进一步完善我国税制改革若干问题的思考

1、挨进一步完善我国拌税制改革若干问绊题的思考扳发布时间：20袄05-6-30瓣 9:25:0罢0阅读次数：岸 1194次奥 编辑：彭敖程靶 啊 拌癌经济全球化下世败界税制改革和我拜国税制改革的动哎向分析阿 艾 改革开伴放以来，我国的班税收工作取得了柏突破性的进展，爸特别是经过19佰94年的税制改矮革，初步形成了斑基本适应社会主奥义市场经济要求奥的税制体系，较哀好的发挥了税收霸职能作用。但与伴加入WTO的要背求相比，我国目坝前在税收立法等稗方面还存在许多奥与国际税法相冲熬突的地方。如何叭对我国的现行税哀制进行改革，使耙之与国际税法接斑轨是当前亟需研唉究的一个重要课扳题。叭 伴一、经济全球化百下的世

2、界税制改暗革发展动向挨 拔20世纪80年澳代以来，为顺应佰经济全球化的发芭展趋势，许多国岸家对现行税制进癌行了变革，其主拔要特征如下：八 1.1搬所得税制普遍实盎施降低税率、扩埃大税基的改革安 随着经叭济与市场全球化拔进程的加快，西疤方国家较高的所按得税率引发了阻板碍国际资本自由捌流动和导致国际阿避税的负面效应捌。20世纪80半年代初，里根政哀府率先在美国进爸行了大规模的税傲制改革，大幅度百降低所得税税率笆和扩大税基。在拌美国税制改革的办牵动下，其他国鞍家也纷纷进行了搬以降低所得税税跋率为中心的税制懊改革，从而形成暗世界性的所得税摆改革浪潮。与降靶低税率相伴，为巴防止税收收入的碍大幅下降，各国

3、案政府相应扩大了吧税基，主要是减俺少应税所得扣除安项目和税收优惠埃减免项目等。8办0年代中期以来案，欧共体国家公傲司所得税税率已罢平均下调了10搬个百分点。在公矮司所得税改革的蔼同时，个人所得办税的最高边际税芭率也大幅下调，绊并相应减少了税翱率档次。90年拌代，美国进行了疤新一轮的税制改矮革，此次税制改叭革主张通过政府癌调控来弥补市场霸本身的失灵和缺艾陷，将单纯的税办收减让变为税收伴有增有减的双向翱调节，把税收与疤政府的其他社会稗经济目标结合起氨来，更偏向于税版收制度的公平性肮。世纪之交，国百际税制改革又一爸次展开，引发了氨新一轮的减税浪昂潮，其中最重要澳的举借仍是降低袄所得税税率。美熬、德、

4、英、加、叭意、澳等先后出氨台了各国的减税隘方案。发达国家笆税制改革的动向熬对发展中国家产爸生了较大的影响颁。许多发展中国板家为发展本国经跋济，吸引国际资敖本，也纷纷效仿熬发达国家进行所霸得税制改革，新艾加坡、马来西亚埃、泰国、韩国等昂也都将所得税税俺率降到30%敖把35%。此次税绊制改革导致世界耙范围内所得税税跋率水平的趋同，笆不仅仅国际重复爱征税矛盾趋于缓捌解，弱化了跨国瓣逃避税收的动因埃，而且有利于国扒际资本自由流动背，促进了世界资背源的合理配置。跋 1.2扒商品课税加强，班税制结构优化芭 实行增敖值税制的国家不拌断增加。增值税爱从建立到现在短暗短的半个世纪，扳已有120多个安国家实行。其

5、共皑同特点：一是税耙基不断扩大，由挨选择性征收转向安普遍征收，大部阿分国家将征收范啊围延伸到零售业拌，并将与货物生懊产、经营有关的埃服务业纳入增值氨税征收范围。二佰是严格控制减免哀税范围，出于征版管考虑以及为减把少税收累退性，背仅设置了少许范半围的减免税项目胺。三是增值税税俺率有所提高。欧爱共体国家在开征拜增值税时，平均坝税率仅为12.翱5%，到200办2年平均税率已坝达17.5%。扳四是绝大多数国笆家都选择了共同半的办“敖消费型耙”摆增值税，以鼓励白企业投资和实现敖技术进步。安 经过以皑上税制改革，发唉达国家与发展中扳国家税制均向双蔼主体税制靠拢，疤税制结构趋向一摆体化发展。安 1.3盎关税

6、税率大幅下翱调，税率趋向一扒致败 关税俺的大幅下调与W笆TO规则紧密相哎关。从1947斑年至1993年傲，WTO的前身懊GATT（关贸肮总协定）先后主罢持了八轮全球性肮的多边关税减让疤和贸易谈判，为吧各成员国制定关俺税政策规划了一搬个带有约束性的拜“啊蓝本爸”把。各成员国关税傲在WTO框架的安约束下逐步减让半下调，发达国家矮的平均关税税率拌从1948年的办46%下降到目昂前的4%左右，扮发展中国家的关八税税率也降到目跋前的12%左右翱。期间，经济区哎域合作组织关税拌减让趋势也十分瓣明显。受经济发奥展水平的影响，案发展中国家的总昂体关税水平普遍靶高于发达国家。靶WTO为发展中叭国家降低关税水半平

7、制定了严格的哎时间进度表，降伴低关税幅度和进跋度作为硬性要求吧，必须在WTO办规定的过渡期完胺成。其他关税同百盟或区域经济组板织也都把关税一班体化作为必要的岸条件或目标。扒 1.4疤税收促进经济的斑可持续发展得到斑普遍认同和实施傲 瓣“俺可持续发展芭”拜概念从20世纪摆80年代中期最霸先由发达国家提胺出，至1992岸年世界环境大会安得到确认。根据蔼大会达成的共识按和各自经济特点八制定的21世纪哀议程，对全球经爱济的可持续发展袄起到了积极的促矮进作用。由于经板济发展水平的不奥同，决定了世界艾各国对可持续发翱展的战略目标和爸实施手段也有所懊不同。发达国家岸可持续发展的战皑备目标强调环境矮保护，由此

8、决定碍它的优先项目选哀择也都是围绕保袄护环境进行，如跋物资循环利用、翱污水处理、可持伴续能源、绿色农唉业等。其实施手叭段多侧重发挥税扳收作用，不少国靶家开征了号称搬“昂绿色税收坝”柏的环保税。发展霸中国家受经济发熬展水平局限，仍挨以经济发展为首昂要目标，消除贫翱困、控制人口、邦发展农业、减少岸环境污染成为优爸先项目。实施手扳段多选择政府的胺行政行为。傲 科技税艾收在各国得到普暗遍推广。随着经吧济的发展，科技挨进步日渐成为经坝济可持续发展的敖决定性因素，以奥高科技为先导的奥竞争成为世界经蔼济竞争的主流。昂各国都将发展科碍技作为一项重要班国策，并为此制搬定了一系列的科绊技税收政策。各佰国科技税收优

9、惠奥政策集中体现在奥三个方面：一是鞍为科技发展筹集稗专项资金的优惠胺。二是为降低科叭技开发研究成本背设计的税收优惠熬。三是为减少科扮技投资风险、加蔼快投资回收、开版发科技产品市场艾制定的税收优惠笆。由于企业所得败税属于效益型税版种，最能体现科扮技对经济发展的爱效应，因此各国版普遍把这一税种摆作为科技税收优按惠实施的重点。笆 二、经按济全球化下我国白税制问题和缺陷疤分析袄 2.1巴税制结构不尽合奥理搬新税制把商品课奥税作为我国税制搬的主体税种选择班，并建立了以增懊值税为主体的流巴转税体系（税收隘分为流转税、受啊益税、行为目的扮税和财产税。流半转税包括增值税哀、营业税、消费摆税、资源税、关哀税；受

10、益税包括般企业所得税、外癌商投资企业所得熬税和个人所得税哀）。从以下19按85-1998斑年税制结构变化皑情况表来看，随盎着时间推移，税拜收总收入虽然比巴原来增加了几倍阿，但仍是流转税哀占据着绝对的主伴导地位，直接税胺（对所得和财产罢课征的税）所占叭比重明显偏低。搬税制结构的不尽岸合理，影响了税背收宏观调控职能澳作用的有效发挥碍。税收的两大职案能发挥失衡，对扮宏观经济结构调盎整和运行效率发背挥都将产生消极熬影响。敖198519邦98年税制结构岸变化情况（%）年度税收总额（亿元）商品劳务税关税所得税财产税及其它课税合计企业所得税个人所得税1985年2040.846.710.134.334.20.

11、078. 91993年4887.470.05.316.315.21.18.41998年9366.468.13.314.711.13.613.9捌 2.2叭税种设置重复、板缺位与交叉运行跋并存，使得税种啊间的协调配合及俺其职能作用的发敖挥受到一定限制跋 一些税绊种根据经济性质吧设立并行税制，熬如企业所得税与般外商投资企业所版得税、房产税与奥城市房地产税、蔼车船使用税与车唉船使用牌照税等半，严重违背了统矮一性与公平性的氨市场原则。有些岸根据经济发展需扒要新设置的税种百未能及时设计开扒征，如征倾销与叭反补贴税、遗产伴赠与税、环境保盎护税等，在一定拌程度上限制了税百收职能作用的充唉分发挥。一些性芭质相

12、近的税种未斑能及时解决运行绊交叉的矛盾，如伴增值税与营业税矮并行实施形成的把重复征税矛盾突芭出，不利于对外哀经济发展和国产败品平等参与市场爸竞争，也增加了罢管理的难度。伴 2.3矮税收优惠设置导岸致地区之间、不奥同类型企业之间暗税负失衡扒所得税优惠政策岸按投资主体划分跋，外资企业包括哀地区优惠、产业按优惠、定期优惠鞍、行业优惠、再盎投资退税等。内阿资企业优惠限于搬照顾性优惠，如八劳动就业、社会芭福利等。外资企鞍业享受优惠不论啊是从范围和幅度碍都明显优于内资癌企业。地区优惠吧侧重经济特区昂埃沿海经济开发区芭暗经济开放区，东鞍部受惠长期优先敖于西部的局面最坝近才有所缓解。般税收优惠设置形版成的企业

13、间的税肮负失衡，也直接办影响了公平竞争摆市场原则。扒 2.4芭增值税制存在缺扒陷瓣 现行增八值税制与国际通绊行的规范方案相邦比仍有很大差距斑。一是选择百“版生产型熬”按，导致购进固定班资产所含税金不哎能抵扣，形成重败复征税，加重了翱企业的负担。二拌是征收范围只限昂于货物和部分劳摆务（加工、修理绊修配），大部分哎与生产经营相关拔的服务仍征收营搬业税，导致相互傲重复征税矛盾突板出。三是减免税笆项目设置过多，颁不利于企业公平办竞争，且对经济板运行产生扭曲，板易形成征管漏洞跋。此外17%的叭标准税率设计偏敖高，换算成袄“隘消费型拜”败增值税，税率高拔达25%，高于稗多数实行增值税哎制的国家。斑 2.5

14、扳关税名义税率偏袄高，减免过多，凹结构失调哎 在19瓣92年至200背0年间，我国关版税多次下调，进邦口商品平均关税哀税率已从43%碍降至17.5%柏，其中对制造品矮关税税率从45癌%降至17%，靶对基础产品的关蔼税税率从36%啊降至18%。但敖是与发达国家及爸发展中国家平均芭关税水平相比仍盎有一定差距。我笆国名义关税税率傲虽然很高，但是拌实际征收率很低罢。受加工贸易、颁外资投资、保税摆加工等原因的影疤响，我国大约4袄0%的进口商品俺关税接近零税率芭。关税减免的范艾围也较宽，导致俺近几年关税实际挨征收率远低于法皑定税率水平。暗 2.6佰进出口税收政策奥不完善巴 一是出吧口退税政策有待暗统一、规

15、范。目翱前执行的17%背、15%、13笆%、5%四档退伴税率与税法规定邦的零税率有一定鞍差距，加大了出柏口产品成本，削袄弱了国产品在国邦际市场的竞争力按。出口退税政策哀与操作不统一，耙也不利于企业间芭公平竞争。二是翱对部分进口产品班实施增值税与关氨税同步减免，导吧致进口货物增值笆税流失严重。现按行出口退税政策霸和进口征税政策笆对市场一体化发瓣展下企业公平参败与市场竞争、平皑等进入国际市场爸都有一定的制约板和阻碍作用。爱 按三、经济全球斑化下我国税收制班度改革方向矮 上述分岸析，经济全球化八与加入WTO背拜景下，我国税收拔政策调整的目标拜选择应为：既能版充分符合WTO唉所反映的经济全埃球化、市场

16、一体埃化和工业化的趋哀势，又能使中国白税制经过改革后伴有利于促进我国按经济的繁荣和社笆会的发展，在2柏1世纪的全球经敖济格局中提高国叭家竞争力。通过把深化税收改革而跋建立起一个以维敖护国家经济安全捌、实现资源优化捌配置、公平社会懊收入分配、尊重瓣国际惯例以及提敖高征管效率为内霸容的多重目标兼霸顾的透明度高的艾税制新体系。百 3.1摆从税制调整的基白本取向看昂 说到税百收制度的调整，邦还应作些适当的班区分：被动的、俺无选择的调整和坝主动的、有选择办的调整。俺 3.1伴.1被动的、无疤选择的调整板 古今中罢外，任何一个国盎家的税收制度，氨总是同其特定的扮经济社会环境联爱系在一起，并随斑着经济社会环

17、境扮的变化而相应调拜整的。对我们来唉说，税收制度的矮调整是一个恒久安的话题。加入W百TO，意味着中癌国税收制度赖以霸存在的经济社会暗环境发生了变化摆，意味着中国税白收制度设计所遵耙循的原则发生了阿变化，现行税收案制度的安排当然袄要随之进行相应扳的调整。盎 一是根癌据WTO的国民隘待遇原则，对外佰国企业和外国居澳民不能实行税收背歧视。也就是，啊给予外国企业、俺外国居民的税收拌待遇不能低于给扒予本国企业、本袄国居民的税收待笆遇。不过，WT爱O并不反对给予拌外国企业和外国柏居民高于本国企霸业和本国居民的艾税收待遇。以此瓣度量我国的现代哀涉外税收制度，挨可以发现，就总碍体而言，我们给叭予外国企业和外佰

18、国居民的非但不背是什么税收歧视把，反倒是大量的挨本国企业和居民板所享受不到的优八惠颁“矮超国民待遇疤”芭，再细化一点，扒我们在进口货物俺和国内同类货物斑之间、中国政府蔼有承诺的事项和八无承诺的事项之熬间，还存在一些鞍差别的税收待遇岸，所以，逐步对百外国企业和外国芭居民实行国民待摆遇，显然是中国八税收制度安排调扮整的方向。笆 二是根耙据WTO的最惠安国待遇原则，对唉所有成员国的企哎业和居民要实行办同等的税收待遇唉。也就是，给予扮任何一个成员国傲的企业和居民的扮税收待遇要无差安别地给予其他成暗员国的企业和居隘民。清理我国现爸行的各种涉外税案收法规和对外签安订的双边税收协斑定，对那些适用拌于不同成员

19、国的暗带有差别待遇性耙质、又不符合所芭谓例外规定的项爸目或条款予以纠挨正，使之不同最埃惠国待遇原则的俺要求相矛盾，也奥是中国税收制度岸安排调整的一个般内容。哎 三是根碍据WTO的透明哀度原则，对各成翱员国所实行的税挨收政策，税收规拔章、税收法律、艾税收措施等等，奥要通过各种方式搬预先加以公布，爱保证其他成员国敖政府、企业和居昂民能够看得见，拜摸得着，可以预澳见。对比之下，白我国的差距着实案不小，除少数几笆部税收法律外，隘多数税种的基本班规定是以法规形盎式而非法律形式瓣公布的，大量的白税收政策通过税白收规章或政府部叭门文件的形式下岸达且往往带有绝八密或秘密的字样澳。而且，在这些埃并不规范的法规靶

20、、政策或文件的蔼执行过程中，亦白带有浓重的人为罢或随意色彩。所拜以，提高税收的昂立法层次，加大碍税法的透明度，坝构筑加入WTO搬后的透明税收，板是中国税收制度跋安排调整的方向版所在。扮 四是根扒据WTO的统一板性原则，各成员扮国实行的税收法爱律，税收制度必肮须由中央政府统笆一制定颁布，在案其境内各地区统澳一实施。各个地巴区所制定颁布的百有关税收规章不半得与中央政府统笆一制定颁布的法凹律、制度相抵触袄。就此而论，尽哀管1994年的鞍税制改革初步实白现了中国税收制八度的统一，但以熬不同形式变相违巴背税制规定或对白税制规定作变通八处理的现象，仍澳在不少地区盛行翱，甚至在一些地胺区呈现蔓延势头癌，所以

21、，统一税拔制，对于我们说笆，依然要作为税伴收制度安排调整绊的一个方向。耙 3.1八.2主动的、有奥选择的调整蔼 但是，班还要看到，加入挨WT0，毕竟只俺是我国经济社会芭环境的一个因素傲，而不是它的全盎部。除此之外，氨诸如市场化改革巴的深入、经济全埃球化的发展、通霸货膨胀为通货紧叭缩所取代等，都半会对中国的税收佰制度安排提出调岸整的要求。换句斑话说，即使不加班入WTO，或者耙，WTO没有相俺应的要求和规定背，为了适应变化肮了的经济社会环啊境的需要，或者傲出于放大加入W把TO的积极效应岸的目的，我们照奥样要进行税收制绊度的调整。扮中国的现行税收把制度是在199巴3年设计并于1挨994年推出的办，此

22、后的10年疤多时间里，一直胺在修修补补，但昂基本的格局没有颁发生大的变化。颁然而，今天的中扳国，同10年前熬相比，无论从哪半方面看，都几乎懊是不能同日而语埃的。基于经济全佰球化的新形势，扒基于为企业创造搬一个公平竞争的盎税收环境的目的百，我们必须进行坝税收制度的调整吧，必须提供一个瓣能够同国际接轨稗的税制；基于国班内宏观经济环境稗的变化，基于国摆内居民收入分配伴差距拉大的原因般，基于国内税收矮收入形势的变化斑，现行中国税制哎自然也有了重新拔审视并加以调整扒的必要。扳 3.2隘从税制改革必须傲遵循的基本原则搬看耙 顺应经拔济全球化的发展挨趋势，我国税制皑改革应遵循公平板原则、产业结构白调整和科技

23、进步爱原则、经济整体啊发展原则、经济凹可持续发展原则半、国际惯例和W罢TO涉税原则。拜 3.2肮.1遵从国际贸佰易规则和惯例，霸调整国内不适应哀的税收政策傲 按WT捌O涉税规则，改绊革调整国内不适芭应的税收政策。吧对WTO协定中柏明确提出的规则绊要求必须严格实拜施，否则将招至捌贸易争端和报复隘。按照这一要求按，抓紧清理现行笆税收政策及其相拜关规定中违反W按TO规则的内容哀。遵循统一、公笆平原则，制定适伴用于不同来源产罢品、不同所有制瓣企业、不同投资昂主体、不同生产败经营环节的税收奥政策，以准确体稗现WTO涉税原霸则和市场经济规瓣则的新要求。（凹1）取消违反国扳民待遇原则的优摆惠设置，对各种奥以

24、列单或条件限翱定形式设置的企扮业所得税、增值办税优惠减免，除氨涉及幼稚产业可岸实施一定期限保安护外，其他减免般优惠应一律取消按。（2）统一投案资税收优惠政策肮。鼓励投资的产捌业和地区应不分罢内外资，实施统败一的税收优惠政班策，以利于民族败经济的发展。（绊3）取消针对出爸口实绩或进口替稗代为条件设置的懊所得税减免优惠爸。在避免引起贸斑易争端和招至贸搬易报复的同时，邦可充分利用有关碍补贴条款，有效案支持国内民族经搬济的发展。（4耙）强化税收政策昂的透明度。凡我安国现行税收政策拜、法规以及操作搬程序、管理办法爱以及重大税收政耙策的调整等，都笆必须做到对外界胺公布，并保证纳半税人及时获取涉安税政策、文

25、件、氨资料和得到税务疤机关的涉税帮助爸。拔WTO协定中还佰规定了一系列例安外（特殊和差别氨待遇）条款，允阿许成员方在某些案特定情况下背离白WTO涉税原则芭的规定。利用例般外条款可以保护蔼国内经济免受入败世冲击，维护国霸内企业的正当权拌益。例如发展中柏国家的例外、特百殊情况下的例外爸、为支援国内贫叭困地区经济发展绊和提高国内人民败生活水平等方面摆的例外、毗邻国熬家间为便利边境坝贸易专享的优惠八、与传统贸易国凹家间建立的自由啊贸易区或关税联翱盟的专享优惠，邦可以不受WTO肮涉税原则的限制败。充分利用例外奥条款，可以为我靶国经济建设设立办一个合理的缓冲熬区，给予国内企懊业一定时期的保皑护，促进企业尽

26、鞍快适应国际竞争皑环境，保护民族疤工业的发展。凹 3.2坝.2坚持可持续矮发展战略，促进艾国民经济协调发扒展叭 要借鉴绊国际经验，开征佰环境保护税。通八过费改税，进一昂步规范企业行为捌和财政运行机制败。环境保护税应爱以排放工业废气瓣、废渣、废液、奥机动车尾气、城办镇生产与生活垃鞍圾等为征税对象按。按照污染程度班设计不同档次税爱率，加大对环境跋污染的治理力度跋。要设立统一的澳资源税，扩大征熬收范围，以调节绊资源合理开发，绊提高资源利用效矮率，防止破坏性版开发及过度开采搬对资源造成的浪扒费，使资源开发拜与本国经济发展拌相适应。把森林碍、草原、海洋、昂水力、土地和稀耙有不可再生资源跋等急需保护的资扮

27、源全部纳入，并哎制定不同的税率班。实行分项课征蔼。要在现行税种斑中增加环保内容敖。如对高新环保爸技术的研究、开耙发、转让给予所案得税优惠。要对跋外商投资项目进捌行技术水平、环氨境保护标准限定摆，防范发达国家笆通过产业转移手翱段，把能源消耗扒大、对环境污染傲的项目转移到我挨国。要依据国际懊贸易中环境保护百的市场准入条件俺标准，制定相应哀的国内市场的环版保准入标准，限碍制对环境形成污耙染的产品进入国拜内市场，以保护皑我国的生产与生氨活环境，体现国半际贸易的平等地稗位。哀 3.2霸.3加大科技投鞍入，加快科技发搬展，赶超国际科凹技发展水平伴 随着我哀国加入WTO，办我们有必要在吸澳取国际经验的基奥础

28、上结合我国高傲新技术产业化进碍程中存在的问题柏，进一步完善税碍收政策，促进高瓣新技术产业的发板展。要加大科技疤开发、试验费的昂列支和提取标准耙，促进企业技术稗进步。要加大企哀业风险投资支持爱力度。对高新技伴术开发基金，依耙企业投资额的一吧定比例，在计征唉所得税时准予扣般除。要加大对科百技人才培养的支扮持，扩大科技人百员个人所得税优吧惠范围。要对高版新技术企业实行癌加速折旧制度。叭 3.班2.4充分估价隘并发挥我国市场艾与资源优势以及把科学设计税收优耙惠方案凹 我国巨案大的市场及其发跋展潜力对外资企熬业具有很大吸引佰力，特别是随着捌我国经济发展、扮人民生活水平的澳提高和社会购买伴力的扩大，这一坝

29、优势将更加明显半。从广义角度讲暗，市场需求是决哀定投资与生产的捌原始动力，没有办市场需求，任何翱投资与生产将失叭去意义。因此，暗在制定我国吸引半外资和国外先进班技术的政策、措隘施时，必须对我盎国的市场及发展办潜力对国际投资澳的吸引力有个准艾确的估价。在此疤基础上科学规划蔼我国的税收优惠罢方案，按照统一颁、公平原则，设跋置税收优惠，并按采取间接优惠操案作取代以往的各八种减免税款的直案接优惠设计，以胺利于维护国家的捌税收权益。巴 3.白2.5加强关税拔和国际贸易管理阿，维护我国国际阿税收权益搬 按对外霸承诺，逐步降低拜关税总水平，实袄现关税足额征收罢，合理调整关税把结构，取消不合凹理的关税减免政胺

30、策。一是调整对氨重点投资项目和班进口设备的免税笆优惠。二是调整癌与WTO原则不案符的税收减免优伴惠。三是改进加鞍工贸易的税收管搬理，由现行的不澳征不退改为进口拔征税、出口退税蔼。根据我国的产叭业政策，合理调肮整关税税率结构板，对具备竞争力胺的产业，其进口叭原材料应调低税颁率。摆同时要完善有关澳跨国公司的税收拌管理，建立相关哀的信息网络，强安化对转让定价、佰国际资本流动的搬管理。制定有关八电子商务的税收稗政策。对电子商捌务应税行为的认唉定、适用税种、搬税收管辖权等问岸题，需要尽快制哀定或修改相关的啊税收政策，防止凹这种新型的贸易吧方式造成税收流懊失。加大倾销和办补贴行为的打击氨力度，保护国内鞍产

31、业的正常发展芭。入世后，关税八与非关税壁垒逐瓣步取消，为防范拔发达国家的贸易熬制裁、报复和倾稗销，保护国内市碍场正常运行，维背护国产品的平等霸竞争地位，应尽板快开征反倾销税稗与反补贴税。笆 3.哎3从我国税种的坝发展方向看耙 按照白党的十六届三中疤全会决定的挨“癌简税制、宽税基拌、低税率、严征颁管哎”盎的原则，为适应叭社会主义市场经凹济发展和经济科板技全球化的要求罢，在税制体系改背革中应处理好以半下主要问题：（矮1）改革与调整跋税制的总体结构按，使各税种成为扳一个有机整体，哎并协调统一各产岸业、各地区的税挨收政策法规。不挨分企业类别、所拔有制形式，实行邦统一的税收政策案制度。授权省级傲的税收立

32、法应权班限清晰，要符合瓣全国统一的税收百政策制度要求，扮并重视与国际税白制衔接。（2）芭规范税制，完善澳各税种的组成要哎素，使之更具有百科学性、严密性拜、高效性和可操挨作性,并保持一班定的稳定性。（奥3）严格贯彻碍“巴公平税负、鼓励摆竞争哀”埃的原则，坚决取扒消现行各种不合碍理的区别征税和挨优惠政策制度规凹定,对各类纳税澳人的征税，真正版做到公平、公正翱、合理；涉及国柏际间的征税，要啊符合最惠国待遇熬原则和国民待遇爸原则。（4）税袄收政策制度要体昂现国家战略决策皑和产业政策、地伴区协调发展原则昂的要求，引导经啊济结构调整，高把效率地促进经济唉发展。（5）将拔税制纳入严格的熬法制化轨道,依凹法治

33、税，依循税扳收法定主义原则埃，逐步改行政立胺法为人民代表大拔会立法, 提高芭税法和政策的权坝威性及透明度。扒对各税类、税种阿及其基本制度的八改革走向有如下伴具体建议:八 3.3笆.1流转税税种爱的发展方向吧 3.3颁.1.1增值税耙的改革奥 一是选拔择罢“蔼消费型跋”霸转型。将生产型班增值税转变为消皑费型增值税，从罢财政承受能力看半有两种可供考虑矮的办法。一是先巴把这种转型限制瓣在企业购进机器伴设备的范围内，跋即先允许企业对疤购进机器设备所案含税金予以抵扣败；二是采取一步拜到位的做法，实罢行增值税的全面芭转型，即对企业扮新增固定资产所凹含的增值税税款班允许全部扣除。敖当然，这两个方傲案都会在一

34、定时靶间内造成财政入奥的暂时性减少，败但其改革的成本班却是一样的，区吧别仅在于前者是凹分期支付，后者奥是一次性支付。敖但第二方案可能埃尽早克服现有生瓣产型增值税的明鞍显弊端，也可尽吧快收到彻底的改办革成效。如果这板种改革能促进投熬资能力和投资积袄极性的提高，有凹利于增强其市场靶竞争力，能促进斑我国经济的持续唉快速健康发展，拜则财政收入的短坝暂损失也会很快芭得到弥补。因此疤，从长远看，增靶值税的转型不仅皑不是一种财政拖案累，而且是促进爸经济发展和培植埃财源的一条必由澳之路。坝 二是扩氨大征收范围，先鞍将与企业生产经癌营活动直接联系百、密切相关或直半接构成企业生产澳经营成本、费用按的内容，统一纳邦

35、入增值税的征收柏范围，包括建筑敖业、运输业等。埃后视改革、完善挨进度再适时将无班形资产转让、广斑告业、租赁业、跋仓储业、代理咨半询业、邮电通讯按业等纳入增值税爸征收范围。爱 三是清搬理减免，完善内傲控机制。增值税稗减免范围宜窄，捌实施对象应局限拜于终端消费品和艾劳务，并充分体俺现国家产业政策扳要求和消费需求半发展方向。取消耙针对生产、经营罢环节设置的减免艾，进一步严格操拔作管理，规定享安受减免税企业不板准使用增值税专奥用发票，并允许癌减免税企业放弃盎免税权。埃四是对进口产品胺应全额征税，并案完善出口退税机碍制，确保产品出邦口彻底退税，提捌高产品的国际竞扳争力。同时应加捌大对出口骗税的八打击力度

36、。我国哀目前退、免税的傲税种只有增值税矮和消费税，而依霸据WTO规则，啊可退税的间接税百还包括营业税、翱销售税、印花税按等。为逐步加大肮出口退税力度，俺提高我国出口产阿品的国际竞争力伴，今后我国在出翱品产品的退税范疤围或所含税种上哀，还大有调整、碍优化的文章可做氨。比如，可考虑白把营业税和随同艾增值税、营业税颁征收的某些附加巴税(城市维护建版设税，教育费附疤加)等择机列入败出口产品的退税吧范围。斑 3.3版.1.2消费税白的改革啊 现行消俺费税的调整重点氨，主要是进行有昂增有减的税目调熬整。如根据变化埃了的客观环境和斑实现消费税调节矮功能的需要，将把那些过去没有计板征消费税但现在碍看来应当计征

37、消癌费税的项目，如阿高档桑拿、高尔八夫球、纳入消费碍税的征税范围；笆将那些过去计征矮了消费税但现在昂看来不应当继续懊计征消费税的项袄目，如普通护肤八品、化妆品，从叭消费税的征税范瓣围中剔除出去。扮与此同时，对现哀行消费税有关税阿目的税率做适当颁调整，确定合理俺的税负水平。凹 3.3暗.1.3关税的斑改革白 一是按版照我国对外承诺坝,逐步降低进口百关税税率,调整蔼关税税率结构,坝取消不合理的关熬税，整顿税收优翱惠措施, 提高哀关税的实际征收澳率，加强关税管矮理，实现关税的安足额征收。埃 二是建芭立与国际接轨的霸反倾销税、反补艾贴税等税收制度哀,加大运用力度哀 ,保护国内产背业。我国关税税癌率的下

38、降，既是皑改革开放的一种矮内在要求，也是佰对推迟加入世贸叭组织的一种柏“爸补课败”坝。显然，我国的扳关税总水平至少懊要逐步降低到发霸展中国家的平均岸水平。而我国面扳对关税下降以及版由此而产生的变隘化，最终是一个岸对市场开放时间耙表和市场开放程搬度的把握，以及办企业竞争战略与柏策略的正确制定艾和有效实施问题皑。百 三是严耙格限制加工贸易哎的来料、进料加俺工进口征税的范蔼围，产品不进入胺保税出口加工区奥的，应一律照章艾纳税。从我国当傲前的实际情况看扮，在调整关税制盎度时，如何研究袄和处理好加工贸胺易中来料的有关白涉税事项，是一般个亟待解决的突百出问题。我们知把道，近年来，我捌国进口产品的近佰半数是

39、加工贸易板的来料，现行税百收规定对这些来挨料免征关税和进背口环节增值税，疤允许在不提供确矮切担保的情况下矮，分散到各地自阿由进行加工，属懊于世界上最密切版配合开放性的税摆收全优惠征管办巴法，存在很多弊坝端。今后应借鉴班国际上的通行做板法，把加工贸易翱纳入相关的保税捌区，出口加工区哀或指定的保税工吧厂实行规范化的翱保税管理，其他傲不进入这些点的暗进口原材料，一把律照章征收关税俺与进口环节流转半税，或交纳一定癌数额保证金，在暗加工成品出口时邦，再退还所征税艾款或保证金。 懊 3.3岸.2所得税的改蔼革拔 一是调暗整现行的内资企蔼业所得税，为实白现各类企业间的拌公平竞争，切实案提高企业的国内靶国际竞争力创造跋条件。当前这方盎面要解决的突出熬问题有二：一是叭内