主要经济业务管理与财务知识分析处理

1、PAGE PAGE 97瓣 第十章拜 碍主要经济业务事吧项账务处理蔼第一哎节霸 货币资金的核哀算 一、现金挨 库存现金是暗指存放于企业财澳会部门、由出纳跋人员经管的现金八。疤（一）办库存现金的安使用范围胺(1)职工搬薪金、各种工资斑性津贴;敖(2)个人唉的劳务报酬;邦(3)根据暗国家的规定颁发邦给个人的各种科败学技术、文化艺稗术、体育等各种爸奖金;叭(4)各种坝劳保、福利费用埃以及国家规定的般对个人的其他现罢金支出;熬(5)收购颁单位向个人收购伴农副产品和其他绊物资的价款;伴(6)出差芭人员必须随身携暗带的差旅费;扒(7)结算挨起点以下的零星白支出：按规定结败算起点为100拔0元，超过结算颁起

2、点的，应通过熬银行转账结算;把(8)中国芭人民银行确定需拔要支付现金的其暗他支出。扮碍除此以外，不准皑用现金支出。耙【应用举例碍】：罢1、可以使扳用现金结算的起办点是啊( 翱 般)蔼A100元案 B 500元半 C 1000办元 D 100吧00元岸 袄答案：百2、出差人哀员预借差旅费，伴1000元以下斑的可以预付给现氨金，超过部分应拌携带现金支票。扮( 昂 胺)拔 熬答案：瓣解析：出差俺人员必须随身携鞍带的差旅费可以傲使用现金;不受背结算起点的限制叭。阿案（搬二靶）捌库存现金限额案澳库存现金限额，柏是指为了保证企皑业日常零星支付吧按规定允许留存暗的库存现金的最邦高数额。扳澳库存现金限额由案开

3、户银行核定，案核定依据一般是伴企业35天的般正常开支需要量半，远离银行机构背或交通不便的企岸业可以依据情况拜适当放宽。但最昂高不超过15天版的开支需要量，鞍企业每日结存的矮现金不能超过核隘定的库存限额，癌超过部分，应按佰照规定期限及时按送存银行。捌拔（挨三鞍）暗现金收支的规定埃(1)现金靶收入应当于当日敖送存银行，当日扳送存有困难的，扒由开户银行确定盎送存时间败(2)不得鞍坐支现金，特殊班情况可以经过开搬户银行批准坐支昂(3)从银氨行提取现金，应颁当写明用途，由肮会计部门负责人把签字盖章，开出凹现金支票，经银爸行审核后，才可扒以支付。板(4)企业把因采购地点不定氨等原因需要使用碍现金，应向银行

4、拌提出申请哎(5)国家办专控商品的销售白单位不得收取现皑金。必须采用转澳账暗罢（暗四暗）澳现金管理的内部暗控制制度敖(1)钱账隘分管制度。注意斑出纳人员不得兼捌任稽核、会计档办案保管和收入、胺费用、债权债务岸账目的登记工作般。和会计人员相肮互制约，从而减柏少错误贪污的可拜能性。岸(2)现金奥开支的审批制度矮。包括：明确企版业现金开支范围挨;明确各种报销邦凭证，规定各种矮现金支付业务的白报销手续和办法半;确定各种现金按支出的审批权限把(3)现金百日清月结岸(4)现金翱保管制度疤超过库存限拜额以外的现金应唉在下班前送存银伴行般除工作时间皑需要的小量备用啊金可存放在出纳安员的抽屉内，其叭余则放在保险

5、柜佰内氨限额内的库把存现金当日核对挨清楚后，一律放敖入保险柜中。不疤得放在办公桌内把过夜白单位的库存扳现金不准以个人佰名义存入银行;佰库存的纸币般和铸币应实行分皑类保管。伴【应用举例岸】蔼1、下列符翱合现金保管制度傲规定的是胺( )哀A超过库存哎限额的现金应在邦当日下班前送存按银行氨B超过库存敖限额的现金应在拔次日下班前送存伴银行爸C限额内的挨库存现金下班后瓣可存放在出纳员隘的抽屉内过夜颁D限额内的颁库存现金下班后俺必须存放在保险矮柜内答案：扮2、任何单八位和个人不得将氨单位的资金以个吧人名义开立账户扳储存爸(奥 笆)答案： 班3、限额内爱的库存现金当日奥核对清楚后，可案以放在办公桌内瓣过夜答

6、案：蔼（盎五岸）颁备用金的管理颁备用金是指袄为了满足企业内奥部各部门和职工版个人生产经营活靶动的需要，而暂办付给有关部门和啊人员使用的备用稗金。对于备用金搬通过“其他应收阿款备用金”傲 核算，也可以白单独设置“备用斑金”。借方登记耙备用金的领用数八额，贷方登记备稗用金使用数，余癌额在借方，表示拜暂付周转使用的癌备用金数额。疤备用金的管摆理包括巴(1)定额百管理：指财会部罢门对经常需要使盎用备用金的部门傲核定备用金定额隘，并按核定的定艾额拔付备用金，耙定额备用金使用艾后报销时，财会碍部门按照核准的澳报销金额付给现埃金，补足备用金靶。其核算过程佰捌按定额拨付备用埃金：分录是 邦借：其他应收款唉-备

7、用金扮贷：库存现班金搬盎瓣使用后报销时(癌花多少补多少，摆花掉的计入成本鞍费用，补是指用癌现金补足花掉的艾)澳借：管理费熬用(制造费用等胺)靶贷：库存现傲金啊例：某企业翱对总务部门实行把定额备用金制度罢，定额为100佰0元。总务部门叭一次领取时，会巴计分录为：白借：其它应背收款备用金叭总务部门 10坝00唉贷：库存现碍金 1000傲例：月末总般务部门的备用金哎保管人员当月凭傲有关单据向会计敖部门报销，报销艾金额为750元矮，会计部门以现瓣金补足定额。此澳时会计分录为：扳借：管理费扒用 750哎贷：库存现摆金 750按实行定额管版理“备用金”科埃目的金额平时不扮做变动，只有企盎业改变备用金的胺定

8、额时才做变动安。扒(2)非挨定拔额管理：财务部叭门根据企业内部蔼某部门或个人的坝实际需要，一次按付给现金，使用斑后持有关原始凭跋证报销，报销时澳财会部门根据所哀付款项和应报销摆的金额进行清算笆，若有余款全部背收回，若不足，癌则补足差额。阿艾白按实际数额拨付傲备用金：艾拜借：其他应收款敖-备用金(埃)拌贷：库存现啊金肮百碍使用后报销时(巴实报实销，多退半少补)班借：管理费绊用(制造费用等靶)唉袄 袄库存现金 (原澳借多了，由经办绊人员退回的现金拌)暗贷：其他应搬收款-备用金(伴)稗借：管理费跋用(制造费用等碍贷：其他应昂收款-备用金(熬)啊败 坝库存现金 (原版借少了，应补给佰经办人员的现金啊)

9、笆例：职工李般明出差预借差旅凹费1000元，版以现金支付。会般计分录版借：其他应艾收款-备用金(搬李) 1000哀贷：库存现懊金 1000罢例：李明出柏差归来，报销差碍旅费900元，挨余款以现金返回半。埃借：管理费哀用 900癌哀 胺库存现金 10阿0耙熬 爱贷：其他应收款癌-李明 100氨0巴（六）稗库存现金总分类拔核算跋“库存现金板”账户借方记增把加，贷方记减少把，期末余额在借埃方，反映期末库办存库存现金的实办有数。库存现金般收入核算的原始罢凭证依据，包括扳发票、非经营性奥收据、内部收据埃1、库存现伴金收入的核算。摆例1：企业霸从银行提取库存爱现金5000元翱，会计分录为：耙借：库存现安金

10、 5000瓣贷：银行存扒款 5000拌例2：收回罢甲公司所欠零星敖货款库存现金8板00元，会计分百录为：稗借：库存现坝金 800扮贷：应收账芭款甲公司 爱800按例3：出售啊废料收入库存现昂金200元(不敖考虑增值税)。俺会计分录为鞍借：库存现胺金 200败贷：其他业鞍务收入 200奥例4：收回芭职工借款300坝元。会计分录为柏借：库存现艾金 300扳贷：其他应唉收款碍 300笆2、库存现瓣金支出的核算。阿包括向外部笆购买货物、接受熬外单位提供的劳伴务而支付的库存翱现金;向本单位百发放工资、向单巴位内部有关部门凹支付备用金、差邦旅费的业务;为艾本单位职工代垫澳、代付有关款项按的业务以及其他昂向

11、有关单位和个哎人支付库存现金爱款项的业务等。案库存现金支出的绊核算以库存现金柏支出原始凭证为耙依据。常见的几案种办库存现金支出凭傲证霸：借据捌颁版工资结算单报销单罢摆胺差旅费报销单领款收据霸例5：企业颁用库存现金61搬0元购买办公用扳品一批，会计分吧录为：扒借：管理费搬用 610唉贷：库存现胺金 610阿例6：企业邦以库存现金发职胺工工资3500肮0元，会计分录白为：翱借：应付职奥工薪酬 350艾00岸贷：库存现啊金 35000靶（七）凹库存现金清查的爱核算翱库存现金清蔼查中发现的有待碍查明原因的库存啊现金短缺或者溢懊余都要调整库存敖现金的账簿记录按短缺(即盘傲亏)分录： 借碍：待处理财产损懊

12、益-待处理流动哀资产损益班袄 吧 安 罢 坝贷：库存现金哎溢余(即盘盈)扒分录： 借：库盎存现金版叭 袄 坝 唉贷：待处理财产阿损益-待处理流扒动资产损益巴例：库存现阿金清查时，发现芭库存现金短缺8捌0元，会计分录澳为：拌借：待处理肮财产损益 80熬贷：库存现芭金 80耙例：清查库鞍存癌现金时，发现实白存数大于账面余叭额100元，会般计分录为：扮借：库存现八金 100凹贷：待处理盎财产损益 10挨0伴(2)审批伴之后的处理：半库存现金短氨缺时的会计处理背：癌待查明原因胺后，作如下处理爸：败熬熬应由责任人赔偿盎的部分，绊借记“其他坝应收款应收库吧存现金短缺款(把某某)”账户白贷记“待处袄理财产损

13、益”账白户。艾拜拜应由保险公司赔盎偿的部分，霸借记“其他肮应收款应收保巴险赔款”板贷记“待处板理财产损益”账翱户。办艾哎如属于无法查明靶的其他原因，应隘作为管理费用处扒理。捌借记“管理笆费用”哀贷记“待处按理财产损益”。巴例：库存现跋金清查时，发现唉库存库存现金短佰缺80元，经查芭属于出纳人员的背责任时，应由出蔼纳人员赔偿。但班尚未收到赔偿款阿时，会计分录为版：啊借：其他应敖收款应收库存扒现金短缺款(出般纳员某某某) 罢80碍贷：待处理跋财产损益 80拌当出纳人员奥交回赔款时，会稗计分录为：案借：库存现案金 80稗贷：其他应隘收款应收库存颁现金短缺款(出按纳员某某) 8奥0癌属于无法查疤明的其

14、他原因，芭应作为管理费用柏处理澳借：管理费扒用 80班贷：待处理昂财产损益 80艾库存现金溢余的坝会计处理：待查绊明原因时，作以肮下处理：案斑拔属于应支付给有巴关人员或单位的皑，应坝借记“待处鞍理财产损益”;斑贷记“其他巴应付款应付库挨存现金溢余(某俺某个人或单位)柏账户;疤跋跋属于无法查明原斑因的库存现金溢凹余，经批准后，哎计入“营业外收败入”埃借记“待处白理财产损益待搬处理流动资产损岸益”账户，埃贷记“营业靶外收入”账户。疤例：清查库碍存库存现金时，袄发现实存数大于隘账面余额100芭元，笆若核查后属耙于应支付给其他白单位的款项盎借：待处理盎财产损益 10耙0矮贷：其他应叭付款某某单位百 1

15、00霸若核查后原八因不明，经批准捌作为营业外收入安处理，会计分录挨为：凹借：待处理拜财产损益 10拌0皑贷：营业处懊收入 100安【应用举例八】傲1、以库存昂现金支付采购人敖员预借的差旅费傲，应借记( )摆核算阿A 库存现般金 B 管理费败用 C 物资采绊购 D 其他应八收款答案：瓣2、库存现敖金清查中无法查白明原因的短缺，八经批准后计入按( )矮A管理费用暗 B 财务费用唉C其他应收阿款 D营业外支百出答案：哎解析：无法叭查明原因的库存芭现金短期计入“哀管理费用”柏无法查明原熬因的库存现金溢艾余计入“营业外凹收入”二、银行存款（一）含义胺银行存款是佰企业存入银行和败其他金融机构的斑货币资金，

16、是企瓣业货币资金的重肮要组成部分。企碍业收入的一切款氨项，都必须交存绊银行。企业的一昂切支出，除规定耙可以用现金支付案的以外，都必须佰通过银行办理转癌账结算，划转款岸项。绊(二)银行存埃款的管理案1般、银行存款的管半理有两个方面叭一要严格执行国绊家有关规定;哀二要建立健全企百业银行存款的内安控制度。疤银行存款内部控奥制的内容。 癌单位内部完爱善的银行存款控爸制制度，应当包柏括以下8个控制哀点，并围绕它们暗展开行之有效的拔银行存款内部控俺制。 坝瓣叭审批。 癌这是指企业摆的主管人员，对隘将要发生的银行伴存款收付业务进笆行审查批准，审拌批一般以签字盖埃章方式表示。该翱过程主要为保证败银行存款的收支

17、坝业务要在授权下巴进行。 挨稗败结算。 凹这是指出纳碍人员复核了银行敖存款收付业务的盎原始凭证后，应哎及时填制或取得伴结算凭证，办理矮银行存款的结算鞍业务，并对结算鞍凭证和原始凭证佰加盖“收讫”或芭“付讫”戳记，百表示该凭证的款肮项已实际收入或岸付出，避免重复扳登记。 拌艾扳分管。 俺这是指银行昂存款管理中不相暗容职务的分离，肮如支票保管职务吧与印章保管职务柏相分离，银行存疤款总账与明细账半登记相分离，借疤以保障银行存款摆的安全。 败把颁审核。 耙这是指在编袄制银行收款凭证啊和付款凭证前，敖银行存款业务主皑管会计应审核银扒行存款收付原始熬凭证基本内容的捌完整性，处理手爱续的完备性以及搬经济业务

18、内容的熬合法性；然后签挨字盖章。该环节柏的目的是为了保耙证银行存款收支哀业务记录的真实般性、核算的准确拔性和银行存款账癌务处理的正确性叭。 按奥爸稽核。 爱这是指记账拜前稽核人员、审百核人员审核银行按存款收付原始凭般证和收付款记账百凭证内容的完整八性，手续的完备哀性和所反映经济办内容的合法、合拔规性；同时对这俺些凭证的一致性澳进行审核，并签哀字盖章以示稽核班。该环节的目的艾是为了保证证证颁相符以及对银行瓣存款记录和核算袄的正确性。 袄按伴记账。扒 埃这是指出纳埃人员根据审核、拜稽核无误的银行疤存款收、付款凭暗证登记银行存款捌日记账，登记完坝毕签字盖章。该爸环节是用以保证昂账证相符以及银颁行存款

19、账务处理案的正确性。 百鞍碍对账。 安这是指在稽阿核人员监督下，版出纳人员与银行稗存款总账会计对摆账哀，案该环节的目的是袄为了保证账账相哀符，保证会计资芭料的正确性、可隘靠性以及银行账盎务处理的正确性昂。 安斑搬调账。癌 百这是指翱出纳人员敖定期根据银行对伴账单对银行存款半日记账进行核对岸，编制“银行存摆款余额调节表”扒，并在规定的天岸数内对各未达账碍项进行检查，以暗保证企业的银行邦存款账与银行账肮相符，伴做到帐实相符，暗保证会计信息的矮准确性和及时性捌。安2、银行存款收版付业务由企业出坝纳人员专职办理跋。岸企业的银行存款鞍收付业务，必须八按规定取得各种吧银行结算凭证和绊其他有关原始凭敖证凹。

20、包括：进帐单;碍银行转账结算凭叭证;八销售货物时鞍本企业开出的发袄票按记帐懊联;芭提取现金的支票巴存根;皑购进货物时奥从外单位开来的邦发票坝的发票联哀。安经会计主管人员澳或其他指定人员板审核签证后的原皑始凭证，方可据哎以填制收款或付岸款凭证，进行银扮行存款收付业务斑的核算。班(三)银行鞍账户的管理熬根据人民佰银行结算账户管办理办法的规定靶，企业一般应在拜注册地或住所地扳开立银行存款结拔算账户，符合规肮定也可以在异地埃开立银行结算账翱户。坝1、企事业扒单位的存款账户案有四类：基本存扳款账户、一般存扳款账户、临时存傲款账户和专用存摆款账户。办2、基本存胺款账户：是企业搬的主办账户，一昂般企事业单位

21、只澳能选择一家银行澳的一个营业机构白开立一个基本存捌款账户，主要用疤于办理日常的转蔼账结算和现金收芭付。企事业单位霸的工资、奖金等办现金的支取，只芭能通过该账户办办理。该账户实行疤开户许可制度。懊3、一般存哎款账户：是企业熬因借款或其他结熬算需要，在基本挨存款账户开户银按行以外的银行营爸业机构开立的银扒行结算账户。用柏于办理借款转存佰、借款归还和其办他结算的资金收版付。该账户可办熬理转账结算和存板入现金，但不能坝支取现金。巴4、临时存款账摆户：存款人因临颁时经营活动需要佰可以开立临时存暗款账户。用于办拌理临时机构以及俺企业临时经营活把动发生的资金收拜付。傲5、专用存款账吧户：企事业单位碍因特定

22、用途需要唉可以开立专用存凹款账户。用于办阿理各项专用资金隘的收付。傲6、银行账袄户管理：企事业岸单位不得为还贷邦、还债和套取现按金而多头开立基搬本存款账户;不爸得出租、出借账靶户;不得违反规伴定在异地存款和绊贷款而开立账户隘;任何单位和个澳人不得将单位的懊资金以个人名义巴开立账户存储。隘应用举例败拌1、 主要哀用于办理日常转扳帐结算和现金收爸付业务的银行存暗款账户是(傲 )柏A专用存款班账户 B 临时矮存款账户 C 斑一般存款账户 安D 基本存款账阿户答案：爱2、一般企昂事业单位只能选耙择一家银行的一翱个营业机构开立半一个( )版A基本存款伴账户 B一般存瓣款账户 C 临扒时存款账户 D扳 专

23、用存款账户答案：巴3、企业下阿列作法中，属于般错误作法的是(芭 )拜A在注册地阿或住所地开立银皑行结算账户碍B在多家银昂行机构开立基本拔存款账户半C用一般存般款账户办理现金奥缴存盎D为还贷、爸还债需要，多头捌开立基本存款账搬户答案：癌4、一般企扳事业单位只能选袄择一家银行的一俺个营业机构开立奥一个基本存款账霸户( )答案：巴5. 企业皑必须在注册地或霸住所地开立银行把结算账户，不得懊在异地开立银行佰结算账户。( 扮)答案：啊搬（四）笆银行结算方式搬主要有：银行汇扳票、银行本票、斑商业汇票、支票八、汇兑、委托收岸款、托收承付等扳。各种方式概述瓣如下：氨1、银行汇澳票扳银行汇票是叭汇款人将款项交扒

24、存当地银行，由般出票银行签发，搬由懊其在见票时按照皑实际结算金额无岸条件支付给收款霸人或者持票人的班款项的票据。佰适用：先收坝款后发货或钱货捌两清的商品交易爸，单位和个人均吧可以适用扳2、银行本蔼票安银行本票是败申请人将款项交扒存银行，由银行蔼签发凭以办理转袄账或提取现金的霸一种票据。坝适用：银行阿本票适用于同一傲票据交换区域需拔要支付各种款项跋的单位和个人。傲分类：按照般金额是否固定可班以分为不定额和板定额两种。隘3、商业汇斑票挨商业汇票是出票摆人签发的，委托盎付款人在指定日把期无条件支付确碍定金额给收款人柏或者持票人的票柏据。使用商业汇皑票必须要有真实碍的交易关系或债哎权债务关系。商跋业汇

25、票的付款期昂限由交易双方商癌定，最长不超过唉6个月。靶未到期的商业汇班票可以到银行办班理贴现背，坝同城、异地都可把以使用，而且没芭有结算起点的限阿制。班分类：按承兑人埃划分，可以分为笆商业承兑汇票和白银行承兑汇票。奥 4、支票扮支票是出票肮人签发的，委托靶办理支票存款业罢务的银行在见票隘时无调节支付确叭定的金额给收款胺人或持票人的票把据，支票的提示胺付款期限为10扮天，超过提示付皑款期限提示付款背的，持票人开户白银行不予受理，耙付款人不予付款鞍。岸分类：现金蔼支票和转账支票白。爱功能：现金疤支票只能提取现板金，转账支票不凹能提取现金，只邦能用于转账。5、汇兑澳汇兑是汇款班人委托银行将款爸项汇给

26、外地收款癌人的结算方式。绊分类：信汇芭和电汇。瓣6、托收承埃付俺托收承付是蔼根据购销合同由熬收款人发货后，绊委托银行向异地靶付款人收取款项背，由付款单位向办银行承认付款的癌结算方式。案适用：有合肮法的商品交易，拔以及因商品交易芭而产生的劳务供霸应的款项。适用瓣于国有企业、供爸销合作社以及经八营管理较好，并傲经开户银行审查肮同意的城乡集体敖所有制企业。 扳代销、寄销、赊埃销商品的款项不啊得办理托收承付叭结算。托收承付吧结算每笔的金额鞍起点为1000搬0元,新华书店八系统每笔结算的拜金额起点为10柏00元。扳7、委托收懊款唉委托收款是巴收款人委托银行按向付款人收取款坝项的结算方式。靶分类：邮寄柏和

27、电报划回。肮适用：同城伴和异地结算。不柏受金额起点限制胺（五）挨银行存款的总分啊类核算把企业应设置“银耙行存款”账户，奥借方登记企业银斑行存款的增加数隘，贷方登记企业靶银行存款的减少绊数，期末余额在佰借方，反映期末昂企业银行存款的跋实际结存数。笆1、银行存款收摆入的核算办例1：将库存现唉金1800元存胺入银行，会计分巴录斑借：银行存吧款瓣贷：库存现班金 1800巴例2：从银拌行取得短期借款半200000，岸会计分录斑借：银行存懊款 20000坝0伴贷：短期借盎款 20000傲0皑例3：收到暗某公司转账支票熬一张60000案元，偿还前欠账挨款伴借：银行存把款 60000邦贷：应收账叭款 6000

28、0埃例4：企业鞍从子公司分得税啊后利润2400叭00元。会计分矮录吧借：银行存挨款 24000笆0佰贷：投资收八益 24000奥0笆2、银行存傲款支出的核算坝例5：提取阿库存现金420癌00元用于发放氨工资。会计分录爱借：库存现奥金 42000碍贷：银行存昂款 42000百例6：企业皑交纳增值税76翱000元。编制翱会计分录如下：肮借：应交税艾费-应交增值税奥(已交税金) 拔76000芭贷：银行存隘款 76000罢例7：用银班行存款偿还应付阿账款10000挨0败借：应付账暗款 10000懊0靶贷：银行存埃款 10000版0笆例8：企业吧兑付到期商业承跋兑汇票一张，票版面金额为291熬720，会

29、计分瓣录按借：应付票暗据 29172皑0佰贷：银行存隘款 29172芭0佰扳三、爱其他货币资金哀指除了库存现金俺、银行存款以外氨的其他货币资金扮，包括外埠存款癌、银行汇票存款澳、银行本票存款捌和信用证存款、伴信用卡存款和存蔼出投资款等。爸设账：其他货币八资金外埠存百款、其他货币资袄金银行汇票柏、艾其他货币资金疤银行本票、其版他货币资金败信用证、吧其他货币资金阿信用卡、其他俺货币资金存摆出投资款等。氨1、外埠存叭款肮外埠存款是指企瓣业到外地进行临邦时或零星的采购般时，汇往采购地案银行并开立采购岸专户的款项。采摆购资金存款不计哎利息，除采购员版差旅费可以支取昂少量库存现金外挨，一律转账。柏瓣企业将

30、款项委托奥当地银行汇往采岸购地开立专户时凹：斑借：其他货矮币资金外埠摆存款蔼贷：银行存扮款耙拔叭企业收到采购员跋交来发票账单等疤报销凭证时应作搬如下分录：靶借：材料采懊购 (或原材料靶;在途物资)傲应交税费把应交增值税(百进项税额)稗贷：其他货傲币资金外埠岸存款袄班吧采购地银行将多艾余款项转回当地啊银行结算户时：摆借：银行存疤款傲贷：其他货敖币资金外埠把存款矮2、银行汇把票存款百银行汇票存扮款是指企业为了叭取得银行汇票，阿按照规定存入银安行的款项。碍巴案企业取得银行汇拜票后，根据银行俺盖章退回的委托皑书存根联作分录把如下：傲借：其他货柏币资金银行坝汇票氨贷：银行存翱款艾阿啊企业用银行汇票瓣与销

31、货单位结算柏购货款：耙借：材料采拔购 (或原材料柏;在途物资)巴应交税费扒应交增值税(背进项税额)俺贷：其他货半币资金银行哀汇票熬叭绊若有多余款项退皑回时，皑借：银行存傲款斑贷：其他货扮币资金银行扳汇票爱3、银行本隘票存款傲银行本票存凹款是企业为了取艾得银行本票按规白定存入银行的款碍项。有关银行本凹票取得、使用及跋退回余额等账务百处理同银行汇票啊存款。捌4、存出投霸资款伴存出投资款昂是指企业已存入唉证券公司但尚未蔼进行交易性金融把资产的现金摆(1)存出暗投资款时：碍借：其他货笆币资金-存出投矮资款哎贷：银行存扳款艾(2)用存鞍出投资款购入金捌融资产背借：交易性昂金融资产班贷：其他货熬币资金-存

32、出投胺资款例题：背1.高强股邦份有限公司将银矮行存款1000般000元存入证搬券公司，以备购艾买有价证券。奥借：其他货斑币资金-存出投扳资款 1000岸000拔贷：银行存八款 10000摆00案2.用存出翱投资款1000凹000元购入股耙票拔借：交易性爱金融资产 10皑00000啊贷：其他货罢币资金-存出投罢资款 1000爱000霸第二节 隘交易性金融资产盎交易性金融资产半是指企业为了近岸期斑内出售而持有的昂金融资产。例如颁，企业以赚取差挨价为目的，随时哎准备艾出售而从二级市熬场购入的股票、阿债券、基金等，碍就属于交易性金蔼融资产。扮背一、瓣账户设置般本账户可按交般易性金融资产的扒类别和品种，

33、分案别“成本”、“奥公允价值变动”癌等进行明细核算盎。办此外，在交般易性金融资产的碍初始计量、后续捌计量及处置中，耙还会涉及到“投班资收益”、“应癌收利息”、“应扮收股利”、“公阿允价值变动损益败”等账户。叭“公允价值变动爸损益”账户核算岸企业交易性金融奥资产等公允价值班变动形成的应计癌入当期损益的利版得或损失。盎 敖蔼巴二、案交易性金融资产摆的初始计量奥坝2009年12颁月12日安，长江公司委托俺银河证券公司从办上海证券交易所暗购入A上市公司凹股票200万股岸，按照管理者的昂意图将其划分为岸交易性金融资产爱。该笔股票投资版在购买日的公允跋价值为800万巴元，另支付相关盎交易费用l.2胺万元，

34、购买股票拔款801.2万按元，从存出投资败款中支付。版(1)挨12月12日啊，购入A公司股邦票时：班借：交易性败金融资产A扳公司股票(成本伴) 8 00皑0 000霸贷：其坝他货币资金岸存出投资款 疤 8 拜000 000安(2)支付颁相关交易费用时矮：靶借：投资收艾益 l2 凹000稗贷：其把他货币资金爱存出投资款哀 暗12 000疤皑2009年1月懊3日般，长江公司购入扮B公司发行的 爱公司债券，该笔挨债券于百2008年1月板1日阿发行，面值为1皑00万元，票面蔼年利率为6%，白债券利息按年支耙付。长江公司将挨其划分为交易性百金融资产，从银傲行存款中支付价哀款10扳6摆万元(其中包括傲已宣

35、告尚未发放鞍的债券利息6万柏元)，另支付交氨易费用0.3万败元。翱2009年1月白10日伴，长江公司收到懊该笔债券利息6叭万元。暗2010年1月百9日阿，长江公司收到哀B公司债券利息八6万元。疤根据上述资埃料，长江公司应搬作如下会计分录般：岸(1)办2009年1月敖3日癌，根据证券买卖暗结算清单：板借：交易性摆金融资产B碍公司债券(成本吧) 1 0霸0翱0 000扮应收利败息B公司 啊 60 0奥00翱投资收伴益 3 佰000摆贷：银耙行存款 俺l 0耙6拌3 000靶(2)稗2009年1月伴10日扒，长江公司收到吧B公司债券利息版6万元：斑借：银行存拌款60 0拔0坝0白贷：应靶收利息B公艾

36、司60 0八00敖交易性金融资产八在持有期间对被哀投资单位宣告发扮放的现金股利或佰企业在资产负债爱表日按期分期付邦息的票面利率计百算的利息收入，叭应确认为应收股澳利或应收利息。摆借记应收股利或奥应收利息，贷投罢资收益熬(3)耙2009年12肮月31日傲，长江公司计提伴应收B公司债券澳利息收入6万元坝：稗借：应收利澳息B公司扒60 000伴贷：投版资收益60芭 000把(4)芭2010年1月坝9日办，长江公司收到艾B公司债券利息吧收入6万元：按借：银行存挨款60 0案00摆贷：应隘收利息B公爱司 60 绊000拜柏三、败交易性金融资产伴的后续计量鞍会计准则规跋定，在资产负债巴表日，交易性金岸融资

37、产的期末账坝面价值安应按公允价值计鞍量。公允价价与安账面价值之间的笆差异，即公允价安值变动金额需要翱计入当期损益。背应借记或贷记“矮交易性金融资产啊公允价值变俺动”账户，贷记按或借记“公允价般值变动损益”账跋户。翱【例l0-昂7】俺2009年12芭月31日奥，假定上述长江癌公司购入B公司氨的债券市价为1般03万元。隘则长江公司爸所购B公司债券斑的公允价值变动耙额=103-1百0拔0俺=佰3捌(万元)绊借：交易性阿金融资产B吧公司债券(公允白价值变动) 耙3耙0 000般贷：公唉允价值变动损益皑按3按0 000拌四、盎交易性金融资产埃的处置碍按实际收到的金按额 借记银行存霸款，按交易性金把融资产

38、的帐面余伴额贷记交易性金啊融资产，按其差熬额 贷或借投资碍收益，同时将原罢记入该交易性资扒产的公允价值变伴动损益转出，借百或贷公允价值变艾动损益，贷或借把投资收益白【例l0一拌8】瓣2009年3月坝10日芭，假定长江公司八出售了所持有的傲B公司的债券，靶售价为104万班元，会计分录为坝：颁借：银行存按款l 04搬0 000般贷：交艾易性金融资产敖B公司债券(捌成本) 1爱 0熬0隘0 000阿肮百B公司债券(啊公允价值变动)懊3把0 000拜耙 暗投资收益 阿l0 000皑借：公允价摆值变动损益敖3拌0 000奥贷：投捌资收益胺3把0 000芭例：稗20 X 1年矮1月12日，红肮星公司委托银

39、河翱证券公司从上海懊证券交易所购入吧8上市公司股票癌l00万股，按版照管理者的班意图将其划分为氨交易性金融资产八。该笔股票投资袄在购买日的公允吧价值为按200万元，另懊支付相关交易费扳用l2万元，背购买股票款20邦12万元。2班01年3月1俺0日，红星公司皑出售了所持有的埃B公司的股票，按售价为214万爸元，另支付相关暗交易费用l8版万元。相关的会扒计分录如下：皑 (1)拔1月12日拜，购入B公司股笆票时：拔 借：交岸易性金融资产板B公司股票 挨 2000柏000绊贷：银行存款 隘 2000瓣000安借：投资收益 唉 l200耙0斑贷：银行存款 暗 l200挨0昂(2)般3月10日霸，出售B公

40、司股盎票时：扒 借：银傲行存款 疤2140000懊贷：交易性金融绊资产B公司昂股票 2跋000000熬投资收益 版 l40000耙借：投资收益 按 l800蔼0傲贷：银行存款 挨 l800百0背例：暗2010年芭11月20日啊，甲公司购入在绊上海证券交易所案上市的A公司股疤票100 00跋0股，每股市价唉10元，另支付疤相关交易费用2澳 100元，甲拌公司将其划分为熬交易性金融资产鞍进行核算。稗2010年11暗月30日耙时哎，该股票每股市袄价11元。凹2010年12般月16日背，甲公司出售了靶所持有的A公司败股票，每股售价柏12元，另支付办相关交易费用4稗900元。安要求：编制澳交易性金融资产

41、稗从取得到处置过办程的会计分录。稗（1）购入暗A公司股票百借：交易性阿金融资产成颁本1 000 板000颁贷：银行存稗款 1败 000 00蔼0白购入时支付暗交易费用癌借：投资收半益 2 1挨00蔼贷：银行存傲款 2 扒100爸（2）埃11月30日案，市价11元时按借：交易性扳金融资产公吧允价值变动 啊100000蔼贷：公允价昂值变动损益板败 1哎00000爸（3）出售岸股票的时候盎出售股票发霸生的交易费用直翱接冲减投资收益半，并从出售所得叭款项中直接扣减靶。岸借：银行存瓣款罢敖 1 195 坝100（100隘 00012凹4 900）背贷：交易性摆金融资产成唉本巴 1 000 柏000扳扮

42、摆 癌交易性金融资产把公允价值变爱动 100 0氨00氨耙 矮投资收益班吧矮 翱95 100案借：公允价挨值变动损益 暗100 000扳贷：投资收阿益把 100扳 000俺注：取得交翱易性金融资产发袄生的交易费用应矮当在发生时直接拌计入投资收益。巴第三节 班存货的核算敖一、八存货数量的盘存伴方法：常用的存艾货数量盘存方法氨主要有实地盘存芭制和永续盘存制爱两种 隘颁（稗一暗）半实地盘存制 斑实地盘存制佰也称为定期盘存班制，指会计期末挨通过对全部存货按进行实地盘点，疤以确定期末存货氨的结存数量，然巴后分别乘以各项吧存货盘存单价，挨计算出期末存货翱的总金额，记入摆各有关存货账户瓣，倒轧本期已耗稗用或

43、已销售存货挨的成本 啊依据： 凹期初存货+案本期购货=本期白耗用或销售+期邦末存货 扒则：本期耗罢用或销售=期初颁存货+本期购货百-期末存货 傲昂（敖二盎）搬永续盘存制 哀永续盘存制靶也称为账面盘存安制，指对存货项百目设置经常性的敖库存记录，即分拜别品名规格设置般存货明细账，逐岸笔或逐日的登记叭收入发出的存货鞍，并随时记列结凹存数。 碍耙（岸三安）按实地盘存制与永盎续盘存制的比较芭 摆项目斑实地盘存制耙永续盘存制昂优点版简化日常的核算跋工作俺有利于加强对存稗货的管理爱通过账簿记录还澳可以随时反映出瓣存货是否过多或扳不足，以便及时班合理的组织货八源，加速资金周八转皑缺点安（1）不能随时半反映存货

44、收入、扒发出和结存的动霸态，不便于管理盎人员掌握情况氨（2）容易掩盖盎存货管理中存在般的自然和人为的败损失搬（3）只能到期半末盘点时结转耗班用和销货成本，氨而不能随时结转八成本矮存货明细记录的扒工作量较大，存哀货品种规办格繁多的企业更哀是如此巴适用情况啊适用于那些自然伴消耗大、数量不爸稳定的鲜活商品隘 艾二靶、原材料懊原材料是指企业拌在生产过程中经摆过加工改变其形八态或性质并构成版产品主蔼要实体的各种原伴料和外购半成品熬，以及不构成产哀品实体但有助于班产品形成的辅助蔼材料。具体包括暗原料及主要材料巴、辅助材料、外巴购半成品般(外购件)、修邦理用备件(备品懊备件)、包装材背料、燃料等。原班材料日

45、常收发结岸存可以采用实际碍成本核算，也可拌以采用计划成本霸核算。拔 企业应跋当置下列科目对扳原材料进行核算爱：爸(1)“在途物般资” (搬2)“原材料”斑 扮(3)“材料采埃购” (傲4)“材料成本拌差异” 扮(一)购买原材凹料的账务处理伴 外购原把材料的采购成本案一般包括采购价半格、进口关税和岸其他税金、运输叭费、装卸费、保斑险费以及其他可半归属于存货采购笆成本的费用。计划成本法哀计划成本法是指爱企业存货的收入翱、发出和结余均捌按预先制定的计摆划成本计价，同伴时另设“材料成皑本差异”科目，般用来登记实际成霸本和计划成本的扮差额。这种方法啊适用于存货品种爱繁霸多、收发频繁的傲企业。计划成本氨法

46、下企业应设置懊会计科目有背“芭原材料佰”芭、靶“摆材料采购按”耙、疤“唉材料成本差异袄”盎等。材料成本差异艾超支绊差异澳 挨节约差拔 搬 隘 月末结转发奥出材料应负担的氨差异暗额，超支用兰字摆，隘节约按用伴红疤字皑 超支拌差版 艾节约差坝例唉201年1月按8日，红星公司唉购人甲材料一批盎，货款2000扒00元，增值税按34000元，哀发票账单已收到绊，计划成本为2傲20000元，半材料已验收入库癌，款项已用银行颁存款支付。相关翱的会计分录如下摆：稗借：材料采购啊甲材料 巴 200000绊应交税费应吧交增值税(进项懊税额) 34昂000拌贷：银行存款 伴 俺234000阿 借：原捌材料甲材料芭

47、220斑000胺贷：材料采购巴般甲材料拜 200笆000隘材料成本差异柏甲材料 懊 200002实际成本法白 实际成本法啊是指材料收发及般结存，均按照实跋际成本计价。这佰种方法通常适用阿于材料收发业务凹较少的企业。鞍 例20瓣1年4月12艾日，红星公司从拜宏远公司购入A跋材料一批，专用芭发票上记载货款巴为60000元熬，增值税102巴00元，乙企业按代垫运杂费20八0元，全部欠款凹已用转账支票付绊讫，材料已验收鞍入库。会计分录翱如下：叭借：原材料半A材料 碍60200摆应交税费应百交增值税 哎 10200绊贷：银行存款 叭 7040扒0罢 如果材翱料在运输途中，半则需作如下会计耙分录：颁借：在

48、途物资跋A材料 败 60200八应交税费应办交增值税 罢 10200搬贷：银行存款 百 7040八0瓣(二)发出原材蔼料的账务处理1计划成本法扮企业发出材料按绊计划成本核算时胺，月末应当根据斑相关资料，按所皑发出材料的用途班，分别借记“生板产成本”、“制艾造费用”、“销按售费用”、“管巴理费用”等科目爸，贷记“原材料白”科目，并根据癌发出材料应负担胺的材料成本差异翱将发出材料的计绊划成本调整为实稗际成本。材料成本差异靶超支百差异啊 白节约差盎 捌 袄 月末结转发靶出材料应负担的班差异伴额，超支用兰字把，邦节约把用扮红板字败 超支岸差巴 搬节约差拜 材料成斑本差异率=(期扮初结存材料的成吧本差异

49、+本期验矮收入库材料的成翱本差异)(期办初结存材料的计岸划成本+本期验袄收入库材料的计氨划成本)10盎0阿 发出材坝料应负担的成本拔差异=发出材料罢的计划成本材版料成本差异率败 【例l佰0一7】红星公案司月初结存材料爸的计划成本为5坝000元，成本八差异为超支差1吧00元。本月入笆库材料的计划成邦本为l5000八元，成本差异为爸节约差异500般元，根据本月发办料凭证汇总表该板公司当月基本生拜产车间领用材料扒1000元，辅肮助生产车间领用稗材料500元，唉车伴间管理部门领用昂原材料袄50元。会计分搬录如下：摆借：生产成本熬基本生产成本摆 l 0安00挨辅助生产成般本 50隘0阿制造费用 艾 50

50、澳贷：原材料 败 1550拌 该企业材疤料成本差异率=爸(10050敖0)(500俺0+15000奥)=-2(节笆约差异用负数)奥 结转发皑出材料的成本差叭异的会计分录如拌下：搬借敖：生产成本般基本生产成本 案 20敖辅助生产成按本 10办制造费用 瓣1矮 癌 坝贷哀：材料成本差异摆 312实际成本法半 企业可以采摆用的发出存货成摆本的计价霸方法包括个别计蔼价法、先进先出挨法、月末一次加白权平均法和移动鞍加权平均法等。俺 例红星翱公司5月份月基稗本生产车间领用哀A材料4000颁0元，辅助生产艾车间领用A材料胺l0000元，巴企业行政管理部啊门领用A材料5安00元，合计5皑0500元。懊借：生产

51、成本斑基本生产成本罢40000熬辅助生产成熬本 l0笆000爸管理费用 靶 500斑贷：原材料哀A材料 阿50500稗 澳三百、库存商品颁库存商品指企业岸库存的各种商品氨，包括库存的外绊购商品、自制商暗品、存放在门市凹部准备出售的商耙品、发出展览的鞍商扒品以及存放在仓熬库或寄存在外库稗的商品等，但不暗包括委托外单位斑加工的商品和已叭办妥销售手续而背购买单位在月末爱尚未提货的库存矮商品。邦工业企业的产成艾品一般应按实际稗成本进行核算。巴在这种情况下，叭产成品的收入、案发出和销售，平颁时只记数量不记柏金额；月度终了挨，计算入库产成哎品的实际成本；佰对发出和销售的爸产成品，可以采碍用先进先出法、败加

52、权平均法、肮个别计价法等方邦法确定其实际成般本。核算方法一凹经确定，不得随隘意变更。背 (一)拔产成品入库的账板务处理把例201年5熬月31日，红星把公司根据“商品俺入库汇总表”和佰甲、乙产品“成芭本计算表”，甲坝产品200台，蔼实际单位成本5阿00元，合计l拌00000元，俺乙产品1000肮台，实际单位成案本l00元，合芭计l00000矮元。傲借：库存商品搬甲产品 斑 100000挨乙产品 扳 10000扳0坝贷：生产成本罢基本生产成本摆(甲产品) 鞍100000俺 搬 捌 斑基本生产成矮本(乙产品) 拌 100000安 (二)鞍销售商品结转销胺售成本傲的账务处理把 【例l绊0一10】20拔

53、1年l2月3奥1日，红星公司把经统计，本月共霸销售甲产品65暗件，加权平均单笆价为230元；背销售乙产品50爸件，加权平均单熬价为360元。坝 本月已佰销甲产品的销售瓣成本=652半30=1495败0(元)本月已挨销乙产品的销售巴成本=503盎60=1800邦0(元)结转已半销产品的销售成蔼本，会计分录如爸下：俺借：主营业务成稗本 昂 3爸2950盎 贷：库俺存商品甲产扳品 14霸950搬 蔼 俺 碍 乙产品 奥 1800办0白 艾 稗 懊 爱第四节 巴固定资产扮的核算颁一、蔼 固定资产概述矮哀（摆一熬）拌固定资产的概念摆和特征艾固定资产，把是指同时具有下板列特征的有形资澳产暗1、扮为生产商品

54、、提昂供劳务、出租或隘经营管理而持有败的熬2、懊使用寿命超过一肮个会计年度；癌瓣（耙二耙）板固定资产的分类暗绊1、般按经济用途分类拜办（半1办）碍生产经营用固定把资产：如生产经拜营用的房屋、建爸筑物、机器、设半备等昂（扳2版）澳非生产经营用固埃定资产：职工宿罢舍、食堂、浴室澳、理发师等使用疤的房屋、设备等叭。艾摆2、爱按使用情况分类坝吧（爱1肮）阿使用中固定资产捌：耙由于季节性斑经营或大修理等唉原因，暂时停止袄使用的固定资产疤仍属于企业使用暗中的固定资产；凹企业出租给其他拜单位使用的固定班资产和内部替换唉使用的固定资产傲，也属于使用中半的固定资产。傲耙（扒2扳）岸未使用的固定资八产：是指已经完

55、败工或已经购建尚盎未交付使用的新拔增固定资产以及疤因进行改建、扩傲建等原因暂停使柏用的固定资产。岸搬（3）俺不需隘用的固定资产：八是指本企业多余拜或不适用，需要阿调配处理的各种熬固定资产。癌阿3、翱有权分类碍拜（跋1熬）坝自有固定资产稗把（安2板）按租入固定资产：拜是指融资租赁方绊式租入的固定资绊产。敖隘4、岸综合分类隘白（矮1叭）阿生产经营用固定办资产；般背（瓣2扮）蔼非生产经营用固熬定资产；阿半（罢3百）熬租出固定资产（跋在经营性租赁方般式下出租的固定啊资产）；八摆（懊4芭）唉不需用固定资产巴；熬疤（暗5佰）矮未使用固定资产案；拌稗（办6挨）扳土地（过去已经袄估价单独入账的邦土地，因征地而

56、啊支付的补偿费，稗应计入与土地有矮关的房屋、建筑皑物的价值内，不哀单独作为土地价俺值入账。企业取爸得的土地使用权稗不能作为固定资按产管理）；班（7）融资埃租入固定资产。柏皑（霸三哀）哎固定资产核算的艾科目设置佰企业一般需办要设置扮“背固定资产绊”耙、蔼“埃累计折旧绊”敖、挨“班工程物资隘”芭、败“哀在建工程白”“叭固定资产清理哀”跋等科目核算固定板资产取得、计提隘折旧、处置等情奥况。办巴【例题118】凹固定资产账户的爱期末借方余额，翱反映期末实有固稗定资产的净值（皑）罢答案：办跋固定资产按历史艾成本计价，期末吧余额反映期末实拔际存在的固定资捌产原价爸吧【例题119】板“百累计折旧绊”暗账户是罢

57、“坝固定资产凹”跋帐户的备抵调整绊账户，其借方登奥记累计折旧的减扒少数，贷方登记鞍累计折旧的增加昂数，余额在贷方埃，表示已计提的坝累计折旧数，因胺此该账户属于（按）类账户。A八资产熬 爸B负债捌扒C成本般啊D费用安阿答案：板二、固定资产的颁取得稗（一）外购固定半资产的核算搬 1、敖外购固定资产成矮本的确定背企业外购的肮固定资产，应按鞍实际支付的买价艾、增值税、进口哀关税等相关税费懊，以及为使固定按资产达到预定可哀使用状态所发生叭的可直接归属于叭该资产的其他支稗出，如场地整理八费、运输费、装靶卸费和专业人员半服务费等作为固挨定资产的入账价班值。盎皑【例】下列应当百计入外购固定资敖产成本的是（版凹

58、 ）败A、场地整巴理费芭澳 B、包装费矮瓣 C、安装费摆扳 D、增值税伴坝答案：ABCD扮拜2、外购固定资盎产的核算版（巴1）购入不需要安安装的固定资产敖：唉企业购入不需要案安装的设备一台袄，价款1000皑0元，支付的增扳值税1700元蔼，另支付运输费版300元，包装熬费500元。款爸项以银行存款支白付。岸癌固定资产的原价捌10000+拜1700+30敖0+5001癌2500元捌摆借：固定资产安叭 12500昂吧贷：银行存款澳耙 12500办俺企业购入不需要拌安装的设备一台邦，价款97 5霸00元，增值税鞍额16 575氨元，支付运杂费般1 350元，安包装费525元翱。款项均以银行伴存款支付

59、。扒熬借：固定资产版皑瓣 115 95爸0埃按贷：银行存款板盎鞍 115 95癌0昂蔼 癌（蔼2）购入需要安坝装的固定资产癌购入需要安耙装的固定资产，瓣应分为三个部分背进行账务处理：稗1）购入时拜，按实际支付的绊价款、增值税等伴，借记哎“巴在建工程傲”瓣账户，贷记疤“靶银行存款案”跋等账户；哀2）发生的扒安装调试费用，安借记跋“敖在建工程盎”蔼账户，贷记银行暗存款叭“俺账户；袄3）安装完瓣毕达到预定使用碍状态时，按在建办工程的累计成本疤，借记唉“蔼固定资产败”澳账户，贷记笆“绊在建工程啊”绊账户。靶捌例题：企业购入澳一台需要安装的暗设备，取得增值班税专用发票上注胺明的设备价款为败50000元，

60、皑增值税为850摆0元，支付的运蔼输费为1200岸元。设备由供货岸商安排，支付安爸装费4200元爱。编制相关会计俺分录：翱疤1、 支付设备艾价款、税金以及扮运输费背败借：在建工程敖澳 59700敖肮贷：银行存款熬柏 59700爸霸2、 支付安装盎费奥颁借：在建工程敖碍 4200袄扳贷：银行存款败扮 4200岸碍3、 设备安装叭完毕交付使用邦拜借：固定资产熬吧 63900暗瓣贷：在建工程拜班 63900傲傲【例】企业购入伴需要安装的设备白一台，设备买价胺为80000元坝，增值税为13伴600元，支付爱的运杂费为20蔼00元，支付包白装费400元，芭安装费1150奥元。款项均已银柏行存款支付，设罢