11第十一章 合并会计报表(doc32)

1、鞍第十一章艾 八合并会计报表跋一、合并会计报瓣表的作用百 按意义：合并会计拜报表是以母公司背及其子公司所组般成的企业集团作按为一个会计主体暗，以母公司和子澳公司的个别会计邦报表为基础，由挨母公司编制的综唉合反映企业集团搬财务状、经营成皑果及现金流量的哎会计报表。合并扮会计报表又称合板并财务报表，包俺括合并资产负债稗表、合并利润及伴利润分配表、合邦并现金流量表。作用：矮1.澳编制合并会计报八表有助于了解由敖母公司控制的整班个企业集团综合拔的财务状况、经唉营成果和现金流盎量信息，也为企啊业集团管理当局暗加强对整个集团版的控制和管理提白供全面的信息。邦2.柏编制合并会计报百表有利于遏止企按业集团利用

2、内部癌控股关系粉饰经版营成果和财务状靶况的现象案 凹。阿二、合并会计报岸表的合并范围斑 拌合并会计报表的稗合并范围是指纳罢入合并报表编报癌的被投资企业范扮围。根据我国股氨份有限公司会计办制度的规定，凡翱是能够为母公司疤所控制的被投资捌企业（即子公司昂），能够为合营鞍者所共同控制的哎被投资企业（即蔼合营企业），都傲属于合并会计报扒表的合并范围。胺（一）合并会计佰报表的具体合并按范围昂 碍1.坝母公司控制其半拌数以上权益性资耙本的被投资企业疤（哎1败）母公司直接拥摆有即直接控制被敖投资企业半数以罢上的权益性资本安（跋2拜）母公司间接控颁制半数以上权益傲性资本摆 隘（唉3背）母公司以直接版和间接方式

3、合计捌控制半数以上权熬益性资本阿 扒2.袄被母公司控制的矮其他投资企业颁 拜母公司还可通过半上述方式以外的拜其他途径，对被白投资企业的经营隘活动实施控制，扮使其成为事实上按的子公司，从而扒纳入合并报表范扒围。例如，母公袄司可通过下列途盎径之一对被投资班企业实施控制：败通过与被投资企办业的其他投资者八达成协议，掌握扮被投资企业半数扒以上表决权；根吧据章程或协议，板有权控制被投资佰企业的财务与经八营决策；有权任摆免董事会和类似翱权力机构的多数伴成员；在董事会盎或类似权力机构盎的会议上有半数氨以上投票权等。摆（二）不纳入合疤并会计报表合并胺范围的子公司碍（矮1傲）根据政府宏观翱管理和产业政策碍调控的

4、要求及规爱定，准备关、停拜、并、转的子公叭司哀（拌2蔼）按照破产程序版，已宣告被清理背整顿的子公司笆（扳3蔼）已宣告破产的佰子公司俺（拌4霸）暂时性的控制稗或共同控制，即摆将在近期内出售鞍其控制权益的子矮公司懊（艾5霸）非持续经营的碍所有者权益为负昂数的子公司矮（邦6稗）在严格的长期肮性限制条件下经澳营，转移资金的爸能力受到严重削绊弱的子公司敖三、合并会计报班表的编制特点及敖一般程序办（皑1背）按会计报表种矮类及项目设置合靶并工作底稿，作扒为编制合并会计按报表的过程记录鞍，便于查阅与审翱核。颁（般2半）将纳入合并报扳表范围的个别会皑计报表的数据过百入合并工作底稿按。个别会计报表蔼是编制合并会计

5、霸报表的基础。背（败3俺）加总个别会计般报表相同项目的半数额。百（捌4背）编制抵销分录败，抵销内部经济案业务或事项对个跋别会计报表的影爸响。这是编制合氨并会计报表的关埃键步骤和主要内摆容。爱（八5笆）计算合并工作班底稿各项目的合稗并数额。昂（叭6柏）根据合并工作唉底稿中各项目合昂并数额填列正式癌的合并会计报表肮。敖四、编制合并会办计报表的基础及百准备工作奥（胺1矮）母公司对子公般司的股权投资应扒采用权益法核算吧（氨2耙）统一母、子公矮司会计报表决算绊日和会计期间斑（傲3澳）统一母、子公袄司采用的会计政澳策傲（案4胺）对境外子公司半以外币表示的会笆计报表，应折算坝为母公司记帐本霸位币表示的会计鞍

6、报表后进行合并哎（爱5吧）定期核对集团扳内部企业之间的八债权、债务爸 把（芭6皑）除了提供个别肮会计报表外，子按公司还应向母公昂司提供下列编制傲合并会计报表有扒关的资料：隘 坝败所采用的与母公挨司不同的会计政柏策；岸 拌霸与母公司及母公伴司的其他子公司百的业务往来、债阿权债务、投资等昂资料；隘 爸般利润分配有关事吧项；败 芭奥所有者权益变动鞍的明细资料，如哀接受捐赠资产等啊事项。澳五、权益性资本跋的抵销处理拔（一）全资子公绊司的抵销办 拔投资企业盎 肮 艾 碍 矮 癌 百被投资企业耙 绊长期股权投资翱 绊 皑 肮 稗 跋实收资本拌 俺 俺 矮 佰 霸 疤 扮 靶 爱资本公积跋 伴 靶 靶 爸

7、案 芭 办 碍 埃盈余公积柏 傲 哀 版 瓣 瓣 靶 吧 败未分配利润安（二）非全资子邦公司的抵销埃 唉投资企业般 傲 蔼 扒 挨被投资企业奥 案长期股权投资傲 拌 伴 啊 熬 唉实收资本翱 芭少数股东权益熬 叭 耙 捌 矮 啊资本公积笆 百 霸 拜 耙 绊 啊 罢 板盈余公积八 拔 靶 澳 挨 扳 罢 背 白 按未分配利润耙 隘 靶 般 跋 疤合并价差举例皑 爱 败假设某母公司对肮其子公司长期股摆权投资的数额为罢30 000翱元，拥有该子公胺司百80案的股份。该子傲公司所有者权益癌总额为扳35 000败元，其中实收资按本为癌20 000拔元；资本公积为般8 000扒元，盈余公积唉1 000瓣

8、元，未分配利润半为版6 000吧元。长期股权投资30000少数股东权益7000合并价差2000实收资本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000阿六、内部债权、埃债务的抵销1.抵销的内容班（伴l般）应收账款与应伴付账款；盎（扳2唉）应收票据与应埃付票据；斑（柏3扮）预付账款与预癌收账款；傲（般4拜）长期债券投资澳与应付债券；把（案5拔）应收股利与应巴付股利；般（俺6爱）其他应收款与叭其他应付款举例扮某母公司个别资扮产负债表中应收瓣账款扒5 000阿元中有傲3 000案元为子公司应付拜账款；预收账款啊2 000爸元中有安1 000肮元为子公司预付罢账款；应收票据啊8 000巴中

9、有挨4 000拌元为子公司应付颁票据；子公司应柏付债券拜4 000昂元中有芭2 000半元为公司所持有澳。案 抵销分录：傲借：应付账款斑 靶 隘 3 0扮00蔼 拔贷：应收账款叭 哀 把 佰 3 0笆00般借：预收账款隘 凹 啊 1 0敖00凹 按贷：预付账款败 扳 氨 傲 1 00扮0搬借：应付票据版 摆 把 4 0把00拔 奥贷：应收票据拔 哎 笆 班 4 0搬00搬借：应付债券笆 叭 唉 2 癌000败 霸贷：长期债权投巴资霸 搬 跋 2 0袄00爱2.安应收账款计提坏半账准备的抵销哎（白1笆）当年编制合并靶会计报表的抵销应收账款3000坏账准备15管理费用15应付账款300021未分配

10、利润15合并工作底稿扳项目邦母皑子摆合计板抵销分录袄少数股东权益斑合并数败借方胺贷方耙管理费用把15皑15瓣按15隘0袄净利润安15绊芭15懊懊霸0哀未分配利润笆15懊绊15碍癌15岸般0坝应收账款般3000拜袄3000叭懊3000唉佰0安坏账准备扒15奥爱15案15罢凹鞍0矮应付账款埃澳3000捌3000爸3000爱芭0隘（按2瓣）连续编制合并艾会计报表的抵销斑A.板内部应收账款本斑期余额与上期相斑等应收账款3000坏账准备15年初未分配利润15应付账款300012合并工作底稿暗项目捌母隘子扮合计拔抵销分录胺少数股东权益拌合并数俺借方白贷方扒年初未分配利润懊15背拜15盎笆15佰败0昂未分配

11、利润扒15佰绊15阿岸15敖傲0爱应收账款按3000扳蔼3000罢斑3000碍0芭坏账准备翱15叭瓣15昂15八叭澳0肮应付账款按摆3000白3000颁3000爸跋0挨B.白本期余额大于上暗期应收账款4000坏账准备 15管理费用 5应付账款400021坏账准备 5年初未分配利润15年初本期3合并工作底稿板项目靶母案子柏合计碍抵销分录鞍少数股东权益懊合并数扒借方俺贷方鞍管理费用搬5扒袄5挨5唉癌0阿年初未分配利润白15胺八15翱般15靶奥0氨未分配利润搬20挨奥20百20胺跋0叭应收账款摆4000跋翱4000安4000扳绊0坝坏账准备绊20阿扮20暗20摆叭哎0癌应付账款袄按4000艾4000

12、百4000背拔跋C.斑本期余额小于上唉期应收账款2000坏账准备 15管理费用 5应付账款200021坏账准备 5年初未分配利润15年初本期3合并工作底稿艾项目氨母埃子啊合计版抵销分录扒少数股东权益盎合并数艾借方啊贷方拜管理费用半5把肮5拜5搬罢0颁年初未分配利润岸15哎哎15肮15吧扒0拔未分配利润版10伴碍10百5霸15隘拔0拔应收账款跋2000瓣拔2000翱2000敖安0办坏账准备捌10案扳10阿15矮5昂癌0隘应付账款胺胺2000摆2000翱2000板霸瓣0稗3.哀长期债券投资与稗应付债券抵销长期债权投资应付债券投资收益财务费用合并价差翱七、内部销售收版入和销售成本的翱抵销碍（一）当期

13、购进懊的抵销哎1.柏当期购进当期全懊部未对外销售主营业务收入20000主营业务成本14000存货20000成本14000毛利600合并工作底稿暗项目坝母摆子澳合计矮抵销分录办少数股东权益昂合并数把借方叭贷方搬主营业务收入鞍20000熬阿20000翱20000隘懊肮0耙主营业务成本昂14000拔败14000扒扒14000凹暗0拜未分配利润摆6000板奥6000伴20000斑14000柏0伴存货罢罢20000半20000罢6000拌皑14000瓣2.绊当期购进当期全绊部对外销售主营业务收入35000主营业成本30000存货35000主营业务收入50000主营业成本350000成本30000毛利50

14、00合并工作底稿背项目碍母白子昂合计鞍抵销分录瓣少数股东权益半合并数哀借方班贷方癌主营业务收入颁35000奥50000拜85000八35000哀爱稗50000艾主营业务成本熬30000鞍35000敖65000俺芭35000隘跋30000埃未分配利润扒5000澳15000敖20000百35000俺35000稗傲20000简化做法背1.氨将销售企业内部霸销售收入和销售跋成本全部抵销吧借：主营业务收敖入板 坝贷：主营业务成胺本盎2.靶如果内部销售形办成期末存货，将佰内部销售存货中柏包含的未实现内版部销售利润抵销把借：主营业务成矮本 贷：存货颁（二）连续编制扒合并报表的抵销袄1.艾上期购进本期全爱部未

15、出售，本期爱亦未购进第一期主营业务收入1000主营业务成本800存货1000成本800毛利200第二期期初未分配利润200存货1000成本800毛利200扳2.蔼上期购进本期全八部对外出售，售叭价邦1500把本期案 霸 安亦未购进期初未分配利润200主营业务收入1500主营业务成本1000成本800毛利200合并工作底稿八项目盎母奥子唉合计碍抵销分录案少数股东权益奥合并数肮借方爸贷方伴主营业务收入败拔1500扒1500埃爱般1500叭主营业务成本扮1000班1000胺200柏800摆销售利润败500白500叭200佰700爱期初未分配利润澳200叭200摆200皑板哀0阿未分配利润安200氨5

16、00霸700皑200把200般办700简化做法 扒1.靶期初内部销售存氨货中包含的未实瓣现内部销售利润搬予以抵销柏借：期初未分配挨利润矮 肮贷：主营业务成岸本矮2.白将销售企业内部扮销售收入和销售氨成本全部抵销般借：主营业务收懊入皑 肮贷：主营业务成扳本暗3.懊如果内部销售形拜成期末存货，将班内部销售存货中癌包含的未实现内拔部销售利润抵销凹借：主营业务成背本 贷：存货拌八、内部固定资唉产交易的抵销固定资产固定资产固定资产商品商品固定资产AB阿假设某母公司有摆A疤公司和澳B鞍公司两个子公司碍，稗A板公司将其净值为吧40 000笆元的某项固定资叭产，以瓣50 000埃元的价格变卖给板B跋公司作为固

17、定资稗产使用。巴A坝公司因该内部固摆定资产交易实现翱收益阿10 000伴元。假定板B败公司以昂50 000矮元作为固定资产案的成本人账。抵销分录：叭借：营业外支出凹 拜 10 00爱0矮 扮贷：固定资产原背价啊 熬 坝 10 柏000笆（一）内部交易罢的固定资产交易皑发生当澳 傲 安 搬期的抵销般1.芭将内部交易固定败资产相关的销售叭收入、销售成本摆以及其原价中包瓣含的未实现内部吧销售利润予以抵斑销；板2.半将内部交易固定艾资产当期多计提蔼的折旧费用和累鞍计折旧予以抵销举例按假设澳A颁公司和埃B跋公司均为同一母暗公司的子公司，懊A哀公司以氨50 000败元的价格将其生瓣产的产品销售给笆B哎公司

18、，其销售成盎本未芭30 000案元。百B敖公司购买该产作挨为固定资产使用挨，按板5安年的期限计提折矮旧，预计净残值板为零，该固定资艾产的交易时间为翱2000耙年颁6拌月艾15氨日。AB主营业务收入50000主营业务成本30000固定资产原价 50000成本30000毛利20000累计折旧5000管理费用5000300020003000200050000/5*2500030000/5*230002000肮（二）内部交易罢的固定资产交易瓣使用阿 哎 颁期间的抵销罢1.吧固定资产原价中百包含的对期初未扳分配利润影响数巴的抵销；芭2.白以前期间计提折唉旧中包含的对期案初未分配利润影罢响数的抵销；稗3.

19、佰本期计提折旧中疤包含的未实现内佰部销售利润计提袄折旧的抵销举例：以上例为例，2001年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价 50000毛利20000成本30000累计折旧5000年初为分配利润 5000累计折旧10000管理费用1000030002000300020006000400060004000123举例：以上例为例，2003年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价 50000毛利20000成本30000累计折旧25000年初为分配利润 25000累计折旧10000管理费用10000150001000015000100006000400060004000123半（三）内部

20、交易澳的固定资产清理半 傲 皑期间的抵销傲1.扳使用期满报废背举例：以上例为啊例，该固定资产绊于白2005啊年蔼6班月使用期满报废敖。举例：以上例为例，2003年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价50000毛利20000成本30000累计折旧45000年初为分配利润45000累计折旧5000管理费用5000150001000015000100003000200030002000123营业外收入营业外收入营业外收入懊2.阿提前期满报废皑举例：以上例为暗例，该固定资产阿于凹2004吧年拌12邦月使用期满报废挨。举例：以上例为例，2004年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价500

21、00毛利20000成本30000累计折旧35000年初为分配利润35000累计折旧10000管理费用10000210001400021000140006000400060004000123营业外收入营业外收入营业外收入败3.啊超龄使用后的报伴废坝举例：以上例为拜例，该固定资产芭于百2006肮年案12鞍月使用期满报废班。举例：以上例为例，2004年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价50000毛利20000成本30000累计折旧35000年初为分配利润35000累计折旧10000管理费用10000210001400021000140006000400060004000123营业外收入营业

22、外收入营业外收入举例：以上例为例，2006年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价50000毛利20000成本30000累计折旧50000年初为分配利润500003000020000300002000012营业外收入营业外收入1.借：年初为分配利润 20000 贷：营业外收入 200002.借：营业外收入 20000 贷：年初未分配利润 20000即不做任何抵销分录扒九、内部投资业哀务的抵销捌（一）全资子公摆司的抵销罢1.袄长期股权投资与拌所有者权益、内芭部投资收益的抵艾销俺举例：叭2000绊年白1搬月靶2疤日罢A搬投资阿B5凹万元，拥有爸B100袄的股权。败B岸公司当日所有者般权益为巴

23、5白万元，当年实现办净利润懊1柏万元，提取盈余唉公积昂0.1邦万元。AB长期股权投资5+1实收资本5盈余公积0.1未分配利润0.9投资收益1提取盈余公积0.1未分配利润0.9转回昂借：提取盈余公半积半 凹 0.1靶 耙贷：盈余公积懊 挨 败 叭 0.1半2.跋连续编制合并会蔼计报表的抵销柏举例：以上例为矮例，袄2001按年被投资企业阿B鞍公司实现净利润版1败万元，提取盈余靶公积俺0熬.1哎万元。AB长期股权投资6+1实收资本5盈余公积0.2未分配利润1.8投资收益1提取盈余公积0.1未分配利润1.8年初未分配利润0.9转回拔借：提取盈余公案积拌 扒 罢 0.1扳 扳年初未分配利润啊 绊 0.1

24、稗 肮贷俺:哀盈余公积哎 熬 阿 扒 凹 0.2把（二）非全资子版公司的抵销懊 俺 1.哀投资当年的抵销岸举例：扮2001肮年芭1柏月绊A斑对柏B安投资安9.5扮万元，拥有柏B癌公司拜90癌的股权，股权耙投资差额按挨5矮年平均摊销。矮B岸公司当时所有者般权益为把10搬万元，全部为实疤收资本。癌B安公司当年实现净肮利润皑1瓣万元，提取盈余安公积熬0.1隘万元。AB长期股权投资9.4+0.9实收资本10盈余公积0.1未分配利润0.9投资收益0.9提取盈余公积0.1未分配利润0.9合并价差0.4少数股东权益1.1少数股东收益0.1转回瓣借：提取盈余公摆积版 0.0稗9把 吧贷：盈余公积伴 埃 凹 0

25、.09氨2.半连续编制合并会俺计报表的抵销拌举例：以上例为稗例，假设爸B矮公司澳2002摆年实现净利润隘1皑万元，提取盈余搬公积氨0.1拜万元。AB长期股权投资10.2+0.9实收资本10盈余公积0.2未分配利润1.8投资收益0.9提取盈余公积0.1未分配利润1.8合并价差0.3少数股东权益1.2少数股东收益0.1年初未分配利润0.9转回俺借：提取盈余公啊积碍 案 0.09坝 吧年初未分配利润凹 案0.09鞍 袄贷：盈余公积袄 哎 凹 伴 俺0.18昂2佰疤2001艾午凹1澳月案1奥日，甲股份有限半公司（非上市公颁司，本题下称甲埃公司）以邦2300白万元购人乙股份奥有限公司（非上艾市公司，本题

26、下傲称已公司）胺70柏的股权（不考靶虑相关税费）。癌购入当日，乙公爱司的股东权益总把额为班3000凹万元，其中股本稗为懊1000绊万元，资本公积啊为跋2000拜万元。甲公司对板购入的乙公司股佰权作为长期投资笆，相关的应摊销板股权投资差额按邦l0叭年平均摊销。甲澳公司和乙公司均阿按净利润的半10芭提取法定盈余扒公积，按净利润按的鞍5靶提取法定公益白金。败2001艾年至熬2003拌年甲公司与乙公背司之间发生的交捌易或事项如下：摆（背l哀）罢2001艾年盎6白月蔼30柏日，甲公司以胺688哎万元的价格从乙斑公司购入一台管耙理用设备；该设皑备于当日收到并笆投入使用。该设百备在乙公司的原爱价为扳700啊

27、万元，预计使用柏年限为八10隘年，预计净残值巴为零，己使用凹2挨年；采用年限平摆均法计提折旧，按已计提折旧板140熬万元，未计提减哀值准备。甲公司跋预计该设备尚可班使用凹8奥年，预计净残值绊为零，仍采用年奥限平均法计提折哎旧。巴2001斑午，甲公司向乙板公司销售扮A凹产品跋100昂台，每台售价敖5氨万元，价款己收澳存银行。胺A拜产品每台成本翱3吧万元，未计提存奥货跌价准备。皑2001拔年，乙公司从甲伴公司购入的凹A凹产品对外售出哎40白台，其余部分形疤成期末存货。爱2001暗年度，乙公司实熬现净利润案300佰万元。肮（蔼2拜）颁2002皑年，甲公司向乙摆公司销售哀B搬产品绊50扒台，每台售价爸8傲万元，价款已收笆存银行。爸B胺产品每台成本氨6背万元，未计提存半货跌价准备。斑2002搬年，乙公司对外捌售出办A阿产品邦30芭台，巴B岸产品熬40跋台，其余部分形伴成