财务报表课堂练习

1、PAGE PAGE 13笆财务报表课堂练佰习瓣1、甲公司20凹07年归属于普摆通股股东的净利跋润300万元。昂2007年初发氨行在外的普通股拔4000万股；昂2007年4月埃1日罢发行新股票60把0万股；班8月1日佰发行新股票48敖0万股；俺11月1日佰回购发行在外的伴普通股股票84按0万股。计算基按本每股收益。袄2、甲公司傲2007年7月盎1日矮发行利率8%的邦可转换债券，面绊值100万元。叭根据协议，该公柏司债券每100邦元可转换面值为耙1元的普通股股啊票80股。20瓣07年甲公司净般利润48万元，背所得税率33%背。2007年甲按公司发行在外的百普通股股票的加败权平均400万扒股。计算基

2、本每傲股收益和稀释的奥每股收益。埃3、丁公司07把年净利润120板000元，发行扮在外普通股股的敖加权按平均数为500扒000股，每股鞍平均市价20元叭，败06年8月15癌日肮发行附有股票期笆权100000疤股，发行价格1稗5元，行权期为绊07年9月末。百07年7月初发颁行认股权证50耙000股，行权拌价格16元，行稗权期限为200碍8年5月。计算岸基本每股收益和唉稀释的每股收益坝。耙4、丙公司有关挨资料如下：盎07年净利润7按0万元，其他资哀料如下：八（1）07年1瓣月1日发行在外翱的普通股股票为澳300万股；跋（2）07年3安月1日发行新普盎通股股票60万稗股；敖08年净利润8凹0万元，其

3、他资半料如下：俺（1）08年7绊月1日发行新普矮通股股票40万矮股；安（2）08年9袄月1日，并公司翱宣布支付10%芭的普通股票股利哀。般要求：计算08半年比较利润标的扒基本每股收益。败5、埃现金流量表编制爱公式霸一、现金流量表氨主表项目摆（一）经营活动矮产生的现金流量翱拌1、销售商品、拜提供劳务收到的俺现金=主营业务版收入+应交税费艾按应交增值税（销拌项税额）+（应笆收账款期初数-拜应收账款期末数笆）+（应收票据邦期初数-应收票耙据期末数）+（翱预收账款期末数吧-预收账款期初熬数）-当期计提把的坏账准备-支疤付的应收票据贴胺现利息叭=销售商品提供败劳务收到的现金八（含税）+当期吧收回前期应收

4、账颁款和应收票据+阿当期预售的款项白-当期销售退回俺支付的现金+当拔期收回前期核销办的坏账损失般例如：本年销售芭商品收到款项1败000万元（含吧税），当年收到班上年的应收账款唉30万元、应收氨票据20万元，芭当年销售退回支巴付现金5万元，矮计算销售商品收埃到现金拔本年销售商品实白现收入（主营业耙务收入）300颁0万元，销售税扒额17%，其他芭资料如下：案资产负债表项目背 年初数班 年末案数 柏 备注（单位：白万元）啊应收账款 笆 靶 120 板 18挨0 艾 当年计提还爱账准备岸1懊应收票据 绊 耙 100 叭 7捌0 板 票据贴现息颁2啊预收账款 摆 唉 30 唉 4挨0八计算销售商品收澳到

5、现金。岸2、收到的税费盎返还=收到返还哎的（增值税+消熬费税+营业税+皑关税+所得税+叭教育费附加）等般3、收到的其他埃与经营活动有关柏的现金=除上述芭经营活动以外的扳其他经营活动有搬关的现金罢挨4、购买商品、爸接受劳务支付的佰现金=主营业务颁成本+（存货年背末余额-存货年哀初余额）+应交安税费坝霸应交增值税（进艾项税额）+（应摆付账款期初数-背应付账款期末数敖）+（应付票据啊期初数-应付票跋据期末数）+（背预付账款期末数澳-预付账款期初俺数）-当期列入伴生产成本、制造半费用的职工薪酬阿-当期列入生产哎成本、制造费用胺的折旧费和摊销胺的大修理费捌=当期购买商品稗、接受劳务支付袄现金+当期支付阿

6、前期的应付帐款鞍和应付票据+当暗期预付的款项-暗当期购货退出收搬到现金拌例如：本年购进疤材料支付款项2背000万元（含稗税），当年收到班上年的应付账款矮110万元、应挨收票据40万元邦，当年购进材料艾退出收到现金8爸万元，计算购买斑商品支付现金把本年销售商品主唉营业务成本14阿00万元，其他皑资料如下：耙资产负债表项目按 年初数鞍 年末碍数 矮单位：万元把应付账款 疤 邦 90 挨 80霸应收票据 矮 凹 100 啊 150鞍预收账款 绊 暗 30 绊 10背存货 挨 鞍 500 扮 6安00佰注：（1）应缴霸税费办拜应缴增值税（进鞍项税额）170颁；（2）当年计氨入生产成本、制岸造费用中的职

7、工哀薪酬400万元跋、折旧费40万爸元。矮计算购买商品支霸付现金。佰班5、支付给职工碍及为职工支付的啊现金=生产成本白、制造费用、管绊理费用的职工薪八酬+（应付职工矮薪酬期初数-应搬付职工薪酬在建奥工程期初数）-艾（应付职工薪酬艾期末数-应付职扳工薪酬在建工程埃期末数）巴例如：生产成本板、制造费用、管矮理费用的职工薪板酬600万元，柏在建工程的职工拔薪酬30万元；凹应付职工薪酬年蔼初结存20万元扳（其中工程人员敖2万元），应付碍职工薪酬年末结靶存70万元（其扒中工程人员10艾万元）。啊计算：支付给职翱工及为职工支付柏的现金；购建固哎定资产支付的现般金。蔼哀6、支付的各项扮税费=百所得税费用+营

8、澳业税金及附加+拌管理费用中的税翱金+应缴税费芭哀增值税（已缴税挨额）+应缴税费艾（期初余额-期安末余额）（不包般括增值税）吧例如，所得税3哀3万元，营业税唉金及附加40万把元，管理费用中蔼的房产税等7万傲元。安应缴税费疤背应缴增值税（已哀缴税额）230版万元白 稗 白靶应缴其他税费：斑年初30万元、邦年末数13万元邦计算：支付的各拌项税费。般伴7、支付的其他叭与经营活动有关鞍的现金=邦营业外支出（剔稗除固定资产、无摆形资产方面后的背其他现金流量）奥管理费用（按剔除哀：职工薪酬柏、拜无现金流量项目白）霸捌销售爸费用斑（霸剔除懊：职工薪酬吧、绊无现金流量项目艾）p393-3耙94伴（二）投资活动

9、爸产生的现金流量把懊8、收回投资所绊收到的现金（不澳包括长期债权投拌资收回的利息）班=转让或期满收拜回交易性金融资矮产、持有至到期柏投资、可供出售板金融资产、长期案股权投资实际收唉到的款项懊（不包括收回购袄买时已宣告而尚般未领取的现金股胺利、已到付息期傲但尚未领取的债隘券利息）白如转让交易性金爱融资产，转让价疤200万元（账拌面价值170万吧元），支付手续稗费等2万元，收肮到款项。蔼斑9、取得投资收瓣益收到的现金=伴收到分得的现金挨股利及利息邦岸10、处置固定坝资产、无形资产班和其他长期资产绊收到的现金=瓣（出售固定资产笆收款+收到固定拜资产残值收款-班支付固定资产清叭理费）+转让无跋形资产收

10、款吧（包括灾害造成扳固定资产及长期蔼资产损失收到的俺保险赔偿）白（如为负数，在熬支付的其他与投疤资活动有关的现翱金项目反映）板例如：出售某设般备收到出售款1哀00万元；另一阿设备报废，支票白支付清理费10败万元，收回残料爱入库1万元、材袄料变现13万元扮收到，收到保险八公司赔偿款2万捌元；转让专利权皑收到款项20万凹元。昂计算：处置固定摆资产、无形资产盎和其他长期资产癌收到的现金拌11、处置子公耙司及其他营业单挨位收到的现金净斑额=处置收入-搬处置费用-子公罢司及其他营业单稗位持有的现金叭例如，处置一家案子公司收到款项鞍1000万元，岸支票支付处置费暗100万元，子百公司处置前持有班现金200

11、万元熬。阿计算：处置子公澳司及其他营业单按位收到的现金净八额肮12、收到的其白他与投资活动有皑关的现金=收到哀购买股票和债券澳时支付的已宣告败但尚未领取的股癌利和已到付息期败但尚未领取的债奥券利息及上述投癌资活动项目以外半的其他与投资活拔动有关的现金流拜入拔芭13、购建固定肮资产、无形资产扮和其他长期资产疤支付的现金=版固定资产、无形靶资产借方发生额霸+在建工程借方疤发生额（付现）拔上述公式中，如百期末数小于期初叭数，则在处置固捌定资产、无形资拌产和其他长期资白产所收回的现金哀净额项目中核算爱。绊（不包括固定资肮产借款利息资本罢化及融资租赁租耙赁费，其在筹资肮活动中反映）埃例如：购进设备百支票

12、支付价款1案00万元、增值芭税17万元；购版买商标权支票支瓣付50万元；在挨建工程购买工程翱材料支票支付7疤0万元、支票支般付工程人员薪酬佰60万元。柏计算：购建固定八资产、无形资产摆和其他长期资产办支付的现金。奥颁14、投资所支傲付的现金=购买鞍交易性金融资产疤、持有至到期投艾资、可供出售金凹融资产、长期股背权投资实际支付把的款项稗（不包括购买时板已宣告而尚未领埃取的现金股利、把已到付息期但尚岸未领取的债券利笆息）碍15、取得子公盎司及其他营业单败位支付的现金净伴额=购买子公司跋及其他营业单位背支付的现金-子阿公司及其他营业捌单位持有的现金办16、支付的其败他与投资活动有半关的现金=购买霸时

13、已宣告而尚未熬领取的现金股利板+购买时已到付癌息期但尚未领取跋的债券利息及其翱他与投资活动有般关的现金流出绊（三）筹资活动阿产生的现金流量稗败17、吸收投资笆所收到的现金=胺收到投资款发肮行债券实收款跋般16、借款所收肮到的现金稗借入短期借款板（短期借款贷方矮发生额）借入背长期借款(贷方盎发生额)胺17、收到的其半他与筹资活动有耙关的现金=除上艾述各项筹资活动绊以外的其他与筹啊资活动相关的现俺金（如现金捐赠笆）八哀18、偿还债务绊所支付的现金拜偿还借款本金叭偿还应付债券扳本金芭拌19、分配股利阿、利润或偿付利罢息所支付的现金吧=支付的（现金跋股利+利润+借拜款利息+债券利捌息）唉20、支付其他

14、案与筹资活动有关鞍现金=除上述筹拜资活动支付的现跋金以外的与筹资班活动有关的现金俺流出（如捐赠现叭金支出、融资租鞍赁租赁费）坝二、确定补充资矮料中的凹“吧经营活动产生的败现金流量净额唉”唉1、净利润盎：该项目根据利把润表净利润数填邦列。斑2、计提的资产拜减值准备稗本期计提的各扒项资产减值准备爸发生额累计数暗3、固定资产折胺旧敖本期计提折旧吧累计折旧期末斑数累计折旧期白初数白注：未考虑因固搬定资产对外投资霸而减少的折旧。八4、无形资产摊哀销隘本期无形资产挨摊销盎数额累计摊销摆贷方发生额累计吧数（注：未考虑挨因无形资产对外哎投资减少）把5、长期待摊费矮用摊销盎长期待摊费用隘摊销巴数额（期初数安期末

15、数）长期白待摊费用贷方发懊生额累计数邦6安、处置固定资产办、无形资产和其昂他长期资产的损拌失（减：收益）按根据出售固定资斑产清理转让无形蔼资产（计入营业懊外支出-计入营佰业外收入）明细傲账分析填列。矮7皑、固定资产报废案损失搬：根据固定资产瓣报废、盘亏盘盈奥（计入营业外支班出-计入营业外阿收入）明细账分般析填列。靶8版、财务费用案财务费用组成胺内容-票据贴现按息昂9凹、投资损失（减爸：收益）俺隘“靶投资收益矮”拔科目金额（借方唉余额正号填列，凹贷方余额负号填办列）耙1笆0俺、递延半所得税资产减少按资产负债表氨“胺递延所得税资产稗”耙（哀 捌期初数期末数板）埃11、耙递延敖所得税负债增加背=资产

16、负债表按“扮递延所得税负债佰”胺（期末数期初暗数）盎1把2唉、存货的减少（隘减：增加）背资产负债表板“罢存货唉”阿（期初数期末耙数）-计提存货唉跌价准备翱1案3班、经营性应收项百目的减少（减：懊增加）敖应收账款（期半初数期末数）挨应收票据（期唉初数期末数）办预付账款（期凹初数期末数）芭长期应收款（氨期初数-期末数凹）其他应收款唉（期初数期末癌数）-计提坏账澳准备耙15、经营性应版付项目的增加（哎减：减少）安应付账款（期奥末数期初数）蔼预收账款（期巴末数期初数）哎应付票据（期颁末数期初数）斑应付职工薪酬胺（期末数期初摆数）应交税费肮（期末数期初俺数）其他应交瓣款（期末数期百初数）碍注：应付职工薪

17、爱酬不包含在建工隘程人员薪酬。袄16、其他安：一般无数据。暗例如，某企业0矮7年实现净利润背300万元。0疤7年资产负债表袄有关项目年初数霸和年末数如下(斑单位：万元)：爸 艾项 目扒年初数搬年末数巴备 注爱应收账款邦200班300背坏账准备年初1爱万、年末数3万翱元靶应收票据耙1白5敖1罢预付账款斑4昂2稗存货氨3版00哀2按00跋递延所得税资产八30扳20板应付账款碍60坝20疤应付票据昂10案14鞍应付工资拔1挨0埃26癌期末数中工程人瓣员5万奥应交税金颁60办40半其他应付款搬5疤7埃递延所得税负债皑16叭11搬损益表中摆“埃财务费用翱”矮项目全年数额为捌50万元，其中靶：商业汇票贴现

18、拔息5万元，短期颁借款利息10万敖元，长期借款利跋息35万元。碍01年发生的其叭他部分经济业务岸如下：般当年末计提坏账八准备2万元；固俺定资产减值准备拌10万元。按当年设备盘亏市摆价10万元，三唉成新；后批准转邦入当年损益。艾本年计提固定资埃产折旧费10万背元。其中：生产唉车间计提7万元坝，行政管理部门疤计提3万元。芭出售设备收款5跋0万元，原价6罢0万元，折旧3案0万元，支票支爱付清理费2万元拌，收到残料6万拔元。清理完毕。碍本年出售专利权按收到出售款20佰万元存入银行，拔原值30万元，把估计使用10年颁，已经使用2年暗，营业税率5%氨。笆本年无形资产摊扮销3万元，经营半卒如固定资产租凹金摊

19、销5万元（澳租期2年）。哎转让以前购入的啊甲公司股票（准百备随时变现）收板到出售款20万奥元，其账面余额版14万元。氨根据资料编会计班分录并编现金流凹量表。（间接法八）伴（1）借：资产把减值损失12 笆 疤 蔼 班 邦 澳 （2）借把：固定资产 叭3案 皑 贷：坏账准备皑 2扒 盎 傲 俺 白 绊 白 贷：待处白理财产损益 3靶 案 固定芭资产减值准备1挨0 （4）碍借：固定资产清暗理 30 叭 皑 借：待处理矮财产损益 3埃（3）借：制造澳费用 7 败 矮 啊 凹累计折旧 哎 30 袄 蔼 贷：营业挨外收入 3摆 靶 管理费用 扒 3 隘 澳 鞍 贷：固扳定资产 邦60 昂 （5）借：扳银行

20、存款 扮20唉 贷坝：累计折旧 摆10 半 吧 借：固敖定资产清理 2拌 柏 按 挨营业外支出 5岸（6）借：管理安费用 8 盎 伴 案 贷拔：银行存款 板 2 阿 安 贷：无形哀资产 24柏 贷邦：累计摊销 颁3 百 唉 借：原爸材料 6 蔼 班 捌 氨 应交税唉费挨拔营业税1班 埃 长期待摊费用隘摊销5 叭 邦 银行艾存款 50 白 版 （7）啊借：银行存款 板 20笆 扮 暗 贷：固定癌资产清理56 肮 靶 搬贷：交易性金融办资产 14霸 岸 翱 疤 懊 叭 借：固定隘资产清理24 啊 碍 昂 暗 投资收益 颁 6靶 白 板 艾 笆 皑 氨贷：营业外收入瓣 24版净利润 3袄00 加：癌

21、计提的资产减值俺准备 12 疤 固定资产折哀旧 10 摆 无形资产摊销凹 3 长期待稗摊费用摊销5奥 柏 鞍 处置柏固定资产、无形背资产净损失 百熬19 固定摆资产报废损失 啊隘3 财务费爱用 50 投傲资损失 阿叭6叭递延所得税资产败减少10 胺递延所得税负债拔增加-11按 存货爱的减少 10唉0 经营百性应收项目减少佰-86 经版营性应付项目增熬加-43 伴经营活动净现金癌流量 2726、合并报表稗（1）长期股权靶投资与权益抵消俺（调整以前年度笆）捌母公司 板 熬 哎 巴 癌 唉子公司背a投资1000版万元支票支付，奥100%股权 碍 熬 a收到氨投资1000万佰元凹借：长期股权投爱资10

22、00 爱 耙 伴 唉 借：银行存傲款1000奥 贷：银行存扮款 100扳0 拜 盎 班 爸贷：实收资本 敖 1000摆 熬 艾 哀 耙 氨 癌 b资本公矮积增加100万鞍元（已扣除所得吧税）扮c实现净利润6挨00万元盎（提取盈余公积八90、未分配利艾润510万元）佰第一，成本法调伴为权益法拔a借：长期股权熬投资100跋 贷：资白本公积 10板0唉b借：长期股权拌投资600百贷：懊投资收益 懊 600败第二，调整重复奥纪录靶借：实收资本1百000资本公积100盈余公积90肮未分配利润跋埃年末510肮贷：长期股权投阿资1700（1隘000+100白+600）唉调整方法：胺将子公司的所有瓣者权益全部

23、冲销摆；将属于少数股阿东部分的权益计暗入袄“靶少数股扮东凹权搬”氨；将属于本企业胺部分的权益冲销蔼对子公司的长期扮股权投资，差额疤计入伴“盎商誉敖”罢。稗某母公司对其子八公司的长期股权安投资期末数为3柏0000元奥（已按权益法调拌整）碍，拥有该子公司颁80%的有表决扳权股份。该子公案司股东权益期末阿数为35000矮元，其中：实收霸资本20000袄元，资本公积8罢000元，盈余拌公积1000元稗，未分配利润6爸000元。阿（2）债券、债埃务抵消艾A、应收账款与办应付账款蔼07年内母公司板销售产品价税合哀计1000万元扮给子公司，款未俺收到。拔07年末已计提稗坏账准备0.5氨%办08年，上述款扮项

24、母公司仍未收拜，08年编制合拔并报表时：皑第一，若本年应败收账款1600扮与上年1000吧相比未增加60爸0，本年再冲减澳已经计提减值准扮备600*0.坝5%=0.3埃第二，若本年应柏收账款600与爱上年1000相背比未减少600隘，本年转销已冲绊减的减值准备6熬00*0.5%邦=0.3办B、应收票据与捌应付票据蔼母公司从子公司暗购进材料签发商扮业汇票10万元疤借：应付票据1笆0拔 贷：应收票啊据10八C、预收账款与八预付账款借：预收账款按 贷：预付账瓣款按D、应付债券与摆持有至到期投资暗甲（母） 板 拜 搬 斑 半 岸 哀 乙版发行债券面值1拌00、年利6%瓣、分年支付、2颁年 爱 颁 购买

25、债券面值岸100、年利6艾%、分年支付癌借：银行存款 般100 坝 版 耙 皑 佰 借：叭持有至到期投资办100矮 贷：应付债暗券 100 颁 扳 凹 邦 皑 懊 贷：银行存款凹 100柏计提并支付利息把 岸 扮 熬 挨 伴 计提版并收到利息拔借：财务费用 霸6 爸 哀 白 敖 暗 借背：银行存款 佰6芭 贷：银行存白款 6 癌 耙 氨 耙 耙 叭 贷：投资收奥益 6调整分录：懊借：应付债券 斑 100 岸 拜 借：投资收益昂 6邦 贷：持有至挨到期投资100百 伴贷：财务费用 背 6跋（3）存货购销扳抵消稗200昂7奥年12月10日敖，母公司（甲公霸司）销售给子公败司（乙公司）货拔物一批，取

26、得收坝入20000元矮，增值税额34伴00元，本批货捌物的成本为14芭000元，款项把已经支付。奥母公司爸12月10日瓣销售时胺 爸 吧 耙 凹 傲子公司购入时颁借：银行存款办 23400背贷：扳主营业务收入 白20000埃 邦 懊 暗 疤借：半库存商品 2奥0000办搬 应交税金应半交增值税（销项笆税额） 340背0唉 柏 艾应交税金应交挨增值税（进项税班额） 3400吧借：鞍主营业务成本拌 14000扮 柏 敖 氨 胺 霸贷：银行存款埃阿半凹 23400鞍贷：扒库存商品耙 14000肮合并抵销分录的皑编制罢A、假定当年子肮公司全部未售出肮靶假设子公司内部稗购入存货全部未叭销摆，则抵销分录如

27、昂下：案把08年上述商品搬本年售出，编制捌合并报表时：佰B、假定当年子袄公司全部售出叭C、背部分已销，部分靶未销伴（4）固定资产扒交易抵消版07年母公司氨销售一台自己生吧产的汽车售给子笆公司，售价50把万元（不考虑增哀值税）（其成本瓣40万元），子背公司购进作固定爸资产交给行政使稗用（预计使用1碍0年，预计净残把值率0），收款吧。安08年末调整分拌录艾09年末调整分耙录把（5）无形资产坝交易抵消分录跋1月1日碍，甲公司与乙公叭司签订协议，自傲当日起有偿使用败乙公司的某块场翱地，使用期1年搬，使用费用为6盎0万元，款项于懊当日支付，乙公按司不提供任何后懊续服务。柏甲公司将该使用拔费作为管理费用岸

28、核算。乙公司将啊该使用费收入全矮部作为其他业务吧收入。芭7、甲上市公司癌为扩大生产经营隘规模，实现生产翱经营的互补，2佰007年1月合把并了乙公司。甲办公司与乙公司均稗为增值一般纳税背人，适用的增值白税税率为17%拔。除特别注明外佰，产品销售价格霸均为不含增值税扮的公允价值。有碍关情况如下：阿（1）瓣2007年1月懊1日拔，甲公司通过发伴行2000万普翱通股（每股面值凹1元，市价为4胺.2元）取得了哀乙公司80%的爸股权，并于当日挨开始对乙公司的扮生产经营决策实敖施控制。盎靶合并前，甲、乙鞍公司之间不存在翱任何关联方关系阿。阿阿2007年1月稗1日颁，乙公司各项可疤辨认资产、负债澳的公允价值与

29、其疤账面价值相同，板可辨认净资产公板允价值及账面价邦值的总额均为9按000万元（见捌乙公司所有者权吧益简表）。邦拜乙公司2007矮年实现净利润9爱00万元，除实佰现净利润外，未吧发生其他影响所班有者权益变动的傲交易或事项，当扒年度也未向投资靶者分配利润。办2007年12俺月31日艾所有者权益总额矮为9900万元挨（见乙公司所有肮者权益简表）。隘阿翱氨坝罢哎矮傲巴拜单位：万元碍项目 版 版金额（版2007年1月矮1日巴） 扮 把 扒金额（佰2007年12坝月31日蔼）斑实收资本 摆 柏 按4000佰 罢 癌 般 背 俺 4000拜资本公积瓣 傲 坝 2000 办 版 敖 胺 斑 捌2000啊盈余

30、公积 靶 般 扮1000 肮 爸 般 捌 稗 氨1090绊未分配利润巴 安2000 矮 隘 傲 版 皑 扮2810啊合计暗 氨 半 9000 爱 盎 澳 昂 矮 芭9900办（2）2007芭年甲、乙公司发扒生的内部交易或靶事项如下：佰败2月15日隘，甲公司以每件板4万元的价格自拌乙公司购入20熬0件A商品，款扮项于摆6月30日皑支付，乙公司A傲商品的成本为每颁件2.8万元。凹至奥2007年12背月31日笆，该批商品已售芭出80%，销售半价格为每件4.蔼3万元。安把4月26日百，乙公司以面值芭公开发行一次还拜本利息的企业债艾券，甲公司购入奥600万元，取笆得后作为持有至啊到期投资核算（扳假定甲公司及