国际财务报告准则金融工具part i确认与终止

1、1金融工具国际财务报告准则第9号金融工具Part I: 目标， 范围，确认和终止确认2本节内容3发布IFRS 9的原因范围例外金融资产与金融负债 初始确认 终止确认估计与其他判断 金融工具相关的会计准则金融资产和金融负债的分类与计量减值套期保值会计IFRS 94发布IFRS 9的原因IAS 39 的规定难以理解，应用和解释。对金融工具报告的根本性复核IASB 发布IFRS 9的目的是希望建立一个以原则为导向且更简化的金融工具财务报告新标准。5简介焦点确认和计量金融资产、金融负债以及一些买卖非金融项目的合同。目标.建立一套金融资产和金融负债的财务报告原则，这套原则可以为财务报表的使用者提供相关、

2、有用的信息，以便他们能够准确地估计企业未来现金流量的金额，时间分布以及不确定性。主要判断金融资产的分类减值6范围例外在子公司、联营和合营中的权益 (IAS 17) 职工福利(IAS 19)自身权益工具 (IFRS 4)导致业务合并的远期合同 贷款承诺 除了: 主体指定为以公允价值计量且变动计入损益的金融负债的贷款承诺属于衍生金融工具的贷款承诺以低于市场利率提供贷款的承诺以股份支付为基础的交易(IFRS 2)支付偿还主体的权利 (IAS 37)属于IFRS 15 范围的权利与义务7非金融资产买卖合同IFRS 9 适用于: 能够以现金或其他金融工具净额结算，或通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融

3、项目的合同能够以现金或其他金融工具净额结算，或通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的签出期权IFRS 9不适用: “自用”购买或出售例外该合同是根据主体的预期购买、出售或使用要求以获取或支付非金融项目为目的而签订并持有8初始确认原则当且仅当成为工具的合同条款一方时，主体才需要在其资产负债表上确认金融资产或负债交易日与结算日会计按照资产分类来选择会计政策但是需要一贯应用（区别对待以公允价值计量且变动进入损益的资产和以公允价值计量且变动进入其他综合收益的权益投资）只适用于“常规方式”购买或出售的情况 (合同不允许以净额结算)9终止确认10终止确认问题何时从主体的资产负债表中移除之前确认的金融

4、资产或金融负债复杂的确认时点主体继续涉入已转移资产定义 从主体的资产负债表中移除之前确认的金融资产或金融负债11终止确认金融资产决策步骤:决定合并范围, 包括特殊目的实体决定评估整个资产还是部分资产应用终止确认标准当且仅当金融资产的一部分满足下列条件之一时，按终止确认规则对该部分进行处理:该部分仅包含来自金融资产（或一组类似金融资产）的可明确辨认的现金流量；该部分仅包含来自金融资产（或一组类似金融资产）所产生的现金流量中与之完全成比例的份额；该部分仅包含来自金融资产（或一组类似金融资产）所产生的可明确辨认的现金流量中与之完全成比例的份额。12终止确认金融资产13终止确认继续确认继续涉入收取现金

5、流量的权利是否过期？是否已经转移所有权上几乎所有的风险和报酬?是否保留了几乎所有的风险与报酬?是否继续控制资产?收取现金流量的权利是否转移？Yes No是否承担了“过手”现金流量的义务NoYes Yes Yes NoNoYes NoYes No13终止确认金融资产评估是否已经转移所有权上几乎所有的风险和报酬转移了所有权上几乎所有的风险与报酬的交易举例无条件出售金融资产；附带以回购时的公允价值回购金融资产选择权的金融资产出售；附带重大价外的看跌或看涨期权的金融资产出售(即该期权的行权价格无内在价值，在期权到期前转为价内的可能性极低)。保留了所有权上几乎所有的风险与报酬的交易举例: 回购价格为固定

6、价格或销售价格加上贷款人回报的卖出回购交易；证券借贷协议；通过总回报互换将市场风险转回主体的金融资产出售交易；附带有重大价内看跌或看涨期权的金融资产出售交易（即该期权的行权价格形成很高的内在价值，在到期行使期权的可能性非常高 ）主体有向转入方做出对可能发生的所有信用损失进行补偿的短期应收账款出售交易。14符合终止确认条件的资产转让符合全部终止确认条件，并且保留为金融资产提供服务从而获得服务费的权利确认一项服务资产或服务负债如果收取的服务费预计不足以补偿主体提供的服务 将该服务义务的公允价值确认为一项服务负债如果服务费超过对提供服务的足额补偿 确认一项服务资产(确认金额以大额金融资产账面价值的分

7、摊基础予以确定）如果转让产生新的金融资产或者金融负债或服务负债 以公允价值进行计量金融资产全部被终止确认时: 收取的对价与金融资产账面价值之间的差额计入损益15符合终止确认条件的资产转让(承上页)部分转让金融资产符合全部终止确认的条件 将金融资产此前的账面价值在继续确认部分和终止确认部分之间进行分摊，分摊基于转让日这些部分的 相对公允价值终止确认部分所收到的对价与分摊至终止确认部分的账面价值之间的 差额计入损益。被转让部分16继续确认部分不符合终止确认条件的转让仍然保留被转让资产所有权上几乎所有的风险与报酬继续确认全部所转让资产收到的对价确认为金融负债后续期间，确认任何由所转让资产产生的收益以

8、及任何由金融负债产生的费用17继续涉入所转让资产所转让资产主体继续涉入所转让资产的程度即是主体所承担的所转让资产价值变化程度。例如: 以担保方式继续涉入的程度= 以下两项孰低(1) 所转让资产的账面价值 (2) 主体可能被要求偿还的所收取转让对价的最高金额（“担保金额”）相关负债相关负债是以摊余成本计量还是公允价值计量，取决于所转让资产的计量基础不被允许的抵消所转让资产的公允价值变动部分与相关负债（后续计量）所转让资产产生的收益与相关负债产生的费用18继续涉入被转让资产的一部分分摊账面价值将金融资产此前的账面价值在继续涉入下的继续确认部分和终止确认部分之间进行分摊，分摊基于转让日这些部分的相对

9、公允价值确认损益将分摊至终止确认部分的账面价值与就终止确认部分所收取的对价之间的差额计入损益19终止确认金融负债 解除?履行取消到期终止确认继续确认实质性变更?(包括10%的现值测试)债务更换债务修改NoNoYes Yes 20终止确认金融负债应用标准实质上废除向第三方支付（例如信托）如果不是合法免除，则一项负债未被解除回购金融负债导致解除即使债务工具的发行人是该工具的做市商或准备在近期回售，也同样适用21债务解除的会计处理现有的借款人和贷款人之间更换条款存在实质性区别的债务工具终止确认原有金融负债以公允价值确认一项新的金融负债被解除或转让金融负债账面价值与支付对价之间的差额确认为损益损益中包括解除旧债务所发生的费用22部分解除的会计处理回购部分金融负债的情况:在继续确认部分和终止确认部分之间，基于回购日这两部分的相对公允价值，分摊该金融负债此前的账面价值分摊至终止确认部分的账面价值与支付对价之间的差额