现金流量表的分类以及编制

1、现金流量表的分类以及编制目 录现金流量表概述现金流量表的编制基础现金流量的分类现金流量表的构成现金流量表中主要项目的计算方法实际工作中的编制方法8/4/20222现金流量表概述概念：是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 性质：动态报表，反映企业一定期间的现金流量。作用：是评估企业创造现金流量的重要依据；是评价企业利润质量的重要依据；是分析企业偿债能力和支付报酬能力的重要依据是分析企业现金来源和现金去向的直接依据。8/4/20223现金流量表的编制基础现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的反映企业财务状况变动的报表。（收付实现制）现金及现金等价物包括：库存现金可以随时

2、动用的银行存款其他货币资金现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。一般情况下，企业编制现金流量表的基础就是货币资金。8/4/20224现金流量的分类首先要能判断什么样的业务影响现金流量，是流入还是流出。对于一般企业来讲，涉及货币资金增减变化的业务才影响现金流量。导致货币资金增加的是流入，导致货币资金减少的是流出。但注意：同时导致货币资金增减的业务不影响现金流量，如从银行提取现金，或将现金存入银行。涉及其他货币资金的业务道理类似。8/4/20225现金流量的分类按照产生现金流量的性质，将企业的现金流量划分为三类：经营活动现金流量：是指企业投资活

3、动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量；投资活动现金流量：是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动产生的现金流量；筹资活动现金流量：是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流量。对于一般企业来说，最主要的是经营活动的现金流量，税务机关最关注的也是这部分。8/4/20226现金流量表的构成正表经营活动产生的现金流量（流入-流出=净流量）投资活动产生的现金流量（流入-流出=净流量）筹资活动产生的现金流量（流入-流出=净流量）汇率变动对现金及现金等价物的影响现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额【资产负债表】期末现金及现金等价物余额【资

4、产负债表】8/4/20227现金流量表的构成附注（重点关注勾稽关系）将净利润调节为经营活动现金流量的信息不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动现金及现金等价物的净变动情况 现金流量表与资产负债表、利润表的关系8/4/20228经营活动产生的现金流量经营活动现金流入销售商品、提供劳务收到的现金（重点关注）收到的税费返还（一般关注）收到其他与经营活动有关的现金（重点关注）经营活动现金流出购买商品、接受劳务支付的现金（重点关注）支付给职工以及为职工支付的现金（重点关注）支付的各项税费（重点关注）支付其他与经营活动有关的现金（一般关注）8/4/20229

5、投资活动产生的现金流量投资活动现金流入（较少业务，一般不关注）收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额（可能关注）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金8/4/202210投资活动产生的现金流量投资活动现金流出（较少业务，一般不关注）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金（可能关注）投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金8/4/202211筹资活动产生的现金流量筹资活动现金流入（不关注）吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出偿

6、还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金8/4/202212现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物的净增加额的计算： 经营活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额现金及现金等价物的净增加额在数据的勾稽关系上，正表部分的该项目应该等于附注中第三项现金及现金等价物净变动情况。8/4/202213将净利润调节为经营活动现金流量的信息净利润加:资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”号填列） 固定资产报废损失（收益以“-”号填列） 公允价值变动损失（收益

7、以“-”号填列） 财务费用（收益以“-”号填列） 投资损失（收益以“-”号填列） 8/4/202214将净利润调节为经营活动现金流量的信息递延所得税资产减少（增加以“-”号填列） 递延所得税负债增加（减少以“-”号填列） 存货的减少（增加以“-”号填列） 经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列） 经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列） 其他 经营活动产生的现金流量净额8/4/202215不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产这些活动虽然不影响当期的现金流量，但可能会对以后期间的现金流量产生重大影响。提供

8、这些信息的目的在于便于信息使用者对企业的未来现金流量做出预测。8/4/202216现金及现金等价物的净变动情况 现金的期末余额【资产负债表】减：现金的期初余额【资产负债表】加：现金等价物的期末余额（一般企业没有）减：现金等价物的期初余额（一般企业没有） 现金及现金等价物净增加额（必须与正表项目一致）8/4/202217现金流量表与资产负债表、利润表的关系项目之间的勾稽关系：如现金的期初、期末余额数据的来源关系：在计算现金流量表主要项目的过程中需要使用大量资产负债表或利润表的数据，资产负债表和利润表以权责发生制为基础编制，现金流量表以收付实现制为基础编制，因此现金流量表的编制实际上是将权责发生制

9、转换为收付实现制。税务机关要求提供现金流量的意图就是要通过现金流量表来发现企业隐瞒收入从而偷逃税款的蛛丝马迹，要求企业提供现金流量表也增加了企业造假的难度。8/4/202218现金流量表主要项目的计算方法直接法经营活动现金流量投资活动现金流量筹资活动现金流量间接法将净利润调节为经营活动净现金流量8/4/202219经营活动现金流量经营活动现金流入销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金8/4/202220销售商品、提供劳务收到的现金主营业务收入其他业

10、务收入（与销售商品、提供劳务有关的部分）【利润表】本期发生的销项税额（不含视同销售销项）（应收账款期末余额应收账款期初余额）（应收票据期末余额应收票据期初余额）（预收账款期末余额预收账款期初余额）-当期计提的坏账准备+当期收回前期已确认的坏账-当期非收回货币减少的应收账款（含坏账）销售商品、提供劳务收到的现金【举例】8/4/202221举 例某企业2012年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税金应交增值税（销项税

11、额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（采用备抵法核算），本期发生坏账回收2万元，应收票据贴现使“财务费用” 账户产生借方发生额 3万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用万元商品（货款10万元，增值税万元）抵偿前欠账款12万元。根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。 8/4/202222举 例销售商品、提供劳务收到的现金销售收入和销项税额（60001037-17）-应收账款增加（120-100）-应收票据增加（20-40）+预收帐款增加（90-80）+收回的坏账2-计提的坏账准备5-应收票据贴现利息3-未收到现金减少的

12、应收账款12 7010万元8/4/202223收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还款等。本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、 “营业外收入”等科目以及相关应交税费帐户的贷方发生额分析填列。一般来讲企业收到的税费返还非常少，一年有一笔就不错了，因此不需专门计算。8/4/202224收到其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如包装物押金、包装物租金、罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他与经营活动有关的现金如果价值较大，应单列项目反映。如财政拨款等。本项目可根据“现金”

13、、“银行存款”、“营业外收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。此类业务一般较少，可在平时简单记录一下，需要时汇总即可。8/4/202225购买商品、接受劳务支付的现金主营业务成本 （利润表）其他业务成本（购买商品、接受劳务的部分）进项税额（不包括非购买而产生的进项税额）（应付账款期初余额应付账款期末余额） （应付票据期初余额应付票据期末余额）（预付账款期末余额预付账款期初余额）（存货的期末余额存货期初余额）存货的盘亏（或存货的盘盈） 8/4/202226购买商品、接受劳务支付的现金非购买增加的存货（接受投资、非货币性交换、债务重组等）非以货币资金偿还减少的应付账款当期列入生产成本、制造

14、费用的非材料费用（工资、福利、折旧等）当期购买商品、接受劳务支付的现金【举例】8/4/202227举 例某企业2012年度有关资料如下：（1）主营业务成本4000万元；增值税进项税额600万元（2）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（3）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（4）预付账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（5）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（6）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元）。根据上述资料，计算

15、购买商品、接受劳务支付的现金。 8/4/202228举 例购买商品、接受劳务支付的现金（主营业务成本4000进项税600）-应付账款增加（120-100） -应付票据增加（20-40）+预付账款增加（90-80）+存货增加（80-100）-非支付货币偿还的应付账款（10）-当期列入生产成本、制造费用的非材料费用（155）=44258/4/202229支付给职工以及为职工支付的现金本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的各类保险等其他费用。但不包括支付给在建工程人员的工资等现金流出。生产成本、制造费用、管理费用

16、、销售费用中的工资、福利费、各种保险、住房公积等应付职工薪酬期初余额应付职工薪酬期末余额支付给职工以及为职工支付的现金8/4/202230支付的各项税费本项目反映企业本期按规定实际上缴税务部门的各项税费。具体包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。不包括购买货物支付的增值税进项税额，以及计入固定资产价值，实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税等。可以根据应交税费科目所属的各明细账户的借方发生额计算，同时注意汇总计入管理费用或其他业务支出中的税费。8/4/202231支付其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关

17、的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、广告费等。可以根据管理费用、销售费用、营业外支出等科目分析填列，注意，只是涉及现金流量的部分。其他与经营活动有关的现金如果金额较大，应单列一项反映。具体可以按照以下方法来分析：8/4/202232支付其他与经营活动有关的现金营业外支出（剔除固定资产处置损失）管理费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等)营业费用、成本及制造费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等)其他应收款本期借方发生额其他应付款本期借方发生额财务费用中

18、的银行手续费等8/4/202233投资活动现金流量投资活动现金流入收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金8/4/202234投资活动现金流量投资活动现金流出购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金8/4/202235收回投资收到的现金本项目反映企业因出售、转让或到期收回除现金等价物以外的投资而收到的现金，以及收回债权性投资的本金，不包括债权投资收回的利息，也不包括收回的非现金资产。本项目可根据

19、“现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“持有至到期投资投资”、“可供出售金融资产”等科目的分析填列。需要注意的是，债权投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。不包括出售子公司收到的现金。8/4/202236取得投资收益收到的现金本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。 可以根据投资收益、应收利息、应计利息等科目分析计算填列。8/4/202237处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资

20、产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。 本项目可根据“现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目的记录分析填列。8/4/202238处置子公司及其他营业单位收到的现金净额本项目企业出售子公司或其他营业单位时取得的现金流入与现金流出相抵后的净额。可以根据投资收益及银行存款等科目分析后填列。8/4/202239收到其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。比如：收回在购买投资时垫付的股利或利息。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。 8/4/202240购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金本项目反映企

21、业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费应在“筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金” 中反映。本项目可根据“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”等科目的记录分析填列。8/4/202241投资支付的现金本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性

22、金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买债券以溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。不包括购买子公司支付的现金。8/4/202242取得子公司及其他营业单位支付的现金净额本项目反映企业购买子公司或其他营业单位支付的现金与取得的现金的净额。应根据银行存款和长期股权投资等科目分析后填列。8/4/202243支付其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现

23、金。其他与投资活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。需要注意的是，企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回在购买时垫付已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。 8/4/202244筹资活动现金流量筹资活动现金流入吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金8/4/202

24、245吸收投资收到的现金本项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“实收资本（或股本）”等科目的记录分析填列。需要注意的是，以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。8/4/202246取得借款收到的现金本项目反映企业因举借各种短期、长期贷款而收到的现金。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的记录分析填列。注意：本项目不包括发行债券取得的借款。

25、8/4/202247收到其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金，如职工集资入股、接受捐赠等。其他与筹资活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。8/4/202248偿还债务支付的现金本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的记录分析填列。注意：本项目只反映偿还的本金，利息另项反映。8/4/202249分配股利、利润或偿付利息支付的现金本项目反映企业因支付现金股利、其他投资单位的利润或借款利息所实际支付的现金。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“应付股利”、“财务费用”、“应付利息”等科目的记录分析填列。8/4/202250支付其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如对职工集资入股的分红等、对外捐赠等。其他与筹资活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。 8/4/202251将净利润调节为经营活动净现金流量以净利润为基础，考虑以下四类项目的影响，将净利润调节为经营活动净现金流量：未付现费用未收现收益非经营损益经营性往来调节的基本原则：只要某一项目只影响净利润和净流量中的一个，即会导致净利润与净流