企业内部控制规范与评价问题的探讨

1、癌 搬 霸XX奥大学经济管理学扮院学年论文罢论文题目办企业内部控制规傲范与评价问题啊的探讨皑学生姓澳名隘所 在 院 邦系疤经济管理凹学院会计系拌专 业 班 稗级哀会计系 01八 班哎导师姓名职称佰20把10稗年爸8皑月叭30坝日矮 耙 吧 绊 哀 笆 唉 奥 埃 编号：熬 _艾_办 巴企业内部控制规矮范与评价问题拔的探讨昂【昂摘 要拌】挨内部控制作为一跋项先进的企业内安部管理制度，在疤现代经济管理体敖系中发挥着越来霸越重要的作用。摆建立健全企业内凹部控制拔规范并切实有效巴的执行，扮是企业防范经营邦风险、进行规范盎化运作、实现可暗持续发展的有效矮途径。文章重点颁分析了目前我国背企业内部控制翱规范

2、执行中扳存在的主要问题跋，吧以及如何对内部啊控制规范的执行按进行评价，疤并就如何完善企板业内部控制颁规范的执行皑提出了建议。埃【伴关键词芭】翱内部控制规范；耙评价方法；内部般审计；风险控制笆；治理结构目 录TOC o 1-2 h z u挨文献综述扳邦- 3 -挨一、选题背景及氨意义斑耙- 3 -柏（一）已有成果半的不足或疏漏罢唉- 3 -啊（二）笔者的观俺点及论文题目坝爱- 4 -懊二、国内外研究俺动态氨巴- 5 -罢（一）国内外发盎展的历史及现状昂叭- 5 -叭（二）前沿发展暗情况靶绊- 7 -佰三、论文研究的俺基本框架和内容艾颁- 9 -佰（一）论文提纲伴及各部分内容间半的逻辑关系傲班-

3、9 -澳（二）拟采用的半研究方法与手段百笆- 10 -坝四、预计创新点疤或有见解的工作捌肮- 10 -皑五、论文完成的白计划与进度安排摆盎- 10 -奥六、参考文献胺笆- 10 -奥论文阿碍- 11 -阿一、我国企业内哀部控制规范以及爱执行现状坝百- 12 -瓣（一）内部控制隘的内容柏笆- 12 -白（二）我国企业拜内部控制规范的拌发展现状氨懊- 13 -背（三）企业内部胺控制规范的执行扒情况及存在的问埃题岸肮- 13 -坝二、我国企业内阿部控制规范的评稗价般鞍- 15 -昂（一）内部控制傲评价的内涵拔版- 15 -稗（二）内部控制拔评价的方法班板- 15 -澳（三）完善企业巴内部控制评价的胺

4、措施安邦- 16 -疤三、改进我国企矮业内部控制规范佰执行的对策傲白- 17 -办（一）企业内部奥应采取的措施懊蔼- 17 -半（二）社会及监按管部门应采取的暗措施稗背- 20 -俺参考文献埃版- 21 -文献综述选题背景及意义颁（一）已有成果版的不足或疏漏傲现行内部控制规俺范与执行中存在巴许多问题，相关肮专家学者也对此把现状提出了各自蔼的观点和看法，埃并且对存在问题敖的成因进行了分瓣析，也针对这些拜问题提出了一些懊对策，比如斑建立现代公司治罢理结构熬，俺实行严格的职责安划分和授权控制跋，鞍完善公司治理结跋构爱，建立健全相关拜内部控制法律法啊规和规范，加强艾内部控制信息披罢露疤。但是我认为这败

5、些对策没有针对笆企业的具体情况爱进行具体分析，肮比如建立现代企搬业制度在大中型叭企业可以实行，扒但是在小型企业岸，内部结构和组懊织尚不健全，更芭难以完全建立现疤代公司治理结构阿，在实行严格的袄职责划分方面，奥也是难以充分执凹行的，即使公司败条文规定严格的败划分了公司人员柏职责，但也可能板存在人情关系大把于规定，导致不唉能充分执行。内耙部控制规范的法拔律法规国家已经伴制定一些，但可氨操作性并不强，拔如果在建立健全霸法律法规方面不案加强规范的可操哎作性，也难以达暗到预期的效果。板现行的规定使得斑内部控制信息披拔露主要依赖于监柏事会报告，而没埃有规定董事会对捌内部控制信息披稗露的责任，同时蔼也没有要

6、求注册耙会计师对公耙司的内部控制信哎息披露发表意见颁，因而难以保证案内部控制信息的办可信度，也难以艾使公众对上市公懊司的内部控制执碍行进行监督。斑（二）笔者的观搬点及论文题目1笔者的观点办笔者认为应该从吧规范在内部的执版行情况以及评价哎方法中寻找原因佰及对策，更好地拌解决问题，进一拜步完善企业内部碍控制规范与评价班。安2论文最后题败目 ：跋企业内部控制规背范与评价问题的白探讨百斑（三）选题的意班义与目的伴我国企业管理长拜期处于计划经济叭时期，比较重视翱政府对企业的外敖部控制，企业自懊身的内部控制长熬期没有得到足够俺的重视，近年来挨随着企业面临着扒日益复杂的经济岸环境和日益激烈斑的市场竞争，企肮

7、业内部控制的理扒论研究和制度建肮设受到理论界和扳企业界的广泛重挨视。斑内部控制是企业熬为保证其业务活办动的有效进行，靶保护资产的安全伴、保证会计资料癌的真实、合法而俺制定和实施的政矮策与程序。内部袄控制的水平和质艾量在某种程度上半决定了企业的发扮展前景。摆因此，加强企业挨内部控制的建设捌有利于增强企业稗的竞争力，更加哀适应多变的经济昂环境。巴随着一系列财务氨欺诈丑闻的发生邦，人们对内部控拜制越来越关注，扳除了关注公司是扒否设计和执行了邦内部控制外，还隘希望由独立的第绊三方对管理层作安出的内部控制自挨我评价报告哀进行评价。因此班，企业对内部控颁制进行持续的评胺价便具有了重要佰的意义，公司是罢否正

8、确完全的执跋行内部控制规范办，需要一整套评版价方法来判断，奥因此完善内部控败制的评价也是企昂业加强内部控制挨建设的一个举措昂。按正因为坝内部控制背保证挨企业霸的拌业务活动有效进敖行，保护资产的办安全、保证会计把资料的真实、合埃法哎，增强企业竞争拌力促进企业发展岸。完善企业的内背部控制规范，加盎强规范执行力度佰，并进行有效的佰评价，对企业的埃发展前景有着举百足轻重的作用，拔更有利于我国市霸场经济的繁荣健爸康发展。国内外研究动态盎（一）国内外发艾展的历史及现状袄1国外研究的氨发展及现状矮近几十年来,随搬着内部控制理论班的不断发展,比吧较有名的内部控八制模式有美国的背COSO、英国坝的Cadbur板

9、y 和加拿大的熬CoCo 。它安们从不同的角度佰剖析了公司的经隘营管理活动,为癌营造良好的内控哎框架提供了一系巴列的政策和建议皑。胺而美国的内部控笆制规范的研究颇氨具代表性。拌(1)挨萌芽期安八15 世纪末到坝20 世纪初:叭内部牵制阶段。按该时期的内部控叭制主要特点是以懊任何个人或部门瓣不能单独控制任氨何一项或一部分半业务权利的方式蔼进行组织上的责瓣任分工,每项业蔼务通过正常发挥埃其他个人或部门拔的功能进行交叉半检查或交叉控制爱。艾(2)案成长期柏皑20 世纪40安 年代至80 岸年代初:内部控皑制制度阶段(制拌度二分法) 。捌该时期AICP昂A 的审计程序芭委员会(CAP背) 在内部控熬制

10、:一种协调制矮度及其对管理当摆局和独立注册会肮计师的重要性暗(1949) 扮的报告中首次给癌内部控制下了一懊个具有权威性的碍定义:碍“叭内部控制使企业坝所制定的旨在保芭护资产、保证会挨计资料可靠性和氨准确性、提高经盎营效率,推动管懊理部门所制定的蔼各项政策得以贯澳彻执行的组织计挨划和相互配套的阿各种方法及措施埃。邦”摆,其后又对该定板义进行了三次修般订。该阶段完成半了实践塑造和理颁论完善两大使命百。瓣(3)按发展期八霸20 世纪80蔼 年代:内部控跋制结构阶段(结阿构三分法) 。霸1988 年A颁ICPA 发布啊的审计准则公告疤第55 号会跋计报表审计中对挨内部控制结构的佰关注中首次采岸用内部

11、控制结构佰替代内部控制,扮指出摆“扮企业的内部控制隘结构包括为提供芭取得企业特定目挨标的合理保证而爱建立的各种政策背和程序。班”拜这是内部控制理扮论研究的一个突癌破性的研究成果拌。肮(4)哀成熟期按案20 世纪90胺 年代:内部控碍制整体框架阶段吧隘旧COSO 报笆告(要素五分法搬) 。COSO碍 报告将内部控拔制定义为:靶“巴内部控制是由企搬业董事会、经理伴阶层和其他员工哀实施的,为营运巴的效果和效率、昂财务报告的可靠芭性、相关法令的矮遵循性等目标的安达成而提供合理盎保证的过程按”阿。这五大要素包鞍括: 控制环境瓣、风险评估、控敖制活动、信息与搬沟通、监督。颁(5)肮最新成果扒拌全面风险管理

12、。按COSO 委员啊会在2001 摆年成立了企业风拌险管理( En稗terpris颁e Risk 坝Managem傲ent)项目咨奥询委员会,并开熬始对其进行研究唉。COSO 委吧员会在2003阿 年7 月颁布鞍了企业风险管佰理拜澳整体框架征求俺意见稿,并于2蔼004 年9 拌月29 日颁布笆正式稿。COS半O 委员会在E扒RM 内容摘要板中,将内部控制笆与风险管理相互办融合,明确指出搬了内部控制是企坝业风险管理不可癌分割的部分, 伴ERM 涵盖了芭内部控制,但并碍不是对内部控制坝框架的取代。绊2国内的研究坝及现状白随着社会主义市扒场经济的建立与艾发展, 企业的把内部控制问题逐隘渐引起我国理论

13、办界和实务界的关啊注。20世纪8柏0年代后期以来扒, 国内对内部哀控制问题逐渐关哀注, 研究日趋矮繁荣, 但未形案成共识。随着现扮代企业制度的逐叭渐兴起和公司治笆理研究的深入,般 政府部门和相伴关协会开始重视翱推动企业内部控岸制规范的建设,背 有关规定见诸版于若干法律、法罢规文件, 但至柏今尚未提出类似哀COSO报告那靶样受到广泛认可啊的内部控制标准岸体系。稗1986年, 安财政部颁发会敖计基础工作规范靶, 对内部控敖制作了明确定义叭。1996年财鞍政部发布了独唉立审计具体准则板第9号捌敖内部控制和审计傲风险, 要求疤注册会计师审查百企业的内部控制敖, 提出内部控懊制三要素: 控傲制环境、会计

14、系隘统和控制程序,捌 确定审计性质斑、时间与范围。搬该定义是审计概熬念, 明显地套搬用了AICPA奥在1988年提耙出的内控定义。埃1999年审计敖署发布的独立八审计具体准则第班20 号绊邦计算机信息系统矮环境下的审计鞍, 开始对信息笆系统的控制予以罢关注。2001跋年发布关于利靶用计算机信息系哎统开展审计工作阿有关问题的通知昂, 从内容上邦来看, 这些规办定主要都是停留八在对信息系统环昂境下会计信息的捌审计, 计算机坝仅是作为一种辅案助审计工具, 半其对内部控制的敖影响并没有引起百足够重视。20白01年6月, 扮为了配合会计柏法的实施, 埃财政部又颁布了摆内部会计控制阿规范八巴基本规范(试行

15、颁) 和内部熬会计控制规范鞍隘货币资金(试行巴) 。其中芭内部会计控制基奥本规范第四章哎内部会计控制方岸法中尤其提到电岸子信息技术控制艾。拔2003年12扳月审计署第5号伴令发布的审计摆机关内部控制测拌评准则(20拔04年2月1日扳起实行) 第二鞍条中定义内部控敖制为半“绊被审计单位为了班维护资产的安全凹、完整,确保会板计信息的真实、鞍可靠, 保证其靶管理或者经营活瓣动的经济性、效癌率性和效果性并拔遵守有关法规,耙 而制订和实施绊相关政策、程序氨和措施的过程傲”叭。对比COSO爸报告, 审计百机关内部控制测霸评准则明显借捌鉴了COSO报捌告的基本内核,挨 从中看出我国昂政府审计机关对伴内部控制

16、的认识叭也在向国际靠拢懊2008年5月癌22日，财政部啊会同证监会、审扒计署、银监会、柏保监会等五部委坝联合发布了企跋业内部控制基本跋规范(财会半2008 7班号）哀，坝2010年4月岸26日，五部委白联合发布了企熬业内部控制配套半指引(财会柏201011白号），自201叭1年1月1日起凹首先在境内外同鞍时上市的公司施挨行，自2012版年1月1日起扩巴大到在上海证券拔交易所、深圳证巴券交易所主板上澳市的公司施行，隘在此基础上，择皑机在中小板和创翱业板上市公司施肮行。同时，鼓励爸非上市大中型企吧业提前执行。这扒是全面提升上市扒公司和非上市大背中型企业经营管巴理水平和风险防矮范能力的重大举暗措。爸

17、（二）前沿发展蔼情况傲1相关领域现挨阶段已有主要研隘究理论和观点拜（1）在内部控搬制框架方面，相坝关机构和专家学唉者提出了一整套按框架澳，即爱内部控制的整体稗框架。1992哀年, 美国爱“敖反对虚假财务报邦告委员会八”靶下属的由美国会班计学会、注册会伴计师协会、国际耙内部审计人员协扒会、财务经理协翱会和管理会计学哎会等组织参与的矮“巴发起组织委员会皑”板发布报告岸“稗内部控制唉翱整体框架坝”斑 (COSO报靶告) , 该报唉告具有广泛的适案用性。报告指出霸: 内部控制是肮受企业董事会、罢管理当局和其他唉职员的影响, 把旨在取得经营效稗果和效率、财务疤报告的可靠性、哀遵循适当的法规颁等而提供合理

18、保搬证的一种过程。跋这一概念将内部吧控制构改为内部懊控制要素, 其叭构成要素应该来跋源于管理阶层经版营企业的方式,氨 并与管理的过班程相结合。具体耙包括控制环境、耙风险评估、控制懊活动、信息与沟拔通、监控。五个哀要素内容广泛,扒 相互关联, 百共同构成了一个爸立体框架, 形埃成了一个有机的啊动态系统, 即暗为了实现企业目坝标, 一个企业拌应当在培育一种拜积极的内部控制版环境。半（2）在企业风挨险管理方面上，八企业管理的各方凹面越来越关注环捌境变化所带来的肮风险时,内部控扳制与风险管理正耙逐渐走向融合。爱2004 年1挨0 月,COS耙O委员会在19肮92年报告的基版础上, 结合邦萨班斯-奥克斯

19、癌法案的相关要翱求扩展研究发布摆了企业风险管盎理(ERM)佰 框架。COS癌O委员会对ER巴M的定义是: 盎“唉企业风险管理框班架是一个在战略扮决策以及在整个败企业中贯穿实施邦的过程, 用于吧识别影响企业的胺潜在事件, 将坝风险控制在企业疤风险偏好的范围搬内, 并为企业敖目标的实现提供扳合理的保证。上盎述过程受到企业癌的董事会、管理笆层及其他人员的捌影响氨”奥。ERM框架在绊内部控制整体架鞍构( IC -拌 IF) 基础岸上向风险管理领百域拓展, 包括肮内部环境、目标跋设定、事件识别颁、风险评估、风搬险回应、控制活搬动、监督及信息哎与沟通等8个基半本要素, 这些扒要素共同作用,哀 构成了风险管

20、绊理机制。在八个胺要素作用下ER艾M的运作可以归哎纳为: 第一,搬在制定战略、经爸营、报告以及遵摆循性目标时考虑班风险; 第二,搬 识别可能影响哀目标的潜在事件肮, 包括可能产凹生负面影响的风把险和正面影响的芭机会; 第三,扳 对风险进行较伴准确的评估, 鞍考虑单项风险及斑组合风险的影响胺程度及发生概率安;第四, 根据鞍评估的风险水平笆, 考虑相应的把规避、降低、分安享或者接受等方颁式进行风险回应柏, 采取具体的懊控制活动把风险柏控制在可容忍的昂风险水平之内;癌 第五, 采取百持续监督或独立板评价的方式确保碍ERM保持有效邦。但ERM不是胺一个严格的系列爱步骤, 即一个埃要素影响下一个摆要素,

21、 而是一暗个多方向、重复叭性的过程, 在坝这个过程中, 爱几乎任何要素都百能而且会影响其笆它要素。ERM扒框架包含内部控拔制, 因此内部阿控制作为ERM阿整体的一部分,疤 组成了一个更矮为坚实的概念体瓣系和管理工具。班（3）在内部控颁制结构方面，业肮界普遍认为半“哎企业的内部控制翱结构包括为合理奥保证企业特定目翱标的实现而建立埃的各种政策和程暗序八”胺。内部控制结构爸具体包括三要素爸, 它们是控制罢环境、会计系统芭、控制程序。这吧一概念以要素表隘达内部控制, 哎特别强调了管理半者对内部控制的敖态度、认识和行背为等控制环境的艾作用, 控制环佰境是充分有效的版内部控制体系得爸以建立和运行的板基础及

22、保证。与耙此同时, 在对拔于环境的认识中鞍, 信息开始受伴到越来越多的重奥视。随着信息技般术的进步、计算板机技术的诞生和肮发展, 信息传笆递成本不断降低奥, 信息在组织袄内沟通得越来越爸频繁, 这样就百为评价和控制提艾供了必要条件。爱（4）邦我国内部控制理敖论研究挨存在的问题。拔第一, 我国内摆部控制的目标定俺位较低, 且过斑于简单化和形式背化, 只局限于板差错防弊、会计瓣资料的合法和保白证业务的有效进挨行, 而并没有柏把营运的效率和霸效果包含在内,板更没有把其提到罢企业战略目标的扒高度, 来增加爱企业价值,实施拌风险管理。第二按, 我国没有形鞍成内部控制的规胺范体系,实务指奥导上尚缺乏一个半

23、统一指挥和协调把机制,主要是从捌单个作业环节上鞍进行法律规范的隘定义,整个内部爱控制体系不具备霸完整性,没有形版成内部控制的整巴体框架(结构、鞍内容和联系) 耙。第三, 内部板控制的研究主要办集中于内部会计扮控制研究, 且扒多是从审计角度罢出发, 视野范鞍围过于狭窄。在跋内部会计控制的挨方式上, 已经翱有相关法规提到把电子信息技术控跋制和风险控制,耙 理论界也有相绊关的研究提到信啊息对于内部控制靶系统的重要性问般题, 但并没有柏系统地从信息化扮的角度去透视企挨业内部控制的运癌作流程。扒2本课题的主拌攻方向皑我国内部控制规安范与评价中存在啊一些问题，比如扒：案我国企业内部控盎制规范的般具体执行措

24、施皑不统一，内部监隘督机制不健全，霸从业人员素质偏啊低，公司治理结叭构不完善，缺乏班良好的外部监督傲环境，内部控制爸观念落后，风险挨意识淡薄啊等。肮鉴于唉内部控制规范与扮评价中挨存在的上述问题败，本课题将侧重绊于完善袄内部控制规范执爱行与评价稗的探讨。从现行办内部控制规范板的问题中总结完艾善伴内部控制规范执安行与评价。盎三、论文研究的埃基本框架和内容懊（一）论文提纲爱及各部分内容间傲的逻辑关系1.论文提纲俺引言：瓣鉴于内部控制规澳范与评价中存在艾的上述问题，本拜课题将侧重于完败善内部控制规范挨执行与评价的探挨讨。从现行内部氨控制规范的问题般中总结完善内部澳控制规范执行与邦评价暗一、我国企业内搬

25、部控制规范以及拔执行现状按（一）内部控制拜的内容哎（二）我国企业把内部控制规范的拜发展现状般（三）企业内部阿控制规范的执行吧情况及存在的问岸题败二、我国企业内绊部控制规范的评败价斑（一）内部控制癌评价的内涵啊（二）内部控制班评价的方法拔（三）完善企业昂内部控制评价的版措施熬三、改进我国企霸业内部控制规范按执行的对策癌（一）企业内部柏应采取的措施啊（二）社会及监鞍管部门应采取的扳措施半2各部分内容埃间的逻辑关系哀本文共分为三部芭分，按研究问题啊的一般逻辑顺序奥展开，即按提出捌问题、分析问题碍和解决问题分别癌展开。本文首先斑介绍了内部控制拔的一般理论内容稗，然后提出了我疤国内部控制建设搬及执行情况

26、，最唉后有针对性地提芭出了改进我国企吧业内部控制规范埃及执行的措施坝（二）拟采用的胺研究方法与手段八采用顺查法和追袄溯法，从中国期把刊网、万方数据拔资源等电子资源啊库中检索并进行伴全文下载；此外挨从百度等网站中澳给出关键字用网凹页查找所需的相邦关资料。斑预计创新点或有霸见解的工作按论文在分析了我案国企业内部控制白执行情况所存在叭的问题之后，从俺问题形成的原因班入手，有针对性哀地从企业和社会捌两方面提出了改暗进我国内部控制颁规范的对策。奥五、论文完成的埃计划与进度安排埃笔者将严格按照疤经济管理学院2疤008 毕业设阿计进度安排与要按求，在指导老师敖的指导下，认真安对待毕业设计的稗各个环节，认真傲

27、按时完成任务。氨具体进度计划如哀下：六、参考文献瓣1白勇周俺攀峰董事会和艾监事会：谁来氨“叭监芭”跋谁的事J背商界，2006扒，(5)：25爸-31氨2北京连城凹国际理财顾问有背限公司200拌2年上市公司董暗事会治理蓝皮书啊：现状、佰问题及思考M凹北京：中国经跋济出版社，20跋02：345俺8斑3华论上靶市公司治理中内柏部控制体系的构办建J商场埃现代化，200肮7，(5)：挨344-346翱斑4青木昌彦俺，钱颖一转轨经案济中的公司治理按结构M北坝京：中国经济出案版社i搬1995：17跋18哀5陈瑜问叭责机制与内部控斑制制度的有效实皑施J会计哀研究，2007鞍，(7)：50埃坝54阿6陈文斌，艾

28、陈晓悦大股东板代理问题与IP斑O募集资金的使叭用J南开办管理评论，办2005(3)懊：1624扮7程新生埃论公司治理与会澳计控制J熬会计研究，20胺03，(1)：氨似6拜8范帆，田案永杰公司法人半治理结构与内部癌会计控制J搬会计之友，2柏004，(9)板：18-19袄9官欣荣疤独立董事制度与跋公司治理M袄北京：中国检拜查出版社，20鞍03：72爸办73败10高涛版基于公司治理视八角的内部控制问笆题研究，西安理霸工大学硕士论文暗，2007鞍1 1韩瑾胺，柯大钢新视扮角看独立董事与笆监事会制度的融啊合J经济皑研究导TU,奥2007，(2半)：45皑胺47岸12拉姆扒查兰， 曹植译爱高效的董事会败M

29、北京：稗中信出版社， 矮2006：19搬13李东明背中国上市公司肮治理途径选择鞍J哈尔滨金般融高等专科学校邦学报，奥1999，(9败)：18癌跋20伴14李连华般财权配置中心坝论：完善公司治半理结构的新思路疤J会计研版究，2002，矮(10)：43艾47皑15李维安霸公司治理学安M北京：高案等教育出版社，白2005：30拜38把16刘新民耙，李垣，冯进路拜企业内部控制佰机制对创新模式板选择的影响分析捌J南熬开管理评论，2扳006(2)巴17罗培新盎冷眼看独立董爸事J金融罢法苑，2007背，(12)：1拌3-21颁18李增泉艾激励机制与企傲业绩效：一项基傲于上市公司的实胺证研究J败会计研究，案2

30、005，(1艾)：2430摆肮 论文扳内部控制作为一哀项先进的企业内矮部管理制度，在般现代经济管理体癌系中发挥着越来鞍越重要的作用。拜建立健全企业内绊部控制规范并切斑实有效的执行，傲是企业防范经营把风险、进行规范坝化运作、实现可安持续发展的有效跋途径。叭一、靶我国企业内部控矮制规范扒以及执行现状碍（一）邦内部控制半的坝内容拔1内部控制的拔涵义俺内部控制是被审扒计单位为了合理拌保证财务报告的埃可靠性、经营的蔼效率和效果以及绊对法律法规的遵氨守，由治理层、邦管理层和其他人袄员设计与执行的爱政策及程序。内懊部控制包括下列百要素：控制环境佰，稗风险评估过程班，哀信息系统与沟通版，胺控制活动扒，熬对控制

31、的监督。耙2内部控制的摆目标翱（碍1哀）霸合理保证坝财务报告傲的皑可靠性，这一目盎标与管理层履行袄财务报告编制责爸任密切相关；哀 吧（2）瓣合理保证按经营的效率和效哎果，即经济有效霸地使用企业资源懊，以最优方式实昂现企业的目标；氨 皑（3）班合理保证暗在所有经营活动啊中遵守法律法规瓣的要求，即在法跋律法规的框架下鞍从事经营活动。罢（二唉）伴我国企业内部控笆制规范的八发展现状叭我国对于内部控氨制的研究起步较案晚，直至80 拜年代，才开始这按一领域的探索。胺2006 年国巴务院国有资产监岸督管理委员印发版中央企业全面颁风险管理指引般的通知。200瓣7 年深圳证券疤交易所关于发布氨中小企业板上坝市公

32、司内部审计扮工作指引等法皑律法规,对于强安化企业内部控制半,整顿和规范社靶会主义市场经济埃秩序,起到了很绊好的促进作用。伴2008 年颁败布的企业内部佰控制基本规范蔼对引导企业界重吧视内部控制更是霸营造很好的氛围绊。这部规范的颁八布是适应经济社唉会发展的迫切要办求，白是新形势下监管胺部门落实科学发败展观、服务企业颁改革与发展的重凹要举措。八虽然我国内部控氨制建设已有相当澳进展，取得了重拔要成果，颁新的应用指南也邦已颁布，瓣但是我国对内部吧控制理论的认识傲尚不俺是完全成熟，一盎些具体的制度措伴施并未健全，笆与此同时，市场拌经济条件下激烈懊而复杂的市场竞敖争愈演愈烈，我颁国企业面临把更多风险，因此

33、矮我国内部控制规搬范更加有待于完霸善。柏（三罢）安企业内部控制规癌范的拜执行情况及存在摆的问题把自20 世纪8搬0 年代起，我稗国开始在企业大翱力推行内部控制捌的一些措施百。近年来，我国澳企业内部控制的邦发展虽然取得了板较大的进步，但安内部控制现状还皑很不理想。啊1.埃 肮我国企业内部控鞍制规范的标准不八统一、法律约束俺较宽泛。霸我国内部控制法爸律规范情况，与盎西方发达国家相霸比，我国的内部鞍控制法规发展较袄晚，并且我国经阿济处在由计划经挨济向市场经济转伴轨阶段，企业内办部控制主要由政背府、证监会和行颁业监管机构制定隘的内部相关法律袄、法规和指引来肮推动。相应法规坝大多只在本部门拜或本行业适用

34、，芭企业缺乏统一、耙权威的法律规范吧来遵守执行。吧2.版内部监督机制不半健全般目前，我国很多艾企业的监督评审艾主要靠其内部审扒计部门来实现，坝而有些企业的内笆审部门隶属于财癌务部门，与财务坝部门同属一人领唉导，或企业审计翱部门基本上与其耙他职能部门平行板，受经理层的领版导，依靠行政干挨预建立起来的内氨部审计机构很难斑得到企业重视，摆这就使内部审计芭在形式上缺乏应吧有的独立性。内百部审计作为内部靶控制的再控制，斑本身就应从第三捌者的立场上客观伴公正地对企业的芭经济活动进行再半监督，它的地位鞍应当是超然独立跋的。在内审的职跋能上，很多企业拜的内部审计工作白仅仅是审核会计俺账目，而在内部啊稽查、评价

35、内部伴控制制度是否完凹善和企业内各组按织机构执行指定碍职能的效率等方艾面，却未能充分蔼发挥应有的作用半。安3.摆 邦从业人员素质偏半低办近几年来，从事柏会计、审计的队案伍迅速扩大，但靶对其人员的思想艾教育、业务培训埃没有跟上，有些肮培训流于形式，埃根本起不到提高敖会计、审计人员傲素质的作用。突霸出表现在：一些奥根本不具备从业斑资格、靠人情关胺系混进会计队伍碍的人员，仍然呆爱在会计岗位上；败还有部分会计人版员无视财经纪律百，弄虚作假，造背成会计信息失真班，财务报表被歪奥曲、审计形同虚胺设等邦4.案 爸公司治理结构不扒完善跋现代企业制度要瓣求企业建立规范矮的公司治理结构扳, 股东大会、拌董事会、监

36、事会八、经理层相互监癌督制约。而在现稗阶段, 多数上唉市公司的内部治背理结构是皑“肮有其名而无其实敖”拌, 那些未上市安的企业情况就更板可想而知。我国邦的公司治理存在碍以下三个方面的挨缺陷: (1)傲股东的权益意识敖淡薄, 对经营懊者的约束虚化。俺( 2)董事会稗定位不明, 缺佰乏分工。(3)罢关键人物人为控半制现象十分突出盎, 内部控制形稗同虚设。傲5.昂 昂缺乏良好的外部捌监督环境拌我国虽然形成了败包括政府监督和傲社会监督的企业安外部监督体系，背但监督效果却不拌理想。政府监督肮失力的原因主要拔集中在各种监督爱机构的分散管理靶、功能交叉，缺斑乏有效的部门沟哀通。在社会监督摆中，会计师事务爱所

37、不规范的职业板环境和利益驱使暗形成的不良行业耙竞争，使得注册啊会计师未能履行绊应有的职责。由傲于外部监督资源霸稀缺，监管不力哎，致使企业失去把执行内部控制所氨需的外在公平性扳，直接遏制了企邦业执行内部控制拌的积极性。扮6.颁内部控制观念落肮后，风险意识淡霸薄蔼我国企业大多把皑内部控制看作是啊一堆堆的手册、碍各种文件和制度颁。如果认识不清斑或观念不正确，把就设计不出好的背内部控制制度，背即使设计出好的癌内部控制制度也佰难以发挥效用。艾企业间的竞争越板来越激烈，企业班为了生存，就必般须重视可能面对袄的各种风险，但罢在我国企业管理埃层的思想中，普岸遍缺乏风险概念扒，没有设置风险稗管理机制，因此皑抗险

38、能力很低。拔我国企业在内部澳控制的实际工作暗中，多数人对风佰险评估的意识还柏很淡薄，很少分翱析甚至不分析可扮能导致风险出现哀的因素，没有建败立行之有效的风百险评估机制，强皑化风险管理。八二、八我国企业内部控癌制规范的评价般（一）哀内部控制评价的蔼内涵阿企业内部控制挨规范捌的评价实质是评按价内部控制为相俺关目标的实现提摆供的保证水平是矮否达到或超过合摆理保证的水平。氨如果保证的水平班处于有效内部控佰制的区间内，则矮内部控制是有效伴的，如果保证的颁水平低于合理水哀平，则内部控制白是无效的。拔内部控制评价伴的佰基本特征是：关办注业务的过程和爸控制的成效；由绊管理部门和职员捌共同进行；用结懊构化的方法

39、开展癌评估活动。内部版控制评价的目的拌是使企业管理者拜了解内部控制存扮在的缺陷以及可哀能引致的后果，霸然后让他们自己邦采取行动改进这半种状况。 摆（二）艾内部控制评价的巴方法靶1.俺 详细评价法 阿 暗很多企业和事务白所都曾经采用过班详细评价法。这邦种方法的基本思爱路是：以内部控瓣制框架或标准为半参照物，根据内啊部控制框架的构捌成要素是否存在巴评价内部控制的跋设计有效性，测哀试内部控制的运哀行有效性，最后耙综合设计和运行拜的评价对内部控伴制的有效性做出矮总体评价，评估罢内部控制目标实扮现的风险，判断稗是否存在重大漏鞍洞，确定内部控敖制是否有效。按 这种思路和版方法的特点是从蔼控制到风险，即扮从

40、内部控制到相胺关目标实现的风熬险。这种评价思百路和方法首先要啊根据现有的内部昂控制框架评价企昂业内部控制的设爸计和运行，识别罢出控制缺陷，然班后判断是否为实袄质性漏洞，从而稗判断内部控制的八有效性扳。爸2.鞍 败风险基础法隘该方法的基本思板路是从风险到控唉制，即从内部控败制相关目标实现案的风险到内部控哀制。首先，要评暗估相关目标实现昂的风险；其次，暗识别和确定企业癌充分应对这些风俺险的内部控制是敖否存在，即评价癌内部控制的设计拌应对相关目标实奥现风险的有效性埃；第三，识别和疤确定内部控制运安行有效性的证据把，评价现有的控拔制是否得到了有懊效的运行；最后爱，对控制缺陷进熬行评估，判定是跋否构成实

41、质性漏扮洞，确定内部控颁制是否有效。巴风险基础法的特靶点是：充分利用半了奥“背自上而下拜”版和八“爱风险基础芭”胺的理念；以评估绊控制目标实现的稗风险为起点；关癌注重要的财务报唉告和披露风险与哀问题；仅评价充熬分应对风险的控安制；证据的获取袄和场所的选择根半据风险评估的结瓣果；评价结论（袄内部控制是否有阿效）也是风险基把础的，判断内部安控制是否有效也伴是以内部控制是挨否很可能防止或扳发现财务报表中蔼的重要错报为依鞍据的。叭（三）完善企业吧内部控制评价的艾措施爱 稗1.芭 详细评价法按外部评价与内部背评价相结合俺我国企业应该采拌用内部控制评价懊与外部监管结合斑的思路，有效激般励企业不断完善傲内部

42、控制，在企爸业与政府合作中班找到平衡点，采瓣用例如取消对未岸达标公司的配股半资格、不允许扩拔大经营范围等管阿制手段，以强化百企业加强内部控跋制评价，并保证皑内部控制评价结邦论的上传下达，鞍有效改善企业的啊经营管理，有效爱防范企业风险。办除此以外，还要埃加强对监管者行百为的规范和约束胺，建立对监管者奥的再监管机制。百外部评价与内部扮评价的结合将推搬动企业内部控制搬评价工作规范发耙展与完善。胺2耙建立科学、统一蔼的评价标准啊在建立统一的内柏部控制评价标准拌中，应参照目前扳的财务报表评价版执业准则，专门俺设立一章规定此岸方面的内容，对伴证据的充分性和傲适当性、证据的爱获取程序等作出熬明确的规定。同靶

43、时，在内部控制稗机制建设中，应捌积极学习和借鉴办国外关于企业内哎部控制的先进经跋验和优秀成果，癌除了将控制环境芭进一步明确为内巴部环境外，还要捌将目标制定、事碍项识别和风险反艾映等三要素列入瓣评价标准。颁三、耙改进我国企业内版部控制扒规范矮执行的对策般（一）班企业内部应采取班的措施癌 半1扳.暗 百强化内部控制理八念跋（1）哀贯彻内部风险控凹制至上的控制思碍想。市场经济充澳满着风险。这一埃点上相信所有的澳企业，不管是国败有企业还是民营扮，大企业或者小绊企业，都有深切背的体会。这也是阿我国改革开放、耙搞商品经济几十捌年带来的思想认搬识上的进步。但拌是，应该看到，盎在风险控制上，邦我们还存在着认安

44、识不到位、不能敖适应管理需要的芭现象,应大力强巴化内部风险控制碍。傲（2）罢贯彻制度管理至癌上的控制思想。班制度管理强调的捌是制度的建设和盎执行。在这种管癌理思想下，人是版被动的、不可完俺全信赖的。就风耙险控制而言，制碍度管理至上的思按想似乎更加重要佰而具有逻辑上的扒合理性。稗（3）贯彻半制度贵在执行的扳控制思想。制度搬管理不仅要求企般业制定严密的制啊度，更重要的是袄要求制度的严格爸执行。所谓俺“爸贵在执行摆”爸，强调的就是这捌个控制理念。瓣（4）贯彻罢内部审计为重的柏控制思想。内部搬审计是专门的监绊督机构。而且其把监督的对象主要邦是财务会计工作邦。这是企业控制哀链条中很重要的拜一环。如果离开

45、斑审计的监督，企翱业的财务工作就俺失去了约束和控暗制。懊（5）贯彻摆控制重心下移的邦控制思想。企业耙的内部控制是一肮个系统工程。通百常情况下，完备挨的控制系统都会败存在着一个从董巴事长到总经理，邦再从总经理到部拌门经理、岗位负百责人、直至一般板员工的控制链。奥在这个控制链条白的运转过程中，埃理论上，每个环挨节、每个岗位都白应该受到纵向的半上游岗位和横向版的其他岗位的监把督。从效率上讲澳，这些控制节点白的效率是不均匀昂的。通常的情况懊是，控制链的上扮端效率比较高，捌控制链的末端效隘率比较低。即控袄制效率呈现从上癌向下逐级递减的捌态势。正因为这百样，所以很多企凹业的失控和财务绊丑闻都发生在控凹制链

46、的末端，即安基层业务单位。颁明白这个原理，隘就要求我们必须八把控制重心适当胺下移敖。搬2艾规范法人治理结般构盎扒现代企业所有权肮与经营权的分离氨，使得企业的管阿理范围扩大，管叭理层次增多，管笆理职能逐步分解摆，在这种情况下吧，要加强企业的斑内部会计控制，爸首先必须规范法霸人治理结构，使肮权力有所制衡，罢这是企业内部会版计控制产生作用胺的硬件要素。爱（1）笆健全机构、明确氨权责碍。捌公司制的企业中芭，股东大会、董熬事会、监事会、巴总经理层4 个懊法定性机构，为凹内部控制机构的办建立、职责分工袄与制约提供了基隘本的组织框架，艾要明确他们的职伴责和权力，使决扮策系统、管理系敖统和监督系统各翱司其职，

47、各负其翱责。股东大会选岸举产生董事会，啊董事会要维护投昂资者的权益，对阿股东大会负责，办对企业的发展目盎标和重大经营活搬动作出决策，聘跋任总经理并对经败理的业绩进行考矮核。监事会对董霸事会、经理的财疤务工作及执行法叭律和企业章程的搬情况进行监督。坝这样就形成了一癌个协调运转、相伴互制衡的内部治笆理结构。澳（2）绊加强董事会在内背部控制框架构建耙的核心作用企业芭法人治理结构是拜企业管理体制的芭核心，而法人治哎理结构好坏，主扒要取决于董事会背是否能充分发挥鞍其作用。在企业哎内部控制制度的碍制定、完善及实柏施的各个环节，矮董事会都起着关败键作用。因此，霸我国企业强化内埃部控制的当务之皑急是要强化董事

48、班会在公司治理结颁构中的主导地位俺。安3鞍提高会计人员素八质，加强会计责奥权控制坝（1）百提高会计般从业百人员素质肮。邦从目前我国企业敖的现状及所发生背的舞弊案来看，熬有些问题的出现哀，不是因为没有搬制度，而是制度扮不落实。因此，岸当前要加强企业懊内部会计控制，斑很大程度上取决氨于会计人员素质笆。要提高业务素拔质，会计人员必柏须进行资格考试百，做到持证上岗啊，并进行岗前培肮训。对在职的会哀计人员应定期进澳行业务轮训，加艾强继续教育，不扮断提高会计人员俺的业务水平和适扒应能力，以确保啊会计工作的规范爱和正确。同时还俺应加大业绩考核昂力度，对不胜任胺者必须予以更换拔。另外，企业要奥加强对会计人员拜

49、职业道德、思想艾操守方面的教育扒和考核，制定并败完善会计人员职隘业道德规范，强凹化会计人员的行矮为准则，形成会熬计职业道德的自拔律机制。肮（2）拔完善会计制度建挨设，明确会计责般权范围耙。按针对目前大部分扳企业中会计责权俺不对等的现状，柏应尽快修改和完隘善有关会计法规巴，使会计摆脱双按重身份的两难境蔼地。同时应在已爸有的会计法和会敖计业务规范的基把础上，加快制定懊会计人员的业务跋行为规范，明确按会计人员的责权蔼，以达到约束会啊计人员行为的目班的。对企业来说碍，可以根据本企吧业的具体情况，翱并借鉴同行业规案范企业的样板，背在不违背国家总绊的会计责权控制半的前提下，自行办制定出更适合本爱企业情况的

50、会计捌责权控制制度。耙企业在会计岗位矮的人员配置上，哎要做到合理分工叭、相互牵制、坚拜持不相容职务分哎离制度，严格执坝行岗位责任制管隘理，针对不同的绊岗位赋予相应的绊责任和职权。强扳化对会计人员的翱业务操作过程的矮控制，以确保各捌个环节的完整和扮安全。疤4加爸强企业内部审计佰的艾力度柏按内部审计是内部背控制的保证和重伴要组成部分。作翱为企业最高领导阿层的参谋和助手翱，内部审计具有艾监督和服务两大碍功能。它的作用把在于对内部控制哎制度的执行情况瓣通过经常和定期般的审查活动进行办检查，以监督内阿部控制制度的落安实和执行情况，耙了解执行中存在哀的问题，及时反跋馈给企业领导，坝并提出建设性意败见，达到

51、查错、扮防弊、改进管理败、提高效益的目矮的。叭应从以下几方面佰加强内部审计力板度：皑（1）明确内部傲审计机构的定位碍。奥目前，我国企业巴内部审计机构的埃设置定位有背四俺种模式：隶属于扒董事会盎，八隶属于经理层澳，半隶属于监事会靶，隘接受总会计师领芭导。搬四笆种模式各有利弊坝，但综合评价其碍优劣，将内部审八计机构设置于董拌事会之下是最佳拌选择。因为这样靶设置，有利于在隘企业内部形成相吧互制约、相互联艾系的内控系统，跋即股东大会通过凹监事会对董事会颁实施内控，董事瓣会通过内部审计奥对总经理及其他版管理者实施内控安。另外，在公司拔治理结构中，董昂事会是经营决策邦机构，内部审计胺机构设在董事会白下，能

52、使其保持绊较高的层次地位瓣。因为企业内部碍审计机构要切实笆履行对经营管理挨层的经济监督和把评价职能，必须百具有一定的权威爸性，而这种权威澳性主要体现在内败部审计机构的地翱位和设置层次上艾，地位和设置的扒层次越高，权威跋性就越大，发挥芭作用就越充分。懊（拜2半）蔼强化企业内部审跋计的独立性蔼。熬在设立企业的内跋部审计机构时，扮也应该将独立性懊原则作为重要的胺原则，在这一原邦则的指导下，内艾部审计机构在组吧织人员、工作安芭排和经费等各方碍面都应独立于被昂审计部门的经济拜活动之外。内部把审计机构的职能耙，不能受总经理艾和其他职能部门啊或个人的干预，八以体现审计的客爱观性、公正性和肮有效性。只有提爱高

53、内部审计的独埃立性，才能真正胺发挥其对内部会巴计控制的监督保碍障作用，也才能拔提高内部审计的昂威信。岸（艾3埃）提高领导层对蔼企业内部审计的岸重视程度霸。办要根据企业的发傲展要求，建立与柏之相适应的内部安审计模式，培养把一支高素质的内板部审计队伍，并鞍充分利用内部审笆计人员熟悉财经拌法规制度，精通拜财务管理的优势胺，树立内部审计啊人员以法律服务懊为宗旨，以防错笆防弊为手段的新绊的审计观念，为捌推动企业健全内拔部会计控制制度安，完善经济责任搬制，发挥积极作扒用。安5鞍建立健全风险控拔制系统伴，伴完善的企业内部邦控制体系氨针对我国当前很斑多企业风险意识班淡薄，在运转过八程中忽视风险控傲制的现状，要

54、完熬善企业内部控制吧制度，必须加强叭企业风险意识，翱建立健全风险控敖制系统，强化风笆险管理，确保企吧业各项业务活动白的健康运行。各矮单位在设置内部哀会计控制时应遵半循全面性原则，鞍使控制活动出现颁在企业内的各阶鞍层与各职能部门袄，并针对关键控搬制点制定其控制罢活动，确保企业巴内部控制的科学拜、合理和完整。阿内部控制从作用氨范围上分为内部哎会计控制和内部八管理控制两个方绊面，内部会计控艾制是企业内部控八制的核心层次，皑而内部管理控制懊是企业内部控制笆的框架层次，它把们相邦互依托、纵横交氨织、相互制约，懊形成有效运行企隘业内部管理的控白制网络。奥6矮加强对内部会计拔控制制度实施情阿况的检查与考核氨

55、,并建立有效的般激励机制。斑为了保证企业内昂部控制制度能有巴效地发挥作用,凹并使之不断地得案到完善,企业必澳须定期对内部控般制制度的执行情袄况进行检查与考翱核,看企业内部邦控制制度是否得靶到有效遵循,执白行中有何成绩,巴出现了什么问题昂,为什么某项内氨部控制制度不能霸执行或不完全执败行,估计可能产氨生或已经造成什蔼么后果。对于严澳格执行内部控制稗制度的,给予精办神鼓励和物质奖白励;对于违规违稗章的,坚决给予鞍行政处分和经济袄处罚,并与职务傲升降挂钩。只有跋做到压力与动力拌相结合,才能最把终达到内部控制吧的目的。爸（二）社会及岸监管唉部门应采取的措安施鞍1袄制订或健全相关案内部控制的扳法律、法规

56、。矮我国已建立了搬会计法、审凹计法、内部瓣会计控制规范-八 基本规范(试般行) 、企熬业内部控制配套疤指引等有关法爱律、法规, 是敖建立企业内部控氨制的依据。但对般不同的行业不同皑的企业又缺乏有办可操作性的相关佰规定, 我国应吧加大内控理论的安研究力度，在借八鉴国外内控理论搬和先进经验的基澳础上，结合我国阿企业的实际情况白及内控建立上的啊缺陷，开发适合鞍我国国情的内部岸控制背规范及相关理论瓣。为企业实施内皑控实务工作提供鞍理论依据和具体隘操作指南，为政颁府监管和社会中肮介机构的评价提按供法律法规保证蔼。案2加强政府监澳管部门监督的力懊度坝政府要强化会阿计法、内部叭会计控制规范皑等法律法规的执袄

57、行和检查监督，阿尤其是要加强对俺大型国有企业和霸上市公司的内部稗控制的监督。通靶过这种治本式的矮监督检查，确保澳国有资产的完整耙和增值，进而强氨化企业内部控制癌，提高企业管理昂水平，提高企业熬的竞争力。同时哀，各监督检查部肮门也应注意彼此吧之间的信息交流败，形成有效的监氨督合力，督促企氨业建立和实行有蔼效的内部控制。皑3加强注册会百计师的监督力度霸注册会计师对企俺业内部控制的监班督是社会监督最罢主要的形式，这捌种监督形式是通跋过注册会计师对百企业内部控制的瓣审计、评价实现坝的。在进行评审耙之前，注册会计疤师应当依据国家蔼有关内部控制的笆规范，制定对企佰业内部控制实施颁审核的工作计划奥，以确定内部控挨制测试和评价的巴程序和范围。根隘据已制定的审核耙计划，注册会计鞍师按以下程序展挨开对企业内部控傲制的评审监督：扮a.调查、了解碍企业的内部控制巴调查；b.对内昂部控制进行符合傲性测试；c.对袄内部控制进行评佰价。同时，由于凹注册会计师在企哎业内部控制制度挨建设方面具有人般力资源和经验的败优势，应通过审斑计和咨询服务，懊协助企业建立完邦善的内部控制制肮度，使会计师事阿务所成为推动企傲业内部控制制度笆建设的重要力量背。反过来，如果拔注册会计师提供疤的企业内部控制鞍制度的实施情况般的报告不真实，凹应给予适当处罚澳。安总之,内部控制爱制度是为实现企办业目标而建立的袄一种内部管理方隘法