2015材料供2016使用财务会计学课件ch

1、1第九章 流动负债2基本内容 应付职工薪酬 应交税费 其他流动负债3第一节 应付职工薪酬 应付职工薪酬的确认 应付职工薪酬的计量 辞退福利的确认和计量4一、应付职工薪酬的确认（一）职工和职工薪酬的概念 企业会计准则第9号职工薪酬第二条明确规定，职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职以后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算形式提供的股份支付，以权益结算形式提供的股份支付，也属于职工薪酬。此外，企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，同样列入职工薪酬范围。 5一、应付职工

2、薪酬的确认 职工 是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同和未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员，也视同企业职工。 6一、应付职工薪酬的确认（二）职工薪酬的内容 1职工工资、奖金、津贴和补贴 2职工福利费 3.社会保险费 4.住房经费 5.工会经费和职工教育经费 6.非货币性福利 7.辞退福利 8.股份支付7二、应付职工薪酬的计量（一）应付职工薪酬的计量要求 1计量应付职工薪酬时，国家有规定计提基础和计提比例的，应当按

3、照国家规定的标准计提。 2国家没有规定计提基础和计提比例的，如职工福利费等，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期的应付职工薪酬。 3对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后金额，计入相关资产成本或当期费用；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可以以未折现金额计入相关资产成本或当期费用。 8借方 应付职工薪酬 贷方登记实际发放职工薪酬的金额 登记已分配记录有关成本费用项目的职工薪酬的金额 E.B.企业应付职工薪酬的结余 2. “ 原材料 ” 账户 （P.124）二、应付职工薪酬的计量（二）设置账户 9二、应付职

4、工薪酬的计量按应付职工薪酬项目设置明细账，进行明细核算：工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费解除职工劳动关系补偿股份支付10二、应付职工薪酬的计量（三）账务处理 1职工薪酬的计提 （1）货币性职工薪酬 企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理： 计提生产部门人员的职工薪酬时，应借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。11二、应付职工薪酬的计量 计提管理部门人员的职工薪酬时，应借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 计提销售人员的职工薪酬时，应借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 计提应由在

5、建工程、研发支出负担的职工薪酬时，应借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。12二、应付职工薪酬的计量【例1】甲企业本月应付工资总额685 600元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为450 000元，车间管理人员工资为110 000元，企业行政管理人员工资为88 000元，销售人员工资为37 600元。甲企业的有关会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本 450 000 制造费用 110 000 管理费用 8 8000 销售费用 37 600 贷：应付职工薪酬 685 60013二、应付职工薪酬的计量【例2】乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分

6、布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2008年6月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，对于每位职工企业每月需补贴食堂150元。乙企业的有关会计分录如下：借：生产成本 25 500 管理费用 4 500 贷：应付职工薪酬职工福利 300 000 14二、应付职工薪酬的计量（2）非货币性职工薪酬 企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的成本和相关税费，计入相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬。 15二、应付职工薪酬的计量【

7、例3】丙公司是一家生产摩托车产品的企业，现有职工260名，其中一线生产工人为230名，总部管理人员为30名。2008年3月，丙公司决定以自己生产的摩托车作为福利发给职工使用。 该摩托车的单位成本20 000元，单位计税价格为30 000元，适用的增值税率为17%，消费税率为5%，丙公司的有关会计分录如下： 16二、应付职工薪酬的计量（1）决定发放非货币性福利时借：生产成本 8 073 000 管理费用 1 053 00 贷：应付职工薪酬 9 126 000 17二、应付职工薪酬的计量（2）实际发放时 借：应付职工薪酬 9 126 000 贷：主营业务收入 7 800 000 应交税费应交增值税

8、（销项税额） 1 326 000借：主营业务成本 5 200 000 贷：库存商品 5 200 000借：营业税金及附加 390 000 贷：应交税费应交消费税 390 000 18二、应付职工薪酬的计量企业将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。 19二、应付职工薪酬的计量企业将租赁住房等资产提供给职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。 20二、应付职工薪酬的计量【例4】丁公司决定为企业

9、的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆免费使用，所有轿车的月折旧为2万元，所有外租住房的月租金为3万元，该公司的会计处理如下： 21二、应付职工薪酬的计量（1）计提轿车折旧时借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬 20 000借：应付职工薪酬 20 000 贷：累计折旧 20 000 22二、应付职工薪酬的计量（2）确认租金费用时借：管理费用 30 000 贷：应付职工薪酬 30 000借：应付职工薪酬 30 000 贷：银行存款 30 000 23二、应付职工薪酬的计量2支付职工薪酬（1）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴时，做会计分录如下：借：应付职工薪酬 贷：银行存款

10、库存现金 24二、应付职工薪酬的计量（2）企业从应付职工薪酬中扣还各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）时，做会计分录如下：借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 应交税费应交个人所得税 25二、应付职工薪酬的计量（3）企业向职工支付职工福利费时，做会计分录如下：借：应付职工薪酬 贷：银行存款 库存现金 26二、应付职工薪酬的计量（4）企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训时，做会计分录如下：借：应付职工薪酬 贷：银行存款 27二、应付职工薪酬的计量（5）企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金时，做会计分录如下：借：应付职工薪酬 贷：银行存款 28二、应付职工薪酬的计量3现金

11、结算的股份支付（1）对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。 29二、应付职工薪酬的计量（2）按照资产负债表日企业承担的以股份或其他权利工具为基础计算确定的负债的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。 30二、应付职工薪酬的计量（3）在可行权日之后，企业不在调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益，即公允价值变动损益。 31二、应付职工薪酬的计量【例5】2007年的1月1日，经股东大会批准，某公司为其4

12、00名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是自2007年1月1日起必须在公司连续服务三年，即可自2009年12月31日起根据股价增长幅度获得现金，该增值权2011年12月31日之前行使完毕。该公司估计，该增值权在负债结算之前每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见表5-1所示： 32二、应付职工薪酬的计量 某公司现金股票增值权的公允价值和现金支出一览表 年 份 公允价值支付现金200714 200815200918162010212020112533年份应付职工薪酬（1）支付现金（2）当期损益（3）（3）=（1）上期（1）+（2）2007（4007

13、0）1001413154 000154 0002008（40040）1001523320 000166 0002009（40090140）10018306 00014010016224000210 0002010（40090140100）10021147 0001001002020000041 0002011147 000147 0000701002517500028 000总额459 000459 000表5-2 某公司现金股票增值权计算表 34二、应付职工薪酬的计量（1）2007年1月1日，不作会计处理（2）2007年12月31日借：管理费用 154 000 贷：应付职工薪酬 154 00

14、0 （3）2008年12月31日借：管理费用 166 000 贷：应付职工薪酬 166 000 35二、应付职工薪酬的计量（4）2009年12月31日借：管理费用 210 000 贷：应付职工薪酬 210 000借：应付职工薪酬 22 4000 贷：银行存款 224 000 36二、应付职工薪酬的计量（5）2010年12月31日借：公允价值变动损益 41 000 贷：应付职工薪酬 41 000借：应付职工薪酬 200 000 贷：银行存款 200 00037二、应付职工薪酬的计量（6）2011年12月31日借：公允价值变动损益 28 000 贷：应付职工薪酬 28 000借：应付职工薪酬 17

15、5 000 贷：银行存款 175 00038三、辞退福利的确认和计量（一）辞退福利的概念和内容 辞退福利包括：（1）在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（2）在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式，或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期间。 39二、应付职工薪酬的计量 辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期的管理

16、费用。 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施 企业不能单方面撤回解除劳动关系或裁减建议 40二、应付职工薪酬的计量（二）辞退福利的计量 因解除与职工的劳动关系给予的补偿，辞退福利的会计处理:借：管理费用 贷：应付职工薪酬 41二、应付职工薪酬的计量【例6】某公司主要从事金属加工业务。2007年11月，该公司为在2008年顺利实施转产，公司管理层制定了一项辞退计划，规定自2008年1月1日起，以职工自愿方式实施辞退议程。辞退计划的详细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿标准以及计划实施时间等均已与职工协商一致。该辞退计划已于2007年12月15

17、日经公司董事会正式批准，并将在2008年实施完毕。辞退计划的有关内容见表5-3所示。 42表5-3 某公司职工接受辞退及补偿金额一览职位拟辞退数量工龄（年）接受辞退计划职工人数每人补偿标准（元）补偿金额（元）管理人员1611081000008000001120320000060000021302300000600000技术工人80110328000025600001120161800002880000213082800002240000生产工人1601108050000400000011203215000048000002130162500004000000合计2561972248000043

18、二、应付职工薪酬的计量根据表5-3资料，该公司的会计处理如下：借：管理费用 2 2480 000 贷：应付职工薪酬 2 2480 000 44第二节 应交税费 应交增值税 应交消费税 应交营业税应交其他税费45一、应交增值税（一）增值税概述 1.定义： 增值税是指对我国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务的增值税额征收的一种流转税。46一、应交增值税2.增值税的纳税人 是在我国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。47一、应交增值税（二）计算公式 1一般纳税人应纳增值税额计算公

19、式如下： 应纳税额当期销项税额当期进项税额 销售额税率进货额税率纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 48一、应交增值税 若一般纳税人购销货物为含税销售额，计算公式如下： 销售额含税销售额/（1+增值税税率） 增值税基本税率为17%，优惠税率为13%。49一、应交增值税2小规模纳税人，其进项税额不得从销项税额中抵扣，应纳增值税额则实行简易征收办法，即按照销售额和规定的征收率的乘积确定，计算公式如下： 应纳税额销售额征收率 一般而言，小规模纳税人属工业类，征收率为6%；属商业类，征收率则为4%。 50一、应交增值税（三）一般纳税人的核算 设置账户：应交税费应交增值税（进项税

20、额） 己交税金 销项税额 出口退税 进项税额转出 51一、应交增值税1一般购买业务的进项税额 2进口物资3.购进免税农产品、收购废旧物资、运输费用的进项税额 4.企业购进货物未能形成计税的销售额，其进项税额不得从销项税额中抵扣（1）企业购进的货物以及在产品和产成品因发生非正常损失，其购进时发生的进项税额应当转出，由企业自己承担这部分税额。 52一、应交增值税（2）企业购入货物后改变原定用途，如用于非应税项目等，则购入时已计入的进项税额应当转出。5接受投资的进项税额 6视同销售的会计处理 按照增值税暂行条例的规定，对于企业下列行为视同销售： 计算增值税销项税额，将货物交付他人代销 销售代销货物5

21、3一、应交增值税 将自产或委托加工的货物用于增值税非应税项目（如用于在建工程等） 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；54一、应交增值税 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为 将自产、委托加工或购买的货物用以抵偿债务或非货币性交易。 举例：55一、应交增值税【例1】常胜公司为建造厂房，领用本企业生产的产品，成本为170 000元。该产品销售价格为180 000元，增值税率为17%。销项税额为30 600（180 00017%）元。作会计分录如下：借：在建工程 2

22、00 600 贷：库存商品 170 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 30 600 56一、应交增值税【例2】常丰公司将自产的成本为5 120 000元的货物赠予锦润公司，该货物的增值税率为17%，若以货物的成本作为计税价格。常丰公司应作如下会计分录： 借：营业外支出 5 990 400 贷：库存商品产成品 5120 000 应交税费应交增值税（销项税额） 870 400 57一、应交增值税【例4】常兴公司以自己生产的产品分配利润，产品成本为600 000元，销售价格为960 000元（不含税），该产品的增值税率为17%。常兴公司应作如下会计分录：借：应付利润 1 123 200 贷：

23、主营业务收入 960 000 应交税费应交增值税（销项税额） 163 200借：利润分配应付利润 1 123 200 贷：应付利润 1 123 200借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品产成品 600 000 58一、应交增值税（四）小规模纳税人的核算 小规模纳税企业购入货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得从销项税额中抵扣，而计入购入货物的成本。相应地，其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增资税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购买货物或应税劳务的成本。 59一、应交增值税 设置账户： “应交税费应交增值税”

24、 举例：P.282/例8-20例8-2360二、应交消费税（一）消费税的概述 1.定义： 消费税是国家对某些特定的消费品和消费行为在普遍征收增值税的基础上再征收的一种流转税，例如烟、酒、化妆品、贵重首饰、摩托车、小汽车等。 61二、应交消费税2.征收办法 消费税实行价内征收，有从价定率和从量定额两种征收办法。其计算公式如下： 从价定率应纳税额销售额 税率包含消费税但不含增值税的销售额。62二、应交消费税从量定额应纳税额销售数量 单位税额自产自用的移送使用数量、委托加工收回的应税数量、海关核定的进口征税数量 税法规定的该种应纳消费税产品的单位数量应纳的税额 63二、应交消费税3.设置账户 “应交

25、税费应交消费税” 64二、应交消费税（二）消费税的会计处理 1销售应税消费品 2.自产自用应税消费品 3.委托加工应税消费品 4.进口应税消费品 举例：P.284-P.28665三、应交营业税（一）营业税概述 1.定义：是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。 66三、应交营业税2.征税范围及税率交通运输业、建筑业，金融保险业，邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业提供的应税劳务，营业税率为3%到20%不等；转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，营业税税率为5%；销售不动产，是指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权，以及单位将不动产

26、无偿赠与他人等视同销售不动产的行为，营业税税率为5%。67三、应交营业税3.计算 营业税的应纳税额，按照营业额和规定的税率计算。其计算公式如下： 应纳税额营业额 税率纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。 68三、应交营业税4.设置账户 “应交税费应交营业税”69三、应交营业税（二）营业税的会计处理【例】常盛公司转让拥有的A专利权的所有权，取得的转让收入150 000元，该项收入按税法规定应计算交纳营业税，营业税率为5%，则应作如下会计处理：70三、应交营业税计算应交的营业税7500（150 0005%）元：借：其他业务成本 7 500 贷：应交税费应交营业税 7 500实际交纳营业税时：借：应交税费应交营业税 7 500 贷：银行存款 7 50071四、应交其他税费 （一）资源税 （二）土地增值税 （三）房产税、土地使用税、车船使用税和印花税 （四