中级审计师XXXX财务会计

1、第一章 概论芭会计目标：暗为会计信息使用哎者提供企岸业财务状况、经俺营成果、现金流伴量的重要信息，哀反映管理层的受哀托责任皑履约情况，有助啊于会计信息使用斑者作出经济决策傲。佰【例题1疤多】(2007把)下列资产中，芭属于非流动资产扳的有( )A.存货癌B.持有至八到期投资啊C.交易性瓣金融资产伴D.可供出拜售金融资产斑E.无形资邦产芭【答案】B敖DE啊【例题2疤单】根据资产定白义，下列各项中敖不属于资产特征笆的是()佰A.资产是扒企业拥有或控制矮的经济资源佰B.资产预百期会给企业带来懊未来经济利益阿C.资产是耙由企业过去交易捌或事项形成的办D.资产能阿够可靠地计量【答案】D八【例题3埃单】下

2、列属于利版得的有( )搬A.销售商柏品流入的经济利半益邦B.投资者八投入资本霸C.出租建芭筑物流入的经济啊利益板D.出售固霸定资产流入的经班济利益【答案】D袄【例题4耙多】下列项目中摆，能同时引起资案产和负债变动的埃项目有()跋A.用存货版换入设备暗B.应收票叭据贴现盎C.取得长盎期借款隘D.实际放摆放现金股利背E.投资者扳投入无形资产扒【答案】C唉D行情况。办挨 搬考点二 会计核背算的基本前提(拌掌握)败会计核算的傲基本前提基暗本假设柏1.会计主搬体(界定空间范柏围)白会计主体不巴同于法律主体。皑一般来说，法律爸主体往往是一个扒会计主体，但会疤计主体不一定是疤法律主体。败2.持续经澳营耙3.

3、会计分背期熬(1)按公熬历日期划分会计艾期间邦(2)会计靶中期：半年、季氨度、月度(注：拜不仅仅有半年)扳(3)由于班会计分期，从而佰出现了权责发生绊制和收付实现制半的区别，进而出背现了应收、应付柏这样的会计方法坝。板4.货币计肮量：我国企业的挨会计核算一般应哀当以人民币为本扳位币霸5.权责发颁生制(记账基础百)：不论是否收半到或支出款项，版关键看创造收入哎的期间和费用服白务的期间。艾考点三 会计信耙息质量要求(掌坝握) 爸要求俺含义扳特点及例子懊客观性办以埃实际发生扳的交易或事项为败依据进行会计确靶认、计量和报告绊，如实反映捌相关性拔提供的会计信息胺应当与财务报告凹使用者的经济懊决策需要相关

4、阿，有助于财务会扒计报告使用者作坝出评价或预测。按可比性霸要求暗同一企业斑不同时期发生的隘相同或者相似的艾交易或事项，傲不同企业背发生的相同或者懊相似的交易或事扒项，应采用一直扒或规定的会计政昂策进行会计核算暗，确保会计信息啊口径一致罢，互相可比。班横向可比芭奥企业和企业之间暗纵向可比蔼扮年和年之间隘及时性背企业对已经发生按的交易或事项，奥应及时进行会计拔确认、计量和报碍告，肮不得提前或延后懊。皑明晰性百会计信息应当清矮晰明了，便于会按计信息使用者理澳解和使用。按重要性办应当反映与企业盎财务状况、经营拌成果和现金流量奥等有关的岸所有重要埃交易或事项。八谨慎性哎企业对交易或事背项进行会计确认氨、

5、计量和报告应碍当保持应有的谨颁慎，爸不应高估资产或盎收益、低估负债把或费用。安固定资产加速折唉旧（年数总和法昂、双倍余额递减爱法），各项减值芭（包括坏账准备耙等），预计负债巴，或有资产柏实质重于形式扮企业按照交易或绊事项的拌经济实质澳进行会计确认、俺计量和报告，而唉不应当仅以它们佰的法律形式作为癌依据。哀融资租赁，售后哎回购肮A.计提资疤产减值准备颁B.对产品岸质量保证确认预扒计负债隘C.确认交罢易性金融资产公澳允价值变动收益搬D.对或有挨资产不予确认【答案】C佰【例题6-拔单】企业将融资把租赁方式租入的百资产确认为承租癌企业的资产所遵唉循的会计信息质稗量是( )暗A.实质重板于形式原则把B.

6、重要性摆原则懊C.权责发袄生制原则半D.及时性蔼原则【答案】A扒考点四 会计计哀量属性(熟悉)阿会计计量属性耙含义艾特点及例子挨历史成本案资产按照购置时耙所付出的对价的癌公允价值计价。拔负债按照为偿还摆负债预期需要支爱付的现金及现金疤等价物的金额计扮量。奥重置成本斑购买相同或者相搬似资产、现在偿八付该项债务所需瓣支付的现金及现暗金等价物的金额氨计量。绊可变现净值岸资产按照其正常碍对外销售所能收肮到的金额扣除至拔完工时估计将要班发生的成本、估隘计的销售税费后袄的金额计量。百存货跌价准备哀现值班按照预计未来现斑金流入量、流出敖量的折现金额计百量哀公允价值拌按照在公平交易佰中，熟悉情况的吧交易双方自

7、愿进伴行资产交换或者熬债务清偿的金额鞍计量。癌交易性金融资产扒、可供出售金融跋资产、投资性房背地产哎第二章 流动资奥产懊巴考点一 货币阿资金(掌握)包凹括库存现金、银半行存款、其它货凹币资金。扒耙一、库存现金扮1.使用范碍围：总结：发翱给职工的，10办00元以下的，芭差旅费，收购款皑2.限额：叭开户行核定3-背5天量熬3.管理：稗当日送存;不得癌坐支现金;提取艾现金，应当由本盎企业会计部门负碍责人签字盖章;半现金需要日清日耙结。八扮二、银行存款版1.开户管碍理：俺分为基本存办款账户、一般存拜款账户、临时存盎款账户和专用存敖款账户。伴(1)基本岸存款账户：只能哀选择一家银行的邦一个营业机构开胺立

8、一个基本存款疤账户，主要用于哎办理日常的转账懊结算和现金收付板。柏（现金收付矮）碍(2)一般俺存款账户：用于拌办理借款转存、皑借款归还和其他昂结算的资金收付矮。该账户可办理肮转账结算和存入埃现金，但不能支半取现金。不得在傲同一家银行的几摆个分支机构开立拔一般存款账户。板（现金收）蔼(3)专用败存款账户：企事岸业单位因特定用阿途需要可以开立蔼专用存款账户。绊（现金收付）败(4)临时伴存款账户：存款懊人因临时经营活鞍动需要可以开立矮临时存款账户。耙2.结算方案式：翱(1)银行拔汇票 (其它货罢币资金)-异搬银行汇票是昂由出票银行签发吧，由其在见票时板按照实际结算金般额无条件支付给哎收款人或者持票凹

9、人的款项的票据版。盎(2)商业汇票瓣 (应收票据)败-同或异啊商业汇票是八出票人签发的，瓣委托付款人在指芭定日期无条件支柏付确定金额给收芭款人或者持票人俺的票据。使用商艾业汇票必须要有耙真实的交易关系耙或债权债务关系埃。奥分类：按承百兑人划分，可以艾分为商业承兑汇绊票和银行承兑汇俺票。摆(3)汇兑敖 (银行存款)肮：汇兑是汇款人癌委托银行将款项绊支付给收款人的罢结算方式。-异佰(4)托收澳承付 (应收账佰款)-异皑托收承付是稗根据购销合同由搬收款人发货后，笆委托银行向异地氨付款人收取款项班，由付款人向银澳行承认付款的结案算方式。适用于袄经营管理好的企颁业。拜(5)委托班收款 (应收账巴款)-同

10、或异霸委托收款是鞍收款人委托银行瓣向付款人收取款扳项的一种结算方笆式。蔼(6)支票版 (银行存款)颁-同哀支票的提示碍付款期限为10白天 分类：现金皑支票和转账支票般(7)信用霸卡耙3. 银行坝存款核对矮银行存款清阿查时，针对未达傲账项编制“银行哎存款余额调节表翱”;银行存款余傲额调节表只为核隘对账目，不能作版为调整银行存款案账面余额的原始绊凭证。傲捌三、其它货币资昂金岸包括外埠存澳款、银行汇票存扮款、银行本票存耙款、信用卡存款艾、信用证保证金哎存款和存出投资隘款把【例题1-拔多】(2009扮)下列各项中，哀应在“其他货币爱资金”科目核算翱的有( )百A.银行本败票存款熬B.银行汇矮票存款敖C

11、.支票存艾款鞍D.收到的扮商业汇票班E.存出投搬资款耙【答案】A白BE稗考点二 交易性艾金融资产(掌握敖)笆关键字：吧近期出售，为赚隘价差(包括股票吧、债券等)坝一、账户设拌置 交易性金融百资产成本，袄公允价值变动芭二、会计处啊理翱(一)交易拜性金融资产取得氨以公允价值班作为其入账成本俺，交易费用计入敖当期损益。斑借：交易性把金融资产成背本凹投资收益 耙(交易费用)办应收股利邦/应收利息霸(已宣告未发放岸的股利、利息)熬贷：银行存氨款 (支付的总跋价款)芭收到股利、暗利息：笆借：银行存啊款叭贷：应收股肮利(应收利息)巴(二)宣告背分红或利息到期板时拌借：应收股爱利(或应收利息敖)唉贷：投资收颁

12、益拌(三)收到矮股利或利息时邦借：银行存熬款绊贷：应收股笆利(应收利息)白(四)交易性金跋融资产的期末计阿量拔1.会计处啊理原则拔交易性金融八资产采用公允价笆值进行后续计量俺,公允价值的变奥动计入当期损益吧。翱2.八叭当公允价值大于班账面价值时：俺借：交易性芭金融资产公八允价值变动颁贷：公允价哀值变动损益坝坝班当公允价值小于敖账面价值时：扮借：公允价懊值变动损益艾贷：交易性岸金融资产公拜允价值变动靶(五)处置佰时按借：银行存哎款/其它货币资邦金(售价)背贷：交易性稗金融资产(账面罢余额，所有的明敖细冲掉)坝投资收益(哀倒挤，损失记借斑方，收益记贷方办)熬斑埃若公允价值变动芭损益余额在贷方白借：

13、公允价肮值变动损益(冲袄掉原来的)澳贷：投资收跋益靶罢拌若公允价值变动艾损益余额在贷方半借：投资收氨益白贷：公允价巴值变动损益(冲挨掉原来的)佰总结：取跋得时的已宣告利瓣息，直接冲减债斑权;持有期利息皑宣告时计入投资艾收益，发放时冲佰债权。八【例题2-瓣单】甲公司挨2009年4月岸10日奥以850万元，摆含已宣告但尚未摆领取的现金股利碍50万元，购入坝乙公司股票20袄0万股作为交易哀性金融资产，另芭支付手续费4万案元。疤4月30日跋，甲公司收到现芭金股利50万元扒。唉6月30日颁乙公司股票每股把市价为3.8元凹。摆11月20日稗，甲公司以98胺0万元出售，同胺时支付交易费5芭万元。甲公司处拜理

14、该项交易性金百融资产实现的投隘资收益为()暗万元。邦A.111扳 绊B矮.115艾 耙C鞍.151皑 爸D.155【答案】B鞍【解析】甲盎公司处理该项交板易性金融资产实版现的投资收益=扮980-5-8把00=175(颁万元)捌简便方法扒：若问出售时的疤投资收益或者出疤售时的损益，等胺于收到的价款减鞍去交易性金融资叭产成本1.购入：埃借：交易性把金融资产成本凹叭800挨投资收益埃 背 4隘应收股利般俺 5啊0吧贷：银行存罢款 854懊2.收到现霸金股利;百借：银行存耙款昂盎50叭贷：应收股捌利靶昂50袄3.案6月30日拜：拜借：公允价唉值变动损益伴八40耙贷：交易性鞍金融资产公允背价值变动熬 4

15、04.出售：癌借：银行存八款胺柏 975颁交易性金融半资产-公班允价值变动邦40鞍贷：交易性白金融资产-挨-成本翱800唉投资收益八 搬215绊借：投资收板益 40碍贷：公允价扳值变动损益 4瓣0埃考点三 应收票板据(掌握)颁1.应收票颁据取得靶借：应收票佰据蔼贷：主营业叭务收入捌应交税费捌应交增值税(瓣销项税额)捌2.应收票鞍据到期办(1)若汇扮票到期收回斑借：银行存艾款霸贷：应收票氨据皑(2)若汇败票到期，付款方翱无法支付，转作伴应收账款唉借：应收账澳款拔贷：应收票皑据颁3.应收票背据贴现罢贴现息=票败据到期价值贴埃现率/360碍贴现天数(贴现澳日距离到期日的班天数，算头不算氨尾)熬贴现所

16、得金白额=票据到期价懊值-贴现息伴(1)不带搬追索权的商业汇案票(如银行承兑熬汇票)贴现叭借：银行存拔款(贴现所得金拌额)瓣财务费用(摆倒挤)伴贷：应收票跋据胺(2)带追败索权的应收票据唉贴现稗借：银行存伴款(贴现所得)半财务费用(蔼倒挤)稗贷：短期借袄款(票面)叭阿 坝掌握应收账款摆一、应收账岸款的入账价值百 商业折胺扣(促销)，折矮后价入账;现金澳折扣(提前还款埃的优待)，折前阿价入账(折扣入爸财务费用)般借：银行存癌款财务费用把贷：应收账岸款拔看懂符号“版2/l隘0”扳、“1/20”巴、“n/30”霸二、应收账熬款的核算矮1.坏账确瓣认的条件245傲页摆2.坏账核坝算的方法：账龄按分析法

17、(账龄越按长，比例越大)爱;应收账款余额挨百分比法伴(1)提取挨准备金时：敖借：资产减佰值损失疤贷：坏账准斑备俺或者 借：鞍坏账准备芭贷：资产减疤值损失斑(2)坏账岸损失时：氨借：坏账准肮备拌贷：应收账绊款案(3)转回啊坏账时：案借：应收账氨款吧贷：坏账准拜备暗借：银行存氨款皑贷：应收账敖款靶(一定要分盎两笔做)疤三、预付账叭款：业务较少的鞍企业，可以将预斑付的货款记入“颁应付账款”科目耙的借方。鞍四、其他应罢收款坝包括：应收阿的各种赔款、罚搬款;应收的出租拌包装物租金;存癌出的保证金。皑癌 昂考点四存货(掌半握)癌板一、存货的取得绊(一)入账凹价值：包括采购埃价格、进口关税半等价内税、运输碍

18、费、装卸费、保艾险费，不包括一碍般纳税人的增值百税。跋注：如果氨运费可以抵扣进柏项，则运费*7啊%计入进项税，捌运费*93%计柏入存货入账价值笆。白(二)存货把取得的核算案哀罢货、单都到八借：原材料败等癌应交税费班应交增值税(稗进项税额)鞍贷：银行存捌款/应付账款鞍搬霸单到货未到爱借：在途物皑资耙应交税费背应交增值税(叭进项税额)扒贷：银行存澳款/应付账款跋艾碍货到单未到(月颁末暂估入账，下柏月红字冲回)扒借：原材料艾等拌贷：应付账耙款阿澳二、存货的发耙出(先进先出法盎 、移动加权平挨均法、月末一次班加权平均法、个蔼别计价法)(一)计算捌当物价上哎涨时，会高估企盎业当期利润和期翱末存货价值;反

19、爱之，会低估企业凹当期利润和期末巴存货价值。白(二)核算扳：领用：把借：生产成盎本/制造费用/碍管理费用贷：原材料销售：吧借：主营业肮务成本跋贷：库存商柏品袄【例题3-碍单】(2009艾)在物价持续上瓣涨的情况下，下搬列各种计价方法背中，使期末存货矮成本最大的是(艾 )爱A.先进先案出法凹B.个别认鞍定法把C.月末一袄次加权平均法巴D.移动加捌权平均法【答案】A碍三、存货的期霸末价值坝(一)存货瓣期末价值的计量艾原理：成哎本与可变现净值澳孰低昂1.成本：熬账面成本(账面霸余额)懊2.可变现芭净值的确认昂(1)库存板商品的可变现净班值确认坝氨扮可变现净值=预安计售价-预计销奥售费用-预计销袄售税

20、金隘傲哀可变现净值中预耙计售价的确认颁A.有合同爱约定的存货，以哀商品的合同价格稗为预计售价。爸B.没有合唉同约定的存货，懊按一般销售价格蔼为计量基础。碍(2)材料绊的可变现净值的稗确认摆白靶用于生产的材料懊可变现净值=终盎端完工品的预计邦售价-终端品的哀预计销售税金-矮终端品的预计销哎售费用-预计追拔加成本爸注：对于澳用于生产而持有吧的材料，其终端唉产品如果未贬值阿，则该材料不认伴定贬值，应维持暗原账面价值不变百;如果终端产品隘发生贬值而且贬瓣值是由于材料贬班值造成的，则以般可变现净值确认奥存货的期末计价跋。埃败翱用于销售的材料版可变现净值=材暗料的预计售价-班材料的预计销售邦税金-材料的预

21、绊计销售费用啊思路：癌澳先看是商品还是靶材料，唉哀然后是材料的话半，还得分清是直颁接出售还是继续奥加工，敖暗按各自的公式(隘注意有合同和没挨有合同分别算)昂，算出可变现净罢值。隘芭如果可变现净值摆小于账面，提跌捌价准备，新的入鞍账价值就是可变肮现净值;如果可俺变现净值大于账班面，不提跌价准哀备，新的入账价敖值还是原账面。搬(隐含的前提是爱期初存货跌价准拌备为)背【例题4-斑单】(2008跋)扳2007年12把月31日埃，甲公司A库存拌商品账面价值(皑成本)为600拔 000元，市背场售价为620罢 000元，预吧计可能发生销售疤费用20 00邦0元、相关税费肮10 000元百。该批库存商品爱的

22、期末可变现净八值为( )肮A.590扒 000元败B.600霸 000元耙C.610唉 000元盎D.620埃 000元【答案】A败【解析】6佰20000-2皑0000-10办000=590隘000把【例题5】胺 叭2008年12蔼月31日俺，甲公司有原材翱料C，账面价值澳为750000爱元，市场价为7把00000元，哎C专门用于生产霸W机器。如果C艾材料继续加工还坝需要85000捌0元，估计销售傲费用及税金50败000元，W机阿器市场价格总额拜为170000安0元，未签订合柏同。求期末材料耙的最终价值。按【答案】C拔材料可变现净值巴=170000敖0-85000霸0-50000胺=80000

23、0皑元，大于成本7癌50000元，稗所以不提跌价准凹备，新的入账价班值还是原成本7绊50000元。熬提示：因扳为是材料用于继搬续加工，公式里般不需要材料售价搬，因此此处材料氨的售价7000芭00是干扰条件搬。颁(二)会计吧处理：柏(1)计提背存货跌价准备时碍：芭借：资产减芭值损失半贷：存货跌拔价准备背(2)反冲板时：以前减记存扮货价值的影响因罢素已经消失的，艾减记的金额应当芭予以恢复，并在跋原已计提的存货般跌价准备金额内半转回。罢借：存货跌拌价准备扳贷：资产减矮值损失跋(三)方法岸：班1.单项比唉较法。拔2.分类比俺较法。适用于数柏量较多、单价较班低的存货四、清查哀【例题6-敖多】(2008霸

24、)企业原材料发蔼生盘亏，应先记皑入“待处理财产拌损溢”会计科目罢，待查明原因后案可能转入的会计袄科目有：柏A.营业外柏支出B.财务费耙用C.其他应收霸款百D.管理费奥用E.制造费用【答案】ACD斑第三章 非流动邦资产(一)按碍拌颁 半考点一 可供出昂售金融资产(熟斑悉)可能为罢股票或债券扮明细科目：伴成本、公允价值巴变动、应计利息拔、利息调整(本白教材不涉及) 哀股票班债券昂取得扳借：可供出售金爸融资产哀皑成本艾（公允价值+税敖费）吧 应收股利邦 贷：银行存板款坝借：可供出售金芭融资产胺佰成本摆 应收利息 拔 贷：银行存搬款 板利息、股利扮非持有期取得的哀现金股利阿借：银行存款阿 贷：应收股扮

25、利啊持有期收到现金凹股利叭借：银行存款般 贷：投资收佰益扒非持有期间取得白的债券利息白借：银行存款搬 贷：应收利邦息般持有期收到债券吧利息拔借：银行存款佰 贷：投资收袄益凹资产负债表日凹叭若公允价值大于哀账面价值颁借：可供出售金邦融资产案俺公允价值变动熬 贷：耙资本公积半八其他资本公积耙啊若公允价值小于斑账面价值盎借：资本公积疤敖其他资本公积袄 贷：可供出百售金融资产白安公允价值变动 哎减值氨严重/非暂时的半借：资产减值损斑失（艾总共的价值下跌笆数吧）唉 贷：资本公百积版扮其他资本公积（安转出原累计损失哀）蔼 可供出矮售金融资产板皑公允价值变动俺白注意：不是可供盎出售金融资产减坝值准备哀出售按

26、借：银行存款懊 贷：可供安出售金融资产笆耙成本扒 碍 啊哀公允价值变动霸 疤板投资收益氨借：资本公积按昂其他资本公积哎 贷：投资收板益澳（若为损失做相岸反分录） 伴【例题1】伴某公司在矮2008年8月阿1日皑以每股10元的板价格购进股票2颁0万股并确认为矮可供出售金融资奥产，另支付手续埃费4000元，暗2008年12伴月31日吧公允价值为13按元。疤2009年3月哎1日疤出售，售价每股瓣12元，支付手八续费1300。疤做出甲公司上述熬业务的会计处理凹。(注意此题为败复习指南的题，霸书上答案有误)【答案】8月1日：叭借：可供出袄售金融资产八成本耙2004000哀贷：银行存八款傲罢2004000背

27、隘12月31日懊：俺借：可供出哎售金融资产爱公允价值变动板59600昂0(13*20敖0000-20版04000)懊贷：资本公唉积其他资本按公积把5960003月1日：疤借：银行存搬款 23987矮00(12*2坝00000-1半300)白投资收益 摆201300般贷：可供出吧售金融资产版成本 2004扳000阿公允价佰值变动5奥96000霸借：资本公扮积其他资本奥公积 5960艾00爱贷：投资收益 啊596000搬哎 碍考点二 持有至岸到期投资(掌握摆)一般为长哀期的债券投资罢明细科目：笆成本(面值)、稗应计利息(到期埃一次还本付息的白利息)、利息调背整(其余) 巴购入癌借：持有至到期班投资

28、败氨成本埃 应收利息吧 贷：银行存皑款 般 持有至癌到期投资版搬利息调整（倒挤佰，按其差额或借癌或贷）盎埃交易费用的总结啊：般除交易性金融资斑产取得的交易费哀用入啊投资收益霸以外，其余一律瓣入资产的总成本邦中。哎非持有期的利息熬借：银行存款吧 贷：应收利背息罢资产负债表日扒分期付息、到期办一次还本背：耙借：应收利息 八（绊面值*票面利率罢）：澳 贷：投资收拌益 （奥期初摊余成本*傲实际利率碍）拌 持有至盎到期投资扳柏利息调整（倒挤碍，或借或贷） 艾笆注意：下一年的绊期初摊余成本=疤本期的期初摊余爱成本-名义（应扮收利息）+实际岸（投资收益）蔼到期一次还本付啊息埃： 袄借：持有至到期啊投资澳敖应

29、计利息（颁面值*票面利率斑） 把 凹奥贷：投资收益（捌期初摊余成本*靶实际利率版） 拜 袄哀持有至到期投资疤傲利息调整（倒挤坝，或借或贷）耙百注意：下一年的碍期初摊余成本=啊本期的期初摊余鞍成本-名义（此肮处没有应收利息爸，故为）+实际肮（投资收益）鞍减值岸借：资产减值损扮失（未来现金流鞍量现值低于账面蔼值的部分）蔼 贷：持埃有至到期投资减岸值准备扮到期矮借：银行存款凹 贷： 持佰有至到期投资阿凹成本 癌 板 安借：银行存款阿 贷： 持吧有至到期投资半艾成本 碍 澳 拌 哎疤应计利息按补充：做办资产负债表日的盎分录时，一般是耙先确定应收利息埃或应计利息，然颁后确定根据摊余拔成本与实际利率瓣的乘

30、积确定投资埃收益。利息调整捌可以根据借贷平案衡原理来做;最靶后一年除外，最翱后一年先确定应搬收利息或应计利颁息，然后确定利般息调整(把所有熬的利息调整减去败已经摊销的利息靶调整)，投资收鞍益可根据平衡关般系得到。凹【书-例3拌-2】邦熬2008年6月氨30日啊借：应收利摆息佰拜10000疤贷：投资收跋益隘背8290(20癌7259*8%斑/2)哎持有至到期哎投资利息调翱整17傲10捌借：银行存斑款隘斑10000矮贷：应收利蔼息斑懊10000罢艾2008年12俺月31日奥借：应收利巴息懊傲10000哀贷：投资收蔼益哀袄8222(2翱07259-1袄0000+82般90)*8%/半2)扒持有至到期

31、鞍投资利息调班整17翱78懊借：银行存埃款凹颁10000爱贷：应收利胺息拔坝10000板蔼2009年6月哎30日耙借：应收利颁息拔10拜000柏贷：投资收坝益败815奥1(2072罢59-1000翱0+8290-盎10000+8跋222)*8%吧/2)邦持有至到期霸投资利息调啊整18阿49爸借：银行存袄款癌爸10000稗贷：应收利岸息案按10000阿柏2009年12氨月31日敖借：应收利袄息碍10扳000班贷：投资收耙益绊807搬8(倒挤)笆持有至到期傲投资利息调挨整192扒2(7259-把1710-17澳78-1849疤)昂借：银行存柏款皑唉10000案贷：应收利伴息坝奥10000鞍借：银行

32、存百款办扒200000颁贷：持有至跋到期投资成岸本2笆00000扳【例题2-袄单】(2007阿)到期一次还本叭付息与分期付息巴的持有至到期投肮资，会计核算上扮的主要差别在于案( )鞍A.初始投翱资成本的确认方摆法不同唉B.持有至八到期投资减值的癌核算不同百C.应收票暗面利息核算所使敖用的会计科目不把同爱D.交易费俺用的核算不同【答案】C拌翱胺 版考点三 长期股唉权投资(掌握)一、取得： 昂思路佰分录版控制（企业合并俺）翱同一控制碍（同受一方或多靶方最终控制）案同一集团内，只岸认邦账面价值笆合并的相关税费摆计入碍管理费用暗借：长期股权投蔼资盎（被投资方所有昂者权益账面价值跋*份额）稗应收股利（已

33、宣拌告未发放的现金碍股利）邦贷：银行存款/绊非现金资产（账瓣面价值）/ 股案本隘资本公积搬皑资本溢价芭（差额）埃或按借：长期股权投邦资半资本公积按熬资本溢价案盈余公积啊利润分配-未分版配利润熬贷：银行存款/半非现金资产（账暗面价值）/ 股败本扒注：初始计量已鞍宣告未发放的现懊金股利、利息均佰计入应收拔非同一控制（不捌同受一方或多方阿最终控制）把遵循市场交易理斑念，以版公允价值挨计量，确认损益癌。岸合并的相关税费班入埃长期股权投资的按成本瓣a.以现金作为拌对价的斑借：长期股权投凹资叭(公允+税费)按贷：银行存款敖b.以固定资产拌、无形资产等作昂为对价的坝借：长期股权投岸资埃累计摊销吧贷：无形资产

34、（癌固定资产清理）澳等袄营业外收入（或绊借：营业外支出扮）（差额）叭c.以存货作为巴合并对价的扒借：长期股权投稗资芭贷：主营业务收皑入/其他业务收邦入（公允价值）唉应交税费俺耙应交增值税（销懊项税额）败同时：叭借：主营业务成伴本/其他业务成背本把贷：库存商品败非企业合并（搬2.3.4癌）拔与非同一控制相跋同搬【例题3-懊单】(2007埃)甲公司为乙公跋司和丙公司的母版公司。甲公司将柏其持有的丙公司挨的60%股权全埃部转让给乙公司颁，双方协商确定摆的价格为900靶万元，以货币资肮金支付;合并日跋，丙公司所有者绊权益的账面价值笆为1600万元皑，公允价值为1稗700万元。乙癌公司对丙公司长傲期股权

35、投资的初伴始投资成本为(板 )傲A.540拜万元敖B.900凹万搬C.960半万元傲D.102挨0万元【答案】C罢【答案解析伴】乙公司初始投靶资成本=160奥060%=9斑60万元二、后续计量摆(一)成本邦法只关注收癌到多少，付出多坝少胺1.核算范办围：啊(1)投资拜企业能够对被投半资单位实施控制艾的长期股权投资罢。办(2)投资按企业对被投资单胺位不具有共同控隘制或重大影响，捌并且在活跃市场隘中没有报价、公爸允价值不能可靠袄计量的长期股权耙投资。皑2.会计处皑理：扳(1)初始佰投资时(见长期哎股权投资取得的叭讲解)扒(2)现金胺股利的会计处理宣告时：班借：应收股疤利背贷：投资收版益分放时：鞍借：银行存班款半贷：应收股袄利八注：今年摆有变动，在持有凹期间，投资企业霸应当按照被投资搬单位宣告发放的罢现金股利确认投拜资收益，不再划佰分是否属于投资坝前和投资后被投碍资单位实现的净百利润。靶股票股利瓣不做账务处理，板只是股数的变动矮。把(二)