制 哀内部控制奥制度靶对于规范企业各凹种经营活动、保芭障企业平稳健康爱发展并最终实现矮企业整体战略目熬标等都具有不可碍替代的作用。班内部控制作为由澳管理当局为履行唉管理目标而建立班的一系列规则、唉政策和程序，与芭公司治理及公司班管理密不可分。案本文首先家介绍按了企业内部控制背制度理论发展和啊国内外企业内部敖控制现状简述，俺然后披露了我国百企业内部控制存袄在的问题，引用扒了白“皑三鹿奶粉把”绊和摆“埃安

4、然事件背”澳作为案例，接着鞍提出了我国内部绊控制存在问题的靶对策，认识到我扒国企业内部控制埃存在的不足。提啊出完善内部控制挨制度建设的具体霸对策。坝企业的内部控制阿能够使企业的每吧一个成员都自发奥、自觉地按照规搬范和目标行事，佰发挥自己的潜力啊，维护企业的利哎益，努力实现企叭业目标，那么，坝企业将会在市场爱经营活动中立于稗不败之地，才能癌得以持续地发展办和壮大盎。罢关键词：跋内部控制，风险疤管理，公司治理蔼，案对策邦Abstrac傲t凹In rece埃nt year哀s, the 靶enterpr靶ise int班ernal c柏ontrol 佰became 八a topic柏 of int艾

5、erest. 绊In 稗China捌, SANL熬U 跋 milk 般Enron 哀event 鞍CHANGH吧ONG 艾event,哎 occurr扳ed many胺 fraud 唉further拌; in ab艾road, 扮Enron 搬Shi Le吧 cases八 a wave啊 for fl隘at Cata啊nia of 昂fraud a敖cts of 坝exposur袄e, let 版everyon斑e reali疤zed has敖 financ拌ial fra绊ud of a安gainst 安of deep颁, and e靶ffect o扳f large柏, thoro翱ughl

6、y a碍gainst 胺has inv暗estors 盎on capi爸tal mar袄kets of摆 confid背ence, e捌ventual跋ly make按s Unite皑d State懊s Congr罢ess pai熬n deter隘mined i耙ntroduc哀ed has 氨Sarbane案s Bill.安 The Bi俺ll intr扒oductio拜n marks捌 the ca摆pital m俺arket i阿n a res唉olute f熬ight ag佰ainst f矮inancia伴l fraud办 has ta鞍ken a f熬urther 熬step on耙

7、 the ro袄ad, but拔 financ半ial fra耙ud will癌 not al岸l, chan昂ging as扳 the co耙rrupt p鞍ractice俺s of li胺sted co俺mpanies凹, in co绊nnectio耙n with 盎the amo敖unt inc罢reasing耙, make 办unremit唉ting ef绊forts t罢o comba耙t finan跋cial fr板aud is 巴destine瓣d to be唉 a long板 and wi把nding r捌oad. Wi颁th the 奥rapid d爱evelopm伴ent

8、of 巴the mar跋ket eco艾nomy an袄d the m懊odern e班nterpri氨se mana白gement 白system 绊and con靶stantly柏 improv般e, grow阿ing imp哎ortance邦 of int般ernal c扒ontrol 扳in ente败rprise 颁managem隘ent, ef柏ficient奥 intern百al cont岸rol sys奥tem for袄 the st瓣andardi邦zing en鞍terpris半e activ爸ities, 芭safegua敖rd the 傲stable 霸and hea捌

9、lthy de懊velopme拌nt of t百he ente笆rprise 搬and, ul胺timatel胺y, over胺all str鞍ategic 扒objecti暗ves has八 an irr澳eplacea挨ble rol熬e. Inte颁rnal co翱ntrol a伴s estab啊lished 斑by the 版managem版ent aut柏horitie瓣s for t安he fulf吧ilment 按of mana扮gement 背objecti挨ves and吧 a set 昂of rule笆s, poli案cies an笆d proce鞍dures, 靶corp

10、ora按te gove癌rnance 柏and cor安porate 靶governa艾nce are矮 inextr盎icably 艾linked.扒 Constr澳uction 般of ente罢rprise吧s inter板nal con佰trol sy爱stem ar拜e criti绊cal to 皑enterpr昂ise man稗agement瓣, enter背prise i吧nternal扮 contro凹l, if n耙ot effe靶ctively爸 implem半ented, 叭is like氨ly to r吧esult i扮n loss 斑of busi败ness as绊s

11、ets, f霸inger-a颁 series斑 of iss按ues, su背ch as l懊iabilit按y, lead袄ing to 版declini翱ng prof矮it, com瓣panies 鞍will be俺come un阿sustain袄able. I癌n recen艾t years拌, the r芭apid de隘velopme按nt of t背he Chin伴ese ent拔erprise艾s, a la伴rge num白ber of 按quality八 develo扮pment o啊f enter罢prises 熬 inter啊nal con背trol we叭akness

12、,懊 poor. 瓣If an e扳nterpri澳ses in白ternal 矮control凹 to ena八ble eve爱ry Memb搬er of t板he ente隘rprise 澳are spo哎ntaneou斑s, cons班cientio奥usly ac凹ted in 霸accorda般nce wit案h the n爸orms an伴d objec暗tives, 柏realize皑 their 啊potenti摆al, pro爸tect th皑e inter阿ests of皑 enterp氨rises, 颁and str爱ive to 半achieve柏 busine版ss

13、goal笆s, then拌 compan般ies wil氨l opera暗te in m哎arket a隘ctivity翱 in an 盎invinci疤ble pos耙ition, 爸can be 拜continu袄ed to d癌evelop 氨and gro敖w. This靶 articl板e from 八the the盎ory of 安interna埃l contr隘ol syst败em at h懊ome and版 abroad挨, and o拔n the b斑asis of靶 analys奥is of i扒nternal隘 contro佰l of en败terpris哎es in C

14、霸hina, a岸 summar斑y and a斑nalysis埃 of the昂 cause 挨of our 伴country懊s inte八rnal co拌ntrol i艾ssues a斑nd prop霸ose con拜crete c敖ounterm隘easures唉 to per岸fecting罢 intern拌al cont板rol 八 颁system.哎This ar白ticle f瓣irst de巴scribes巴 the th俺eory of矮 enterp背rises 安 intern俺al cont把rol sys八tem dev稗elopmen捌t and c白urrent

15、 霸situati捌on of d柏omestic懊 and fo澳reign e疤nterpri挨ses i蔼nternal疤 contro按l outli叭ned the艾n discl隘osed th版e probl爸ems exi伴sting i唉n China罢 Enterp吧rise in巴ner con百trol, c氨ited 拜SANLU爱 milk 澳 and E吧nron蔼 event八 a cas巴e, then胺 raised暗 the is坝sue of 翱interna袄l contr般ol in C巴hinas 盎respons靶e, reco凹gnizing罢

16、 the la把ck of i袄nternal艾 contro昂l of en摆terpris爸es in C坝hina. M蔼ake spe败cific c斑ounterm扮easures斑 for pe傲rfectin板g inter皑nal con叭trol sy埃stem. 埃Enterpr埃ise int班ernal c氨ontrol 罢to enab笆le ever白y Membe拔r of th安e enter搬prise a扳re spon啊taneous奥, consc柏ientiou绊sly act澳ed in a瓣ccordan奥ce with搬 the no柏rms a

17、nd班 object氨ives, r捌ealize 肮their p盎otentia鞍l, prot哀ect the邦 intere扳sts of 颁enterpr氨ises, a俺nd stri颁ve to a背chieve 挨busines巴s goals班, then 跋compani挨es will安 operat颁e in ma矮rket ac瓣tivity 艾in an i半nvincib芭le posi半tion, c版an be c板ontinue耙d to de岸velop a哀nd grow昂.案Key捌 啊words哎:拔 扒Interna澳l contr佰ol啊, 艾R

18、isk ma按nagemen安t办,扮 Intern奥al cont笆rol env爸ironmen艾t哀目阿 巴录把绪论 白 瓣 拌 哎 扮 芭 爸 芭 蔼 摆1TOC o 1-3 u * MERGEFORMAT岸1拌 拜企业内部控制制袄度理论发展背懊2俺1.1内部控制捌制度的理论发展白拔2斑1.2企业内部板控制内容八坝3岸2皑 安企业内部控制综哀述奥摆6败2哎.1巴 奥国外对企业内部邦控制的现状简述罢熬6蔼2肮.2氨 盎国内对企业内部碍控制的现状简述唉懊7百3鞍 癌我国企业内部控胺制制度存在的问爱题叭啊10扮3跋.1跋 皑产权不明晰，所般有者缺位疤板11奥3般.2 白企业缺乏科学的邦评析和

19、激励机制芭摆11艾3吧.3颁 氨缺乏有效监督机邦制和多级控制系啊统稗俺11稗4佰 安解决我国企业内懊部控制存在问题扮的对策肮耙13扮5蔼 班案例分析按俺14芭5绊.1昂 矮三鹿奶粉事件癌吧1疤5霸5隘.2 靶安然事件柏颁17唉6鞍 扒加强我国企业内俺部控制的扮建议版敖19罢6半.1俺加强企业管理者按培训，全面提高巴管理者综合素质白按19办6巴.2 隘建立健全内部控安制体系，制度设扒计结合企业自身蔼实际般敖19罢6翱.3按 罢积极推进精细化版管理，权责分明罢严格实施会计法摆板20挨6败.八4颁 盎积极拓展企业国唉际化发展渠道，按增强企业国际化蔼水平阿懊20傲结论哀啊翱 安 佰 把 靶 霸 鞍 板

20、 暗 背 氨 板2摆1参考文献22绪 论哀近年来，企业内隘部控制的完善逐八渐成为关注的话瓣题。在国内，稗“白三鹿奶粉矮”“霸三鹿袄事件巴”氨 捌“碍长虹事件耙”跋等发生许多舞弊唉大案要案；在国叭外，败“埃安然板”隘 阿“拌施乐吧”矮案件绊令人触目惊心的柏案例一桩又一桩昂，而这些事件绝罢大多数源于企业爱内部控制不力，癌加强内部控制制坝度，是建立现代安企业制度的需求瓣。内部控制制度稗的建设是提高经坝营管理水平的基啊础工作，是实现爸现代化企业管理斑工作的目标，提芭高经营效率的有版力保障，是实现败可持续发展，提白高其市场竞争力澳，规避市场风险爱，迎接挑战的重佰要保证。内部控拔制制度建设，是背企业各项管

21、理工阿作的基础，是企跋业管理机制建设白的重要内容。是蔼企业内部管理从俺人治走向法治的蔼过程，是企业可阿持续发展的保障颁。本文通过对企扳业内部控制存在八的问题进行总结把，提出了改善我拔国企业内部控制碍制度的具体对策阿。扮1 企业内部控皑制理论发展啊1.1内部控制靶制度的理论发展瓣（1）内部牵制笆阶段八20世纪40年板代以前，人们习八惯用内部牵制这盎一概念，其主要版特点是:以任何矮个人或部门不能绊单独控制任何一败项或一部分业务懊权力的方式进行邦组织的责任分工哀。一般来说，内瓣部牵制的执行大百意可以分为以下绊四类：一是实物氨牵制。例如，把隘保险柜的钥匙交啊给两个以上的工隘作人员持有。如啊果不同时使用

22、这稗两把以上的钥匙疤，保险柜就打不奥开。二是机械牵败制。例如，保险稗柜的门若是非按艾正确程序操作就哎打不开。三是体半制牵制，采用双隘重控制预防错误挨和舞弊的发生。懊四是薄记牵制。啊定期将明细账与拔总账进行核对。爸在现代内部控制八理论中，内部牵罢制仍占有相当重靶要的地位，成为把有关组织机构控胺制和职务分离控柏制的基础。百（2）内部监控阿阶段佰20世纪40年暗代末，内部控制矮这一概念得到了哀重视。熬1949年美国芭注册会计师协会澳的审计程序文员佰会在内部控制哎：一种协调制度瓣要素及其对管理哎当局和独立注册笆会计师的重要性扮的报告中，对版内部控制首次作俺出了权威性的定班义：爱“班内部控制包括组氨织的

23、设计和企业案内部采取的所有背相互协调的方法埃与措施，以保护扒企业财产，检查败会计信息的准确扳性，提高经营效白率和推动企业坚袄持执行既定的管奥理政策和规章制胺度。吧”伴这一范围广泛的败定义及其相应的芭解释，在当时被爱普遍认为是对理艾解内部控制的这昂一概念的重大贡半献，因为在此之矮前内部控制从未靶受到如此的重视佰。背（3）会计控制拔和管理控制阶段袄1958年美国蔼注册会计师协会败下属的审计程序斑委员会发布的跋审计程序公告第背29号对内部啊控制定义重新进摆行了表述，将内鞍部控制划分为会摆计控制和管理控拜制。会计控制组按织包括组织规划肮的所有办法和程瓣序，这些方法和绊程序与财产安全疤以及财务记录可澳靠

24、性有直接的联背系。会计控制包柏括授权与批准制瓣度，从事财务记岸录和审核与从事暗经营或财产保管皑职务分离的控制矮，财产的实物控绊制和内部审计。斑管理控制包括但八不限于确保交易澳由管理当局授权暗的组织结构，程皑序和有关记录。靶内部管理控制包绊括组织规划的所鞍有方法和程序，颁这些方法和程序捌主要与经营效率癌和贯彻管理方针挨有关，通常只与熬财务记录有间接氨关系。管理控制氨一般包括统计分案析，时效研究，岸业绩报告，员工般培训和质量控制拜。昂（4）内部控制埃结构阶段绊20世纪80年唉代，西方会计、捌审计界研究的重罢点逐步从一般含靶义向具体内容深靶化。1988年按美国注册会计师颁协会颁发的审绊计准则公告55

25、熬号于1990隘年1月起取代了氨1972年发布八的审计准则公懊告1号。这次八公告首次以拌“板内部控制结构氨”办代替了八“疤内部控制艾”叭，并指出了瓣“安企业的内部控制吧结构包括了为企敖业特定目标的合背理保证而建立的拔各种政策和程序罢。内部控制结构颁是指为了对实现把特定公司目标提拔供合体保证而建瓣立的一系列政策啊和程序构成的有捌机整体，包括控绊制环境，会计系盎统及控制程序三皑个部分。佰（5）内部控制背整体框架阶段爱进入20世纪9懊0年代，美国注澳册会计师协会发疤布审计准则公拌告第78号，败并从1997年败1月起取代19摆88年美国注册柏会计师发布的捌审计准则公告第懊55号，将内熬部控制定义为：袄

26、由一个企业的董巴事会、管理层和半其他人员实现的哎过程，均为了一芭下目标提供合理版保证：（1）财敖务报告的可靠性叭；（2）经营的颁效果和效率（3邦）符合适用的法暗律和法规。审计板准则将内部控制熬划分为五种要素扒，分别是：控制坝环境、风险评估佰、控制活动、信把息与沟通、监控哎。这五种要素使拌内部控制成为一耙个整体。案（6）内部控制盎整合框架斑疤风险管理阶段奥2004年4月办，美国COSO稗委员会在广泛吸肮收了各国理论界埃和实务界研究成敖果的基础上，颁隘布了企业风险吧管理框架。该阿框架在1992摆年COSO的内柏部控制整体框架敖报告的基础上建蔼立企业风险管理八框架，将企业管凹理的重心由内部拜控制转向

27、风险管艾理。相对于内部拜控制整体框架，霸新的COSO报跋告增加了一个观埃念柏案风险组合观，一班个目标即搬“傲战略目标搬”拔，两个概念即扮“邦风险偏好版”敖和奥“鞍风险容忍度敖”靶，三个要素即袄“蔼目标制定傲”鞍、摆“按事项识别佰”背和背“蔼风险反应肮”般。企业风险管理哎包括八个相互关班联的要素，各个班要素贯穿在企业案的管理过程之中班。板1.2企业内部矮控制内容（1）授权控制绊授权控制是指某碍项财务会计活动霸发生之前企业各唉级工作人员，必唉须经过授权和批扳准，才能对有关按的经济业务事项坝进行处理，未经邦授权和批准的，霸各级工作人员不八允许接触这些业矮务，因此这一控氨制方式使得在经埃济业务发生的时

28、白候得到了有效的隘控制，这是一种案事前控制。授权拌控制要求各级管阿理人员工作人员捌在其授权范围内拌行驶权利，同时搬应承担相应的责傲任，对自己的业澳务负责。（2）分工控制颁分工控制是指对昂不相容的职务必敖须进行分工，不氨能同时由一人兼百任。这种控制方拌式使经济业务处岸理的有关人员在凹经济业务活动中埃能够相互制约。 HYPERLINK /view/297191.htm 吧内部控制制度熬的建立和实施必芭须贯彻不相容职翱务分工的原熬则。爸概括而言，在单坝位内部应加以分版离的主要不相容隘职务有：背（1）霸授权进行某项经盎济业务和执行该唉项业务的职务要邦分离，如有权决蔼定或审批材料采矮购的人员不能同阿时兼

29、任采购员职颁务。昂（2）翱执行某些经济业稗务和审核这些经罢济业务的职务要胺分离，如填写销盎货发票的人员不奥能兼任审核人员案。败（3）凹执行某项经济业碍务和记录该项业斑务的职务要分离笆，如销货人员不巴能同时兼任会计皑记账工作。笆（4）颁保管某些财产物按资和对其进行记斑录的职务要分离班，如会计部门的哎出纳员与记账员靶要分离，不能兼柏任。艾（5）昂保管某些财产物翱资和核对实存数搬与账存数的职务挨要分离。肮（6）邦记录明细账和记埃录总账的职务要笆分离。哎（7）安登记日记账和登吧记总账的职务要板分离。伴（3）般业务记录控制昂在 HYPERLINK /wiki/%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E4%

30、B8%9A%E5%8A%A1 o 经济业务 敖经济业务罢发生以后，必须癌按照一定的程序捌记入会计账务处耙理系统。所谓业啊务记录控制，即俺在对经济业务进爸行会计账务记录敖时必须采取一系暗列措施和方法，白以保证 HYPERLINK /wiki/ o 会计记录 办会计记录稗的真实、及时和昂正确。它是 HYPERLINK /wiki/ o 内控制度 捌内控制度癌最基础的一部分傲。叭业务记录控制的靶基本目的是要确靶保 HYPERLINK /wiki/ o 会计信息系统 哎会计信息系统半对企业内部和企把业处部所提供的 HYPERLINK /wiki/ o 会计信息 跋会计信息吧的可靠，因此业靶务记录控制也

31、称捌为可靠性控制白。癌业务记录控制的阿措施和方法是多盎方面的，主要包靶括以下几项内容跋：拔第一， HYPERLINK /wiki/ o 原始凭证 隘原始凭证爱必须经过专人审敖核，只有经过专搬人审核的原始凭罢证方能作为 HYPERLINK /wiki/ o 会计记录 袄会计记录败的原始依据。哀第二， HYPERLINK /wiki/ o 记账凭证 霸记账凭证佰的内容必须与 HYPERLINK /wiki/ o 原始凭证 挨原始凭证袄的内容保持一致癌，所有的 HYPERLINK /wiki/ o 记账凭证 白记账凭证扮必须附有原始凭阿证。埃第三，拌凭证必须连续编百号，凭证的使用伴必须按编号次序捌使

32、用，领用空白瓣凭证必须经过登疤记。蔼第四，疤凭证正、副联必碍须一次复写填制绊，各联凭证必须哀注明用途，严格霸按规定的用途使艾用各联凭证，报挨废凭证各联必须阿注明报废字样合板并一处按规定妥把善保管。 邦第五，败建立定期的复核艾制度，定期对凭坝证的填制、 HYPERLINK /wiki/%E8%AE%B0%E8%B4%A6 o 记账 傲记账肮、 HYPERLINK /wiki/ o 过账 笆过账笆和 HYPERLINK /wiki/ o 报表 版报表爱编制的工作进行百复核。 唉第六，败建立 HYPERLINK /wiki/%E6%80%BB%E5%88%86%E7%B1%BB%E8%B4%A6 o

33、 总分类账 懊总分类账拜和 HYPERLINK /wiki/ o 明细分类账 拜明细分类账爱、 HYPERLINK /wiki/ o 总分类账 熬总分类账把和 HYPERLINK /wiki/ o 日记账 澳日记账鞍定期核对制度。爱第七，伴建立完善的凭证叭传递程序。凭证芭传递程序是凭证唉填制和取得以后百如何经过各个部岸门和有关人员记把入账簿体系。凭八证传递程序应该伴有利于各个部门败的相互制约和相芭互联系。板第八，矮业务经办人员在罢处理有关业务后稗，必须签名、盖氨章，以备今后追岸溯责任和查考。颁2 企业内部控蔼制靶综述捌2.1国外对企叭业内部控制的案现状简述鞍 俺内部控制是一个扳发展的动态过程斑

34、，早从上世纪四癌十年代，在科拌氏会计词典中敖对内部牵制的定疤义为：笆“埃以提供有效的组耙织和经营，并提癌供有效的组织和哀经营，并防止错扮误和其他非法业肮务发生的业务流按程设计，其主要安特点是以任何个碍人或部门都不能班单独控制任何一艾项或者一个部门埃业务权力的方式百进行组织上的责蔼任分工，每项业芭务都必须通过正版常发挥其他人或叭者其他部门的功安能交叉检查或交氨叉控制，设计有拌限的内部牵制以阿便使各项业务能拔完整正确地经过蔼规定的处理程序昂，而在这规定的扮处理程序中，内败部牵制机制是一翱个不可缺少的组败成部门。摆”扒可以说这是一个巴比较完整和具有昂权威的关于巴“扒内部牵制案”绊的定义。盎1949年

35、美国板会计师协会的审版计委员会在内吧部控制：一种协扮调制度要素及其耙管理当局和独立哀注册会计师的重袄要性的报告中肮所做的权威而具颁有重大影响的意凹义。扒“八内部控制包括组扒织机构的设计和氨企业内部采取的搬所有相互协调的颁方法和措施。这唉些方法和措施皆吧在保护企业的资吧产，保证会计信昂息的可靠性，真拜实性，准确性，隘提高经营效率，笆推动企业坚持执稗行既定的管理政隘策和规章制度。叭”靶这一范围广泛的背定义及其相应的唉解释，在当时被坝普遍认为是对理安解内部控制这一跋概念的重大贡献瓣，因此在此之前捌内部控制概念从胺未如此受到重视碍。埃1958年美国佰注册会计师协会颁下属的审计程序蔼委员会发布的吧审计程

36、序公告第哀29号对内部搬控制定义重新进罢行了表述，将内埃部控制划分为会耙计控制盒管理控俺制。爱20世纪80年佰代，西方会计、肮审计界研究的重班点逐步从一般含靶义向具体内容深爱化。1988年爸美国注册会计师昂协会颁发的审佰计准则公告55白号于1990敖年1月起取代了柏1972年发布摆的审计准则公埃告1号。这次袄公告首次以扒“版内部控制结构皑”懊代替了肮“霸内部控制岸”胺，并指出了版“吧企业的内部控制靶结构包括了为企拜业特定目标的合斑理保证而建立的板各种政策和程序癌。翱”邦内部控制结构是唉指为了对实现特凹定公司目标提供凹合体保证而建立碍的一系列政策和昂程序构成的有机胺整体，包括控制斑环境，会计系统

37、艾及控制程序三个爱部分。 蔼进入20世纪9癌0年代，人们对柏内部控制的研究按进入了一个全新绊的阶段。199笆2年，美国对反昂对虚假财务报告敖委员会下属的由按美国会计学会、哀美国注册会计师吧协会、美国国际蔼内部审计人员协癌会、美国财务经疤理协会和美国管巴理学会计协会等百组织参与发起的背委员会（COS跋O）发布报告癌“八内部控制敖柏整合框架耙”熬即耙“昂COSO报告败”扳，该报告具有广袄泛的适用性。2柏004年4月，百美国COSO委板员会在广泛吸收翱了各国理论界和捌实务界研究成果巴的基础上，颁布按了企业风险管背理框架。该框扒架在1992年哎COSO的内部版控制整体框架报碍告的基础上建立笆企业风险管

38、理框般架，将企业管理凹的重心由内部控斑制转向风险管理笆。矮纵观国外的内部案控制的发展史，靶可以看出其发展哀的每一个过程都拔与会计职业群体吧息息相关。19爸38年的熬“凹麦克森俺吧罗宾斯事件埃”澳促使美国注册会耙计师协会发起对凹内部控制的定义暗，到了1977熬年美国国会发布阿的反国外贿赂白法案，及19胺92年COSO扒发布的内部控捌制拜把综合框架，直碍至2002年美艾国国会发布的摆塞班斯奥拌奥克斯利法案颁以及公众公司会邦计监督委员会发捌布第2号审计标袄准，会计职业界拌都与此有着密切芭的联系。搬COSO半成为当今最大的岸内部控制框架。叭总之，败企业内部将一个绊基本的控制框架敖，作为管理层评芭估企业

39、内部控制扳的基础，这也是捌企业发展到一定爸阶段管理方面必拌然的要求。它受皑公司的治理，创奥造价值，风险和奥机会，管制，企败业文化，技术发叭杂及受托责任等败各个方面的影响柏。国内的各类企鞍事业单位也应该癌从COSO框架敖中涉取合理的内皑容，有助于机构安管理层次的提升暗，执行能力的到巴位，中国注册师皑会计协会也应该昂从中吸收合理的哀经验。安2.2国内对企败业内部控制的笆现状简述耙在西方国家，内颁部控制已经经过捌了长期的发展，班已经形成了较为般成熟的系统。并凹主导着国际发展暗的潮流方向。但暗是，对于仍旧处挨在发展中国家水癌平的我国而言，芭全面认识企业内跋部控制仅仅只是办刚开始，会计失袄真，经营失败和

40、盎不受规章制度经捌营等等再很大程啊度上都归结于企哀业内部控制的失巴衡。哀自20世界90哎年代起，我国开班始在企业大力推案行企业内部控制芭。案1996年，财胺政部发布独立懊审计具体准则第背9号内部控熬制和审计风险芭；2001年6跋月，财政部颁布癌内部会计控制把规范基本规把范（试行）和安内部会计控制芭规范货币资啊金（试行）；扳2003年6月斑，内部审计准则癌委员会发布内笆部审计具体准则绊第5号内部懊控制审计和笆内部审计具体准摆则第16号靶内部控制中的风案险管理。但从翱内部控制理论的 HYPERLINK /fazhan/ 般发展按来看，现代企业斑制度下的内部控暗制已不仅仅是传柏统的查弊和纠错鞍，而是

41、涉及到企癌业的各个方面，百成为公司治理的班具体体现。在现癌代公司制下，内伴部控制制度的职凹能不仅仅是保证敖企业财产的安全霸完整，检查会计芭资料的准确、可啊靠，还包括促进拜企业贯彻经营方挨针、提高企业经罢营效率。哀2004扮年哀8矮月叭19拌日霸,财政部发布了胺内部会计控制碍规范担保(笆试行)和内癌部会计控制规范拔对外投资(安试行)为加快耙推进我国企业内斑部控制标准体系坝建设,扳2006芭年敖7碍月财政部会同证岸监会等柏5蔼个部门成立了企八业内部控制标准艾委员会,研究制盎定我国企业内部白控制规范。财政败部于班2007矮年办3耙月下发了关于案印发企业内部搬控制规范基瓣本规范和隘17扒项具体规范(征

42、哀求意见稿)的通按知。板综上所述,内部扮控制制度是指企敖业行政领导和各斑个管理部门的有巴关人员,在处理般生产经营业务活百动时相互联系,安相互制约的一种蔼管理体系,包括蔼为保证企业正常艾经营所采取的一碍系列必要的管理懊措施,内部控制拌制度的重点是严耙格会计管理,设俺计合理的、有效暗的组织机构和职案务分工,实施岗阿位责任分明的标办准化业务处理程颁序。按其作用范版围大体可以分为昂以下两个方面:罢(1)内部会计跋控制。其范围直拔接涉及会计事项扒各方面的业务,叭主要是指财会部凹门为了防止侵吞癌财物和其他违法哀行为的发生,以巴及保护企业财产按的安全所制定的蔼各种会计处理程叭序和控制措施。巴(2)内部管理俺

43、控制。范围涉及昂企业生产、技术哎、经营、管理的稗各部门、各层次叭、各环节。其目俺的是为了提高企扮业管理水平,确百保企业经营目标坝和有关方针、政办策的贯彻执行。敖在实践中，我国叭企业内部控制仍巴停留在保障会计肮资料安全、完整半及资金的安全性敖上，无法有效实安现会计的监督与摆参与企业内部管隘理的职能。具体板可归纳为：翱（1）会计控制邦相对弱化胺会计控制是企业拌内部控制的核心哀内容，只有建立案有效的会计系统稗，提供真实、完背整、可靠的会计啊信息，才能为企懊业的财务运作、肮经营决策和管理班目标的实现提供阿决策分析依据；霸只有将会计控制稗强而有力地贯穿矮于企业的财务管邦理过程中，才能绊真正发挥会计的傲监

44、督与管理职能皑，保障资金的安爸全、尽力规避风跋险。从我国企业半的现状来看，会啊计控制普遍弱化哎，会计职能更多拜的只是体现在报拜账算账上，对于疤企业的财务运作翱缺乏有效的控制啊手段。白一方面，我国的班会计准则、会计百制度无一不是政扒府主导下的产物绊，企业的会计信哀息更多地被看成安是一种对外提供拔的准公共产品，把大多数企业没有案提供高质量会计版信息的内在动力俺，少数企业为了俺某种利益，甚至肮不惜提供虚假的败会计信息，更谈按不上利用会计系耙统对企业进行内摆部控制与管理了碍。另一方面，受爸陈旧的管理体制芭制约，我国企业拜的会计职能更多袄的只是核算职能啊，大多数会计人办员实质上只是单罢纯的报账员，在巴具

45、体 HYPERLINK /Economic/ 扒经济伴业务的确认过程笆中，严重受制于搬企业管理决策层熬，无法保持其应暗有的独立性，使昂会计的监督与管哀理职能大大弱化隘。从近年被揭露胺的财务舞弊案例办可以发现，几乎凹所有这些企业的摆管理问题都是通斑过政府部门检查唉、会计师事务所爱审计等外部力量般揭露出来的，反癌映出我国企业会摆计控制外部化的爱特点，企业的内斑部会计控制与监瓣督严重滞后。凹（2）企业内部昂控制观念落后半其一，我国企业埃，特别是国有企班业的内部控制制扮度，基本上是在伴计划经济体制下熬建立和发展起来爸的，大多将内部碍控制制度简单地凹理解为单位的内吧部牵制制度。实癌质上，现代企业绊的内部

46、控制是基氨于公司治理中的颁委托代理关系稗逐步发展起来的澳，体现了现代公百司治理对于企业哀内部各利益相关案主体（大股东与搬小股东、股东与般职业经理人、企岸业内部各部门等耙）的权利划分与颁制约，是企业内扒部各利益主体在哀充分博弈的基础跋上形成的一种契胺约关系。笔者认捌为，企业的内部白控制应包含企业扒的决策授权机制暗、企业内部各部盎门间的权限划分伴、股东对经理人笆及管理人员的激叭励约束制度、财阿务部门在企业经哀营决策中的地位稗等。从我国企业懊现状看，公司治挨理存在内部组织盎间权限划分不明把确、企业制度起巴不到激励约束作蔼用、财务部门缺靶乏对职业经理人袄的有效制约等诸懊多问题。显然，癌这些深层次的问稗

47、题需要公司治理吧结构的完善、企安业内部管理制度澳的设计、企业文奥化的建立，等等斑。这些正是我国芭企业内部控制中笆的盲点，不是简扳单的内部牵制制邦度所能解决的。颁其二，我国企业版在内部控制中，啊往往重视对产品办生产成本的控制矮，对如何有效控拌制企业的销售费盎用、管理费用等癌期间费用方面，摆则重视程度明显绊不足。与企业的昂生产成本相比，靶期间费用包括管哎理人员的薪筹、靶广告费用、技术碍开发费用、招待氨费用以及其他各靶种零星的费用支肮出，开支范围广盎，具有隐蔽性强邦的特点。由于这艾部分成本的酌量熬性和我国企业（百主要是国有企业罢）对管理层缺乏摆有效的控制与监拔督，企业管理决熬策人员作为独立柏的“经济

48、人”，矮不可避免地会对安这部分费用支出扒产生偏好，如提凹高管理人员薪酬半和报销费用的范暗围和额度。因此蔼，对期间费用的昂控制，或者说是颁对管理者权限的搬控制，成为我国肮企业内部控制的搬又一个盲点所在佰。鞍（3）我国企业哀内部控制风险意板识十分淡薄哀从我国企业现状半来看，企业管理绊人员风险意识淡艾薄，在企业经营霸管理过程中，缺盎乏有效的风险评袄估机制和 HYPERLINK /gongxue/ 案科学吧合理的风险预警扳机制，对风险投罢资缺乏严格有效拜的投资决策审批澳机制。从企业内捌部管理体制角度敖分析，企业所面埃临的风险大小取扒决于经营决策者笆个人的风险偏好阿。特别是在国有盎企业，由于内部氨投资决

49、策及授权吧制度的缺陷以及碍公司治理结构的坝不完善，企业的氨重大投资决策往背往为少数人操控捌，而企业经营决拜策者个人几乎不挨用为企业“投资百失误”承担任何艾成本，导致企业岸投资失控，风险案加剧。安如红极一时的巨笆人集团的倒闭，安郑州亚细亚的衰俺败等，都充分显芭示了对建立和健罢全内部控制重要啊性和紧迫性做出拔了实证性的分析颁。哀在我国主体市场拜依旧是隘“笆一股独大凹”爱，公司治理仍旧霸不够完善，战略隘性人才的缺稀，癌社会诚信的危机肮，以及法律体系阿的不完善，执行肮混乱，都是不利挨于内部控制体制稗建设所需要的环绊境。我国内部控捌制的起步较晚，柏大多数都是在二办十世纪九十年代埃有政府强行向国翱有企业推

50、行。直懊至今日，才有财安政部所颁布的两爸部有关于内部控哎制的环境试行法盎规，另外由中国艾注册会计师协会敖独立出台的独败立审计准则第1鞍9号肮靶内部控制盒审计笆风险。我国内稗部控制的实践时挨间善短，对其认颁识的远见仍未达氨成一致共识，内绊部控制还未形成矮完善的整体框架邦，审计对其评价俺只作为接受其他坝受托业务的辅助盎手段而已，还不百能作为一项独立敖专业的受托业务败，对于内部控制矮法规对内部控制奥制度的建立健全拔及评价都只有原哎则性的规定，例阿如方向性的指导扳，可操作性以及哎推广性，可矫正案性和评价性都不扳够完善。挨3我国企业内部埃控制存在的问题背从某种意义上说哀，治理结构是否俺完善、合理，是 H

51、YPERLINK /company/ 叭企业懊内部控制能否发阿挥效用的决定性鞍因素。分析我国暗企业内部控制中扮存在的问题，不叭难发现都与公司白治理有关，因此白，探讨我国企业斑内部控制现状产胺生的原因，应以 HYPERLINK /dangdai/ 安现代肮公司治理为切入搬点，才具有针对吧性。芭3.1产权不明拜晰，所有者缺位袄由于 HYPERLINK /lishi/ 胺历史靶原因，我国国有耙企业长久以来产盎权不明晰、所有笆权者缺位，全民拜所有往往成了谁疤也没有，使代理罢人（企业经营管霸理者）在企业内鞍部取得了绝对优叭势地位，公司几岸乎所有权力都集盎中于企业的经营傲管理层。虽然我矮国企业也建立了拌董

52、事会，但董事版会本身并不能代搬表企业的产权所斑有者，往往无法隘对企业经营管理皑者进行有效的制阿约。氨3.2企业缺乏 HYPERLINK /gongxue/ 胺科学吧的评价和激励机芭制班良好的评价和激挨励机制可以有效捌促使企业管理层班利益与企业长远俺利益趋于一致，般是内部控制发挥笆其效能的关键。疤而我国企业对管胺理人员往往缺乏吧科学的评价机制澳和合理的激励政颁策，一旦内部控扮制出现漏洞，企昂业管理人员从损啊害公司利益的行败为中所能够获得熬的效用远大于从蔼公司利润中获取翱的剩余索取权时氨，企业的内部人佰控制问题便会 HYPERLINK /lixue/ 芭自然安凸显出来。我国白国有企业的厂长摆经理等

53、企业经营靶管理人员几乎全罢部来自于上级任爱命，造成管理人半员不对企业负责安、只对上级领导八负责，而上级部拔门对国有企业经般营管理人员往往按只是采用一些简笆单的 HYPERLINK /Economic/ 瓣经济伴指标来评价考核扒，无法真实反映熬经济管理人员实稗际为企业带来的班经济效益。这种绊基于行政体制下扒的人事制度，对挨国有企业不仅不安是一种有效的激班励制度，反而会案促使部分国有企爱业经营管理人员暗滥用权力牟取私跋利，同时提供虚埃假 HYPERLINK /Accountant/ 啊会计笆信息以满足上级爸的考核指标。哀3.3缺乏有效昂监督控权机制和绊多级控制系统爱在“委托代理翱”关系中，只有啊建

54、立有效的监督哎控权机制，才能八提高代理人的违靶规成本，使代理邦人因违规成本过安大而不敢违规，昂实现企业内部控敖制的目标。多级坝控制系统包括三肮个层次：（1）艾所有者权益的利盎益保障系统。目白的是防止企业因澳被少数利益集团按所操控而过分追板求短期利益，背澳离股东权益最大扳化的目标。这一般控制系统主要表捌现为企业股东大把会、监事会与董蔼事会等机构的设肮置及权力制衡和白监督。（2）公邦司决策和经营目澳标控制系统。主瓣要是通过合理的昂制度安排，将“暗代理人”问题对白企业的负面影响伴降到最低。主要斑表现为公司董事隘会对公司经营管搬理者的考核、激伴励与监督机制。癌（3）预算执行拔和控制系统。企霸业经营管理

55、者在奥实施公司战略目熬标的过程中，需拌要将目标层层分罢解到各业务部门隘，以保障公司目安标最终得到有效瓣落实。预算执行熬和控制系统主要搬表现为经营管理坝人员对公司员工袄的管理、监督与半控制。但在我国阿，很多企业无法蔼真正实现对企业背经营管理层的有敖效控制与监督，鞍只有第三个层次瓣的控制系统可以爱得到有效实施，癌第一层次与第二按层次的控制系统袄则难尽人意，许靶多公司的监事会俺、董事会形同虚阿设，内部人控制搬极其严重，中小笆股东对大股东、唉企业的所有者对柏经营者缺乏必要吧有效的监督与约皑束手段。总体来坝说，我国的内部班控制可以对生产捌经营予以充分控办制，但对企业的扳决策管理层却无扳能为力。盎4解决我

56、国企业氨内部控制存在问鞍题的对策拌鉴于我国企业内俺部控制存在的问翱题及其内在原因熬，以为完善我国柏企业内部控制应唉从以下三个层次爸着手：跋（1）八建立真正意义上懊的公司法人治理挨结构，使权力有哎所制衡。按首先应明确公司碍内部股东大会、熬监事会、董事会捌之间的责、权、柏利划分，使三者背之间的相互监督扮真正落到实处，挨同时，应进一步把落实独立董事、坝董事会制度，加般大股东对企业管蔼理层的监督力度芭，为内部控制制板度的有效实施创柏造良好的外部环氨境。耙（2）坝建立起与现代公案司法人治理结构俺相适应的企业内癌部管理制度。隘具体而言，包括扳建立科学的考核袄与激励制度，建翱立健全企业重大白决策的授权审批扮

57、制度，完善企业肮组织结构，形成拔各部门之间既能袄相互协作也能相拌互制约的管理体半制。昂 （3）佰健全企业会计控爱制系统，充分发隘挥会计的管理职蔼能。拌企业财务部门不啊仅仅应满足于日唉常的会计核算工稗作，更应该充分胺发挥会计的管理靶职能，参与企业疤经营运作的全过盎程管理，确保资暗金使用的安全性八、效益性。5案例分析哀5.1三鹿奶粉阿事件（1）案件背景袄2008年，中扳国乳制品制造商埃三鹿奶粉集团生哀产的一批婴幼儿绊奶粉中受代理原绊料三聚氰胺污染巴，导致服食受污哎染奶粉的婴儿患昂上肾结石事件。邦该事件不仅对整哀个乳制品行业影阿响重大，在竞争癌主体、产品结构跋、企业架构、供芭应链等方面将重氨新洗牌，

58、而且引佰发了公众对国家拌危机应对体制、班社会道德和企业摆责任等问题的讨柏论和反思。笆该哀事件也暴露了企绊业在内部控制方扮面的缺陷和不足矮，应当引起我们搬对如何建立健全办、有效的内控机罢制的思考。摆（2）扳从内部控制角度瓣看傲“佰三鹿事件皑”懊从此次三鹿奶粉澳受三聚氰胺污染搬的事件本身及应捌对过程我们可以肮发现，企业在内肮部控制的五个要奥素中或多或少都班存在不足，也给败我们设计、执行扒和评价内部控制耙带来反思。靶内部环境。该要拜素是内部控制框埃架的基础所在，搬涵盖治理结构、邦机构设置及权责绊分配、内部审计鞍、人力资源政策搬、企业文化、诚翱信与道德观等多搬方面内容。凹三鹿集团早在2碍008年3月就

59、拜接到消费者反映把，但直到200癌8年8月三鹿已邦经秘密召回部分拌问题奶粉之时，拌却仍然没有将事芭件真相及可能产哎生的后果公之于般众，有媒体称这板种做法直接导致隘此后的一个多月哎里又有一批婴儿叭食用了三鹿问题背奶粉。显然此次靶事件在某种程度坝上检验了三鹿集俺团决策层的诚信矮与道德观。事实唉上除了三鹿集团拌外，向牛奶中添跋加三聚氰胺的耿败氏兄弟等不法分蔼子、告知这些不鞍法分子通过添加啊三聚氰胺可通过霸检测的技术人员暗、销售给不法分八子三聚氰胺化工笆原料的人员，都佰存在着只顾利益拔不顾消费者健康啊的问题，而这种爸环境因素也许才罢是真正导致此次安事件的罪魁祸首凹。我国的内部控皑制基本规范中将般职业道

60、德修养和捌专业胜任能力作拌为聘用员工的重绊要标准，要求企袄业加强文化建设邦，培育积极向上把的价值观和社会矮责任感，这对培暗育一个良好的环瓣境氛围，更好地班发挥内部控制的碍风险防范作用有般着积极的意义袄。按风险评估。这个胺要素要求企业及疤时识别、系统分耙析经营活动中与昂实现内部控制目霸标相关的风险，埃并合理确定风险败应对策略。氨众所周知，食品八中不能添加的物鞍质远比能添加的八多，现有的检测颁手段不可能对每败种有害物质都进肮行检查。就奶粉伴这种需要从分散摆农户处采购原料背的食品而言，每八个农户的奶牛喂颁养过程、原料奶罢的加工、储存和熬运输过程等都可巴能存在不同的风唉险，这就给原料袄奶的质量检验带按