产品成本核算要求及基本程序(61p)课件

1、章产品成本核算要求及基本程序本章主要讲解以下四个方面内容：1.工业企业成本核算原则2.产品成本核算的基础工作3.工业企业成本（费用）分类4.产品成本核算的账户设置和一般程序第1页，共62页。8/5/20221第二章结构框图成本会计的发展及其职能和种类 成本核算原则成本会计基础工作成本分类按经济内容按经济用途 成本核算的账户账户设置 核算流程 第2页，共62页。8/5/20222第一节 工业企业成本核算原则 本节主要讲解以下问题： 工业企业成本核算的六个基本原则 及主要内容第3页，共62页。8/5/20223一、分期核算原则分期进行成本核算和报告成本信息把企业持续经营活动划分为一个个首位相接、间

2、隔相等的会计期间成本核算的分期与靠近上月、季、年期间划分是一致的成本分期核算与产品成本计算期是有区别的 第4页，共62页。8/5/20224二、费用确认的配比原则费用与收入应相配比按因果关系确认 费用发生与有关营业收入存在明显因果关系 （材料、人工耗费产品制造成本 产品（制造）成本销售成本）按受益期分配确认（固定资产折旧）按发生时期立即确认（广告、诉讼费）第5页，共62页。8/5/20225三、划分各种费用界限的原则生产经营费用和非生产经营费用 (资本性支出与收益性支出）生产费用和经营管理（期间）费用各个会计期间费用各种产品费用完工产品与在产品费用第6页，共62页。8/5/20226四、一贯性

3、原则成本核算有关的会计处理方法应保持前后一致，便于相互比较不得通过任意改变会计处理方法调节各期成本和利润如确属必要改变某些处理方法，必须报请有关部门批准，并在报表中说明第7页，共62页。8/5/20227五、实际成本计价原则对外报表中，必须按实际成本对产成品、自制半成品和劳务计价内部可按计划、定额或标准成本核算，但在期末和转为公开信息时，必须调为实际成本第8页，共62页。8/5/20228六、重要性原则重要的产品成本项目要单独立项反映，并力求准确次要项目可简化核算，或与其他相近内容合并反映第9页，共62页。8/5/20229七、合法性原则产品成本是企业计算盈亏和确定应纳所的税的主要依据计入产品

4、的成本和计入期间的费用都必须符合有关法律、法规和制度的规定对不符合规定的支出，不予登记或在编制报表时予以调整第10页，共62页。8/5/202210第二节 成本会计的基础工作本节主要讲解 为保证成本信息的质量，必须事先制订和完善成本核算的某些标准、制度、流程和管理权限第11页，共62页。8/5/202211一、建立成本核算的原始记录和凭证传递流程产品成本核算与分析的第一依据参照企业会计制度制订相关内部控制制度制订与成本核算有关的原始凭证传递流程，并绘制简明易懂的示意图 包括：材料领用、工时消耗、生产设备运转、费用支出、自制半成品、产成品的交库、废品的发生及修复等第12页，共62页。8/5/20

5、2212二、实行定额与定额管理制定合理定额，实行科学管理定期补充、修订定额定额包括： 材料消耗定额、人工/机器工时定额 、设备利用定额、费用开支标准等第13页，共62页。8/5/202213三、计量、验收、领退和盘存制度物资进出、消耗都要经过计量、验收各种计量设备应指定专人管理，定期校正、维修仓库、车间的财产物质要按规定进行清查、盘点，保证准确计算生产耗费，财产物质的安全、完整 第14页，共62页。8/5/202214四、制订费用的开支标准和审批权限在费用发生前，根据实际情况和管理要求制订费用使用额度规定对各项费用的审批权限（哪一级、哪一部门有权审批何种性质、多少金额的规定）在发生过程中加强审

6、核与控制，并与相关责任人挂钩第15页，共62页。8/5/202215五、确定内部结算价格企业内部各部门之间、各工序之间提供的劳务和产品的结算非独立核算的企业内部各单位，可以预计成本（预计分配率）作为内部结算价格独立核算的企业内部各单位，可以实际成本加利润（市场价格）作为内部核算价格第16页，共62页。8/5/202216第三节 工业企业的费用分类 本节主要讲解以下问题：1.生产费用与产品成本的关系；2.费用按照经济内容分类；3.费用按照经济用途分类；4.直接（或间接）生产费用。第17页，共62页。8/5/202217一 、生产费用与产品成本1.生产费用概念2.产品成本概念3.生产费用与产品成本

7、的关系（1）相互联系（2）相互区别第18页，共62页。8/5/202218二、 费用按照经济内容（性质）分类1.费用按照经济内容分为： 外购材料、外购燃料、外购动力、工资、职工福利费、折旧费、利息费用、税金、其他费用2. 费用按照经济内容分类的利弊分析： 可以反映企业在一定时期发生的各种成本费用，考核费用计划的执行情况 分类较杂，较散 第19页，共62页。8/5/202219三 、费用按照经济用途分类1.费用按照经济用途分为：（1）计入成本的费用（2）期间费用2.成本项目概念及其常见成本项目 直接材料、直接人工、（间接）制造费用 其他与生产经营有直接联系的重要项目 3.期间费用组成内容 财务费

8、用、管理费用、营业（销售）费用 第20页，共62页。8/5/2022204. 费用按照经济用途分类的利弊分析：有利于反映产品生产成本的具体构成，便于进行成本分析和挖掘降低成本的潜力不便于某个期间总体成本费用的比较与分析第21页，共62页。8/5/202221四、直接（或间接）生产费用可直接计入产品成本的费用 能分清何种产品所耗用产品间接耗用或共同耗用的费用 不能分清何种产品所耗用能直接归入的成本费用尽量直接归计第22页，共62页。8/5/202222四、产品成本核算的账户设置和一般程序本节主要讲解以下问题：产品成本核算的主要账户产品生产成本明细账产品成本核算的一般程序 第23页，共62页。8/

9、5/202223一、产品成本核算的主要账户（一）“生产成本”账户归集企业生产各种工业产品以及提供非工业性劳务所发生的各项生产费用发生的上述费用借记本账户，贷记引起该费用发生的来源，期末借方余额表示尚未加工完成的在产品成本根据企业规模大小或管理要求，该账户可分设“基本生产成本”和“辅助生产成本“账户 生产成本基本生产（直接材料） 辅助生产（供电车间） 第24页，共62页。8/5/202224（二）“制造费用”账户为了核算企业各生产单位在生产过程中为组织和管理生产所发生的各项生产费用该总帐科目下按各生产单位、部门设置明细帐，帐内按制造费用的各个项目进行明细核算。第25页，共62页。8/5/2022

10、25（三）根据需要还可以设置“废品损失”、“待摊费用”、“预提费用”等科目，归集和分配各相关费用。 第26页，共62页。8/5/202226二、产品生产成本明细账（一）“生产成本”（产品成本）明细账按产品成本计算对象设置分别成本项目登记和归集生产费用根据有关原始凭证和各种费用分配表进行登记 一般格式见下表第27页，共62页。8/5/202227第28页，共62页。8/5/202228第29页，共62页。8/5/202229（二）“制造费用”明细账按车间、生产部门设置分别制造费用明细项目按月逐项登记 一般格式见下表第30页，共62页。8/5/202230第31页，共62页。8/5/202231三

11、、产品成本核算的一般程序 正确计算产品成本，必须正确划分各种费用界限，费用划分的过程，也就是产品成本的计算过程。产品成本计算的程序一般如下： 1、审核确定成本费用计算对象 2、归集分配各项成本费用 3、计算产品成本 4、月末结转产成品成本。 见下示意流程图第32页，共62页。8/5/202232自制半成品库存商品第33页，共62页。8/5/202233第34页，共62页。8/5/202234第35页，共62页。8/5/202235小案例:账户设置某企业有两个车间，基本车间生产金属配件，辅助车间提供运输。8月份，基本车间发生材料费9 000元，人工费26 000元，车间管理人员工资3 000元，

12、购买设备一台，支付50000元，计提折旧费800元，机物料费300元；辅助车间发生各种费用15 000元；另发生管理费用7 000元，广告费1 200元；应设置哪些账户和明细账？说出具体会计分录。第36页，共62页。8/5/202236借：生产成本-基本生产 35 000 贷：原材料 9 000 应付工资 26 000借：制造费用 4 100 贷：应付工资 3 000 累计折旧 800 机物料 300 借：生产成本-辅助生产 15 000 贷：资产减少（负债增加） 15 000借：管理费用 7 000 贷：资产减少（负债增加） 15 000借：营业费用-广告费 1 200 贷：银行存款（其他应

13、付款） 1 200 第37页，共62页。8/5/202237小案例：基础工作某小型生产企业，由于考虑成本一效益原则，所以在成本核算工作 中存在一些不足，比如材料消耗是根据实际领料数量进行核算，没有考 核标准，因而各月之间成本波动较大，而且领用材料计量不够准确，对 于不能点数的材料采用目测的方法估算。鉴于存在的问题，企业经理决定进行整改。如果请你为经理出谋划策，请问你有哪些建议?第38页，共62页。8/5/202238案例参考答案：进行成本核算，必须做好各项基础工作，包括：建立定额管理制度， 制定必要的消耗定额，加强物资的计量、验收、领发和清查制度，建立 内部结算制度，制定内部结算价格，建立原始

14、记录制度，制定合理 的凭证传递流程。第39页，共62页。8/5/202239本案例中的企业存在的问题，就是没有做好成本核算的基础工作。 该企业只从成本效益原则出发，减少了一些必要的基础工作，比如材料 消耗是根据实际领料数量进行核算，没有考核标准。对这个问题，解决的办法是：制定材料消耗定额，如原材料消耗定额、材料利用率、材料损 耗率等。制定了消耗定额后，在生产过程中应对材料消耗进行控制，并采取适当的奖罚措施，调动生产部门所有职工节约生产消耗的积极性， 从而达到降低产品成本的目的。第40页，共62页。8/5/202240对于领用材料计量不够准确的问题，应加强材料物资的计量工作。做好材料物资的计量、

15、验收、领发和清查工作，是正确计算成本的必要条件。企业一切物资的收发都要经过计量验收和办理必要的凭证手续。库存物资应定期进行清查、盘点，做到账物相符。对于不能点数的材料不能采用目测的方法估算。应根据不同计量对象，配置必要的计量器具。领发材料物资必须要有严格的手续制度，如果制定了消耗定额，应按定额发料，以控制生产消耗。第41页，共62页。8/5/202241判断题 1成本核算的分期，不一定与会计制度的分月、分季、分年相 一致。 ( ) 2生产车间发生的制造费用应由本车间生产的产品负担，因此，期末时“制造费用”科目一定没有余额。 ( ) 3企业在进行费用分配时，应先分配基本生产车间的制造费用， 然后

16、才能分配辅助生产车间的制造费用。 ( ) 4在企业规模较大时，其成本的明细核算可采用两级核算体制， 当企业规模较小时，成本的明细核算则可采用一级核算体制。 ( ) 5在一级成本核算体制下，如果企业生产两种以上的产品，应在 “基本生产成本明细账”下设置“产品成本计算单”。 ( ) 6在两级成本核算体制下，明细账应分别厂部和车间设置。（ ）第42页，共62页。8/5/202242判断题参考答案1。 2X 3X 4 5 6第43页，共62页。8/5/202243大学生吴晓东2002年8月毕业应聘到北方机械公司当成本会计员。财务部成本科刘科长向小吴介绍了公司的有关情况。东方机械公司的基本情况如下： 1

17、产品情况 该厂主要生产大型重型机械，用于矿山等企业，是国内矿山机械的龙头企业。 第44页，共62页。8/5/2022442车间设置情况产车间的成本会计人员)。由于该公司规模较大，现在实行两级成本核算体制，厂部和车间分别设置有关的成本费用明细账进行核算。刘科长让小吴再了解几天企业成本核算及其他方面的情况后书面回答如下几个问题：第45页，共62页。8/5/202245 1根据本厂的具体情况应采用什么核算体制(一级还是两级)? 2车间和厂部应设置哪些成本会计核算的岗位？ 厂部应设置哪些成本会计核算的岗位? 3车间和厂部应设置哪些成本总账和明细账? 4成本费用应按什么程序进行归集和分配? 5对企业现在

18、实行的成本核算模式提出进一步改进的意见。第46页，共62页。8/5/202246案例参考答案：吴晓东对企业的情况进行了调查后，向刘科长提出了一些自己的意见： 1由于本公司规模较大，生产车间较多，为了加强成本的核算和管理，应采用两级成本核算的管理体制。这样，可以有效地组织成本核算工作，提高成本核算的工作效率。如果采取一级成本核算体制的话，则会使成本管理工作高度集中于公司，不利于提高各个生产车间降低成本的积极性，也不利于提高成本核算的工作效率。 第47页，共62页。8/5/2022472根据小吴的调查，厂部应设置的成本核算岗位包括材料成本核算、工资成本核算、费用核算、产品成本核算等岗位材料核算岗位

19、承担由公司负责的一些材料费用的归集和分配，通过将各仓库交来的各车间领用材料的凭证进行审核，然后，将其分配给由各车间、部门负担。同时，应与材料供应部门密切合作，做好材料的采购、发放等工作；工资成本核算岗位主要负责计算每位职工的应付工资金额，并按工资费用的发生地点和用途，分配于不同的车间和部门。这些工资费用主要是由公司计算并支付的。而对于实行经济责任制情况下由各车间负责分配的诸如奖金等，则应由各车间、部门自行核算；费用核算岗位应主要负责核算公司管理费用、营业费用以及各车间发生的一些管理费用。这些费用内容较多，也比较复杂，其日常的审核任务较重；第48页，共62页。8/5/202248产品成本核算岗位

20、主要是进行产品成本的核算，包括各种费用的归集、分配，以及完工产品和在产品成本的核算等。产品成本核算在成本会计各岗位中是最重要的，应选择综合素质较高的人员担任。车间应设置成本核算员，负责归集本车间所发生的一些费用，并进行分配。于月末时将本车间有关的成本费用账簿转交给公司负责成本核算的会计人员。第49页，共62页。8/5/2022493对于明细账的设置，可根据不同的车间、部门采取不同的设置方法。在公司方面，应设置的账簿主要有“公司基本生产成本明细账”、 “公司辅助生产成本明细账”、“公司制造费用明细账”、“公司产品成本汇总计算表”、“管理费用明细账”、“营业费用明细账”、“财务费用明细账”，以及“

21、生产成本”总账、“制造费用”总账、“库存商品”总账、“管理费用”总账、“营业费用”总账和“财务费用”明细账等；在基本生产车间应设置的账簿主要包括“车间基本生产成本明细账”、分产品设置的“产品成本明细账(产品成本计算单)”、“制造费用明细账”等。第50页，共62页。8/5/202250辅助生产车间应根据具体情况，若该车间只提供一种产品或劳务，则只需要设置“辅助生产成本明细账”来归集该车间发生的全部费用。如果该车间提供多种产品或劳务，则应设置“车间辅助生产成本明细账”、分产品或劳务设置的“产品(劳务)明细账”、“制造费用明细账”等。第51页，共62页。8/5/202251 4成本核算的程序根据小吴

22、的调查认为，首先，应进行各种要素费用的汇集和分配；其次，分配辅助生产车间的制造费用；再次，分配辅助生产费用；然后，分配基本生产车间的制造费用；最后，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和在产品的成本。由于本公司的基本生产车间和辅助生产车间较多，因此采用的是两级成本核算体制，所以，车间和公司都要进行成本核算。第52页，共62页。8/5/202252车间应设置成本核算员，负责归集本车间所发生的一些费用，并进行分配。于月末时将本车间有关的成本费用账簿转交给公司负责成本核算的会计人员。第53页，共62页。8/5/2022533对于明细账的设置，可根据不同的车间、部门采取不同的设置方

23、法。在公司方面，应设置的账簿主要有“公司基本生产成本明细账”、“公司辅助生产成本明细账”、“公司制造费用明细账”、“公司产品成本汇总计算表”、“管理费用明细账”、“营业费用明细账”、“财务费用明细账”，以及“生产成本”总账、“制造费用”总账、“库存商品”总账、“管理费用”总账、“营业费用”总账和“财务费用”明细账等；第54页，共62页。8/5/202254在基本生产车间应设置的账簿主要包括“车间基本生产成本明细账”、分产品设置的“产品成本明细账(产品成本计算单)”、“制造费用明细账”等。辅助生产车间应根据具体情况，若该车间只提供一种产品或劳务，则只需要设置“辅助生产成本明细账”来归集该车间发生

24、的全部费用。如果该车间提供多种产品或劳务，则应设置“车间辅助生产成本明细账”、分产品或劳务设置的“产品(劳务)明细账”、“制造费用明细账”等。第55页，共62页。8/5/202255 4成本核算的程序根据小吴的调查认为，首先，应进行各种要素费用的汇集和分配；其次，分配辅助生产车间的制造费用；再次，分配辅助生产费用；然后，分配基本生产车间的制造费用；最后，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和在产品的成本。由于本公司的基本生产车间和辅助生产车间较多，因此采用的是两级成本核算体制，所以，车间和公司都要进行成本核算。第56页，共62页。8/5/2022565通过几天的调查，小吴对

25、本公司的成本核算工作提出了如下的建议： (1)企业成本核算的核算方法没有随着企业产品的调整进行相应的改变，因此，有许多不相适应的地方，制造费用的分配只采用简单的工时比例，没有考虑其他的因素。因此应加以改变，以提供更加准确的成本信息。如可考虑采用作业成本制度、制造费用的分配标准还可考虑其他的因素如折合工时等。 (2)由于采用实际成本核算体制，因此，提供的成本信息相对拖后，同时，在进行成本计算的同时，不能将成本核算与成本控制、成本考核和成本分析有机地结合起来。因此应考虑采用标准成本制度，第57页，共62页。8/5/202257以期达到最佳的成本管理效果。 (3)成本管理人员没有深入了解企业的生产情

26、况，这从我多次询问有关企业的生产情况而许多成本会计人员不能很好地回答可以看出来。如果成本会计人员不能很好地了解企业的生产情况，就不能很好地进行成本管理，效果也不能达到最佳。因此，建议公司组织会计人员特别是成本会计人员实地考察企业产品的生产过程，由企业的技术人员向会计人员介绍产品的生产过程等。第58页，共62页。8/5/202258小吴对刘科长说，由于自己刚到企业，对企业的情况不是十分了解。同时自己的知识水平有限，上述介绍的内容不一定正确，仅供参第59页，共62页。8/5/202259思考题2-1：1成本会计的基础工作包括什么？其主要内 容是什么？2与成本有关的定额包括哪些？3如何加强物资的计量

27、、验收、领发和清查 制度？4如何制定内部结算价格？5成本会计机构有哪些？6对成本会计人员有哪些要求？7成本会计制度应包括的内容是什么？传统 成本会计制度存在哪些问题？ 第60页，共62页。8/5/202260 思考:2-2： 1工业企业正确组织产品成本核算有什么重要意义？ 2进行成本核算时应遵循那些基本原则？这些基本原则之间有什么关系？ 3在进行成本核算时应正确划分那几个成本费用的界线？为什么要进行这样的划分？ 4成本总分类核算应设置那些会计科目？试述这些会计科目的结构？ 5成本总分类核算的程序如何？第61页，共62页。8/5/2022611、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，

28、而是你努力的不够多。2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力!4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!5、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。6、无论你正遭