物流基本知识及税收征管

1、物流基本知识及税收征管二O一二年五月1引言 我国的物流兴起于上世纪80年代中期(存在争议)，随着我国经济建设的迅速发展和改革开放的不断深入，中国已逐渐成为“世界工厂”，因此物流业也得到了飞速发展，物流总值大幅增加。2011年，我国物流总值为160万亿元，比上年增长12%以上，现代物流业是公认的朝阳产业，已经被确定为我国国民经济的重要产业和经济发展的新增长点。 为了促进物流业的发展，消除目前我国物流企业面临2的各种制度“瓶颈”,当中也包括税收制度的不完善。2004年8月5日国家发改委等9部委联合制定了关于促进我国现代物流业发展的意见(发改运行20041617号)，文件制定了相应政策措施，促进我国

2、现代物流业的协调健康发展，湖南省人民政府办公厅根据发改委9部委的文件精神，结合湖南实际，于2007年8月1日下发了关于进一步加快现代物流业发展的若干意见(湘政办发200741号)，国务院2009年3月10日下发了国务院关于印发物流业调整和振兴规划的通知(国发20098号)，对20092011年全国物流的发展制定了具体的目标和措施，国务院办公厅2011年8月2日下发了关于促进物流业健康发展政策措施的意见(国办发201138号)，为促进物流3业健康发展提出了具体的意见。 2011年10月26日召开的国务院常务会议决定,从2012年1月1日起,在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点,逐步将目前征

3、收营业税的行业改为征收增值税。试点先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展,条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行。财政部国家税务总局2011年11月16日下发了营业税改征增值税试点方案(财税2011110号)和关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知(财税2011111号)两个文件，率先在上海展开营业税改征增值税工作。4物流的概念 目前国内外关于物流的概念和定义很多，认识和研究的角度也有所不一致。为了规范我国物流业发展中的基本概念，适应我国物流业迅速发展与国际接轨的需要，国家贸易部提出了我国的物流标准，将物流定义为：物流是指物品从供应地向接受地的实体流动过程，根

4、据实际需要，将运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能实施的有机结合。显然，现代物流具有地域大、多环节、系统性的特点。5物流概念 物流经营活动必须由现代物流企业来完成。物流企业是指从事物流活动的经济组织，是独立于生产领域之外，专门从事与商品流通有关的各种经济活动的企业，是在商品市场上依法进行自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束、具有法人资格的经营单位。具体来讲，物流企业是以物流为主体功能，同时伴随有商流、资金流和信息流。物流企业诸环节覆盖了现代运输业、仓储业、批发业、连锁商业和外贸业。 从物流企业的概念中，可以了解其内涵和特征：物流企业是国民经济流通产业机体的细胞，是

5、具有健全机能和6物流概念 旺盛生命力的机体；物流企业在市场经济的运行和发展中，专门从事与实体商品交换活动有关的各种经济活动的经济组织；物流企业为维系生存和发展，具有自身的利益驱动机制；物流企业是具有流通服务职能、平等参与竞争、享有合法权益的法人。7我国物流业现状及发展趋势 一、我国物流业发展现状 (一)宏观状况 1、社会物流总值大幅增长。“十一五”期间，我国社会物流总额年均增长21，物流业增加值年均增长16.7，明显高于同期GDP的增长速度，2011年，我国物流总值为160万亿元，比2010年增长12.1%。 2、社会物流总成本占GDP比例继续下降，但比重仍然偏高。2011年全国社会物流总费用

6、8.4万亿元，同比增长18.5%，增幅比上年提高1.8个百分点。 8 3、社会物流总成本占社会物流总值的比重不断下降。2011年社会物流总成本占社会物流总值的比重为5.4%，比2010年又下降了0.2个百分点。这说明我国社会物流总效益在不断提高。 4、从社会物流总成本与GDP的比例关系看，2011年社会物流总成本相当于GDP的17.8%，美国、日本的比率大约在9%-10%之间，这一比例比美国、日本等物流发达国家高出近1倍。据统计，目前我国一般工业品，从出厂经装卸、储存、运输等各个物流环节，最终到消费者手中的流通费用，约占商品价格的50%，这些费用上的消耗以及大量存在的库存为物流的发展留下了巨大

7、的空间。 (二)微观状况 9 1、企业物流仍然是全社会物流活动的重点，专业化物流服务需求已初见端倪。 2、专业化物流企业开始涌现，多样化物流服务有一定程度的发展。 3、物流管理分散，物流整体效益较差。 4、物流企业基础设施不配套,自动化网络化程度低。 5、物流企业规模小,整体物流规划不够理想。 6、物流发展的专业化程度不高，影响物流效益。 7、物流专业人才缺乏，制约了物流业的发展。 二、我国物流业未来展望 1、客户需求进一步增长。 随着我国逐步向世界工厂发展，将会有更多的企业通过物流外包来满足市场急剧扩张的需要。已经外包物流的客户将会不断扩大物流需求的范围，提高物流需求层次，充分利用物流服务供

8、应商的网络技术，挖掘物流外包带来的效益潜力。 2、对第三方物流服务企业的需求进一步增长。 客户需求的范围扩大与层次提升，要求第三方物流服务企10业必须拥有独特的技术，全域性覆盖和有经验的人员。在2004年以后，传统企业将进一步突破体制障碍进行资本运作，外资企业将加大投入以实现在我国的控股或独资经营，各类物流企业中的佼佼者将在一系列重组与购并后逐步形成自己的核心能力，确立在特定物流市场的领先地位。 3、合作关系进一步成熟。 为了与客户及其供应链伙伴形成长期战略伙伴关系，将有更多的客户与第三方物流服务供应商之间达成利益共享或风险共担协议，从而使客户及其供应链伙伴与物流服务供应商之间合理分享效益，降

9、低合作风险。 11物流企业的税收政策 近年来,我国物流业发展迅速,已成为我国的经济的重要增长点,物流业的税收收入也成为各地地方税收的重要源泉。物流企业涉及业务广,包括运输、仓储、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等多种复杂的业务,是从事生产性服务的一种企业。与交通运输企业相比,物流企业税收政策更为复杂。它所涉及的税收法律及政策主要集中在营业税、企业所得税、房产税、城镇土地使用税、印花税、车船税、个人所得税及公路、内河货物运输业统一发票(以下简称货运发票)等方面。 12 一、营业税 根据中华人民共和国营业税暂行条例规定,物流企业提供运输、配送、装卸、搬运等劳务取得的收入,按“交通运输业”

10、缴纳营业税,税率为3%;物流企业提供货代、仓储、包装、物流加工、租赁等业务按“服务业”税目征税,税率为5%。国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知(国税发2005208号)明确规定,从2006年1月1日起至2011年,全国批准七批共932家(其中湖南17家，永州市无)试点物流企业开展物流业务应按其收入性质分别核算。提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票。凡未按税收政策13 规定分别核算其营业税应税收入的,一律按“服务业”税目征收营业税。试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费

11、后的余额为营业额计算征收营业税。根据中华人民共和国营业税暂行条例规定，物流企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。 二、企业所得税 1、根据中华人民共和国企业所得税法第五十条税收政策14 除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税 2、根据关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知(财税200970号)的规定，企业安置残疾人员的，在按照

12、支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 3、根据国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告(国家税务总局公告2012年第14税收政策15 号)规定，从2012年元月起，上一纳税年度年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，在预缴申报企业所得税时，按实际利润总额的10%预缴企业所得税。 4、国家税务总局关于物流企业缴纳企业所得税问题的通知(国税函2006270号)规定, 根据国家税务总局公告2011第2号文件规定，本文件废止。 三、房产税 根据中华人民共和国房产税暂行条例和湖南省房产税施行细则规定,物流企业适

13、用的房产税包括两类:一是就其拥有的房产按房产原值一次减除20%的余值后按税收政策16 1.2%税率计征房产税;二是按房产出租的租金收入计征,就其取得的租金按12%的税率征收房产税。 四、城镇土地使用税 1、根据中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例规定，以物流企业实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。 2、根据财政部 国家税务总局关于物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税政策的通知(财税201213号)规定，自2012年1月1日起至2014年12月31日止，对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用税收政策17 地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用

14、税。 五、印花税 1、实行按实征收的，物流企业发生书立、使用、领受应税凭证的行为,依照中华人民共和国印花税暂行条例规定，就与客户签订的财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同等应税凭证按照规定缴纳印花税。 2、实行核定征收的，根据湖南省印花税核定征收管理办法(湘地税发200470号)和永州市地方税务局转发关于的通知(永税收政策18 地税函200498号)的规定，区分不同的应税凭证，按照规定的核定比例和计税依据征收印花税。 3、根据关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知(财税2011105号)规定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订

15、的借款合同免征印花税。 六、车船税 根据中华人民共和国车船税法和湖南省车船税实施办法规定，区分不同的车辆类型，按规定税率征收 七、个人所得税 主要涉及到工资薪金、股金分红及股权转让等项目的税收政策19 个人所得税。应当按照中华人民共和国个人所得税法、国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知(国税函2009285号)及国家税务总局关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复(国税函2007244号)等文件规定征收个人所得税。 八、货运发票 根据货物运输业营业税征收管理试行办法(国税发(2003)121号)的规定，在中华人民共和国境内提供公路、内河货物运输劳务（以下简称货物运输劳务）的

16、单位和个人，应当按照规定开具货运发票。根据其开具货运发票的方式，分为自开票纳税人和代开票纳税人。税收政策20 根据货物运输业营业税纳税人认定和年审试行办法的规定，对自开票纳税人实行认定和年审制度，对已经认定为自开票纳税人，每年11月起至12月底进行年审，对不符合条件的，取消自开票纳税资格。 根据国家税务总局关于代开货物运输业发票个人所得税预征率问题的公告(国家税务总局公告2011年第44号)的规定，自2011年9月1日起，代开票纳税人的个人所得税预征率调整为1.5%。税收政策21物流企业税收征管 一、关于物流企业的认定问题 这是地方税务部门执行物流企业税收政策首先遇到的问题。虽然，目前已经有了

17、物流企业分类与评估指标国家标准，但这个标准的认定和执行还需要时间。就目前情况看，应该以国家发改委和交通部等九部委的关于促进我国现代物流业发展的意见文件为依据，即物流企业是指具备或租用必要的运输工具和仓储设施，至少具有从事运输（或运输代理）和仓储两种以上经营范围，能够提22物流企业税收征管 供运输、代理、仓储、装卸、加工、整理、配送等一体化服务，并具有与自身业务相适应的信息管理系统，经工商行政管理部门登记注册，实行独立核算、自负盈亏、独立承担民事责任的经济组织。符合上述条件的，就应该认定为物流企业。 二、物流业的会计核算 物流企业会计是应用于物流企业的一门专业会计，它以货币为主要计量单位，对物流

18、企业的经营活动进行连续、系统、全面的反映和监督，并在此基础上对经济活动进23 行控制，为投资者、债权人、政府管理部门以及与企业有经济利益的各方提供有用信息的一种经济管理信息系统。由于企业的物流活动包括运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送和信息处理等多个环节，决定了物流企业会计核算分为如下环节： 运输环节的核算。运输是物流企业的主体，在现行物流企业中占有主体地位。对运输环节的核算包括运输收人的确认和计量；运输费用的计算和确定；运输成本的汇集、分配和结转；运输营运收人应交税金的结算和交纳，以及运输利润的计算。物流企业税收征管24物流企业税收征管 储存环节的核算。储存是物流活动的另一重要环节

19、，它具有物资保护、调节供需、调配运能、实现配送、节约物资等功能。对储存环节的会计核算包括储存收人的确认和计量；储存成本和费用的汇集和结转；储存物资损耗的处理与分摊，以及储存业务利润的计算。 装却搬运环节的核算。在物流过程中，装卸活动是不断出现和反复进行的，它出现的频率高于其他各项物流活动，每次装卸活动都要花费很长时间，所以往往成为决定物流速度的关键。装卸活动所消耗的人力也很多，所以装25 卸费用在物流成本中所占的比重也较高。以我国为例，铁路运输的始发和到达的装卸作业费大致占运费的20%左右，船运在40%左右。因此，为了降低物流费用，装卸是个重要的环节。 包装环节的核算。在物流过程中，包装具有保

20、护商品、跟踪流转、便利运输、提高效率、促销商品的功能。包装环节的会计核算主要是对包装环节中发生的材料成本、人工费用、设计技术费用进行计算、归集和分配。 流通加工环节的核算。流通加工是国民经济中重要的加工形式，在商品流转过程中进行简单的、必要的加工能够有效地完善流通，也是现代物流中的重要利润来源。流通加工环节的会计核算，既要确认和记录流通加工中的业务收人，又要归集、计算和结转加工成本；计算和缴纳相关税金；最终核算出加工环节的营业利润。物流企业税收征管26物流企业税收征管 配送环节的核算。从物流来讲，配送几乎包括了所有的物流功能要素，是物流的一个缩影或在某小范围中物流全部活动的体现。一般的配送集装

21、卸、包装、保管、运输于一身，通过这一系列活动完成将货物送达的目的。特殊的配送则还以加工活动为支撑，包括的方面更广泛。配送环节会计核算的内容包括：配送营业收人的核算；配送过程中运输费用、分拣费用、配装费用、加工费用的归集、分配和结转；配送环节营业利润的核算。 (一)物流收入核算 物流企业的收入在会计核算上主要是通过“主营业务收入”和“其他业务收入”科目核算。有的企业为了隐藏收入，将经营收入长期挂“其他应付款”等往来科目，造成少缴税款。 物流企业的主营业务收人主要是指企业为提供运输、装卸、堆存、代理业务、港务管理等劳务所取得的营运收入。包括： 运输收入。运输收入是指物流企业经营货物运输业务27物流

22、企业税收征管 所取得的营业收入，包括货运收入和其他运输收入，其中货运收入是最主要的主营业务收入。如长短途整车、零担货运收人以及自动装卸车运输货物收取的装卸费。 装卸收入。装卸收入是指企业经营装卸业务所取得的主营业务收入。如按规定费率向货物托运人收取的装卸费（不包括自动装卸车运输货物收取的装卸费）；联运货物换装、火车汽车倒装收入及临时出租装卸机械的租金收入。 堆存收入。堆存收入是指企业经营仓库、堆场业务所取得的主营业务收入。 代理业务收入。代理业务收入是指企业办理联运业务及为其他运输企业和社会车辆办理代理业务收取的手续费的收入。 物流企业的其他业务收入是指经营除以上主营业务以外的其他各种业务所取

23、得的收入，主要内容如下： 车辆修理业务收入。这指企业辅助生产部门对外单位的车辆、装卸机械等修理业务而取得的收入。28物流企业税收征管 材料销售收入。这是指企业对外单位销售燃料、材料及配件等取得的收入。 固定资产出租收入。这是指企业出租固定资产所取得的租金收入。 技术转让收入。这是指企业向外单位转让技术所取得的收入。 其他对外服务收入。这是指企业除上列各项收人以外的其他对外服务收入。 主营业务核算的会计设置 物流企业核算营业收人设置“主营业务收入”一级账户，然后按收人的种类分别设置“运输收入”、“装卸收入”、“堆存收入”和“代理业务收入”等明细账户，用以核算主营业务收入的实现和结转情况。 物流企

24、业取得的各项业务收人，根据营业收人确认的条件，凡能够确认为本期收人的，都应进行相应的会计处理。 29物流企业税收征管 其他业务收入的核算 物流企业为正确反映其他业务收入情况，设置“其他业务收入”账户。本账户核算物流企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如客运服务、包装物出租、固定资产出租、技术转让、车辆修理、材料销售等其他收入。本账户应按其他业务的种类设置明细账. 其他业务收入的实现原则，与主营业务收入实现原则相同。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。 物流企业销售材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，按实现的营业收入，贷记

25、本账户，月度终了按出售原材料的实际成本，借记“其他业务支出”账户，贷记“原材料”账户。原材料采用计划成本核算的企业，还应分摊材料成本差异。收到出租包装物的租金，借记“现金”、“银行存款”等账户，贷记本账户。 物流企业收入核算中存在的主要问题有：30物流企业税收征管 1、物流企业出于自身利益的考虑，未按权责发生制原则正确划分、核算当期营业收入。此类问题主要表现为营业收入的入账时间被人为提前或推迟了。例如：一些物流企业为了调节当期应纳流转税税额，采取推迟确认营业收入的手法来调减当期应纳流转税税额的计税基数，从而达到控制当期应缴税款的目的。由于我国物流企业目前多以货物运输为主营项目，因此一些小型物流

26、企业作为承运方在自身服务网络覆盖范围有限的情况下，往往与托运方就零担货物或整批货物签订一次性运输合同。由于此类货运服务很少跨会计年度，所以物流企业只能利用部分散客不需要货运发票的机会，在财务核算时少计经营收入、少计应缴税款。 2、那些已具备一定经营规模的区域性物流企业已着眼于为其所在地及周边地区的大型超市、制造企业等提供长期物流服务，尤其是提供汽车货运服务，以此来稳固并扩大其市场份额。在此情况下，物流企业作为承运方通常与托运方依据彼此商定的服务期间及货物批量签订定期运输合同。由于此类合同中所约定的服务期限通常是跨会计31物流企业税收征管 年度的，因此这就要求在会计核算时应依照企业会计制度或小企

27、业会计制度的规定正确划分劳务收入所属的会计期间，即在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成时确认收入；若劳务的开始和完成时间分属于不同的会计年度，在劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法（完工进度或完成的工作量）确认相关的劳务收入。然而在实际工作中，有些物流企业利用会计制度与现行税法在收入界定方面的差异，如收入确认原则的差异、收入确认范围的差异、收入确认时间的差异、收入确认方式的差异、收入确认条件的差异等，控制收入确认。 以收入确认条件的差异为例，会计制度规定，收入确认的基本条件包括经济利益流入的可能性和收入计量的可靠性；税法规定，应税收入确认的基本条件则

28、是经济交易完成的法律要件是否具备，强调在发出商品、提供劳务的同时具备收讫价款或索取价款的凭据。针对此差异，有些物流企业在财务核算时仅以当期开具发票的金额确认当期实现的劳务收入。加之在签订定期运输合同时，交易双方32物流企业税收征管 对于货物承运日期、货物运到期限等合同条款一般只做框架式的笼统表述。因此，在履约过程中各批次货运服务的实际完成时间通常只有货运服务的各方当事人才知晓。另外，合同当事人并非按月进行款项结算，有时会依据已履约工作量的多少间隔数月才结算一次，这便导致货款结算和开具发票的时间滞后于货运服务的完成时间。于是，有些物流企业利用这种时间差的存在，不按权责发生制原则对那些已符合会计制

29、度所规定的收入确认条件的劳务收入予以确认，只在已实现劳务收入具备了税法所规定的应税收入确认条件，尤其是具备了已开具索取价款的凭据这一条件时，才确认收入的实现。 收入核算中的税收盲点 此类问题主要表现为：将应税收入置于账外核算而偷逃应缴税款；混淆不同税率的应税收入而少计应缴税款；虚拟货运行为并虚开货运发票。 1、营业税是与物流企业关系最为密切的流转税税种。营业税暂行条例规定，营业税原则上采取属地征收的方法，即纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款；但33物流企业税收征管 就从事运输业务的纳税人而言，其应当向机构所在地主管税务机关申报纳税。很明显，这一规定禁止了经营性货运车辆的异地开票行为，忽视了经营

30、性货运车辆在返程途中可能产生的经济效益。比方说，机构所在地为永州的某物流企业承揽了从永州至上海的单程货运业务，将货物运抵目的地后，为了降低车辆空驶率，通常会在当地货运市场承接返程货运业务，此时，该物流企业作为承运人因其不能开具发票而会给托运人造成损失，但如果承运人愿意提供一定价格上的优惠并能与托运人达成协议，就可以选择以现金方式进行价款结算，从而获得账外收入。目前，在物流业多以现金方式进行款项结算就是很好的佐证。该物流企业将其返程途中产生的经营收入置于账外，而相关成本却在账内核算，这种财务核算方法使企业不但逃避了营业税及附加税（费），而且偷逃了企业所得税。 2、服务范围外延的差异是现代物流业与

31、传统物流业的区别之一。传统物流业通常以提供客、货运输服务为主，而现代物流业的服务范围涵盖了运输、装卸、仓储、配送等多方面。现行税法将全程化物流作业切割成若干个34物流企业税收征管 应税项目，分别设定了不同的适用税率，如运输、装卸、搬运是3，仓储、配送、代理是5。以运输和配送为例，两者的税负存在差异而业务性质又较难区分，由于托运方可将所付运费的7作为增值税进项税额予以抵扣，而支付的配送费、仓储费等则不允许抵扣。因此，在交易总额不变的情况下，托运方常授意物流企业在开具发票时人为地加大运费金额，减少配送、仓储等费用；而物流企业在核算应税收入时，也乐于调增低税率应税所得、调减高税率应税所得，从而降低其

32、整体税负水平。 3、为了加强对增值税进项税额抵扣的管理，国家税务总局关于加强货物运输业税收管理及运输发票增值税抵扣管理的公告(国税发2003120号)规定从2003年12月1日起，国家税务局将对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票与营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比对。凡比对不符的，一律不予抵扣。显然，该规定旨在遏制偷逃增值税税款的不法行为，但这种遏制作用更多地反映在形式上，却不能深入到经济行为是否真实的层面。事实上，有些符合自开票纳税人基本认定条件的物流35物流企业税收征管 企业，不顾自开票纳税人在“未提供货物运输劳务、非货物运输劳务及由其他纳税人（包括承包人、承租人及挂靠人）提供货物

33、运输劳务”三种情况下不得开具货物运输业发票的规定，为其他纳税人开具货运发票，并以收取开票服务费作为牟利手段。 (二)物流成本核算 物流成本是指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，包括产品在包装、装卸、运输、储存、流通加工等物流活动中所支出的人力、财力、物力之总和。按物流的功能，可以对物流成本做如下分类： 1、运输成本。主要包括人工费用，如运输人员工资、福利、奖金、津贴和补贴等；营运费用，如营运车辆染料费、折旧、维修费、养路费、保险费、公路运输管理费等等；其他费用，如差旅费、事故损失、相关税金等。 2、仓储成本。主要包括建造、购买或租赁等仓库设施设备的成本和各类仓储作业带来的成本，如出

34、入库作业、理货作业、场所管理作业、分区分拣作业中的人工成36物流企业税收征管 本和相关机器设备费用。 3、流通加工成本。主要有流通加工设备费用、流通加工材料费用、流通加工劳务费用及其他如在流通加工中耗用的电力、燃料、油料等费用。 4、包装成本。包括包装材料费用、包装机械费用、包装技术费用、包装人工费用等。 5、装卸与搬运成本。主要包括人工费用、资产折旧费、维修费、能源消耗费以及其他相关费用。 6、物流信息和管理费用。包括企业为物流管理所发生的差旅费、会议费、交际费、管理信息系统费以及其他杂费。 物流包装成本的核算 包装费用可能发生在不同的物流环节，也可能发生在不同的企业。根据我国现行会计制度和

35、法规政策，物流企业必须根据企业会计制度的要求组织会计核算，对于发生于物流诸环节的包装费用应区分费用的性质和项目记入“营业费用”总分类账户及其相关的明细账户。37物流企业税收征管 “营业费用”账户，主要核算物流企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输中的合理损耗和入库前的挑选整理费等。该账户借方登记物流企业进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，月度终了，将本期的营业费用全部从本账户的贷方转入“本年利润”账户。该账户可以根据物流企业业务不同的特点下设明细账户。 例：上海申通物流公司在对D类商品进行运输前进行分类包装和运输包装，领用

36、包装材料2500元，应支付包装人员工资费用1200元，以现金支出其他包装费用600元。作会计分录如下： 借：营业费用-包装费 4300 贷：原材料 2500 应付工资 1200 现金 600月末，上海申通物流公司对一台包装机械计提折旧，该包38物流企业税收征管 装机械原值20000元，净残值率为4%，年折旧率为12% 。 该机械应计提折旧额=20000 （1-4%）/10=192（元） 企业应作会计分录如下： 借：营业费用-包装费 192 贷：累计折旧 192 该月，上海申通物流公司为包装加工完成的商品，领用一次使用的包装箱30只，该包装箱每只单位成本为50元，共计1500元。作会计分录如下：

37、 借：营业费用-包装费 1500 贷：包装物 1500 物流配送成本的核算 根据配送流程及配送环节，配送成本实际上是含配送运输费用、分拣费用、配装及流通加工费用等全过程。其成本应由以下费用构成： 配送运输费用 1、车辆费用。车辆费用指从事配送运输生产而发生39物流企业税收征管的各项费用。具体包括驾驶员及助手等工资及福利费、燃料、轮胎、修理费、折旧费、养路费、车船使用税等项目。 2、营运间接费用。这是指营运过程中发生的不能直接计入各成本计算对象的站、队经费。包括站、队人员的工资及福利费、办公费、水电费、折旧费等内容，但不包括管理费用。 分拣费用 1、分拣人工费用。这是指从事分拣工作的作业人员及有

38、关人员工资、奖金、补贴等费用的总和。 2、分拣设备费用。这是指分拣机械设备的折旧费用及修理费用。 配装费用 1、配装材料费用。常见的配装材料有木材、纸、自然纤维和合成纤维、塑料等。这些包装材料功能不同，成40 本相差很大。 2、配装辅助费用。除上述费用外，还有一些辅助性费用，如包装标记、标志的印刷，拴挂物费用等的支出。 3、配装人工费用。这是指从事包装工作的工人及有关人员的工资、奖金、补贴等费用总和即配装人工费用。 流通加工费用 1、流通加工设备费用。流通加工设备因流通加工形式不同而不同，购置这些设备所支出的费用，以流通加工费用的形式转移到被加工产品中去。 2、流通加工材料费用。这是指在流通加

39、工过程中，投人到加工过程中的一些材料消耗所需要的费用，即流通加工材料费用。 3、在流通加工过程中从事加工活动的管理人员、工人及有关人员工资、奖金等费用的总和。 配送成本的核算物流企业税收征管41物流企业税收征管配送成本费用的核算是多环节的核算，是各个配送环节或活动的集成。配送成本费用总额是由各个环节的成本组成。其计算公式如下： 配送成本=配送运输成本+分拣成本+配装成本+流通加工成本 物流装卸成本的核算 装卸成本项目 物流企业的装卸成本项目，一般可分为以下四类七项： 1、直接人工。这是指支付给装卸机械司机、助手和装卸工人的工资以及按其工资总额和规定比例计提的职工福利费。 2、直接材料。包括燃料

40、和动力，轮胎。 3、其他直接费用。包括保养修理费，折旧费，其他费用。42物流企业税收征管4、营运间接费用。是指各装卸队为组织与管理装卸业务而发生的管理费用和业务费用。 装卸费用核算 物流企业的装卸费用通过“主营业务成本-装卸支出”账户进行归集与分配，本账户按成本计算对象设置明细账户，并按成本项目进行明细核算。 装卸费用的归集与分配方法，与运输费用基本相同，其有关的汇总表、计算表、分配表及会计分录，一般都可并人前述核算运输业务的有关凭证（汇总表、计算表、分配表）及分录中。下面举例简要说明各项装卸费用的归集与分配方法。 1、直接人工。企业的直接人工区可根据“工资结算表”等有关资料，编制工资及职工福

41、利费汇总表据以直接计入各类装卸成本。 例：假设装卸队2010年12月发生工资如下：机械装卸43物流企业税收征管 队司机及助手29000元、保修工人6000元；人工装卸队48000元，保修工人2000元；队部管理人员9000元。作会计分录如下：借：主营业务成本-装卸支出-机械（直接人工） 29000 -机械（保养修理费） 6000 -人工（直接人工） 48000 -人工（保养修理费用） 2000 制造费用-营运间接费用（装卸支出） 9000 贷：应付工资 94000根据工资总额的14计提职工福利费，作会计分录如下： 借：主营业务成本-装卸支出-机械（直接人工） 4060 -机械（保养修理费） 8

42、40 -人工（直接人工） 6720 -人工（保养修理费用） 280 制造费用-营运间接费用（装卸支出） 1260 44物流企业税收征管贷：应付福利费 13160 2、直接材料中的燃料和动力 对于燃料和动力，企业于每月终了根据油库转来装卸机械领用燃料凭证计算实际消耗数量计入成本。企业耗用的电力可根据供电部门的收费凭证或企业的分配凭证直接计入成本。 例：假设申通物流公司装卸队2003年12月领用装卸过程用的燃料53400元，其中：机械装卸队48000元，人工装卸队5400元。当月燃料成本差异率为2% ，作会计分录如下： 借：主营业务成本-装卸支出-机械（燃料及动力）48000 -人工（燃料及动力）

43、 5400 贷：原材料-燃料 53400借：主营业务成本-装卸支出-机械（燃料及动力） 960 -人工（燃料及动力） 108 45物流企业税收征管贷：材料成本差异-燃料 1068 假设公司机械装卸队机械操作耗用电力，已付或应付电费2000元，有关会计分录如下： 借：主营业务成本-装卸支出-机械（燃料及动力） 2000 贷：银行存款或应付账款 2000 3、直接材料中的轮胎 物流企业装卸机械的轮胎磨耗是在装卸场地操作过程中发生的，因此其轮胎费用不宜采用胎公里摊提方法处理。一般可于领用新胎时将其价值一次直接计入装卸成本。如一次集中领换轮胎数量较多，为均衡各期成本负担，可将其作为待摊费用按月份分摊计

44、入装卸成本。 装卸机械轮胎的翻新和零星修补费用，一般在费用发生和支付时，直接计入装卸成本。 装卸队配属各种车辆所领用新胎及翻新和零星修补的费用，也可按上述方法计入成本。46物流企业税收征管 例：假设公司机械装卸队2003年12月领用外胎3200元，材料成本差异率为5% ，领用内胎、垫带750元，材料成本差异率为4%，作会计分录如下：借：主营业务成本-装卸支出-机械（轮胎）3360 贷：原材料-轮胎 3200 材料成本差异-轮胎 160 借：主营业务成本-装卸支出-机械（轮胎）780 贷：原材料 750 材料成本差异-材料 30 假设公司机械装卸队送保养场零星修补轮胎，分配修补费用260元，作会

45、计分录如下： 借：主营业务成本-装卸支出-机械（轮胎）260 贷：主营业务成本-辅助营运费用 260 假设机械装卸队委托外单位翻新轮胎，支付翻新费用1000元，作会计分录如下： 47物流企业税收征管 借：主营业务成本-装卸支出-机械（轮胎）1000 贷：银行存款 1000 4、其他直接费用中的保养修理费 物流公司由专职装卸机械保修工或保修班组进行装卸机械保修作业的工料费，直接计入装卸成本；由保养场（或保修车间）进行装卸机械保修作业的工料费，通过“辅助营运费用”账户核算，然后分配计入装卸成本。 装卸机械大修理费用的计提额，送大修机械超、亏运转台班差异调整，大修理费用超、节差异调整等的计算及其账务

46、处理，都与前述运输车辆相类似。 装卸机械在运行和装卸操作过程中耗用的机油、润滑油以及装卸机械保修领用周转总成的价值，月终根据油料库、材料库提供的领料凭证直接计入装卸成本。 例：假设申通物流公司机械装卸队2003年12月保养修理装卸机械领用备品配件、润料及其他材料6000元，其48物流企业税收征管 中：机械装卸队领用5000元，人工装卸队领用1000元。当月材料类的成本差异率为4% ，作会计分录如下：借：主营业务成本-装卸支出-机械（保养修理费）5000 -人工（保养修理费） 1000 贷：原材料 6000借：主营业务成本-装卸支出-机械（保养修理费） 200 -人工（保养修理费） 40 贷：材

47、料成本差异-材料 240 当月按装卸运转台班和台班大修理费计提额计算，大修理费计提额为：机械装卸队11250元，人工装卸队1950元，作会计分录如下：借：主营业务成本-装卸支出-机械（保养修理费）11250 -人工（保养修理费） 1950 贷：预提费用-预提修理费用 13200 假设当月机械装卸队送保养场大修装卸机械，亏运转49物流企业税收征管 台班差异应调增大修理费用2700元，大修理费用超支应调增大修理费用3300元。保养场分配装卸机械大修理费用57300元。分别作会计分录如下：借：主营业务成本-装卸支出-机械（保养修理费）6000 贷：预提费用-预提修理费用 6000 借：预提费用-预提

48、修理费用 57300 贷：主营业务成本-辅助营运费用 57300 5、其他直接费用中的折旧费 物流企业装卸机械的折旧应按规定的折旧率计提，根据固定资产折旧计算表直接计入各类装卸成本。 装卸机械计提折旧适宜采用工作量法，一般按其工作时间（以台班表示）计提。其计算公式如下： 装卸机械台班折旧额=（装卸机械原值-预计残值预计清理费用）/装卸机械由新至废运转台班定额 装卸机械月折旧额=当月运转台班X台班折旧额50物流企业税收征管 例：假设公司装卸队2003年12月应计提固定资产折旧如下：机械装卸队用装卸机械38400元，人工装卸队用装卸机械5760元，装卸队部用房屋160元。作会计分录如下： 借：主营

49、业务成本-装卸支出-机械（折旧费）38400 -人工（折旧费） 5760 制造费用-营运间接费用-装卸 160 贷：累计折旧 44320 6、其他直接费用中的其他费用 装卸机械领用的随机工具、劳保用品和装卸过程中耗用的工具，在领用时根据领用凭证可将其价值一次直接计入各类装卸成本。一次领用数额过大时，可作为待摊费用处理。 工具的修理费用以及防暑、防寒、保健饮料、劳动保护安全措施等费用，在费用发生和支付时，可根据费用支51物流企业税收征管 付凭证或其他有关凭证，一次直接计入各类装卸成本。 物流企业对外发生和支付装卸费时，可根据支付凭证直接计入各类装卸成本。事故损失一般于实际发生时直接计入有关装卸成

50、本，或先通过“其他应收款-暂付赔款”账户归集，然后于月终将应由本期装卸成本负担的事故净损失结转计入有关装卸成本。 7、营运间接费用 装卸队直接开支的管理费和业务费，可在发生和支付时，直接列入装卸成本。当按机械装卸和人工装卸分另，计算成本时，可先通过“营运间接费用”账户汇集，月终再按直接费用比例分配计入各类装卸成本。 例：假设公司装卸队2003年12月发生的管理费和业务费，除工资及福利费10260元、折旧费160元以外，还分配水电费、支付办公费、报销差旅费等1080元（有关分录从略），合计11500元。已归集的机械装卸与人工装卸的直52物流企业税收征管 接费用，分别为158000元和72000元

51、，根据装卸支出明细账和营运间接费用（装卸）明细账记录，可编制营运间接费用（装卸）分配表。 营运间接费用（装卸）分配表 2003年12月 成本计算对象 分配标准（直接费用） 分配率 分配额 机械装卸 158000 7900 个人装卸 72000 3600 合计 230000 0.05 11500 根据营运间接费用（装卸）分配表，作会计分录如下： 借：主营业务成本-装卸支出-机械（营运间接费用）7900 -人工（营运间接费用） 3600 贷：制造费用-营运间接费用（装卸） 11500 物流运输成本的核算 运输生产过程是物流企业经营活动的中心环节。 53物流企业税收征管 运输成本项目 根据企业会计准

52、则的规定，结合运输生产耗费的实际情况，运输成本项目可划分为直接人工、直接材料、其他直接费用、营运间接费用四个基本部分。 直接人工。这是指支付给营运车辆司机和助手的工资。包括司机和助手随车参加本人所驾车辆保养和修理作业期间的工资、工资性津贴、生产性奖金，以及按营运车辆司机和助手工资总额14计提的职工福利费。 直接材料。物流运输过程的直接材料包括：燃料、轮胎。 其他直接费用。主要包括保养修理费、折旧费、交通规费、其他费用。 营运间接费用。是指车队、车站、车场等基层营运单位为组织与管理营运过程所发生的，应由各类成本负担的管理费用和营业费用。包括工资、职工福利费、劳动保护54物流企业税收征管 费、取暖

53、费、水电费、办公费、差旅费、修理费、保险费、设计制图费、试验检验费等。 1、直接人工的归集与分配 物流企业直接人工中的工资，每月根据工资结算表进行汇总与分配。对于有固定车辆的司机和助手的工资，直接计入各自成本计算对象的成本，对于没有固定车辆的司机和助手的工资以及后备司机和助手的工资，则需按一定标准（一般为车辆的车日）分配计入各成本计算对象的成本，计算方法如下： 每一车日的工资分配额=应分配的司机及助手工资总额/各车辆总车日 营运车辆应分配的工资额=每一车日的 工资分配额营运车辆总车日 2、直接材料的归集与分配 (1)燃料55物流企业税收征管 对于燃料消耗，企业应根据燃料领用凭证进行汇总与分配。

54、但必须注意，在燃料采用满油箱制的情况下，车辆当月加油数就是当月耗用数；在燃料采用盘存制的情况下，当月燃料耗用数应按公式确定： 当月耗用数=月初车存数本月领用数-月末车存数 (2)轮胎 营运车辆领用轮胎内胎、垫带以及轮胎零星修补费等，一般根据轮胎领用汇总表及有关凭证，按实际数直接计入各成本计算对象的成本。至于领用外胎，其成本差异也直接计入各成本计算对象的成本，而其计划成本如何计入各成本计算对象的成本，则有不同的处理方法。当采用外胎价值一次摊销计入成本的办法时，应根据“轮胎发出汇总表”进行归集与分配；发生外胎翻新费时，根据付款凭证直接（或通过待摊费用）计入各成本计算对象的成本。当采用按行驶胎公里预

55、提轮胎费用摊人成本的办法56物流企业税收征管 时，其成本（包括废胎里程超、亏的费用调整）应根据“轮胎摊提费计算表”进行归集与分配；轮胎翻新费包括在摊提率之内计算的，发生翻新费时，实际翻新费用与计划翻新费用的差额，根据记账凭证所附原始凭证调整计入各成本计算对象的成本；轮胎翻新费用不包括在摊提率之内计算的，发生的轮胎翻新费直接计入相应成本计算对象的成本。 3、其他直接费用的归集与分配 (1)保养修理费 物流运输企业车辆的各级保养和修理作业，分别由车队保修班和企业所属保养场（保修厂）进行。由车队保修班进行的各级保修和小修理的费用，包括车队保修工人的工资及职工福利费、行车耗用的机油和保修车辆耗用的燃料

56、、润料和备品配件等，一般可以根据各项凭证汇总，全部直接计入各成本计算对象的成本。对于保修班发生的共57物流企业税收征管 同性费用，可按营运车日比例分配计入各车队运输成本。由保养场（保修厂 ）进行的保修主要是大修理所发生的费用，视同辅助生产费用，通过“辅助营运费用”二级账户进行归集与分配。 必须注意的是，由于营运车辆大修理一般数额较大，修理的间隔期也较长，为均衡损益，一般采用预提的办法。即根据大修理费计提额预提时借记“主营业务成本运输支出”账户，贷记“预提费用”账户，发生发生差异，同样要进行调整，前者大于后者为超支，应调增大修理费计提额和运输成本；反之则为节约而应予调减。 (2)折旧费 物流运输

57、企业计提固定资产折旧，可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法，但属车辆的固定资产折旧一般采用工作量法计提。当采用工作量法时，由于外胎费用核算有两种不同的方法，所以车辆折旧58物流企业税收征管 的计算也有两种方法。如采用外胎价值一次摊销计入成本的方法，计提折旧时，外胎价值不必从车辆原值中扣减；如采用按行驶胎公里预提外胎费用摊入成本的方法，则计算折旧时，外胎价值就应从车辆原值中扣减，否则会出现重复摊提的现象。 (3)交通规费 运输企业向运输、道路管理部门缴纳的交通规费根据缴款凭证直接计入各成本计算对象成本及有关费用。 (4)其他费用 营运车辆发生的其他直接费用，除保养修理费、折旧

58、费、交通规费等项外，还包括其他几项有关费用，内容比较复杂，但费用发生时同样可以根据费用凭证直接计入各成本计算对象的成本。 4、营运间接费用的归集与分配 运输企业所属基层营运单位（车队、车站、车场）为59物流企业税收征管 组织与管理营运过程所发生的不能直接计入成本计算对象的各种间接费用，应通过“制造费用-营运间接费用”，账户进行核算。企业如实行公司和站、队两级核算体制，“营运间接费用”账户应按基层营运单位设置明细账，并按费用项目进行明细核算，如实行公司集中核算体制，也可不分单位设置明细账，而直接按费用项目进行明细核算。 运输成本明细账的设置与登记 运输成本是在分类（成本项目）归集运输费用的基础上

59、计算出来的，其明细账就是按成本计算对象开设、按成本项目划分专栏的运输支出明细账。 运输支出明细账根据前述直接人工、直接材料、其他直接费用和营运间接费用等各种费用凭证或其汇总分配、计算表进行登记。 物流业堆存与代理成本的核算 60物流企业税收征管 1、堆存业务 物流企业的堆存业务是指堆存作业部门从接运物资起，经过验收，将物资存放于堆场或仓库，进行保管保养，直至将物资发运给客户的作业过程。物流企业堆存业务在物流过程中占有一定的比重，在堆存业务作业活动过程中，必然发生一定的费用耗费。堆存业务活动的主要费用有：场地费、仓租费、维护保养费、货物保管费、物资损失费、资金占用费等。同时，企业承接堆存业务也将

60、取得相应的收入。 2、代理业务 代理业务是指现代物流企业为客户的物资流转办理中介服务。在代理业务过程中将取得代理收入及其发生相应的消耗和费用支出。代理业务收入是指物流企业办理联运业务及其为其他物流企业办理代理中介业务而收取的手续费等收入，代理业务支出是指企业从事代理业务所发生的61物流企业税收征管 营业站点管理费用、人员费用、业务费用等支出。 3、堆存与代理业务收支的核算 堆存业务和货运代理业务均属于物流企业主营业务范围，为了正确地记录和核算物流企业堆存业务与货运代理业务活动中所发生的经营收入和成本支出，企业通过“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业费用”等总分类账户，并设置有关明细分类账