基础班讲义第02章增值税法版j

1、第九节出口货物和服务的退（免）税二、出口货物和劳务及应税服务P89 新增退（免）税政策（3）（6）零税率应税服务零税率应税服务退（免）税的计算免抵退税，依下列公式计算：当期免抵退税额的计算：当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税依据外汇折合率零税率应税服务退税率当期应退税额和当期免抵税额的计算：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=O“当期期末留抵税额”为当期纳税申报表的“期末留抵税额”P89【例 27】某国际公司，已登记为一般，

2、该企业实行“免、抵、退”税管理办法。该企业 2014 年 3 月实际发生如下业务：（1）该企业当月承接了 3 个国际业务，取得确认的收入 60 万元。（2）企业纳税申报时，期末留抵税额为 l5 万元。要求：计算该企业当月的退税额。【及】当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税依据外汇折合率零税率应税服务退税率=6011%=6.6（万元）当期期末留抵税额 15 万元当期免抵退税额 6.6 万元，当期应退税额=当期免抵退税额=6.6（万元）退税申报后，结转下期留抵的税额为 8.4（万元）。例题P89，例 2-7【关于免抵退税的要点归纳】【出口退税计算的特殊提示】退税率低于征税率

3、的，计算出的差额部分计入出口货物劳务成本。即：如果退税率等于征税率，出口商到全部出口货物的进项税的退还。免抵退税计算，退税率低于征税率的情形：免抵退税计算，退税率等于征税率的情形 ：2.外贸企业出口货物劳务免退税的计算方法【关于免退税的要点归纳】【例题】某外贸公司 3 月份购进及出口情况如下：（l）第一次购电风扇 500 台，单价 150 元/台；第二次购进电风扇 200 台，单价 148 元/台（均已取得）。（2）将二次外购的电风扇 700 台报关出口，离岸单价 20/台，此笔出口已收汇并做销售处理。（与人民币比价为 1：7，退税率为 15%）。该笔出口业务应退为多少元？【及】应退=(500

4、150+200148)15%=15690(元)。出口退税计算的特殊提示】退税率低于征税率的，计算出的差额部分计入出口货物劳务成本。即：如果退税率等于征税率，出口商免退税计算，退税率低于征税率的情形：到全部出口货物的进项税的退还。免退税计算，退税率等于征税率的情形 ：【出口退税计算的特殊提示】出口企业既有适用应分别计算享受不同的要求：划分不同“免、抵、退”项目，也有政策。即征即退、先征后退项目的，项目的销售额和不同项目的进项税，分别计算享受和退税。三、出口货物和劳务及应税服务免税政策对符合下列条件的出口货物劳务，除适用通知第七条规定（适用征税）外，按下列规定实行免征（以下称免税）政策：（一）适用

5、免税政策的范围 P90出口企业或其他出口企业或其他出口企业或其他出口规定的货物（15 项）视同出口的下列货物和劳务（3 项）未按规定申报或未补齐退（免）税凭证的出口货物和劳务（3项）对于适用 规定放弃免税。免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他可以依照现行有关【例题多选题】下列货物的出口，享受来料加工复出口的货物小规模生产企业出口的自产货物出口免税不退税政策的有（）。C.外贸企业出口品D.非出口企业委托出口的货物【】ABCD4.境内的和个人提供的下列应税服务免征，但财政部和国家税务规定适用零税率的除外（P91，新增）（1）工程、矿产资源在的工程勘察勘探服务。（2）会议展览地点在的会议展览服务。

6、（3）地点在的仓储服务。（4）标的物在使用的有形动产租赁服务。（5）为出口货物提供的邮政业服务和收派服务。（6）在提供的广播影视（作品）的、播映服务。（7）符合本规定第一条第（一）项规定但不符合第一条第（二）项规定条件的国际务。服（8）符合本规定第二条第一款规定但不符合第二条第二款规定条件的台服务。（9）向提供的下列应税服务：技术转让服务、技术服务、合同能源管理服务、服务、电路设计及测试服务、服务、物流辅助服务（仓信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识储服务、收派服务除外）、认证服务、鉴证服务、服务、广播影视（作品）制作服务、期租服务、服务、湿租服务。但不包括：合同标的物在境

7、内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和服务。投放地在的服务。（二）进项税额的处理计算1.适用免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。2.出口卷烟，依下列公式计算：不得抵扣的进项税额=出口卷烟含消费税金额（出口卷烟含消费税金额+内销卷烟销售额）当期全部进项税额（1）当生产企业销售的出口卷烟在国内有同类产品出口卷烟含消费税金额=出口销售数量时“”为同类产品生产企业国内实际调拨价格。如实际调拨价格低于的计税价格的，“际调拨价格。”为的计税价格；高于计税价格的，为实（2）当生产企业销售的出口卷烟在国内没有同类产品出口卷烟含税金额=（出口销售额出口销售数量

8、消费税率）时：税率）（1-消费税比例税“出口销售额”以出口 应按实际离岸价计算，否则，3.除出口卷烟外，适用上的离岸价为准。若出口不能如实反映离岸价，生产企业按照有关规定予以核定调整。免税政策的其他出口货物劳务的计算，按照免税政策的规定执行。其中，如果涉及销售额，除来料加工复出口货物为其加工费收入外，其他均为出口离岸价或销售额。【例题】某卷烟生产企业 2014 年 3 月出口免税出口计划内的甲类卷烟 200 箱，无内销同类价格。当月出口卷烟 FOB 价折合250 万元，内销卷烟 300 箱，销售额 540 万元。当期购进原材料和机器设备发生进项税 100 万元，则该卷烟企业当期应纳的为多少元？

9、【及（万元）】出口卷烟含税金额=（250+2000.015 万元/箱）/（1-56%）=253/0.44=575不得抵扣的进项税=575/（575+540）100=51.57（万元）当期应纳四、出口货物=54017%-（100-51.57）=91.8-48.43=43.37（万元）。征税政策【归纳】出口照章征税的货物劳务主要涉及以下三个方面：一是国家明确取消出口退税（限制出口）的货物劳务；二是有出口营活动。行为的企业出口的货物劳务；三是未从事实质性出口经【案例】 批 FOB 价 30 万针对某企业的一般贸使用出口票据行为停止某企业的出口退税权，该企业有一物（汇率 1：6.2）已在 3 个月前已在账面做免抵退税的免税和相关进项税转出处理，尚未取得退税。该批货物征税率 17%，退税率 15%，则：【及】该企业该业务视同内销计算销项税=306.2（1+17%）17%=27.03（万元）该企业转入抵扣的进项税=306.2（17%-15%）=3.72（万元）该企业应就该项业务补税 27.03-3.72=23.31（万元）。适用1.一般征税政