9第九章 收入、费用及利润(doc15)

1、.：.；收入、费用及利润学习要求一初级资历学习要求掌握收入的账务处置、利润分配陶顺序及核算以及纳税影响会计法下所得税的核算。熟习收入确认条件、期间费用和营业外收支的内容以及利润的计算和利润总额与应税所得的差别。了解收入的概念、本年利润的结转、所得税的概念以及应付税款法的运用。二审计师资历学习要求掌握收入确认条件及账务处置、营业外收支的内容、利润分配的顺序及核算以及纳税影响会计法下所得税的核算。熟习期间费用的内容和利润的计算以及税前会计利润与应税所得的差别和应付税款法的运用。了解收入的概念、本年利润的结转和所得税的概念。第一节 收 入收入的概念 收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人运用本企业资

2、产等日常活动中构成的经济利益的总流入。收入的分类 按照收入的性质和内容，收入可分为销售商品的收入、提供劳务的收入和他人运用本企业资产的收入。 按照企业运营业务的主次，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。一、收入确实认与计量一销售商品收入确实认与计量1、销售商品收入确实认原那么销售商品收入确实认，必需同时符合以下四个条件：1企业已将所售商品一切权上的主要风险和报酬转移给了买方。大多数情况下：一切权凭证的转移或实物的交付表示主要风险和报酬转移给了买方。在有些情况下确认收入的时间商品需安装和检验，且安装和检验是合同的主要组成部分安装终了检验合格符合其他三项条件富有退货条件的，且不能确定退货的能够性

3、买方正式接受商品或退货期满符合其他三项条件所售商品与合同不符按买方要求进展弥补委托代销商品收到代销清单2企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。3与买卖相关的经济利益可以流入企业。4相关的收入和本钱可以可靠计量。2、销售商品收入的计量 销售商品收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同或协议金额；无合同或协议的，应根据购销双方都赞同或都能接受的价钱。同时，不思索各种估计能够发生的现金折扣、销售折让。二、主营业务核算1、普通商品销售业务的账务处置 根据收入确认的条件，确认收入时 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税销项税同时，结转已销商品的实践本

4、钱时： 借：主营业务本钱 贷：库存商品 同时，按规定计算结转已销商品应交的税金 及附加时： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金 其他应交款2、现金折扣的账务处置 现金折扣在实践发生时计入财务费用。3、销售折让的账务处置 销售折让发生在收入确认之前的，其处置相当于商业折扣，不需专门作账务处置；销售折让发生在收入确认之后的，在实践发生时冲减发生当期的销售收入及销项税。4、销售退回的账务处置 销售退回应分别不同情况进展处置： 1未确认收入的已发出商品的退回，只需将已记入“发出商品账户的商品本钱转回“库存商品 账户即可。 2已确认收入的销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，普通均应冲减退回

5、当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售本钱。如该销售曾经发生现金折扣与销售折让的，应在退回当月一并调整。 3假设销售退回是在资产负债表日至财务报告同意报出日之间发生的，应作为资产负债表日后事项的调整事项进展处置。5、分期收款销售的账务处置 分期收款销售，按合同商定的收款日期确认收入，同时按全部销售本钱与全部销售收入的比率计算并结转销售本钱。 账务处置时，设置“分期收款发出商品账户进展核算。三、劳务收入确实认与计量1、不跨年度的劳务收入在劳务完成时确认，确认的金额为合同或协议总金额。确认时，参照销售商品收入确实认原那么。2、跨年度的劳务收入在资产负债表日，视劳务买卖的结果能否可以可靠估计，分别情

6、况处置：1资产负债表日，劳务买卖的结果可以可靠估计的，按完工百分比法确认收入。 买卖的结果可以可靠估计的判别规范：劳务总收入和总本钱能可靠地计量与买卖相关的经济利益可以可靠地估计劳务的完成程度可以可靠地确定2资产负债表日，劳务买卖的结果不可以可靠估计的，按一下方法分别情况进展处置： 估计能得到补偿 劳务本钱 作收入 劳务本钱 作本钱 估计不能全部得到补偿 能得到的 作收入 发生的本钱 结转本钱 全部不能得到补偿 发生的本钱 作当期费用3.特定劳务收入确实定4.提供劳务收入的核算借：应收账款 贷：主营业务收入借：主营业务本钱 贷：劳务本钱劳务收入一次获得，以后分次确认时：借：银行存款 贷：递延收

7、益确认收入时：借：递延收益 贷：主营业务收入四、其他业务核算的内容 其他业务核算主要包括除出卖商品或提供劳务以外的无形资产转让、资料销售、固定资产出租、包装物出租等业务所获得的收入和发生的费用。 其他业务收入的实现原那么，与主营业务收入实现原那么一样，账务处置时，设置“其他业务收入 账户进展核算；企业发生的其他业务的销售本钱、费用、相关税金及附加等，账务处置时，设置“其他业务支出 账户进展核算。第二节 费 用 一、费用的概念及特点 费用是指企业在一定时期内为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 费用与收入在因果上相关联，在时间上相对应。它的根本特征是： l导致经济利益流出企业资

8、产减少或负债加；2计入当期损益；3最终影响一切者权益减少。需求留意的几点： 企业日常活动以外发生的各种偶发性损失和所得 税费用也具有上述三项特征，但它们与“收入没有 直接的关联。 费用与应计入资产价值的各种耗费在性质上是不 同的，由于后者不导致经济利益流出企业。 有些支付虽然会导致经济利益流出企业，但不计 入当期损益的，也不属于费用。 二、期间费用的概念 期间费用是指本期发生的直接计入损益的费用。管理费用 是指企业为组织和管理消费运营所发生的各种费用。营业费用 是指企业销售过程中发生的费用。财务费用 是指企业为筹集消费运营所需资金等而发生的各种费用。管理费用 是指企业为组织和管理消费运营所发生

9、的各种费用。营业费用 是指企业销售过程中发生的费用。财务费用 是指企业为筹集消费运营所需资金等而发生的各种费用。 企业发生的期间费用分别在“管理费用、“ 营业费用、“ 财务费用账户中进展核算，并按照费用工程设置明细账户进展明细核算。期末，应将“管理费用、“ 营业费用、“ 财务费用的余额转入“本年利润 账户。第三节 本年利润 一、利润的计算利润是企业在一定期间内的运营成果。是收入与费用相配比的结果。一利润总额的构成利润总额营业利润+投资收益+营业外收入 营业外支出+补贴收入营业利润主营业务利润+其他业务利润管理费用 营业费用财务费用主营业务利润主营业务收入主营业务本钱 主营业务税金及附加二净利润

10、的构成净利润=利润总额-所得税二、营业外收支1、营业外收入 营业外收入是指企业发生的与消费运营无直接关系的各项收入。2、营业外支出 营业外支出是指企业发生的与消费运营无直接关系的各项支出。 需求指出的是，营业外收入和营业外支出应分别进展会计核算，两者之间不能相互冲减。三、本年利润的结转设置“本年利润账户，将本期的全部收入和费用结转过来，其差额就是利润或亏损。年终结账后该账户应无余额。参见下页各项本钱、费用、损失等的结转 各项收入、收益等的结转主营业务本钱主营业务税金及附加其他业务支出管理费用财务费用营业费用营业外支出所得税主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入补贴收入利润分配本年利润 结转

11、本年净利润 结转本年亏损第四节 所得税 一、税前会计利润与应纳税所得额的差别一永久性差别1、概念 永久性差别是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于会计准那么和税法在计算计入收入与费用的工程口径不同所产生的差额。2、内容1会计核算时作为收益计入税前会计利润，但计算应纳税所得时不作为收益处置。2会计核算时不作为收益处置，不计入税前会计利润，但计算应纳税所得时作为收益纳税处置。3会计核算时确以为费用或损失计入税前会计利润，但计算应纳税所得时税法不予认定，不允许扣减。4会计核算时不确以为费用或损失，不计入税前会计利润，但计算应纳税所得时允许作抵减处置。二时间性差别1、概念 时间性差别是指企业

12、一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于会计准那么和税法在计算计入收入与费用的工程时间不一致所产生的差额。2、内容1企业发生的某项收益，会计核算时已于本期确认，计入税前会计利润，当在计算应纳税所得时税法规定应于以后期间确认纳税处置。2企业发生的某项收益，按税法规定需计入当期的应纳税所得额中纳税，而会计核算时应于以后期间加以确认处置。3企业发生的某项费用或损失，会计核算时已于本期确认，计入税前会计利润，在计算应纳税所得时税法规定应于以后期间作扣减处置。4企业发生的某项费用或损失，按税法规定已在本期应纳税所得额中扣减，而会计核算时应于以后期间确认处置。 上述1、4项差别，会使本期税前会计利润大于应

13、纳税所得，从而产生应纳税时间性差别；而2、3项差别，会使本期税前会计利润小于应纳税所得，从而产生可抵减时间性差别。一应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差别均在当期确认所得税费用的方法。 第五节 所得税二纳税影响会计法 纳税影响会计法是将本期由于时间性差别产生的所得额影响金额，递延和分配到以后各期的方法。在税率变动的情况下，可以选择递延法或债务法核算。1、递延法1产生时间性差别，安现行税率计算对纳税影响的金额，计入递延税款的借方或贷方；2税率变动，对递延税款的余额不作调整；3当时间性差别转回时，按差别发生时的税率计算对纳税影响的金额，冲递延税款；4当月税款的余额，并不

14、代表应收的权益和应付的义务。2、债务法1产生时间性差别，安现行税率计算对纳税影响的金额，计入递延税款的借方或贷方；2税率变动：调整递延税款的余额调整金额税率变动前发生的时间性差别 变动后的税率变动前的税率税率调高，计入同方向；税率调低，计入反方向。当期发生的时间性差别对纳税影响的金额，按现行税率计算。3当时间性差别转回时，按现行税率计算对纳税影响的金额，冲递延税款；4递延税款的余额，代表应收的权益或应付的义务。举例：P255，例2改：会计按8年直线法，税法按4年年限总和法。递延法时间差别所得税递延税款应交税金1220000180510726001079102140000165000462001

15、18800360000150000180001320004200001494006600156000510000014700033000180000610000014700033000180000710000014700033000180000810000014880031200180000合计0123471001234710债务法时间差别所得税递延税款应交税金1220000180510726001079102140000165000462001188003108001080036000015000018000132000420000150000600015600051000001500003

16、0000180000610000015000030000180000710000015000030000180000810000015000030000180000合计0123471001234710第六节 利润分配一、利润分配的普通程序 企业获得的净利润，该当按规定进展分配。企业本年实现的净利润加上年初未分配利润为可供分配的利润。 企业利润分配的内容和程序如下：1、提取法定盈余公积和恣意盈余公积2、提取法定公益金3、向投资者分配股利或利润注不测商投资企业的特点 二、利润分配的账务处置企业设置“利润分配账户，核算企业利润的分配或亏损的弥补以及历年分配或弥补后的余额。27以下事项中，能够影响企业营业利润的有：A摊销无形资产B出租无形资产C出卖无形资产D计提带息商业汇票利息E计提行政管理部门办公设备折旧答案：ABDE(2003年中级)37以下表述中，符合纳税影响会计法中债务法特点的有：A税率变动和开征新税时，递延税款的余额要进展相应的调整B本期转回的时间性差别对所得税的影响采用现行税率计算C本期发生的时间性差别对所得税的影响采用现行税率计算D递延税款贷项的期末余额符合负债的定义E，债务法比递延法更反映实践情况答案：ABCDE2002年中级36.以下会计事项中，影响“利润分配科目余额的有：A.年末结转“本年利润科目