会计制度与税法的差异分析

1、企业会计制度与税法差异分析会计、税法中的公允价值税收法企业债务重组业务所得税处理办法 2003年1月23日国家税务总局令第6号第十一条规定：“本办法所称公允价值，是指企业之间进行的商业交易的公允交易价值。独立企业”会计指熟悉情况的交易双方自愿交换资产和偿还劳务的金额。公允价值确定原则：资产存在活跃市场的，资产的市场价格为公允价值；资产不存在活跃市场但与该资产相近的资产存在活跃市场的，可以按照公允价值计算该资产的公允价值。参考类似资产的市场价格确定；如果该资产及其类似资产不存在活跃市场，该资产的公允价值可以通过以适当的折现率对其能够产生的未来现金流量进行折现计算得出。当然。所得税会计 - 永久性

2、和暂时性差异永久性差异是指由于会计制度和税法在计算收入、费用或损失时的口径不同，导致某一会计期间的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。该差异发生在本期，以后各期不转回时间性差异是指因税法和会计制度确认收入、费用或损失的时间不同而导致的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。时间差异发生在一个会计期间，但可以在随后的一个或多个期间冲销应纳税时差是指未来应纳税所得额增加的时差- 可抵扣时间差异是指未来可以从应纳税所得额中扣除的时间差异企业所得税会计主要包括应纳税额法和税收影响会计法。企业应当根据自身实际情况和会计信息使用者的信息需求，选择采用其中一种所得税会计方法。方法一经采用，不得随意改变。应纳

3、税额法是指企业不确认时间差异对所得税的影响金额，按照当期应纳税额确认当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交所得税。企业按当期计算的应纳税额，借：所得税贷方：应付税款 - 应付所得税税收影响会计法是指企业确认时间差异对所得税的影响金额，以应交所得税的总额和时间的长短确认为当期所得税费用的方法。所得税的差异。在这种方法下，时间差异对所得税的影响金额被递延并分配到以后期间。因此，企业在采用税收影响会计方法时，首先应合理划分暂时性差异与永久性差异的界限。根据企业会计制度的规定，采用税收影响会计法的企业可以选择递延法或债务法进行会计核算。采用递延会计法时，当税率发生变化或征收新税

4、款时，无需调整已确认的时间差异的所得税影响金额。但是，当该时间差的所得税影响金额转回时，应为原所得税率 HYPERLINK %20%20%20%20:/%20%20%20% o 登录中企资料网，下载更多实用资料 计算反转；采用债务法核算时，当税率发生变化或征收新税款时，应调整已确认的时间差异的所得税影响金额。所得税税率计算是相反的。例：假设某企业2001年会计利润为18万元，当年计提资产减值准备2万元（不含税法内容的部分），企业所得税率为33%，无其他税项年度调整很重要。如果使用应纳税额法借：所得税66000贷：应交税-应交所得税66000（180000+20000）*33%如果使用税务影响会

5、计假设：企业2002年度会计利润为22万元，上年度计提资产减值准备的不利因素消失，计提的2万元资产减值准备全部转回，本年无其他税项调整项目那一年。税前利润时间差异应纳税所得额应交所得税十八（2001）2206.6二十二-2206.64004013.22001年会计处理借：所得税59400（180000*33%）递延税6600（20000*33%）（可抵扣时差）贷：应交税款-应交所得税 660002002年会计处理借款：所得税72600（220000*33%）贷方：递延税 6600 (20000*33%)应交税费-应交所得税 66000 (220000-20000)*33%长期股权投资业务会计核

6、算差异分析股权投资税收补偿的情形及计算投资者从合营企业中分享的税后利润（包括股利和红利），如果投资者的企业所得税税率低于合营企业的，在合营企业已缴纳的所得税不予退还.投资方企业所得税税率高于合营企业所得税率的，投资方分享的税后利润按规定补缴所得税。企业对外投资汇回的股息红利收入，按照合营企业利润汇回的征税办法进行税收调整。示例：A公司是某市的国有企业。由于其对A、B、C三家公司的股权投资，2000年发生以下投资业务：（一）自营利润35万元，其中“营业外支出”列为公益性救济捐赠5万元，无其他税项调整项目，所得税税率33%（2）2000年2月，因甲公司上一年度的利润，董事会决定向甲公司分配利润48

7、.5万元。 A企业为位于经济特区的外商投资企业（“两免三减半”优惠期已满），适用税率为18%，其中所得税税率为15%，地方所得税税率为3%。所得税，有效税率为15%。（3）2000年3月，从B公司汇回利润33.5万元。B公司是位于沿海经济开放区的外商投资企业。企业所得税税率为24%，地方所得税税率为3%。属于“二免三半”促销期（4）2000年3月，C公司分配利润7300元。企业C是市区的集体企业。 1999年会计利润为15万元，税后调整后实际应纳税所得额为9万元。所得税率为27%。要求：根据以上资料，试计算A公司2000年应缴纳的企业所得税金额。计算过程如下：(1)、A公司回收利润弥补亏损：4

8、85000-300000=185000（元）（2）由于A公司适用的所得税率为18%，实际税率为15%，根据税收减免政策，可以视为已按18%的税率纳税。A公司分配利润应纳税额=185000/(1-15%)*(33%-18%)=32647.06)C企业利润再分配应纳税额=7300/（1-27%）*（33%-27%）=600（元）短期投资差异分析会计准则规定，短期投资的现金股利或利息在实际收到时从投资账面价值冲减。但118号文规定：除另有规定外，无论企业采用何种会计方法核算短期投资，被投资企业的会计核算均实际分配利润（包括将盈余公积和未分配利润转为资本），企业应确认投资收益的实现从审慎原则出发，会计

9、准则要求从短期投资取得的现金股利或利息应当冲销短期投资的账面价值，税法应视为持有收益。会计法规按照收付实现制确定入账时间，而税法规定在会计核算中对方实际进行利润分配的时间会计上计提的短期投资减值准备降低了短期投资的账面价值，短期投资的减值准备不能在税前扣除。因此，如果企业转让其短期投资，会计核算的转让收益为转让收益的减记。实际收到现金股利或利息并计提短期投资减值准备后的余额。税法规定不能调整短期投资成本。因此，应纳税的短期投资转让收益为转让收益减去投资成本后的余额，一般低于会计核算的转让收益，纳税人须作相应调整。示例：A公司的短期股权投资业务如下：(1) 2000 年 2 月 20 日，A 公

10、司以银行存款购买 B 公司 10,000 股作为短期投资。每股单价为7.28元，并缴纳附加税400元。投资成本7.32万元。（2）B公司于2000年5月4日公告，将于5月25日派发股息，派发现金股息每股0.1元。（3）2000年6月30日，B公司股价为6.00元，A公司按单笔投资计提短期投资减值准备12200元（73200-1000-10000*6.00）。(4) 2000 年 12 月 31 日，B 公司每股价格上涨至 6.50 元。 A公司应转回短期投资减值准备5000元。假设A公司2000年的税前利润总额为6万元，2001年的税前利润总额为800万元。 A公司除投资B公司股票外，无其他投

11、资业务，无其他税务调整项目。 A公司的上述业务处理如下：(1) 投资时借：短期投资-股票（B公司）73200贷款：银行存款73200(2) 宣布分红时借：应收股利 - B 公司 1000贷款：短期投资-股票（B公司）1000税法规定：B公司于2000年5月4日宣布分配的股利，按应纳税所得额征税。增加收入1000元。(3) 短期投资减值准备借款：投资收益-短期投资减值准备 12200贷款：短期投资减值准备-B公司12200（四）若股市反弹，应将原准备金金额转回借：短期投资减值准备-B公司5000贷款：投资收益-短期投资减值准备 5000税法：7200（12200-5000）的减值准备应调整增加应

12、纳税所得额2000年应交所得税=(600000+7200)*33%+1000/(1-15%)*(33%-15%)=200587.76(元)（5）短期投资对外转移借款：银行存款87800短期投资折旧准备-B公司7200贷：短期投资-股票（B公司）72200投资收益-出售短期投资 22800税法：股权转让所得=转让所得-应税成本-转让税=88000-73200-200=14600（元）会计转移收入2.28万元。由于这部分收入已计入2001年会计利润总额，应减少收入=22800-14600=8200（元）应交企业所得税=（800000-8200）*33%=261294（元）注意两点：（1）纳税确认的

13、股权转让收入与会计核算的股权转让收入的差异主要体现为会计成本与计税成本的差异一、短期股权投资的应税成本余额不扣除实际取得的分配股利，会计成本扣除持有期间取得的分配股利的成本其次，如果投资者在短期投资持有期间从被投资单位取得股票股利，股票的面值将作为股利收入征税，增加应纳税成本。由于股数增加，单位成本降低）；第三，按照企业所得税税前扣除办法的规定，因投资而增加的借款费用应计入投资成本，但在会计上应计入当期损益。（2）股利收入（持有收入）和投资转移收入（处置收入）的税收处理不同：股利收入是被投资企业从被投资公司取得的税后利润（累计未分配利润和盈余公积）。分配取得的税后利润，属于已征收企业所得税的税

14、后利润（被投资单位免征企业所得税的，按照节约原则，应视为税后利润）收入）。原则上应避免重复征收企业所得税。 ，且仅对因不享受常规减免税而从低税区分出的股息收入，按差别税率补缴企业所得税。企业处置股权投资取得的转让收入，全部计入企业应纳税所得额。长期债权投资业务成本核算分析长期债权投资的会计和税法基本相同，但存在一定差异计入债券初始投资成本的相关费用，金额较大的，在债券购买日至到期日期间确认相关利息收入时摊销，计入当期损益。金额较小的，也可以在取得时摊销，计入当期损益。这是基于会计重要性原则的规定，税法中没有具体规定会计制度规定，债券投资溢价或折价的摊销方法可以是直线法，也可以是实际利率法。税法

15、也没有规定摊销方法。税法规定，国债到期支付的利息免征所得税，应作为应纳税所得额的减少处理。但自2001年起，国家决定在全国银行间债券市场、证券交易所、证券交易所逐步试点国债净价格交易。到期取得的利息收入免征企业所得税；在付息日或持有国债到期前交易取得的利息收入，按照交易后交割单所列的应计利息金额免征企业所得税。纳税人申报国债利息收入免税时，应当在国债净价交易成交后向主管税务机关提供交割单。长期股权投资业务成本核算分析长期股权投资采用成本法核算时，股权投资收益的确认时间与通知规定的时间基本相同。即只要在被投资单位的会计核算中进行了利润分配，无论是否实际支付，投资者都应确认投资收益。长期股权投资的

16、转让税和会计费用基本相同。例1：2000年1月1日，A公司以银行存款购买了C公司10%的股份，并计划长期持有。实际投资成本为11万元。 C公司于2000年5月2日公布了1999年度现金股利分配情况。假设C公司2000年1月1日股东权益总额为120万元，其中股本为10万元，未分配利润为20万元元; 2000年实现净利润40万元； 2001 年 5 月 1 日，宣布派发现金股利。公司的会计处理是：(1) 投资时借款：长期股权投资-C公司 110,000贷款：银行存款110000(2)当期股息于2000年5月2日公布时借：应收股利 10000贷款：长期股权投资-C公司10000税法：本年度应增加收入

17、例2 2000年4月1日，A公司以货币25万元参股B公司，占其5%的股份，拟长期持有。 2000年5月1日，B公司宣布派发上年度现金股利20万元。 B公司2000年实现净利润80万元。2001年3月1日，B公司公布了2000年度现金股利40万元的分配情况。A公司的会计处理如下：2000年4月1日投资借款：长期股权投资-B公司 250,000贷款：银行存款2500002000 年 5 月 1 日，B 公司宣布上年度分红时借：应收股利 10000贷款：长期股权投资-B公司 10,000分析在该分录中，应收股利在会计上不作为投资收益，冲减长期股权投资成本；税法确认已实现投资控股收益为1万元，相应恢复

18、为税前收益。本例中（略），投资应税成本不变为25万元2001年3月1日，上一年度现金分红公布时甲公司抵销初始投资成本的金额=（被投资单位投资后至本期期末累计分配的现金股利-投资后至上年末被投资单位累计净损益）*被投资公司的持股比例-被投资公司已核销初始投资成本=(600000-800000*9/12)*5%-10000=-10000元甲公司应确认的投资收益投资期间取得的现金股利应冲减初始投资成本的金额=400000*5%-(-10000)=30000元借：应收股利 20000长期股权投资-B公司 10000贷：投资收益-股息收益 30,000对此，税法应确认的投资收益为2万元（40万元*5%）

19、，投资成本不变。假设上述 B 公司于 2001 年 3 月 1 日宣布分配 2000 年度现金股利 70 万元，则抵消投资成本=(200000+700000)-800000*9/12-10000=5000元待确认投资收益=700000*5%-5000=30000元借：应收股利 35000贷款：长期股权投资-B公司5000投资收益-股息收益 30000对此，税法应确认的投资收益为3.5万元（70万*5%），投资成本不变。长期股权投资业务权益法核算差异分析长期股权投资采用权益法核算时，其会计处理与税法存在较大差异。企业申报纳税时，投资收益、投资转移收益和投资转移成本的确定不能直接参照会计数据，必须

20、根据税收政策进行分析调整。差异主要体现在：投资收益的确认时间和金额不同，投资转移成本的确定方式不同，不计提长期股权投资减值准备和股权投资差额。示例 1 ：X 公司于 2001 年 1 月 2 日向 H 公司投资资产单位：元项目原值累计折旧公允价值机床500000150000400000车45000050000420000土地使用权150000150000全部的1100000200000970000X公司的投资占H公司表决权资本的70%，其初始投资成本等于H公司所有者权益的份额。 2000年，H公司实际年净利润为55万元； 2001年2月，宣布派发现金红利35万元； 2001年H公司全年净亏损2

21、1万元； 2002年，H公司实现净利润85万元。 2003年初，X公司转让该项目股权，获得转让收益45万元。假设X公司2000年至2003年的税前会计利润为100万元。(1) 投资时：借款：长期股权投资-企业H（投资成本） 900,000累计折旧 200000贷款：固定资产 950,000无形资产-土地使用权 150,000税法：应增所得税额=970,000-(1,100,000-200,000) = 70,000(2) 2000 年 12 月 31 日，投资收益确认为借款：长期股权投资-企业H（损益调整）385000 (550000*70%)贷款：投资收益-股权投资收益 3,850,000税

22、法：本年度按照权益法确认的投资收益减少38.5万元。(3) 2000年末“长期股权投资-企业H”科目账面余额=900,000+385,000=1,285,000（元）税法：应纳税所得额=账面利润+增加项目金额-减少项目金额=1,000,000 + 70,000-385,000 = 685,000（元）应交所得税=685000*33%=226050（元）（四）2001年度分红公告借款：H公司应收股利 - 245,000 (350,000*70%)借款：长期股权投资-H企业（调整损益） 245,000“长期股权投资-企业H”股利分配公告后账面余额=1,285,000-2,45,000=1,040,

23、000（元）H公司公布分配时，X公司确认收益：245000/(1-15%)=288235.29（元）由于企业所得税按年计征，本会计年度确定的投资收益作为所得税减免处理，不计入本年度会计利润。税法：收入应增加288,235.29（元）(5) 2001 年 12 月 31 日可减少“长期股权投资-企业H”账面价值的金额为104万元。 （减记限为零，未减记的长期股权投资2100000*70%-104000=430000记入参考书）借：投资收益-股权投资损失 1,040,000借款：长期股权投资-H企业（调整损益） 1,040,000通知第二条第二款规定，被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结

24、转弥补；投资企业不得调整和降低投资成本，也不得确认投资损失。根据该规定，企业的长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的损失以及会计期末自动确认的投资损失，应当在提交纳税申报表。税法：应纳税所得额增加104万元（6）2001年12月31日，“长期股权投资-企业H”的账面余额为零。税法：X公司2001年应纳税所得额=账面利润+增加项目金额-减少项目金额=1000000+288235.29+1040000=2328235.29（元）应交所得税=(1000000+1040000)*33%+245000/(1-15%)*(33%-15%)=673200+51882.35=725082.35(元)(

25、7)、2002 年 12 月 31 日“长期股权投资-企业H”的可收回账面价值=850,000*70%-430,000=165,000（元）借：长期股权投资-H企业（损益调整）165000贷款：投资收益-股权投资收益165000由于 2002 年的股利将在下一年公布，X 公司应按其在下一年的份额确认收入。本年度不确认收益的，减少已计入投资收益账户的金额。税法：减征16.5万（人民币）所得税额2002年应纳税所得额=账面利润+增加项目金额-减少项目金额=1000000-165000=835000应纳税所得额=835000*33%=275550（元）(8) 2003年初，股权转让借款：450,00

26、0 银行存款贷款：长期股权投资 165,000投资收益-股权转让收益 285000税法：转让所得=转让所得-应税成本=450000-970000（计税公允价值作为应税成本）=-520000（元）。根据通知第二条第二款的规定，企业因股权投资的收回、转让或者清算、处置而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但股权投资损失可以在各税项中扣除年度不得超过当年实现的金额。股权投资收益和投资转让收益，超出部分可以无限期结转至以后年度扣除。由于本年度无股权投资收益和投资转让收益，已确认的转让损失52万元，本年度不予抵扣，但应从以后年度实现的股利收益和投资转让收益中扣除，直至扣款完成。 .本年度会计确认的收入为

27、28.5万元，但在计算所得税时并未以此确定收入2003年应纳税所得额=账面利润+增加项目金额-减少项目金额=1,000,000-285,000 = 715,000元应交所得税=715000*33%=235950元例2 2000年1月1日，A公司以现金200万元投资新成立的B公司房屋，房屋原值110万元，折旧30万元。双方就评估达成一致。公司价值100万元，B公司注册资本1000万元，A公司占30%2000年1月1日投资时借款：长期股权投资-B公司（投资成本） 2,800,000累计折旧 300000贷：固定资产 11000000银行存款 2000000分析在会计上，按照投资和非货币性交易会计准

28、则，以废弃非货币性资产的账面价值为基础确定，不产生交易损益。一方面，税法要求房屋以公允价值确认为销售额：100-(1.10-30)=20万元，计入当期应纳税所得额；另一方面，投资成本也按其公允价值确认。以100万元为基础，加上货币出资，共计300万元。假设A企业对转让财产所得的税款计算有困难，向主管税务机关申请批准，平均每5个纳税年度将其转入各期应纳税所得额，每年金额4万元。增加财产转让收入4万元。由于A公司拥有B公司30%的股权，即300万（1000*30%）百万。因此，A公司应记录股权投资差额-20（28-300万元）借款：长期股权投资-B公司（投资成本） 200,000借款：长期股权投资

29、-B公司（股权投资差额） 200,000A公司股权投资差额按10年摊销2000年，B公司实现净利润100万元，当年借款：长期股权投资-B公司（损益调整）30万（100万元*30%）贷款：投资收益300,000借款：长期股权投资-B公司（股权投资差额） 20000贷款：投资收益20000此时“长期股权投资”的账面价值为312万元，应税投资成本仍为300万元2001 年 3 月 15 日，B 公司宣布派发 50 万元，随后借款：应收股利15万元（50万元*30%）借款：长期股权投资-B公司（调整损益） 150,000此时“长期股权投资”的账面价值为297万元。税法将15万元作为应纳税的投资收益，在

30、会计上不确认投资收益。2001年，B公司亏损60万元，年末计提投资减值准备15万元，借款：18万投资收益（60万元*30%）借款：长期股权投资-B公司（调整损益） 180,000借款：长期股权投资-B公司（股权投资差额） 20000贷款：投资收益20000借款：15万投资收益贷款：长期投资减值准备 150,000此时“长期股权投资”的账面价值为266万元，应税投资成本仍为300万元。2002年11月1日，A公司以290万元的价格将其持有的B公司股权转让给C公司。已收到付款，无论相关税费如何。借：长期投资减值准备 150,000银行存款 2900000长期股权投资-B公司（股权投资差额） 160

31、,000- B公司（损益调整）借款：长期股权投资-B公司（投资成本） 3000000投资收益 240000此时会计确认转让收益为24万元，但按照税法计算，不仅没有盈利，而且股权转让产生了-10（2.9-300万元）的亏损。通知第二条第三款规定，企业因股权投资收回、转让或者清算发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每个纳税年度可抵扣的股权投资损失不得在税前扣除。超过当年实现的金额。股权投资收益和投资转让收益，超出部分可以无限期结转至以后年度扣除。审批制度差异例：某企业2001年12月31日资产盘点损失20万元（含进项税），盘点组分析为正常损失，发现资产损坏、变质180万元。成立。本年度会计损益已

32、录入，年末结账前未经公司主管部门批准。企业在年度企业所得税清缴期间，向税务机关申请税前扣除，但因净亏损数额难以确定而未获批准。 2002年4月，企业确定可就受损资产获得赔偿50万元，董事会批准将净亏损150万元计入损益；同年5月，该资产损失经税务机关批准税前扣除。1、2001年结账时，首先要处理存货损失和资产损坏借款：200,000管理费营业外支出 1,800,000学分：资产类科目 2000000假设公司采用税收影响会计法借：递延税款 660,000贷：应交税-应交所得税 6600002、假设公司2001年按税后利润的5%和10%提取公益金和盈余公积金，经董事会于2002年4月批准借：其他应

33、收款 500,000贷方：500,000 用于上年度损益调整借：165,000 (500,000*33%) 上年度损益调整贷方：递延税款 165,000借：上年度损益调整 335000贷：利润分配-未分配利润335000借：利润分配-未分配利润50250（335000*15%）贷：盈余公积 502503、2002年5月报税务机关批准后，减少上期应纳税所得额，同时冲减应纳税所得额。借款：应交税-应交所得税 495000贷方：递延税款 495,000企业应定期或至少每年一次对存货、固定资产等进行现场盘点，查明存货过剩、存货损失、资产损坏的原因，并书面书面报告。或经经理会议或类似机构批准后，在期末结

34、算前办理。期末未获批准的，对外提供财务会计报告时按上述规定处理，并在会计报表附注中予以说明；调整财务报表相关项目年初。 企业会计制度会计差错更正差异分析对于企业的财务、会计人员来说，在会计核算时发生的确认、计量、记录等方面的差错，称为会计差错。错误。企业会计制度规定了判断重大与不重大的标准，即通常某项交易或事项的金额占该交易或事项金额的10%以上，该金额的比例较大。 . 企业会计准则会计政策、会计估计变更及会计差错更正规定，对当期发现的会计差错，应当按照以下原则处理：本期发现的与本期相关的会计差错，应当对本期相关项目进行调整本期发现的与上期相关的非重大会计差错，影响损益的，直接计入当期净利润，

35、其他相关项目一并调整为当期时期;不影响损益的，调整当期相关项目本期发现的与前期有关的重大会计差错影响损益的，应当调整影响前期损益的金额。发现本期期初留存收益的，还应当调整会计报表中其他相关项目的期初金额。损益调整会计报表相关项目的期初金额。年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现报告年度会计差错和以前年度非重大会计差错的，按资产负债表日后事项处理企业误用会计政策、会计估计及其变更，作为重大会计差错更正例：A公司2000年5月发现，当年1月购买的管理用低值易耗品价值1500元，被误算为固定资产，折旧150元。尚未使用分析该差错属于“本期发现的与本期有关的会计差错”，应直接调整本期相关项目。借

36、：低值消耗品1500贷款：固定资产1500借：累计折旧 150学分：150 管理费例：A公司2000年5月查明1999年购置的一台设备的安装费为2000元，记为“管理费”，折旧折旧50元，假设折旧设备计入“制造费用账户”。此外，本月还发现，去年从承租人处收到的设备租金1800元（属于1999年的租金）被误计入“其他应付款”的贷方。假设公司的租金收入被视为其他业务收入。分析由于错误的数额相对于整个公司而言并不大，不足以影响财务报表使用者对公司的财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断。因此，应当按照“本期发现的与上期相关的非重大会计差错”进行更正。对于此类差错，不调整会计报表相关项目的期初金额，

37、仅对本期发现的与上期相同的相关项目进行直接调整。其中，影响损益的，直接计入当期与上期相同的净利润和亏损项目；不影响损益的，调整本期及上期相关项目。借：固定资产 2000贷款：2000管理费借：制造成本 50贷方：累计折旧 50借：其他应付款 1800贷：其他业务收入 1800新中华人民共和国税收征收管理法第五十二条规定：“因纳税人、扣缴义务人计算错误等原因，未缴或者少缴税款的，税务机关可以在三日内追缴税款。年，逾期罚款；特殊情况下，恢复期可延长5年。”纳税人因工作失误多付或少付或少付的税法，不因金额小，可直接作为当期事项处理。免除计算纳税人的应计利息或滞纳金。在国税发200084号”，规定纳税

38、人在某一年度应申报的可抵扣费用，不得提前或以后申报扣除。可见，对于因工作失误导致的计税错误，税法规定，无论金额大小，均应计入发生错误的上一年度的应纳税所得额。例：A公司2000年5月查出，1999年卖出了一批产品，借入账户：银行存款23.4万贷：其他应付款 2340001999 年末未进行调整分录，销售成本未相应结转。这批成品的书本成本是12万元。假设所得税按照应纳税额法计算，所得税税率为33%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积金，按净利润的5%提取公益金利润，不含城市维护建设税和教育费附加。分析因差错金额较大，应按照“本期发现的与上期有关的重大会计差错”进行更正。发生重大会计差错，如影响

39、损益，调整其对损益的影响金额，找到当期期初留存收益，同时调整会计报表中其他相关项目的期初金额;不影响损益的，应当调整会计报表。相关项目的开放编号。编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间发生的重大会计差错，应当调整各期间的净损益及其他相关项目，并认为该差错已在其发生的当期更正。发生了;对于比较会计报表期间之前的重大会计差错，调整比较会计报表中最早期间的期初留存收益，并一并调整会计报表中其他相关项目的数字。1999年销售收入少报20万元，增值税销项税少报3.4万元，存货多报12万元，利润少报8万元（20-12），所得税被低估了2.64万元（8*33%）。 )，少计净利润 53,600 元 (8-

40、2.64)，少计法定盈余公积 5,360 元 (5.36*10%)，少计公益基金 2,680 元 (5.36*5%)。补充收入借款：其他应付款 234000贷方：234,000 调整了往年的损益应交税费-应交增值税（销项税） 34000替换成本借：120,000 用于上年度损益调整贷：成品120000调整所得税借：上年度损益调整 26400贷方：应付税款 - 应付所得税 26400将上年度损益账户余额转入利润分配借：上年度损益调整 53600贷：利润分配-未分配利润53600调整后的利润分配数字借：利润分配-未分配利润8040贷：盈余公积-法定盈余公积 5360福利基金2680编制比较会计报表

41、如下资产负债表（部分）编制单位：A公司时间：2000年12月31日单位：元资产年初负债和所有者权益年初固定前增加或减少调整固定前增加或减少调整股票150000-12000030000其他应付款350000-234000116000应纳税额8000060400140400盈余公积70000804078040其中：公益金20000268022680损益表（部分）编制单位：A公司2000年单位：元项目去年固定前增加减少）调整一、主营业务收入350万200000370万减：主营业务成本18000001200001920000主营业务税金及附加7000070000二、主营业务利润163000080000

42、1710000。3、营业利润120万800001710000.4. 总利润1250000800001280000减：所得税412500264004389005、净利润83750053600891100加：年初未分配利润1200001200006. 可分配利润957500536001011100法定盈余公积8375005360891100提取法定公益金418752680445557. 可供分配的利润83187545560877435减：应付普通股股利6218756218758、未分配利润21000045560255560按照“重要性”原则，对以前年度的重大会计差错和非重大会计差错给予不同的更正方

43、法。在税收上，要严格按照税法的规定办事，决不采取“重要”的原则。以前年度的非重大会计差错，涉及损益的，计入差错当年的收益。首先，由于企业所得税分为三个税率（18%、27%、33%），根据国税发（1994）132号的规定，税务部门查明以前年度的收入，应使用发现税款当年适用的税率。补充所得税。由此看来，以前年度发现的涉及损益的差错，无论是重大会计差错还是非重大会计差错，均应计入差错发生当年的收入。其次，由于所得税减免税政策的存在，也确定了上年度的非重大会计差错，必须计入上年度收入确定减免税。第三，由于税法对亏损规定了五年的限制，因此需要准确计算每年的收入（亏损或利润）金额。如果差错期间原确定为损失

44、，应当重新确定以后年度应弥补的损失金额。对于在错误期间本来是有利可图的，需要对错误的金额进行计算和纳税。同时，对发现期间已调整损益的金额进行相应调整。即如果原纠错的结果是发现期的利润增加，则应减少发现期的收入；原会计更正结果 为减少发现期间的利润，应增加发现期间的收入。在实践中，可以如下处理：当税务机关发现以前年度的非重大会计差错时，如果收入受到损益的影响，会计上还应采用“上年度利润和亏损调整”项目调整会计，然后将“上年度损益调整”科目金额转入“利润分配-未分配利润”科目。这种做法是将“不重要”的非重大会计差错作为重大会计差错处理，以减少发现期间调整收入的工作量。资产负债表日后事项差异分析资产

45、负债表后事项包括调整事项和非调整事项资产负债表日后取得的新的或进一步的证据有助于重新估计资产负债表日现有状况的相关金额，应作为调整事项，相应反映的收入、费用、资产和负债资产负债表日应作相应调整。与所有者权益相调整常见调整事件的例子有： 已证实的资产减值；退货销售；已确定的已收到或已支付的补偿。资产负债表日后发生的调整，按照资产负债表所属期间发生的事项处理，对资产负债表日编制的会计报表进行相应调整。与损益有关的事项，通过“以前年度损益调整”项目核算；利润分配调整事项直接通过“利润分配-未分配利润”科目核算；与损益和利润分配无关的事项，调整相关科目；经过上述会计处理后，会计报表相关项目的数字应同时

46、调整，包括： （一）资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字； （二）本期编制的会计报表中有关项目的数字 （三）在提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数字； (4) 上述调整后，如涉及会计报表附注的，还应调整会计报表附注相关项目的数字非调整事项资产负债表日后发生或存在的事项，不影响资产负债表日的现有状况，但如不加以说明，将影响财务会计使用者作出正确估计和决策。如发行股票和债券；对企业的巨额投资；自然灾害造成的资产损失；汇率变动较大。对于非调整事项，应当在会计报表附注中说明其内容和预计对财务状况和经营成果的影响；无法估计的，应当说明原因。从税务上看：非调整事项无需调整报告期财务报表，不

47、存在税务调整问题。属于调整事项的，在资产负债表日编制的财务报表中反映的收入、费用、资产和负债，应当按照会计准则的规定与所有者权益进行相应调整，并按照会计准则的规定重新编制调整后的金额。会计报表，以便为财务报告的用户提供更相关和更可靠的财务信息。由于资产负债表日后的调整一般都涉及损益调整，因此不可避免地会产生相应的税务调整。例：1997年11月，B公司向C公司销售了一批产品，销售价格为25000元（不含向买方征收的增值税），销售成本为20000元。货款于当年 12 月 31 日未收到。 1997年12月25日，C公司接到通知，C公司在对材料进行检查时，发现该批产品存在严重质量问题，需要退货。 B

48、公司希望通过协商解决问题，并与C公司协商解决方案。B公司在12月31日编制资产负债表时，将应收账款29250（包括向采购方收取的增值税）列在“应收账款”中。应收”资产负债表项目。坏账款的5%。 1998年2月10日，双方谈判失败。 B公司收到C公司通知该批产品已退回。 B公司于1998年2月15日收到退回的产品，并使用了买方退回的增值税专用发票的发票页和减税页（假设该材料的增值税税率为17%，B公司是增值税，税金是一般纳税人，不考虑其他税务因素。同时B公司为上市公司，财务报告批准日为次年4月30日，所得税税率为33%，资产负债表日计算的税前利润等于按照税法计算的应纳税所得额，公司按照净利润的1

49、0%提取法定盈余公积，按净额的5%提取利润转入法定公益金，之后不再进行分配。借：25,000 用于上年度损益调整应交税-应交增值税（销项税） 4250贷方：应收账款 29250借：坏账准备 1462.5贷：上年损益调整 1462.5借：库存20,000件贷方：20,000 调整了往年的损益借：应付税款 - 应付所得税 1167.38贷：1167.68 调整以前年度损益借：利润分配-未分配利润2370.12贷：2370.12 调整以前年度损益借：盈余公积 355.52贷：利润分配-未分配利润 355.52报告年度财务报表相关项目数字的调整（略）差异分析资产负债表日之前已经存在的事项，或者在资产负

50、债表日之后已经存在且在资产负债表日之后能够确认的事项，为资产负债表日之后事项的调整事项。顾名思义，所谓调整事项，就是资产负债表日之后的事项，根据12月31日编制的财务报表中反映的收入、费用、资产、负债和所有者权益等进行相应调整， -根据调整后的金额编制财务报表。这种方法与税收的应计原则和实际发生原则相冲突。在上面的例子中，B公司在2月份收到了申报表，并调整了1997年的财务报表，但如果B公司在5月份收到申报表（在报告批准日期之后），则该申报表将包含在1998年的账上。 1998年的经济业务也是如此，一个体现在上一年的财务报表中，一个体现在下一年的财务报表中。就上例而言：在会计上，将存货商品和应

51、收账款转回，将销售收入与销售成本的差额作为上年度损益的调整项目（1997）；而根据现行税法的规定，销售退货必须调整当期损益，应在销售退货实际发生的当期（1998年）确认应纳税所得额。这种收入确认时间的差异，往往会导致某些情况下的应纳税额存在差异，例如两年适用的所得税税率不一致，或某年享受所得税减免。在税收方面，收入和费用必须按照实际发生的原则确认和扣除。对于1998年的经济业务，应确认1998年的收入。已探明资产的扣除，应当在资产实际发生减值的当年经税务机关批准后扣除。已确定领取或者支付的补偿，应当在实际补偿当年申报扣除。销售退货影响当期收入的，计入实际退货年度收入。此外，根据国家税务总局关于

52、实施企业会计制度需要明确所得税有关问题的通知，国税发200345号规定，资产负债表后事项企业年终申报纳税申报前的日期为所得税调整，作为会计报告年度的纳税调整；企业年终纳税申报结算后发生的资产负债表日后事项，视为本年度的纳税调整。下面我们结合“45号”文件精神，以资产减值为例进行分析。当资产在资产负债表日后发生报废、损坏、坏账或永久性和重大损害时。此时，会计上改写的财产损失或全额计提的资产减值准备能否在税前扣除，首先要看年末企业所得税的结算是否完成。已结束的，不追溯调整会计报告期对应纳税年度的税前扣除额，也不退还报告期的所得税金额。资产减值金额在实际发生的当年税前扣除。年末企业所得税汇算清缴未完

53、成的，资产减值金额可作为报告期相应纳税年度的税前扣除项目。逾期未获批准的，不得在税前扣除。因客观原因或税务机关等原因导致审批延迟的，经审批后办理抵退税款。例：2001年底，A公司积压50万元的原材料。 2001年12月31日，从价税总额为58.5%，并计提了30%的存货折旧准备金。 2002年4月5日，该批原材料供应的产品停产，在市场上失去使用价值和转让价值，原材料因货架外积压时间过长全部报废生活。假设A公司财务报告批准日为4月15日，盈余公积及公益金的计提比例为15%。显然，上述事项属于资产负债表日后事项，A公司应结转的存货报废损失为：58.5-58.5*30%=40.95万元调整进入借：以

54、前年度损益调整 409,500存货跌价准备 175500信用： 500,000 件库存商品应交税-应交增值税（进项税） 85000此时假设A公司2001年度企业所得税清缴工作尚未完成，资产负债表日后事项调整前2001年度会计利润为100万元，无其他税收调整。扣除税前存货跌价准备后，计算应纳税所得额为：117.55万元（1000+175500）元，所得税费用和应交所得税387915元。现在，A企业向主管税务机关申请财产损失扣除并获得批准，不仅原计提的存货跌价准备的30%可以在税前扣除，另外70%的财产损失增加的部分也可以扣除。资产负债表日后也可以在税前扣除。重新计算的应纳税所得额为：59.05（

55、1.1755-17.55-40.95）万元，所得税费用和应交所得税为194865元，原计算结果应减去193050元，正好是税前扣除财产损失所对应的所得税金额58.5万元。调整所得税的会计分录为：借：应付税款 - 应付所得税 193050贷：193050 往年损益调整借：利润分配-未分配利润216450（409500-193050）贷方：216,450 调整了以前年度的损益借款：盈余公积 32467.5 (216450*15%)贷：利润分配未分配利润32467.5经上述处理，2001年12月31日资产负债表中的“存货”减少32.45万元，“应交税费”减少10.805万元（冲抵应交所得税-应交所得

56、税19.305万元和转入增值税进项税额的差额 8.5 万元），盈余公积减少 32.4675 万元，未分配利润减少 18,398.25 万元。 2001年度利润表中管理费用增加40.95万元，所得税减少19.305万元，营业利润和利润总额减少21.645万元。假设A企业2001年度企业所得税的清缴尚未完成，但上述财产损失尚未报主管税务机关批准，则资产负债表日后A公司结转的财产损失是40.95万元和原撤回库存。跌价准备不得在税前扣除。原计算的所得税费用和应交所得税38.7915元不变。因此，应将第一步作出的“上年度损益调整”40.95万元直接转入利润分配，并调整利润分配的相关数字。借：利润分配-未

57、分配利润409500贷方：409,500 调整了往年的损益借：盈余公积 61425 (409500*15%)贷：利润分配-未分配利润61425经过上述会计处理，2001年12月31日资产负债表中的“存货”减少32.45万元，应交税费增加8.5万元，盈余公积减少6.1425万元，未分配利润减少34.8075万元。 2001年度利润表中管理费用增加40.95万元，营业利润和利润总额减少40.95万元。2001年度企业所得税汇算清缴完毕后，A公司结转资产负债表日后的财产损失40.95万元，2001年度税前不追溯扣除，也不计提存货跌价准备。税前提取的税前扣除。资产负债表日后调整事项的会计处理和纳税情况

58、与上例类似，两者的区别在于，本例中上述财产损失58.5万元可视为实际发生的金额2002年，并最终确定2002年的企业所得税。清缴前向主管税务机关申请扣除，全额扣除2002年度应纳税所得额二是资产负债表日后资产减值金额增加。会计方法一般为弥补资产减值准备，会计方法一般为弥补资产减值准备。在这种情况下，资产损失金额尚未确定，计提的减值准备为会计估计结果。因此，无论企业是否仍处于年度所得税结算期，原计提的资产减值准备和增加的资产减值准备在报告期内不予扣除，原计算的所得税费用和应交所得税保持不变。资产负债表日后事项的会计处理方法可参照前两例中的相关方法。非货币交易差异分析非货币性交易在会计上不确认收入

59、，但根据现行税法，非货币性交易双方必须作为销售处理。交换存货的，计算增值税销项税额，存货的销售价格以同期同类产品的市场销售价格为基础；没有参考价格的，采用成本加合理利润的方法形成计税价格。不动产交换的，按照应税价格和“销售不动产”税目征收营业税。交换设备、车辆等固定资产的，按简易法按4%的税率计征增值税。所得税：按照交换资产的公允价值（应税价格）与账面价值之间的差额确认当期收入。非货币性交易涉及溢价的，收取溢价的一方在确定资产转让损益时应注意：溢价的取得是因为被交换资产的公允价值大于被交换资产的公允价值资产。因此，交换资产已确认应纳税所得额及相应的应纳税所得额，保费收入不再计入应纳税所得额，否

60、则重复计算所得，已计入“营业外收入”。收入”账户。应纳税所得额扣除价格收益。例：A公司与B公司1000公斤原材料（账面价格10元/公斤，公允价格11元/公斤）用自己的产品100件（账面价格100元/件，公允价格115元/件） ，企业B采购企业A的产品作为生产资料。 B公司应补交差价585元。双方增值税税率为17%。公司的会计处理：A公司收到的溢价与交换资产公允价值的比率为：585/100*115=5.09%，低于25%。因此，这种兑换行为是一种非货币交易。借：原材料 9576.30银行存款 585应交税-应交增值税（进项税） 1870贷：成品（库存商品）10000应缴税款 - 1995 年应缴