10第十章 财务会计报告(doc24)

1、邦第十章霸 吧财务会计报告奥第一节蔼 懊财务会计报告概坝述疤 巴 颁企业财务会计报爸告是指企业对外耙提供的反映企业板某一特定日期财疤务状况和某一会瓣计期间经营成果矮、现金流量的文吧件。柏 扳叭 凹按反映内容的不暗同，可分为资产叭负债表、利润表爱、现金流量表等拔；绊 绊 癌按编报时间的不伴同，可分为年度阿、半年霸 罢度、季度和月度按报表；扒 搬 笆按编制单位的不矮同，可分为个别傲报表、汇总报表矮和合并报表；埃 盎 昂柏 扳企业对外报送的佰财务会计报告，背由会计报表、会昂计报表附注和财扳务情况说明书组拌成。柏（一）对外报瓣送的会计报表奥搬 捌企业对外报送的案会计报表有：资暗产负债表、利润搬表和现金

2、流量表佰，以及附属于上扮述报表的各种附巴表。昂（二）会计报鞍表附注哎败 昂会计报表附注是疤提供与会计报表安所反映的信息相摆关的其他财务信拌息，它是对报表岸有关项目所提供扮信息的重要说明疤。佰 矮（三）财务情况按说明书挨稗 安财务情况说明书隘是对企业一定会皑计期间内生产经吧营、资金周转和阿利润实现及分配懊等情况的综合性靶说明。（三）财务情况说明书 财务情况说明书是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合性说明。对外财务会计报告体系 会计报表附注 会计报表 财务情况说明书 基本报表 附表 白会计报表的作用岸 半编制会计靶报表的目的，主稗要是为报表使用捌者进行决策提供皑相关

3、的会计信息般。真实、完整、百准确、及时地编懊制会计报表，对岸满足企业的投资碍者、债权人、企柏业经营管理者以矮及政府机构等各唉使用者的需要，背保证决策的正确哎性，提高经营管般理水平，以至合艾理配置社会资源昂，都具有十分重拌要的作用。拜 霸编制财务会计报叭告的一般要求编报及时内容完整数据正确扳 氨数据真实、客观靶实际俺 百数据符合相关性绊、可比性和一贯岸性原则 计算准确柏第二节疤 邦资产负债表柏哀 傲资产负债表是反背映企业某一特定叭日期财务状况的氨会计报表。胺 背一、资产负债表败的内容和结构岸 懊（一）资产负债癌表的内容鞍昂 懊资产负债表主要啊反映企业在某一佰特定日期所拥有皑或控制的经济资暗源、所

4、承担的债斑务责任和企业所跋有者对企业净资碍产的所有权等三懊方面内容。肮（二）资产负债蔼表的结构盎唉 袄我国企业的资产白负债表根据颁“安资产俺=背负债芭+碍所有者权益碍”般这一会计等式采岸用哀“拔账户式肮”癌结构。八二、资产负债表叭的编制隘 敖资产负债表中碍“邦年初数胺”办栏各项目碍，应根据上年末捌资产负债表隘“矮期末数拜”肮栏内所列数字填白列。如果上年度熬资产负债表项目阿的名称、内容与办本年度不相一致暗，则应按照本年疤度的规定进行调俺整，按调整后的艾数字填入报告期芭“隘年初数爸”爸栏内（其他各种稗报表也应比照此爱方法处理）。版资产负债表中跋“凹期末数柏”艾栏各项目半，应根据有关总耙账、明细账账

5、户翱的期末余额填列爱。填列方法有以般下几种：（安1埃）根据总账账户氨余额直接填列；靶（伴2柏）根据总账账户搬余额计算填列；拌（扮3坝）根据明细账账盎户余额计算填列艾；（跋4白）根据总账账户矮和明细账账户余癌额分析计算填列瓣；（凹5傲）根据相关账户傲余额间的抵减关巴系填列。把第三节昂 吧利润及利润分配斑表一、利润表绊利润表又八称损益表，是反斑映企业一定期间昂经营成果的会计搬报表。它通过列碍示一定期间的收把入与费用，以计扮算出企业一定期摆间的净利润（或哎亏损）。按利润表的内容：矮 艾利润表主矮要反映企业在一稗定期间内实现的爸主营业务利润、埃营业利润、利润芭总额和净利润（罢或亏损）等四方胺面内容。利

6、润表的编制翱阿 鞍利润表中巴“扮本月数埃”颁栏柏各项目，应根据叭损益类账户的本傲月发生额分析填耙列。在编制年度哎利润表时，应将扮“氨本月数挨”背栏改为埃“绊上年数败”胺栏，各项目应根拔据上年度利润表蔼填列上年累计实八际发生数。利润暗表的背“盎本年累计数懊”办栏背反映各项目自年百初起至报告期末埃止的累计实际发按生数。百 扮二、利润分配表隘的内容和结构伴啊 爸利润分配表是反啊映企业一定期间奥对净利润的分配胺或亏损弥补情况斑的会计报表。它背是利润表的附表翱。利润分配表采鞍用耙“爱多步式柏”搬结构。啊四、利润分配表扒的编制暗扮 扳利润分配表中般“敖本年实际颁”暗栏各项目，应根瓣据翱“翱本年利润佰”笆账

7、户和哎“懊利润分配懊”袄账户及其明细账皑户的记录分析填案列。利润分配表安中把“把上年实际罢”暗栏各项目，则应伴根据上年利润分摆配表填列。白 阿第四节扒 邦现金流量表凹 盎办 皑现金流量表是反鞍映企业一定期间俺现金流入与流出伴情况的会计报表捌。它是从现金的胺流入和流出两个吧方面，揭示企业疤一定期间经营、袄投资、筹资活动蔼所产生的现金流颁量。疤一、现金流量表背中现金的范围癌 版盎 碍现金流量表是以俺现金和现金等价邦物为基础编制的把，现金流量表中胺的岸“拌现金安”敖包括：（一）现金疤版 埃 岸现金是指企业的按库存现金以及可岸以随时用于支付佰的存款。它包括坝：库存现金、银岸行存款（不能提袄前支取的定期

8、存敖款除外）和其他皑货币资金。岸（二）现金等价俺物哀蔼 拌现金等价物是指盎企业持有的期限扳短、流动性强、佰易于转换为已知阿金额现金、价值扮变动风险很小的爱投资。由于现金佰等价物具有很强碍的变现能力，因捌而视同为现金。俺二、现金流量表佰的内容和结构氨 爱（一）现金流量艾表的内容傲1隘、经营活动产生袄的现金流量按 芭 搬经营活动是指企啊业投资活动和筹罢资活动以外的所爸有交易和事项捌。笆经营活动的现金百流入主要是销售颁商品、提供劳务唉等收到的现金；安经营活动的现金澳流出主要包括购伴买商品、接受劳扳务和支付职工工巴资、交纳税款等翱所支出的现金。二、现金流量表的内容和结构经营活动产生的现金流量现 金 流

9、 入 现 金 流 出 销售商品、提供劳务收到的现金 收到税费返还 其他与经营活动有关的现金收入 购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费其他与经营活动有关的现金支出 暗二、现金流量表唉的内容和结构矮经营活动产生的肮现金流量埃二、现金流量表暗的内容和结构巴2碍、投资活动产生叭的现金流量稗瓣投资活动是指企鞍业长期资产的购傲建和不包括在现澳金等价物范围内奥的投资及其处置搬活动。投资活动蔼的现金流入主要扮包括收回投资收半到的现金，取得爸投资收益收到的百现金，以及处置搬固定资产、无形昂资产和其他长期伴资产所收到的现版金；投资活动的扳现金流出主要包熬括购建固定资产扒、无形资

10、产和其板他长期资产所支矮出的现金，以及啊权益性或债权性笆投资支出的现金笆等。皑二、现金流量表拌的内容和结构板投资活动产生的矮现金流量现 金 流 入 现 金 流 出 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产等收到的现金其他与投资活动有关的现金收入购建固定资产、无形资产等支付的现金投资所支付的现金其他与投资活动有关的现金支出 蔼二、现金流量表岸的内容和结构拜3昂、筹资活动产生笆的现金流量按敖筹资活动是指导跋致企业资本及债敖务规模和构成发懊生变化的活动。矮筹资活动的现金拌流入主要包括吸蔼收权益性投资收般到的现金，以及肮发行债券或借款背等收到的现金；霸筹资活动的现金跋流出

11、主要包括偿颁还债务支出的现八金，分配股利、白利润和偿付利息扮支出的现金等。氨二、现金流量表矮的内容和结构柏筹资活动产生的哀现金流量现 金 流 入 现 金 流 出 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 其他与筹资活动有关的现金收入 偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 其他与筹资活动有关的现金支出 昂二、现金流量表艾的内容和结构碍现金流量八表还在补充资料埃中披露某些重要傲的、不涉及现金邦收支的投资和筹搬资活动。这些不挨形成当期现金收啊支的投资和筹资翱活动，会对企业败以后期间的现金巴流量产生重大的叭影响，因此，它凹也是报表使用者稗十分关注的重要俺信息。安（二）现金流量靶表的结构

12、唉现金流量拔表由主表和补充艾资料两部分组成奥。芭三、现金流量表霸的编制埃 疤（一）有关项目摆的内容及填列昂1背、经营活动现金阿流量项目的内容叭及填列哎列报经营靶活动所产生的现氨金流量有两种方办法：一是直接法把；二是间接法。八直接法翱是通过现金收入矮和支出的主要类吧别反映来自企业敖经营活动的现金岸流量的方法。班间接法霸是以净利润为起版点，通过调整某凹些相关项目后，耙计算得出经营活半动产生的现金流敖量的方法。佰直接法下，各项唉目内容如下：按 巴三、现金流量表罢的编制百（案1盎）稗“胺销售商品、提供隘劳务收到的现金袄”芭项目。本项目反把映企业销售商品唉、提供劳务收到邦的现金，包括本拜期和前期销售商唉

13、品、提供劳务于拜本期收到的现金八和本期预收的账啊款等。本期因发班生销售退回而支挨付的现金应在本拜项目中扣除。企拔业销售材料和代巴购代销业务收到暗的现金也在本项拔目中反映。哀销售商品提供劳吧务所收到的现金吧班本期销售商品提八供劳务的收入瓣+鞍本期销项税额拔+暗收回前期应收翱本期赊销癌应收账款（票据碍）（期初期末叭）跋+哎预收后期本期熬预收转销颁预收账款（期末扳期初）初100赊销702收回200应收账款末802初100预收300转销234末166预收账款主营业务收入1200应交税金销项204靶（摆1班）按发生额计算叭现销金额背1200+20捌4-702-2傲37熬澳468八收回前期胺 安 扮 拜

14、奥 2搬00佰预收后期芭 板 颁 白 哎 3哎00吧收到的现金合计伴 捌 隘 班 翱 968跋（凹2哀）按余额计算艾收到的现金哎1200+20癌4+巴（八300-802瓣）澳+办 背 挨 半（摆166-100罢）巴 版 胺 白扒968拌如果应收账款取啊报表数据是净值昂:凹销售商品提供劳邦务所收到的现金邦隘本期销售商品提霸供劳务的收入氨+背本期销项税额扒应收账款（票据疤）（期初期末瓣）扳+芭预收账款（期末傲期初）绊当期计提的坏昂账例如：败 “半应收账款埃”鞍账户期初借方余扒额肮100奥，本期赊销佰400傲，本期收回瓣300矮，前期发生坏账阿本期又收回拌7背0懊，本期发生坏账摆50白。爱 “摆坏账

15、准备办”傲账户期初贷方余拌额巴5隘，期末贷方余额半30芭，本期计提白5凹。蔼本期销售收入笆600耙（假如不考虑增澳值税）颁本期销售商品收扮到的现金皑600+盎（矮95-120碍）靶-5摆爱570凹或者斑600-400暗+300+70瓣哎570颁或者艾600+蔼（罢100-150疤）笆+70-50佰柏570矮（案2氨）斑“捌收到的税费返还绊”胺项目。本项目反半映企业按规定收跋到的所得税、增笆值税、消费税、碍营业税、教育费叭附加等各种税费阿的返还款。背（暗3唉）癌“肮收到的其他与经暗营活动有关的现扮金把”斑项目。本项目反按映企业除上述各奥项现金流入外，班与经营活动有关版的其他现金收入靶。拜 拌三、

16、现金流量表坝的编制艾（瓣4氨）扒“挨购买商品、接受艾劳务支付的现金跋”扮项目。本项目反把映企业购买商品艾、接受劳务支付佰的现金，包括本靶期和前期购买商背品、接受劳务于皑本期支付的现金柏和本期预付的账肮款等。本期因发邦生购货退回收到傲的现金应在本项绊目中扣除。佰购买商品接受劳坝务支付的现金按（凹1版）从存货账户分俺析昂初班+搬购巴-昂发末案 白 笆购发傲+颁末俺-矮初扮（叭2唉）考虑结算类性搬质购发+末初隘+皑支付前期未付爸-鞍本期赊购应付（初-末）暗+蔼预付后期案-百本期预付转销预付（末-初）应付账款初60赊购585本期付400末245预付账款初100预付300本期转销243末166存货 初1

17、00购入1200销售700末600700主营业务成本应交税金进项204盎（颁1耙）按发生额计算巴现购金额唉 耙八1200+20佰4-585-2爱34啊般585昂支付前期未付阿 拔 昂 芭 安 隘 艾颁400爱预付后期稗 疤 八 败 霸 颁 翱 碍按300澳支付的现金凹 罢 斑 跋 蔼 般 笆 1285 哀（袄2肮）按余额计算板支付的现金坝700+204芭+阿（败600-100坝）叭+败（柏60- 岸 暗 隘 捌 捌 245捌）阿+斑（胺166-100艾）疤 佰 摆 疤芭1285 败 隘 耙 板 癌 巴 袄 啊（啊5凹）坝“芭支付给职工以及绊为职工支付的现俺金耙”暗项目巴 霸 版本项目反映企业啊

18、以现金支付给职八工的工资、奖金拌、各种津贴和补把贴等，以及为职鞍工支付的其他款拌项。企业支付给稗离退休人员的各鞍种款项应在按“吧支付的其他与经拌营活动有关的现稗金哎”暗项目中反映。支版付给在建工程人鞍员的工资等属于昂投资活动的现金拔流量，应在昂“疤购建固定资产、熬无形资产和其他案长期资产所支付矮的现金皑”笆项目中反映。啊三、现金流量表挨的编制伴（班6癌）拔“懊支付的各项税费氨”澳项目。本项目反盎映企业当期实际颁交纳给税务部门氨的税金，以及支靶付的教育费附加安、矿产资源补偿敖费、印花税、房哀产税、车船使用邦税、土地增值税傲等。有关投资活爱动发生的税款支爱出，如耕地占用碍税等应在耙“皑购建固定资产

19、、皑无形资产和其他暗长期资产所支付爱的现金蔼”扳项目中反映。扮（搬7爸）斑“哀支付的其他与经败营活动有关的现敖金肮”笆项目。本项目反拜映企业除上述各扮项现金流出外，叭其他与经营活动案有关的现金支出靶。鞍 埃三、现金流量表皑的编制八2氨、投资活动现金扒流量项目的内容靶及填列吧（芭1背）稗“芭收回投资所收到坝的现金岸”爸项目。本项目反颁映企业通过出售阿、转让或到期收拌回除现金等价物隘以外的短期投资澳和长期投资所收哎到的现金。不包疤括长期债权投资袄收回的利息。收班回长期债权投资靶的利息应在安“班取得投资收益所爸收到的现金袄”肮项目中反映八。胺（霸2翱）靶“耙取得投资收益所绊收到的现金袄”蔼项目。本项

20、目反巴映企业因各种投笆资而取得现金股爱利、利润和利息奥所收到的现金。扳三、现金流量表拌的编制柏（坝3按）扮“般处置固定资产、八无形资产和其他拜长期资产所收到败的现金净额般”盎项目。本项目反敖映企业处置固定俺资产、无形资产板和其他长期资产拌所收到的现金扣扒除因处置发生的凹现金支出后的净阿额。由于自然灾氨害等原因所造成绊的固定资产等长吧期资产损失而收瓣到的保险赔偿款八，也在本项目中哀反映。癌（耙4般）稗“坝购建固定资产、挨无形资产和其他版长期资产所支付白的现金把”爸项目。本项目反唉映企业购买、建扒造固定资产、无暗形资产和其他长埃期资产所支付的暗现金，但不包括八计入固定资产价癌值的借款利息支隘出。支

21、付借款利颁息属于筹资活动办的现金流量，应摆在按“班分配股利、利润颁或偿付利息所支懊付的现金拔”背项目中反映爸。埃 阿三、现金流量表澳的编制暗（摆5岸）半“胺投资所支付的现矮金隘”啊项目。本项目反霸映企业进行除现半金等价物以外的半各种权益性投资班和债权性投资所盎支付的现金。但皑是，企业购买股办票和债券时，实隘际支付的价款中袄包含的已宣告但跋尚未领取的现金吧股利或已到付息叭期但尚未领取的氨债券利息，应在佰“艾支付的其他与投吧资活动有关的现岸金矮”罢项目中反映；收白到上述现金股利扒和债券利息，则跋应在坝“邦收到的其他与投扳资活动有关的现扮金般”澳项目中反映拔。叭 袄 把企业除上述投资板活动所产生的各

22、靶项现金流量外，矮其他与投资活动耙有关的现金收入挨和支出分别在叭“笆收到的其他与投靶资活动有关的现巴金半”背项目和跋“拌支付的其他与投耙资活动有关的现挨金懊”霸项目中反映。疤三、现金流量表佰的编制瓣3白、筹资活动现金埃流量项目的内容阿及填列皑（笆1俺）版“昂吸收投资所收到傲的现金八”挨项目。本项目反熬映企业收到的投把资者投入的现金懊，包括以发行股奥票、债券等方式鞍筹集资金而实际稗收到的款项，即艾发行收入扣除佣绊金等发行费用后跋的净额。以发行叭股票、债券等方办式筹集资金而由捌企业直接支付的哎各项有关费用，巴应在捌“傲支付的其他与筹俺资活动有关的现盎金颁”笆项目中反映，不吧在本项目中扣除捌。哀（胺

23、2岸）柏“奥借款所收到的现捌金癌”绊项目。本项目反瓣映企业举借各种啊短期、长期借款傲所收到的现金。唉三、现金流量表拔的编制芭（皑3昂）按“把偿还债务所支付扳的现金拜”靶项目。本项目反八映企业偿还债务班本金所支付的现蔼金，包括偿还金拌融企业的借款本蔼金和偿还企业的哀债券本金等。唉（百4扒）捌“笆分配股利、利润埃或偿付利息所支芭付的现金坝”芭项目。本项目反办映企业支付给投隘资者的现金股利凹或利润，以及偿啊还借款利息和债懊券利息支付的现邦金。啊企业除上啊述筹资活动所产坝生的各项现金流爸量外，其他与筹袄资活动有关的现跋金收入和支出分盎别在伴“白收到的其他与筹哀资活动有关的现氨金吧”傲项目和绊“肮支付的

24、其他与筹挨资活动有关的现敖金矮”伴项目中反映。跋企业发生版外币兑换及外币罢现金余额因汇率懊变动而产生的对靶现金的影响等在把“拌汇率变动对现金半的影响暗”岸项目中反映。澳 挨三、现金流量表昂的编制拌4白、补充资料项目版的填列斑第一部分：将胺净利润调节为经扮营活动的现金流扒量挨这部分即矮采用间接法计算埃经营活动所产生扒的现金流量净额岸。将净利润调节班为经营活动的现瓣金流量，需要调巴整的项目可归为扒以下三类：埃（坝1拜）耙不涉及现金的经坝营活动收益与费败用。八凡在计算净利润柏时已作加计处理奥，但并未发生现澳金流入的经营活鞍动收益，应从净罢利润中扣除；凡班在计算净利润时岸已作扣减处理，捌但并未发生现金

25、捌流出的经营活动扮费用或损失，应凹加回到净利润中唉去。靶（翱2芭）拔不属于经营活动奥的损益。罢凡在计算净利润芭时已作加计处理凹，但不属于经营版活动的收益，应吧从净利润中扣除安；凡在计算净利敖润时已作扣减处稗理，但不属于经伴营活动的费用或爸损失，应加回到坝净利润中去。柏三、现金流量表笆的编制般（吧3爱）案经营性非现金流班动项目。存货办的期末账面余额哀大于期初账面余颁额的增加额，应澳从净利润中减去胺；反之，则加到按净利润中去。（扮非经营性因素对把存货的影响，在拔计算时应予剔除颁）笆经营性应鞍收款项芭的期末账面余额袄大于期初账面余办额的增加额，应按从净利润中减去笆；反之，则加到拔净利润中去。（艾非经

26、营性因素对熬应收款项的影响叭，在计算时应予啊剔除）奥经营性应佰付款项奥的期末账面余额唉大于期初账面余拌额的增加额，应伴加到净利润中去癌；反之，则从净碍利润中减去。（艾非经营性因素对按应付款项的影响般，在计算时应予阿剔除）哎净利润经唉调节后计算得出巴的经营活动现金矮流量净额，应与叭主表该项目数额盎相符。耙 碍三、现金流量表胺的编制绊第二部分：不涉拔及现金收支的投跋资和筹资活动半这部分应澳根据有关账户的阿记录分析填列。把第三部分：现金靶及现金等价物净爱增加情况搬这部分应般根据资产负债表阿有关项目的增减奥变动情况分析计拜算填列，并应与挨主表该数额相符懊。氨 靶第五节暗 隘资产负债表日后霸事项拔一、资

27、产负债表拜日后事项的定义傲 昂资产负债表日后袄事项，是指资产癌负债表日至财务埃会计报告批准报俺出日之间发生的笆需要调整或需要半说明的有利和不败利事项。懊二、资产负债表敖日后事项涵盖的伴期间板（一）报告年度奥次年的佰1案月扒1拌日或报告期间下板一期第一天起至熬董事会，或经理肮（厂长）会议或氨类似机构批准财芭务报告可以对外案公布的日期，即败以董事会，或经碍理（厂长）会议百或类似机构批准蔼财务报告对外公胺布的日期为截止岸日期；瓣 白（二）董事会，疤或经理（厂长）败会议或类似机构背批准财务报告可袄以对外公布日，矮与实际对外公布埃日之间发生的与扮资产负债表日后氨事项有关的事项叭，由此影响财务艾报告对外公

28、布日柏期的，应以董事伴会，或经理（厂唉长）会议或类似氨机构再次批准财啊务报告对外公布扳的日期为截止日疤期。埃 吧二、资产负债表阿日后事项的内容岸（把班）调整事项，是版指由于资产负债八表日后获得新的拌或进一步的证据罢，以表明依据资班产负债表日存在八状况编制的财务盎报告已不再可靠罢，应依据新的证巴据对资产负债表懊日所反映的收入敖、费用、资产、肮负债以及所有者肮权益进行调整。哎调整事项的特点唉是：昂1.按在资产负债表日班或以前已经存在靶，资产负债表日澳后得以证实的事斑项；佰2佰对按资产负债拌表日存在状况编芭制的会计报表产按生重大影响的事胺项。坝（二）非调整事吧项，是指在资产按负债表日该事项笆的状况并

29、不存在颁，而是期后才发扒生或存在的事项挨。靶 1熬资产负债表日暗并未发生或存在叭，完全是期后才拜发生的事项；扒2背对理解和分析疤财务报告有重大白影响的事项。跋三、调整事项处按理原则及方法拌（一）涉及损益巴的事项，通过艾“坝以前年度损益调捌整扒”翱科日核算；把 哎（二）涉及利润班分配调整的事项奥，直接在鞍“昂利润分配艾挨未分配利润哎”叭科旧核算；皑 巴（工）不涉及损敖益以及利润分配白表的事项，调整傲相关科目。哀（四）通过上述笆账务处理后，还疤应同时调整会计肮报表相关项目的耙数字，包括：笆1.板资产负债表日编背制的会及报表相班关项目的数字（盎包括比较会计报柏表中应调整的相蔼关顶目的上年数背）；凹2

30、.袄当期编制的会计暗报表相关项目的按年初数；隘3.把经过上述调整后靶，如果涉及会计芭报表附注内容的败，还应当调整会把计报表附注相关胺顼目的数字。斑四、调整事项的半具体会计处理方唉法耙 班以下是作为调整佰事项的具体实例袄。下列所有例子哎均是针对股份有氨限公司而言的，斑并假定财务报告疤批准报出日均为拌次年盎4盎月凹30柏日，所得税税率凹为翱33伴。公司按净利扒润的把10皑提取法定盈余爱公积，按净利润颁的案5埃提取法定公益扮积，提取法定盈班余公积和法定公拔益金之后，不再瓣作其他分配。耙 癌例版胺甲公司败2003白年叭4按月销售给乙企业败一批产品，价款岸为奥580氨万哎 白（含应向购货方爱收取的增值税

31、额稗），乙企业于癌5斑月份收到所购物隘资并验收入班 矮库。按合同规定哀乙企业应于收到熬所购物资后一个按月内付款。由于把乙企业财务状况拌不佳，到办2003疤年芭12邦月懊31拔日仍未付款甲跋公司于把12跋月巴31把日编制半2003靶年度会计报表时按，根据乙企业财唉务状况估计该应霸收账款应提坏账办准备为应收金额哀的摆10吧，并计提了奥58矮万叭 懊的坏账准备，挨12把月盎31拌日资产负债表上柏“碍应收账款罢”扒项目的余额为俺760敖万半 巴；该项应收账款拌已按百522敖万艾 摆列入扒 搬资产负债表爸“安应收账款艾”袄项日内。甲公司吧于百2004扳年按3挨月佰2颁日收到乙企业通暗知，乙企业已进扮行破

32、产清算，无蔼力偿还所欠部分敖货款，预计甲公柏司可收回应收账斑款的摆40肮。甲公司所得皑税核算采用债务袄法，俺2004般年皑2背约拜15稗日完成扒2003鞍年所得税汇算清矮缴。甲公司预计芭有足够的应税所敖得用于抵减转回白的可抵减时间性埃差异。跋 半例八2.爸乙公司百2003哎年懊11半月销售给丙企业耙一批产品，销售俺价格百250扮万元（不含应向巴购买方收取的增瓣值税额），销售肮成本八200吧万元，货款于当安年班12挨月耙31懊日尚未收到。扒2003埃年吧12岸月敖25盎日接到丙企业通碍知，丙企业在验暗收物资时，发现哎该批产品存在严安重的质量问题需安要退货。乙公司爱希望通过协商解碍决问题，并与丙熬

33、企业协商解决办疤法。乙公司在编扮制翱2003扳年度资产负债表般时，将该应收账班款哎292暗笆5板万元（包括向购柏买方收取的增值扒税额）列示于资扮产负债表的吧“隘应收账款半”邦项目内，公司按哎应收账款年末余爱额的败5肮计提坏账准备皑。拔 疤 挨2004坝年拜1啊月捌10俺日双方协商未成笆，乙公司收到丙矮企业通知，该批班产品已经全部退败回。乙公司于隘2004跋年盎1挨月氨15耙日收到退回的产般品，以及购货方疤退回的增值税专扒用发票的发票联般和税款抵扣联（疤假如该商品增值案税率为扮17氨，乙公司为增耙值税一般纳税人扳。不考虑其他税叭费因素）。乙公盎司已经税务部门靶批准在应收款项俺余额哎5啊翱的范围内

34、计提的爱坏账准备可以在阿税前扣除，除应班收丙企业账款计隘提的坏账准备外耙，无其他纳税调拜整事顼。乙公司扒所得税采用应付敖税款法法核算，懊2004矮年巴2敖月伴15扮日完成了拜2003般年所得税汇算清背缴。敖五、非调整事项版的处理原则及方八法胺 扳 班资产负债表日后扳发生的非调整事绊项，是资产负债跋表日以后才发生巴或存在的事项，稗不影响资产负债安表日存在状况，啊不需要对资产负吧债表日编制的会扮计报表进行调整扳。但由于事项重爸大，如不加以说碍明，将会影响财胺务报告使用者作哎出正确估计和决暗策，因此，应在叭会计报表附注中袄加以披露。捌会计政策、会计奥估计变更和会计肮差错更正岸一、会计政策概班述安会计

35、政策，是指按企业在会计核算俺时所遵循的具体阿原则以及企业所俺采纳的具体会计绊处理方法。哀具体原则，是指埃企业按照企业案会计准则和统岸一会计制度规定稗的原则所制定的柏、适合于本企业安的会计制度中所扒采用的会计原则罢；具体会计处理办方法，是指企业疤在会计核算中对背于诸多可选择的暗会计处理方法中暗所选择的、适合澳于本企业的会计耙处理方法。凹 挨需披露的会计政鞍策（1）合并政策（2）外币折算扒（百3唉）收入的确认瓣（拔4百）所得税的核算背（白5伴）存货的计价奥（百6罢）长期投资的核柏算方法挨（办7扮）坏账损失的核拔算版（凹8案）借款费用的核疤算巴二、会计政策变鞍更的含义及条件挨 斑会计政策变革是俺指企

36、业对相同的芭交易或事项由原俺来采用的会计政斑策改用另一会计叭政策的行为。按符合下列条件之袄一，应改变原采癌用的会计政策：按（唉1岸）法律或会计准鞍则等行政法规、氨规章的要求霸（昂2坝）会计政策的变巴更能够提供有关斑企业财务状况、阿经营成果和现金案流量等更可靠、疤更相关的会计信皑息盎下列情况不属于翱会计政策变更：碍（板1碍）本期发生的交颁易或事项与以前瓣相比具有本质差柏别而采用新的会隘计政策哎 拌（白2捌）对初次发生的盎或不重要的交易伴或事项采用新的邦会计政策暗三、会计政策变靶更的会计处理方办法翱（氨芭）追溯调整法袄 颁追溯调整法，指佰对某项交易或事扮项变更会计政策唉时，如同该交易拔或事项初次发

37、生捌时就开始采用新颁的会计政策，并背以此对相关项目袄进行调整。即，板应当计算会计政挨策变更的累积影佰响数，并相应调澳整变更年度的期班初留存收益以及扮会计表的相关项耙目。按 熬如果提供比较会爱计报表，对于比百较会计报表期间啊的会计政策变更澳，应当调整比较颁期间各期的净损熬益和有关项目，办就像该政策在比扳较会计报表期间癌一直采用一样；把对于比较会计报哀表期间以前的会败计政策变更的累昂积影响数，应当皑调整比较会计报癌表最早期间的期昂初留存收益，会挨计报表其他相关袄项目的数字也作捌相应调整。捌 胺追溯调整法的运搬用通常由以下步隘骤构成：懊第一步，计算确蔼定会计政策变更爱的累积影响数；袄第二步，进行相拜

38、关的账务处理；皑第三步，调整会爱计报表相关项目斑；斑第四步，附注说氨明。矮 耙会计政策变更的捌累积影响数，是埃指按变更后的会巴计政策对以前各拜期追溯计算的变奥更年度期初留存霸收益应有的金额柏与原有的金额之扒间的差额。这个斑定义还可以表述吧为：会计政策变哎更的累积影响数碍，是以下两个金唉额之间的差额：颁（败1拔）在变更会计政胺策的当年，按变艾更后的会计政策扒对以前各期追溯拔计算，所得到的隘年初留存收益金哎额；白（背2版）变更会计政策绊当年年初原有的半留存收益金额。疤 扮上述留存收益金熬额，包括法定盈氨余公积、法定公办益金、任意盈余胺公积以及未分配斑利润各项目，不跋考虑由于损益的败变化而应当补分佰

39、配的利润或股利半。扳 坝 矮 拌会计政策变更的笆累积影响数，可翱以通过以下几个八步骤计算获得：把第一步，根据新盎的会计政策重新耙计算受影响的前搬期交易或事项；哎第二步，计算两把种会计政策下的靶差异；傲第三步，计算差扒异的所得税影响叭金额；扳第四步，确定以巴前各期的税后差氨异；绊第五步，计算确柏定会计政策变更靶的累积影响数。举例阿 袄 耙甲公司于安1995稗年邦1败月般1哀日对乙公司投资柏900 000稗元，占乙公司有巴表决权股份的般30案；按当时会计八制度，采用成本坝法核算该投资。佰1998版年案1皑月白l矮日起改按新发布凹的会计制度进行安核算，即投资企敖业占被投资企业敖表决权资本唉20昂及搬

40、20半以上，应采用俺权益法核算。甲鞍公司与乙公司适败用的所得税率均靶为跋33鞍。甲公司按邦净利润的癌10颁提取法定盈余般公积，按净利润扮的胺5扳提取法定公益扳金。假定不考虑靶股权投资差额。八 班 靶乙公司柏1995捌、翱1996把、凹1997八年的净利润以及吧甲公司败1996暗、爱1997胺年从乙公司分得佰的现金股利如下芭表：坝年度按乙公司税后利润柏甲公司确认的投澳资收益（按成本搬法）俺1995绊200 000阿0斑1996摆100 000皑20 000按1997俺150 000癌15 000氨合计俺450 000办35 000敖第一步，计算累绊积影响数白年度柏按成本法计算的坝投资收益版按权益

41、法计算的般投资收益翱所得税差异翱所得税影响拌累计影响数哀1995凹0按60 000邦60 000摆0半60 000板1996背20 000拜30 000扮10 000 隘 扳0俺10 000氨997岸15 000稗45 000耙30 000胺0耙30 000啊合计艾35 000按135 000鞍100 000蔼0拜100 000罢第二步，进行相盎关的账务处理隘调整会计政策变败更累积影响数案;绊借：长期股权投板资损益调整笆 100傲 000癌 半贷：利润分配跋未分配利润矮 拔 哀 100 0巴00调整利润分配：柏借：利润分配啊未分配利润凹 安 15 000翱 安贷：盈余公积袄 办 叭 拜 阿 版

42、 15 0扒00懊资产负债表项目办调整按:颁长期股权投资搬+100000摆盈余公积摆 胺+15000版未分配利润巴 +850百00袄利润表项目调整坝：捌投资收益拜 澳 半 +3斑0000靶年初未分配利润八 班 +59500岸提取法定盈余公笆积芭 熬 +3000坝提取法定公益金芭 版 +1500阿未分配利润俺 按 八 +85000扒（二）未来适用肮法白 靶未来适用法，指捌对某项交易或事摆项变更会计政策肮时，新的会计政哀策适用于变更当哀期及未来期间发哀生的交易或事项哎。即，不计算会矮计政策变更的累斑积影响数，也不吧必调整变更当年熬年初的留存收益安，只在变更当年案采用新的会计政岸策。根据披露要拜求，

43、企业应计算霸确定会计政策变把更对当期净利润百的影响数。举例吧 扳 M阿公司原对发出存巴货采用先进先出熬法，由于物价持皑续上涨，企业从岸1998摆年吧1佰月啊1爱日起改用后进先百出法。岸1998芭年挨1隘月矮1芭日存货的价值为案2 500 0安00佰元，公司购入存癌货实际成本为扳18 000 柏000把元，奥1998拜年吧12安月巴31熬日按后进先出法班计算确定的存货安价值为袄2 200 0罢00颁元，当年销售额安为肮25 000 叭000氨元，假设该年度啊其他费用为班1 200 0盎00哀元，所得税税率拌为盎33颁。昂1998芭年鞍12哀月扳31绊日按先进先出法八计算的存货价值拌为叭4 500

44、 0版00稗元。爱 昂 按采用后进先出法氨的销售成本为：百2500000懊+180000巴00-2200半000绊笆1830000芭0唉采用先进先出法俺的销售成本为：氨2500000搬+180000埃0-45000隘00埃拌1600000稗0叭对当期净利润的蔼影响：矮（按1830000昂0-16000叭000斑）百扳（敖1-33耙）岸搬1541000蔼四、会计政策变拌更的会计处理方安法的选择拌（一）企业依据癌法律或会计准则氨等行政法规、规把章要求，变更会啊计政策鞍 1.哎法律或行政法规敖、规章要求改变办会计政策的同时澳，也规定了会计吧政策变更的会计拜处理办法，这时绊，应当按照规定背的办法进行处

45、理扳。疤 2扳国家没有规定翱相关的会计处理耙办法，则采用追氨溯调整法进行会笆计处理。懊（二）由于经济唉环境和客观情况捌发生改变，为使蔼会计信息更为可唉靠、更为相关，碍而改变会计政策暗，则应当采用追柏溯调整法进行会皑计处理。靶（三）如果会计罢政策变更累积影叭响数不能合理确胺定，无论是属于肮法规、规章要求百而变更会计政策搬，还是因为经营拔环境、客观情况埃改变而变更会计稗政策，都可采用版未来适用法进行般会计处理。办 暗六、会计估计概肮述霸 靶会计估计是指，靶企业对其结果不哎确定的交易或事暗项以最近可利用矮的信息为基础所般作的判断。拔 唉会计估计具有以般下特点：百第一，会计估计般的存在是由于经半济活动

46、中内在的办不确定因素的影拌响。拌 把第二，进行会计巴估计时，往往以盎最近可利用的信扮息或资料为基础笆。百第三，为了保证把会计信息的质量埃，必须合理地进拔行会计估计。唉 颁 瓣需要进行会计估昂计的项目通常有背：坏账；存货遭翱受毁损，全部或叭部分陈旧过时；扮固定资产的使用昂年限与净残值；皑无形资产的受益昂期限；或有损失叭，等等。芭七、会计估计变奥更懊 俺会计估计是就现疤有信息或资料对拜未来所作的判断霸，随着时间的推败移，有可能需要暗对会计估计进行拜变更。会计估计邦变更，并不意味拔着以前期间的会芭计估计是错误的拜，只是由于情况板发生变化，或者罢掌握了新的信息蔼，积累了更多的氨经验，使得会计班估计能够

47、更好地背反映企业的财务案状况和经营成果扳。败 佰通常，企业可能盎由于以下原因而癌发生会计估计变扮更：笆第一，赖以进行傲估计的基础发生爸了变化。皑第二，取得了性颁的信息、积累了拌更多的经验耙 办。吧九、会计估计变奥更的会计处理耙 俺 矮对于会计估计变凹更，企业应采用笆未来适用法。即颁，在会计估计变摆更当期及以后期般间，采用新的会办计估计，不改变拌以前期间的会计熬估计，也不调整岸以前期间的报告把结果。暗 举例癌 按甲公司八1994唉年靶12拌月隘31疤日购入的一台管傲理用设备，原始安价值扒84 000熬元，原估计使用哎年限为扒8盎年，预计净残值隘为叭4 000埃元，按直线法计叭提折旧。由于技败术因

48、素以及更新盎办公设施的原因扮，已不能继续按百原定使用年限计巴提折旧，于艾1999伴年矮1百月笆1哎日将该设备的折按旧年限改为办6百年，预计净残值拔为背2 000把元，所得税税率熬为疤33凹。隘 哎甲公司的管理用昂设备已计提折旧矮4捌年，累计折旧斑40 000澳元，固定资产净班值案44 000跋元。瓣1999搬年鞍1般月氨1熬日起，改按新的案使用年限计提折斑旧，每年折旧费颁用为：霸(44000-埃2000)捌凹(6-4)吧叭21 000胺（元）俺借：管理费用笆 绊 21000稗 捌贷：累计折旧阿 唉 肮 21000稗 蔼会计实务中，有爸时难以区分会计矮政策变更和会计盎估计变更。如果胺无法分清会计

49、政罢策变更和会计估鞍计变更，则应按绊会计估计变更进扒行会计处理。案 拔举例：翱1995扳年艾1颁月拜1罢日，瓣M叭公司由于业务需案要，从外部购人爸一项软件专利阪盎，购入成本岸100 000笆元，估计经济使把用寿命为拔10罢年。版1999巴年凹1搬月懊1盎日，由于新软件靶的问世，办M凹公司根据实际情阿况估计原专利权胺已失去经济效益拜。决定将未摊销柏余额拜60 000办元全部在当月转傲销。隘 哀 伴 按对于上述会计变吧更，无法区分会癌计政策变更和会捌计估计变更，就芭摊销方法改为一摆次转销来看属于肮会计政策变更，熬就摊销年限缩短八为一年来看，属碍于会计估计变更隘，因此作为会计吧估计变更进行处爸理。挨

50、1999埃年捌1扳月鞍1柏日，该公司编制把会计分录如下：扳借：管理费用氨 捌 60岸 000半 稗贷：无形资产班 扒 暗 60把 000摆十一、会计差错笆概述板 扒 跋会计差错是指，皑在会计核算时，般由于确认、计量爸、记录等方面出板现的错误。艾通常情况下，企叭业可能由于以下搬原因而发生会计跋差错：巴第一，会计政策绊使用上的差错；挨第二，会计估计凹上的差错；爸第三，其他差错袄 版十二、会计差错百更正的会计处理奥（八熬）当期发生的会昂计差错隘 斑 傲对于当期发生的坝会计差错，应当耙调整当期相关项摆目。爸 氨（二）以前期间袄发生的非重大会百计差错盎 稗 暗对于以前期间发昂生的非重大会计拜差错，如影响

51、损伴益，应直接计入啊发现当期净收益坝，其他相关项目稗也应一并调整；颁如不影响损益，拔应调整发现当期般相关项目。岸（三）以前期间岸发生的重大会计俺差错柏 隘以前期间发生的芭重大会计差错，氨如果影响损益，办应将其对损益的懊影响数调整发现鞍当期的期初留存碍收益，会计报表疤其他相关项目的哎期初数也应一并哎调整；如不影响矮损益，应调整会皑计报表相关项目安的期初数。艾 敖 翱在编制比较会计袄报表时，对于比坝较会计报表期间岸的重大会计差错哎，应调整各该期疤间的净损益和其绊他相关项目，视百同该差错在产生埃的当期已经更正把；对于比较会计隘报表期间以前的拜重大会计差错，百应调整比较会计案报表最早期间的瓣期初留存收

52、益，皑会计报表其他相癌关项目的数字也傲应一并调整。举例啊 哀1998凹年皑12扒月埃31叭日，乙公司发现巴1997半年漏记了一项固袄定资产的折旧费白用艾150 000伴元，所得税申报唉中也没有包括这摆笔费用。此外，八1997奥年适用所得税税扳率为傲33翱。该公司按净白利润的蔼10碍、盎5拔分别提取法定皑盈余公积金和法拔定公益金。伴乙公司应进行如皑下会计处理：皑（扳1疤）会计差错的分班析背 扒上年少计提折旧靶费用八15 0000坝元；多计所得税班费用澳49 500背元（办150000矮矮33捌）；多计净利俺涧爱100 500把元；多计应交税稗金拜49 500翱元；多提法定盈阿余公积金和法定爱公益

53、金分别为稗10 050败元和笆5 025昂元。假定税法规矮定允许调整应交挨所得税。（2）账务处理补提折旧把借：以前年度损芭益调整靶 蔼 150 00唉0耙 靶贷：累计折旧半 白 澳 靶 1胺50 000调整应交所得税蔼借：应交税金八拜应交所得税耙 49 50瓣0笆 颁贷：以前年度损爱益调整扒 柏 暗 49 500疤 颁将以前年度损益斑调整科目余额转办入利润分配：跋借：利润分配袄案未分配利润翱 100500瓣 奥贷：以前年度损挨益调整百 拜 挨 10050百0叭调整利润分配有碍关数字叭借：盈余公积八 笆 八 摆 1507阿5岸 笆贷：利润分配暗未分配利涧爸 熬 15阿075啊资产负债表（局拌部）

54、拜1998罢年坝12靶月氨31搬日芭资产罢年初数胺负债合所有者权板益绊年初数败调整前板调增懊（减)疤调整后把调整前扮调增百（减)挨调整后哎固定资产原价斑2000000安按2000000捌应交税金伴49500肮49500傲0百减：累计折旧捌400000敖150000伴550000安盈余公积跋60000败15075熬44925败固定资产净值般1600000碍矮1450000安其中：公益金岸20000胺5025背14975百斑懊未分配利润埃100000袄85425白14575利润表（局部）跋项 目翱上年数唉调整前跋调增（减）俺调整后稗减：管理费用扳 扮150000稗150000岸300000凹 班财

55、务费用佰90000隘吧90000熬三、营业利涧佰1110000爱150000癌960000哎.稗斑.摆跋搬四、利涧总额稗1200000吧150000俺1050000八减：所得税爸396000扒49500胺346500啊五、净利润阿804000扮100500绊703500坝加：年初未分配般利涧敖660000伴跋660000哎六、可供分配的板利润扮1464000昂100500板1363500皑减：提取法定盈八余公积扒120000盎10050哎109950暗提取法定公益金瓣80000盎5025扮74975霸七、可供股东分搬配的利涧扒1264000拜85425澳1178575疤减：应付普通股昂股利凹1164000皑1164