基础会计(第八章)教学课件

1、财产清查第八章 本章知识点： 财产清查 财产盘存制度 未达账项 银行存款余额调节表 财产清查账务处理 实物库存现金银行存款债权债务盘点核对确定其实存数账存数实存数？会计核算的专门方法第一节 财产清查的含义1. 意义财产清查与其他核算方法财产清查与会计理论财产清查与实践（必要性）雷曼兄弟破产、房地美/房利美巨亏、毒奶粉事件2、作用： 保证帐实相符 保护财产的安全、完整 挖掘财产潜力、加快资金运转 加强财产管理制度 确保会计报表的编制3. 影响因素 运输保管中发生自然损耗、计量不准 显性因素 不可抗力 工作人员贪污/外来人员盗窃 外部环境变化造成价值贬值隐性因素 应收账款长期未经清偿4、种类：（1

2、）按清查范围分： 全面清查：单位合并、撤消、清产核资等。 局部清查：某一项财产（2）按清查时间： 定期清查、不定期清查（3）按组织形式： 自查、外查第二节 财产的盘存制度1. 实地盘存制：（账面额=？实际额） A. 特点：只记收入、结存，不计发出 B. 本期发出=期初结存+本期购入-期末结存 C. 优点：简单方便 D. 缺点：容易将非常损失倒挤进本期发出存货成本。2008年12月1日，甲材料结存200件。12月3日，发出130件。12月15日，被盗55件。12月18日，购进180件。12月22日，保管员挪用30件。12月31日，经查点，发现结存165件。？2. 永续盘存制：（账面额=？实际额）

3、 A. 特点：同时记存货的收、发、结存 B. 账上应有的结存数额=期初结存+收入数额发出数额 C. 优点：对财产的增减变动反映及时 D. 缺点：工作量极大第三节 财产清查的方法：1、实地盘点：对各项财产逐一清点，或计量来确定实存数。适用范围广、大多数财产都可使用（现金）2、抽样盘点：随机抽样 机械抽样 分层抽样3、估价法：实物数量大、存放不规则、体重价廉 经验估价法 比较估价法4、推算法： 根据以往的数据资料，按照一定的公式或一定的标准推算出某些财产数量或价值的一种清查法。5、测量计算法： 对某些存储量大，存放较有规则，但又不便清查的财产。6、查询法： 通过发涵或派人、运用查对、询问的方式来确

4、定财产数量或价值的的一种清查法。（面询、涵询） 适用于债权 债务的清查7、对帐单法： 通过帐簿和对方开出的对帐单核对，查明财产数 适用于：银行存款、往来款项一、库存现金的清查 1）清查方法实地盘点法。 2）清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）二、银行存款的清查财产清查方法方法 ：与开户银行核对账目 本单位的银行存款日记帐 开户银行转来对帐单 相符 OK！ 错账 不符 WHY？ 未达账项未达账项 未达账项的情形包括： (1) 企业已收，银行未收的款项 (2) 企业已付，银行未付的款项 (3) 银行已收，企业未收的款项 (4) 银行已付，企业未付的款项 由于结算凭证传递时间不同企

5、业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，导致一方已经入帐、另一方尚未入帐 A企业（2008年9月30日） 840 200 857 000 企业银行存款日记帐余额 银行对帐单余额 已收 未收 Example： 企业销售收入55000元，已存入 银行，银行尚未列入帐单 企业 银行 已付 未付 Example：企业购买材料15000元，已签发转帐支票，对方未持票办理转帐。 企业 银行 未收 已收 Example：委托银行收款59800元，由于单据交付的时间差，银行入帐，企业未入。 企业 银行 未付 已付 Example：银行借款利息3000元，银行已划转，企业尚未入帐 。调节计算公式:“企业的银行存款

6、日记账”余额 “银行对账单”余额银行已收企业未收的 企业已收银行未收的款项 款项银行已付企业未付的 企业已付银行未付的款项 款项调节后余额 调节后余额银行存款余额调节表项 目金额项 目金额840200598003000 857000 5500015000调整后余额897000调整后余额8970002008年 9月30 日企业银行存款日记账余额加：减：加：减：企业已收，银行未收企业已付，银行未付银行已收，企业未收银行已付，企业未付银行对账单余额2009年1月31日，企业银行存款日记账余额535，000元，银行对账单余额531，000元。对账发现问题：（1）企业月末收到从他单位转入的转帐支票150

7、00元，尚未到银行办理进账。 （2）银行代企业支付电话费2000元，但企业尚未收到付款通知。 （3）企业委托银行代收外地销货款12000元，银行已入账，但企业尚未收到收款通知入账。 （4）企业月末开出转帐支票1000元，持票人尚未到银行办理转帐手续，银行未入账。 要求：根据资料编制“银行存款余额调节表” 未达账项可能产生后果(2) 企业已付，银行未付的款项 (3) 银行已收，企业未收的款项 导致开户单位银行存款帐面余额银行对帐单存款余额(1) 企业已收，银行未收 (4) 银行已付，企业未付 导致开户单位银行存款帐面余额银行对帐单存款余额。 无论出现哪种情况，都会使开户单位存款余额与银行对帐单存

8、款余额不一致，很容易开出空头支票 Attention（理解上可能存在的误区）调整后余额是企业银行存款的实有数；(2) 企业银行存款帐簿记录调整以本企业实际收支的票据为依据 ，“银行存款余额调节表” 不能据以调整帐簿记录；（仅起对账作用）若调整后余额不等，应进一步查明错账原因并及时更正；Attention（理解上可能存在的误区）对长期悬置未达账项应查明原因进行处理；“银行存款余额调节表”可做为银行存款科目的附列资料（备查簿）保存。 三、应收、应付款的清查 1）清查方法：询证核对法。 2）清查手续：应填写 “往来款项对账单”。第四节 财产清查结果的处理1. 财产清查结果的基本含义2. 处理原则：按

9、有关财务会计制度规定。3.主要步骤： 核准金额查明原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。 报经批准，编制凭证登记入账，核销。4、财产清查结果的会计处理 （一）账户设置.盘点 资产类帐户 过渡性 待处理财产损溢盘盈资产盘亏资产未处理的财产溢余未处理的财产亏损 帐务处理： 盘盈：存货冲减“管理费用” 库存现金增加“营业外收入” 坏帐收入增加“营业外收入” 盘亏：存货、库存现金增加“管理费用” 固定资产增加“营业外支出” 坏帐损失：直接冲销法：“资产减值损失” 备抵法：“坏帐准备” 责任人“其他应收款” 非常损失“营业外支出” 某企业经财产清查，发现盘亏B材料100吨，每吨单价200元。

10、经查明，属于定额内合理的损耗有5吨，计1000元；属于责任人赔偿的有40吨，计8000元；属于自然灾害造成的损失为55吨，计11000元，但由保险公司赔偿6000元。 批准前： 借： 待处理财产损溢 23 400 贷：原材料 20 000 应交税费-应交增值税（进项 税转出） 3 400 批准后，会计处理为： （1）属于由责任人赔偿的处理： 借：其他应收款- 8 000 贷：待处理财产损溢 8 000（2）属于自然灾害造成的损失的处理： 借：营业外支出 5 000 其他应收款-保险公司 6 000 贷：待处理财产损溢 11 000 （3）包括定额内合理损耗的其余处理： 借：管理费用 4 400

11、 贷：待处理财产损溢 4 400原因 现金短缺 现金溢余应由责任人或保险 借：其他应收款 公司赔偿部分 贷：待处理财产损溢应付有关人员或单位 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款无法查明原因 借：管理费用现金短缺 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入（二）固定资产清查结果的会计处理例；盘亏设备一台，原值10万元，已提折旧6万元。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢40 000 累计折旧 60 000 贷： 固定资产 100 000借：营业外支出 40 000 贷： 待处理财产损溢 40 000 （三）应收、应付款清查结果的会计处理 1.应收账款清查结果的会计处理 (1)需要处理

12、的内容坏账损失。 (2)账户设置： 不经过“待处理财产损溢”账户； “坏账准备”账户结构的特殊性。 2.应付账款清查结果的会计处理 (1)需要处理的内容无法付出的应付款项。 (2)处理方法： 不经过“待处理财产损溢”账户； 发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。2、由于A公司破产，所欠其货款2000元无法支付，作坏账处理。 借：应付账款 2，000 贷：营业外收入 2，0003、由于B公司破产，所欠本公司货款3000元无法收回，经批准转作坏账。 借：坏账准备 3，000 贷：应收账款 3，000 借：应收账款-乙公司 117000 贷： 应交税费 -应交增

13、值税（销项税额） 17000 主营业务收入 100000 苏州小王子童装公司于2012年5月1日赊销一批童装给乙公司，货款100000元，增值税金额17000元，价款合计117000元。 根据上述资料编写会计分录。 复习导入一个月后，乙公司因意外火灾造成巨大损失，无力继续经营，已宣布破产清算，小王子公司这笔117000元的应收账款无法收回。一、坏账损失坏账：指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。（一）概念 坏账损失，是指因发生坏账而遭受的损失称为坏账损失。 新课呈现真倒霉，发生了坏账(二) 坏账损失的确认根据企业会计制度，企业的应收账款如果出现下列情况之一的，应确认为坏账 （全额计提）1

14、,债务人破产或死亡，用其破产财产或遗产偿还后，确实不能收回的部分；2,因债务单位撤消、资不抵债或现金流量严重不足，确定不能收回的；3,严重的自然灾害导致债务单位停产而在短时间内无力偿付债务，确实无法收回的；4,债务人逾期三年尚未归还的应收账款，有证据表明确实无法收回的。 注意! 已确认坏账的应收账款,企业仍然不放弃追索权二、应收账款减值 (一)含义：企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当对该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 未来现金流量现值 假设我购买了一套邮票，总金额1万元，预计在两年后

15、如果卖掉这套邮票的话，价格应该在1.2万。 折现率 是指将未来有限期预期收益折算成现值的比率。 通过折现率r把预计的未来现金流量2万折现为现值，那么所得数据就是预计未来现金流量现值。计算公式是： 未来现金流量现值=预计未来现金流量复利现值系数 =1.2（P/F,r , 2) 坏账准备 是指企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失提取相应的准备资金，在实际发生坏账时冲减坏账准备资金。 应收账款减值 坏账准备=应收账款账面价值-应收账款的预计未来现金流量现值 注意!应收账款预计未来现金流量 应收账款账面价值 提坏账准备的范围 我知道啦！ 不符合预付账款性质的预付账款 注意!1、应收账款：纳税人发生

16、非购销活动的应收债权以及关联方之间的 任何往来帐款，不得提取坏帐准备金也不得确认为坏账。2、其他应收款：向企业各职能部门科室、车间等拨出的备用金；应向职工收取的各种垫付款项、赔款、罚款等。情景问题： 甲企业本年有应收账款发生，但没有坏账发生，问：需要计提“坏账准备”吗？坏账准备的计提应该是一种防范风险的行为，所以(二)确定应收账款减值方法（两种方法）（1）直接转销法：在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入 当期损益，同时冲销该笔应收账款。不允许采用特点: 不符合权责发生制原则和收入与费用相互配比原则; 虚增利润,影响报表的真实性。例：某企业2007年末发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收

17、回，2011年末确认为坏账，2011年末编制如下会计分录： 借：资产减值损失-计提的坏账损失 20000 贷：应收账款 20000假设已确认为坏账损失的应收账款20 000元中，又收回2 000元。借：应收账款 2 000 贷：资产减值损失 2 000借：银行存款 2 000 贷：应收账款 2 000只能采用（2）备 抵 法:是按期估计坏账损失，计提坏账准备，当某一应收 账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额 冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。特点： 体现了权责发生制原则和配比原则，避免虚增利 润；报表信息真实； 在报表上列式应收账款净额，使报表使用者能了解 企业应收款项的可变现

18、净额。要点：2006年2月15日颁布的企业会计准则中规定采用备抵法确定应收账款的减值金额。The adjusting entry fills the bucket.Adjusting EntryAllowance for Doubtful Accounts The Allowance Method Just reserveWriting off accounts empties the bucket.Allowance for DOUBTFUL accounts The Allowance Method 科目设置：资产减值损失坏账准备估计坏账损失的方法：（1）应收账款余额百分比法按应收账款余额

19、的一定比例估计坏账损失的方法。期末估计的坏账损失金额=应收账款期末余额坏账损失率企业首次计提坏账准备时 借：资产减值损失 贷：坏账准备实际发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款已经确认坏账的应收账款又收回时 借：应收账款 贷：坏账准备同时： 借：银行存款 贷：应收账款同时编制两套会计分录的目的，就是通过记录应收账款，反映债务人信誉的恢复，并通过记录坏账准备反映坏账准备的转回情况。不能只通过借记“银行存款”，贷记“坏账准备”这一笔会计分录反映。期末估计的坏账损失与“坏账准备”科目的余额差异的处理当期应计提的坏账准备金额，采用多退少补法。某企业按应收账款余额的10%计提坏账准备，应收账款年末余额2

20、0万元。（1）当年底首次计提坏账准备。（2）第二年实际发生坏账6 000元。（3）已经确认为坏账的6 000元又收回了4 000元。（4）第二年末应收账款余额7万元。 （5）第三年末应收账款余额为15万元。做出各年与坏账损失有关的会计处理。（1）当年首次计提坏账准备估计坏账损失=2010%=2万元 借：资产减值损失 20 000 贷：坏账准备 20 000（2）第二年实际发生坏账6 000元 借：坏账准备 6 000 贷：应收账款 6 000（3）已经确认为坏账的6 000元又收回了4 000元。 借：应收账款 4 000 贷：坏账准备 4 000同时， 借：银行存款 4 000 贷：应收账款

21、 4 000（4）第二年末，应收账款余额为 70 000 元第二年末估计的坏账损失为7 000 元，应冲销多余的坏账准备11 000 元（即18 00011 000）。借：坏账准备 11 000 贷：资产减值损失 11 000(一)公式：年末应计提的坏账准备=（应收账款账面价值-应收账款未来现金流量现值）年初“坏账准备”账户贷方余额 (二)账户介绍借方 坏账准备 贷方_ 注意！借方 发生和冲减 贷方 收回和计提年末余额在贷方 发生的坏账 冲减多余提取准备金 重新收回年末余额(三)坏账损失及坏账准备计提的账务处理（三）分录1、计提 3、冲减借：资产减值损失-计提的坏账准备 借：坏账准备 贷：坏账

22、准备 贷：资产减值损失-计提的坏账准备 2、发生 4、收回 借：坏账准备 借: 应收账款 贷:应收账款 贷：坏账准备 或 借：银行存款 借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款 2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000,000元,未来现金流量现值是900000元，甲公司根据丙公司资信情况确定应计100000元坏账准备。甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元甲公司2010年对丙公司的应收账款确定收回940000元2011年初，甲公司收丙公司款项940000元，5月，甲公司收回丙公司已经转销的坏账。2 008年12月31日（计

23、提在贷方） 借：资产减值损失 -计提的坏账准备 100000 贷：坏账准备 100000 2009年12月31日（发生在借方） 借：坏账准备 30000 贷：应收账款 30000 2010年末应冲减准备=(100000-30000)-(1000000-940000)=7000060000=10000元 借：坏账准备 10000 贷：资产减值损失-计提的坏账准备 10000 （冲减多余在借方）2011年5月（收回在贷方） 借：应收账款 60000 借：银行存款 60000 贷：坏账准备 60000 贷：应收账款 60000 08年：100000借 坏账准备 贷 08年末余:10000002年:1

24、000002年末余:5200（2）销货百分比法销货百分比法是按当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的办法。当期赊销业务越多，产生坏账损失的可能性就越大。可以根据过去的经验和当前有关资料，估计坏账损失与赊销净额之间的比率，再用这一比率乘以当期的赊销净额，计算坏账损失的估计数。（3）账龄分析法定义账龄是指负债人所欠账款的时间。账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大。账龄分析法是指根据应收帐款的时间长短来估计坏账损失的一种方法。Accounts Receivable Aging and UncollectiblesNot Days Past DuePast overCustomerBalanceDue

25、 1-30 31-6061-9091-180 181-365 365Ashby & Co.$ 150$ 150B. T. Barr610$ 350$260Brock Co.470$ 470Saxon Woods 160160 Total$86,300$75,000$4,000$3,100$1,900$1,200$800$300 Total accounts receivable shown by age.2%5%10%20%30%50% 80%UncollectiblesPERCENT Uncollectible percentages based on experience and indu

26、stry averages.Accounts Receivable Aging and UncollectiblesNot Days Past DuePast overCustomerBalanceDue 1-30 31-6061-9091-180 181-365 365Ashby & Co.$ 150$ 150B. T. Barr610$ 350$260Brock Co.470$ 470Saxon Woods 160160 Total$86,300$75,000$4,000$3,100$1,900$1,200$800$3002%5%10%20%30%50% 80%UncollectiblesPERCENTAMOUNT$3,390 =$1,500$200$310$380$360$400 $240Accounts Receivable Aging and UncollectiblesNot Days Past DuePast overCustomerBalanceDue 1-30 31-6061-9091-180 181-365 365Ashby & Co.$ 150$ 150B. T. Ba