完成01基础班已共22章讲义

1、第四编 对特殊事项的考虑 第十五章【考情分析】会计师利用他人的工作本章主要包括利用审计的工作和利用的工作，相对来说，利用的工作在时出现的概率稍高。本章分值一般在 2 分左右，以客观题为主。第一节 利用审计工作一、审计的目标审计的职能包括检查、评价和监督控制的恰当性和有效性等。被审计的审计的目标是由其管理层和治理层确定的。审计可能包括下列一项或多项活动：1.对控制的监督；对财务信息和经营信息的检查；对经营活动的评价；4.对遵律情况的评价；风险管理；治理。二、审计和会计师的关系（一）审计与会计师审计的联系1.两者用以实现各自目标的某些方式（）通常是相似的。2.审计对象与会计师审计对象也密切相关，甚

2、至存在部分。会计师通过了解与评估审计工作，利用赖的审计工作相关部分的成果，可以减少不必要的重复劳动，提高审计工作效率。通过了解审计工作的情况，会计师可以掌握审计发现的、可能对被审计财务报表和会计师审计产生影响的事项。（二）利用审计工作不能减轻会计师的责任会计师对审计意见以及确定审计程序的性质、时间和范围独自承担责任。会计师对的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用会计师必须对与财务报表审计有关的所有审计的工作而减轻。事项独立做出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。审计过程中涉及的职业判断，如错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由会计师负责执

3、行。三、确定是否利用以及在多大程度上利用会计师应当确定：审计的工作1.审计的工作是否可能足以实现审计目的；2.如果可能足以实现审计目的，和范围产生的预期影响。审计的工作对会计师审计程序的性质、时间安排（一）在确定审计的工作是否可能足以实现审计目的时，会计师应当评价：1.2.3.4.审计的客观性；审计审计审计的专业胜任能力；在执行工作时是否可能保持应有的职业关注；和审计会计师之间是否可能进行有效的沟通。（二）在确定的工作对会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，会计师应当考虑：1.审计已执行或拟执行的特定工作的性质和范围；2.针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次错报风

4、险；3.在评价支持相关认定的审计时，审计工作的程度；选取测试项目拟采用的方法。包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样等；对所执行工作的；6.复核和程序。四、利用评价审计的特定工作审计特定工作的目的评价审计特定工作应考虑的针对审计的特定工作实施审计程序（一）评价如果拟利用审计特定工作的目的审计的特定工作，会计师应当评价审计的特定工作并实施审计程序，以确定该工作是否足以实现审计目的。（二）评价在确定审计特定工作应考虑的审计的特定工作是否足以实现审计目的时，会计师应当评价：1.2.3.4.5.审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的执行；审计审计审计审计的工作是否得到适当的监

5、督、复核和；是否已获取充分、适当的审计得出的结论是否恰当，编制的，使其能够得出合理的结论；是否与已执行工作的结果一致；披露的例外或异常事项是否得到恰当解决。【例题多选题】（2010 年）在评价审计工作时，会计师通常需要考虑的有（ ）。A.B.C.D.审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的审计是否能够获取充分、适当的审计审计结论是否适当审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决担任正确ABCD上述四个选项均符合题目要求，所以是 ABCD。（三）针对1.针对审计的特定工作实施审计程序审计的特定工作实施审计程序时应考虑的会计师应当在对审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序。实施进一步审计程

6、序的性质、时间安排和（1）对相关领域的取决于会计师对下列的判断。错报风险的评估。如果审计的工作结果表明被审计的财务报表在某些领域存在（2）对错报风险，会计师在实施审计程序时应当予以特别的关注。审计的评估。包括评估审计的组织地位及其对客观性的影响、审计的职责范围、审计的专业胜任能力和应有的职业关注等。（3）对审计特定工作的评价。如果评价结果令人满意，会计师可以相应减少对其实施的进一步审计程序；反之，则应扩大所实施审计程序的范围。2.会计师对审计特定工作实施的审计程序主要包括：（1）检查审计已经检查过的项目；（2）检查其他类似项目；（3）观察审计正在实施的程序。会计师负责审计甲公司的年度财务报表。

7、在对利用甲公司【例题多选题】A审计人会计员实施的特定工作的相关领域进行评估后，A师利用甲公司审计实施的特定工作时可能实施的程序（ ）。A.询问审计 B.检查C.观察D.利用是否经过充分技术培训审计审计审计已经检查过的项目正在实施的程序 的特定工作的结论正确BC会计师对审计特定工作实施的审计程序主要包括：（1）检查审计已经检查过的项目；（2）检查其他类似项目；（3）观察审计正在实施的程序。第二节利用的工作，即会计师的，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被务所会计师利用，以协助，也可能是会计师会计师获取充分、适当的审计。既可能是会计师事外部。目标会计师利用的工作的目标是

8、：确定是否利用的工作，如果利用的工作，的工作是否足以实现审计目的。责任会计师对的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用的工作而减轻。当出具无保留意见的审计时，会计师不应在审计会计师在审计中提及中提及的工作。的工作，下列说法中，正【例题单选题】（2012 年）有关确的是（ ）。A.如果会计师能够对的工作获取充分、适当的审计，可在无保留意见的审计中提及的工作B.如果家的工作会计师确定的工作以实现审计目的，可在无保留意见的审计中提及专C.会计师不应在无保留意见的审计中提及的工作，除律另有规定D.如果会计师决定明确自身与各自对审计的责任，应当在无保留意见的审计中提及的工作正确C会计师不应在无保留意见

9、的审计中提及的工作，除律另有规定，所以选项 ABD 均不对。程序一、确定是否利用的工作二、考虑利用的工作时的审计程序1.的胜任能力、专业素质和客观性2.了解的专长领域3.与达成一致意见三、评价评价评价工作的恰当性的工作是否足以实现审计目的的工作的特定审计程序3.评价结果为不恰当时的措施一、确定是否利用的工作（一）可能需要利用工作的审计程序范围会计师在执行下列工作时（审计全过程）可能需要利用的工作：1.了解被审计及其环境；2.识别和评估错报风险；针对评估的财务报表层次风险，确定并实施总体应对措施；针对评估的认定层次风险，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序；5.在对财务报表形成审计

10、意见时，评价已获取的审计的充分性和适当性。（二）编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长时的考虑如果编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长，会计师需要确定是否利用的工作，如果需要利用，确定何时利用以及在多大程度上利用，以满足上述要求。在确定是否利用的工作时，会计师应考虑：管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的事项的性质和重要性，包括复杂程度。的工作。（3）事项存在的错报风险。（4）应对识别出的风险的预期程序的性质，包括会计师对与这些事项相关的工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计。管理层的，是指在会计、审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，其工作被管理层利用以协助编制财

11、务报表。如果管理层在编制财务报表时利用了管理层的的工作，会计师作出是否利用的工作的决策可能受到下列的影响：管理层的管理层的的工作的性质、范围和目标；是否受雇于被审计，或者为被审计所聘请；管理层能够对其的工作实施控制或施加影响的程度；管理层的管理层的被审计的胜任能力和专业素质；是否受到技术标准、其他职业准则或行业要求的约束；对管理层的的工作实施的各种控制。二、考虑利用1.在考虑利用（1）评价的工作时的审计程序的工作时，会计师应当：是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性；（2）充分了解的专长领域；（3）与就相关重要事项达成一致意见；（4）评价的工作是否足以实现审计目的。2.在确定这

12、些相关审计程序的性质、时间安排和范围时，会计师应当考虑下列事项：与与（3）（4）（5）工作相关的事项的性质：工作相关的事项中存在的错报风险；的工作在审计中的重要程度；会计师对以前所做工作的了解，以及与之接触的经验；是否需要遵守会计师的质量控制政策和程序。3.（1）（2）（3）（4）的工作对审计程序影响的特殊考虑的工作与涉及和复杂判断的事项相关；会计师以前没有利用某个的工作，也不了解其胜任能力、专业素质和客观性；实施的程序是会计师审计工作必要的组成部分，而不是就某一事项提供建议；外部，因此不受会计师质量控制政策和程序的约束。在考虑是否需要遵守会计师的质量控制政策和程序时，应当区分和外部专家。三、

13、的胜任能力、专业素质和客观性会计师应当评价是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性。在评价外部和关系。的客观性时，会计师应当询问可能对外部客观性产生不利影响的利益四、了解了解了解的专长领域的专长领域的总体要求：的专长领域的目的：会计师应当充分了解的专长领域（1）为了实现审计目的，确定工作的性质、范围和目标；（2）评价的工作是否足以实现审计目的。3.了解的专长领域的方式会计师可以凭借审计工作经验或通过与专长领域。及其他有关进行的方式，了解的4.对的专长领域的了解事项会计师对的专长领域的了解可能包括下列方面：与审计相关的、管理层的职业准则或其他准则以及专长领域的进一步细分信息；是否适

14、用；（3）使用哪些假设和方法（包括使用的模型，如适用），及其在的专长领域是否得到普遍认可，对实现财务目的是否适当；（4）使用的内外部数据或信息的性质。五、与达成一致意见无论是对外部还是，会计师都有必要就以下四个事项与其达成一致意见，并根据需要形成协议。（一）工作的性质、范围和目标当就工作的性质、范围和目标达成一致意见时，会计师通常需要与需要遵守的相关技术标准、其他职业准则或行业要求。（二）会计师和各自的角色和责任会计师与就各自角色和责任达成的一致意见可能包括下列内容：由同意册会计师将将会计师还是对原始数据实施细节测试。会计师与被审计或其他的工作结果或结论，必要时，包括同意注的工作结果或结论的细

15、节作为会计师在审计。中非无保留意见的基础。会计师对工作形成的结论告知4.就各自的工作底稿的使用和保管达成的一致意见。当是项目组的成员时，的工作底稿是审计工作底稿的一部分。除非协议另作安排，外部作底稿的一部分。的工作底稿属于外部，不是审计工（三）会计师和之间沟通的性质、时间安排和范围有效的双向沟通有利于将工作的性质、时间安排和范围与审计的其他工作整合在一起，也有利于在审计过程中对（四）对遵守工作的目标进行适当的调整。规定的要求适用于会计师的相关职业道德要求中的条款同样也适用于。可能对作出额外规定。被审计也可能要求外部同意遵守特定的条款。六、评价工作的恰当性（一）利用的工作后评价的工作是否足以实现

16、审计目的会计师应当评价的工作是否足以实现审计目的，包括：（1）结论：假设：如果性和合理性；数据：如果性。的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计的一致性；的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确【例题单选题】（2012 年）项中，不需评价的是（ ）。会计师在评价的工作是否足以实现审计目的时，下列各A.B.C.D.工作结果或结论的合理性和相关性工作涉及使用的所有假设和方法的合理性和相关性工作结果或结论与其他审计的一致性工作涉及使用的重要原始数据的相关性、完整性和准确性正确B虽然会计师不具备与同等的专业

17、技能，对选择的假设和方法提出异议存在一定的，但是，会计师应当了解选择的假设和方法，并根据对被审计的了解和实施其他审计程序的结果，考虑选择使用重要的假设和方法是否适当和合理。此外，还要考虑选择的假设和方法与以前期间采用的假设和方法是否一致。（二）利用的工作后评价的工作程序评价询问复核工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序可能包括：。的工作底稿和。3.实施用于证实的程序，例如：观察检查已向第的工作；的数据，如来源于信誉高、询证相关事项；的的统计：执行详细的分析程序；重新计算。必要时（如当。与管理层的工作结果或结论与其他审计不一致时）与具有相关专长的其他的。（三）评价结果为不恰当时的措施如果确定1.就的工作以实现审计目的，会计师应当采取下列措施之一：拟执行的进一步工作的性质和范围，与达成一致意见；2.根据具体情况，实施追加的审计程序；如果会计师认为的工作以实现审计目的，且会计师通过实施追加的审计程序（如和会计师执行进一步工作），或者通过雇用、聘请其他仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计，会计师有必要非无保留意见。【例题单选题】（2013 年）下列有关会计师利用外部工作的说法中，错误