网校02基础班郭建华讲义

1、第十三章 收 入本章近几年的考情概况中，本章既有客观题，又有题。客观题的考点包括：特许权费收入的确认、各种销售商品方式下收入的确认时点、附有退回条件的商品销售、售后租回的会计处理、建造合同收入成本的确认等等。计算分析题或综合题经常与资产负债表日后事项内容结合出题，几乎年年出现一道题，说明本章重要性在增加。本章的重点和难点是销售商品收入的会计核算，考生一定要熟练掌握。近年题型、分值、考点分布2018 年2018 年本章主要变化内容未发生实质性变化。考点及经典例题详解【知识点一】销售商品收入的会计核算（）（一）托收承付方式销售商品的处理企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出

2、且办妥托收手续，但由于与发生商品所【例计算分析题】有关的风险和没有转移的，企业不应确认收入。司在 2017 年 9 月 12 日向乙公司销售一批商品，开出的发票上注明的为 1 000 万元，额为 170 万元，款项尚未收到；该批商品成本为 800 万元。司将商品发往乙公司且办妥托收手续。司会计处理如下：（1）2017 年 9 月 12 日发出商品时借：应收账款贷：主营业务收入11701000170应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品（销项税额）800800周转发生（2）假定了此商品，假定借：发出商品司在销售时已知乙公司司销售该批商品的，但为了减少存货积压，司仍发出纳税义务已经发生。2017

3、 年 9 月 12 日，发出商品时：800800170贷：库存商品借：应收账款贷：应交税费应交（销项税额） 170题型2017 年（卷一）2017 年（卷二）2016年2015年2014 年考点单选题1 题 1.5 分1 题1.5分1 题 1 分建造合同毛利的计算特许权费收入的确定建造合同收入的确认多选题1 题 2 分1 题 2分1 题 2 分附有退货条件的销售建造合同直接费用的内容各种销售商品方式下收入的确认时点判断题1 题 1 分1 题 1分1 题 1 分同时销售商品和提供劳务的处理建造合同中合同成本的确定售后租回的会计处理合计1 题 1 分2 题 3.5 分2 题3.5分1 题 1分3

4、题 4 分假定 2017 年 11 月 5 日，2018 年 1 月收到款项：借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时，预计1 0001 000800800（3）2018 年 1 月 16 日，收到款项时：借：存款1 1701 170贷：应收账款（二）预收款方式销售商品的处理企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。（三）委托代销商品的处理1.视同买断方式（1）如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认

5、相关销售商品收入。【例计算分析题】司委托乙公司销售商品，司已开出了，价款 200万元，销项税额 34 万元，商品已经发出，成本为 160 万元。代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与司无关（不得退货）,货款尚未收到。正确（2）如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。司乙公司借：应收账款234贷：主营业务收入200应交税费应交（销项税额）34借：主营业务成本160贷：库存商品160借：库存商品200应交税费应交（进项税额34贷：应付账款2342.收取手续费方式【例计算分析题

6、】A 公司委托 B 公司销售甲商品 100 万件，协议价为每件 100 元，该商品成本为每件 60 元，税率为 17%。2017 年 9 月 30 日 A 公司发出商品，至 2017 年 12 月 31 日 B公司已销售 10 万件；2017 年 12 月 31 日 A 公司收到B 公司开来的代销已销售 10 万件。2018 年 1 月 26 日结清货款。时开具，假定（1），按代销协议，B 公司可以将没有代销出去的商品退回给 A 公司。B 公司实际销售时每件售价 120 元。假定（2），A 公司按售价的 10%向 B 公司支付手续费。A 公司的会计处理如下：A 公司（视同买断方式）A 公司（收

7、取手续费方式）（1）2017 年 9 月 30 日发出商品时（1）2017 年 9 月 30 日发出商品时借：发出商品（10060）6 000贷：库存商品6 000【思考题】2017 年 9 月 30 日资产负债表“存货”项目列报？6 000 万元。同左（2）2017 年 12 月 31 日收到代销时（2）2017 年 12 月 31 日收到代销时借：应收账款1 170贷：主营业务收入（10100）1 000应交税费应交（销项税额）170同左借：主营业务成本600贷：发出商品600同左无借：销售费用 （1 00010%）100贷：应收账款100【思考题 1】2017 年 12 月 31 日资产

8、负债表“存货”项目列报？6 0006005 400（万元）【思考题 2】2017 年 12 月 31 日影响营业利润？1 000600400（万元）【思考题 3】2017 年 12 月 31 日资产负债表“应收账款”项目列报？1 170（万元【思考题 1】同左【思考题 2】2017 年 12 月 31 日影响营业利润？1 000600100300（万元）【思考题 3】2017 年 12 月 31 日资产负债表“应收账款”项目列报？1 1701001 070（万元（3）2018 年 1 月 26 日收到B 公司汇来的货款（3）2018 年 1 月 26 日收到 B 公司汇来的货款借：存款1 17

9、0借：存款 （1 170100）1 070B 公司的会计处理如下：【掌握收取手续费方式】（1）2017 年 9 月 30 日收到甲商品时借：受托代销商品（100100） 10 000贷：受托代销商品款10 000【思考题】2017 年 9 月 30 日资产负债表“存货”项目列报？正确0（2）对外销售时借：存款1 1701（销项税额）贷：应付账款应交税费应交借：受托代销商品款贷：受托代销商品00017010001000（3）收到借：应交税费应交贷：应付账款时（进项税额）170170【思考题 1】2017 年 12 月 31 日资产负债表“存货”项目列报？正确0【思考题 2】2017 年 12 月

10、 31 日影响营业利润？正确0（4）2018 年 1 月 26 日支付货款并计算代销手续费时借：应付账款贷：11701 070100存款其他业务收入手续费（四）商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装和检验等过程的销售方式。这种销售方式下，在方接受交货以及安装和检验完毕前，企业通常不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。（五）订货销售的处理通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。（六）以旧换新销售的处理以旧换新销售，是指销售销售商品的同时回收与所售商品相同的旧

11、商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。【例判断题】（2012 年考题）企业采用以旧换新方式销售商品时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（ ）正确收入准则规定：以旧换新方式下，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。【例计算分析题】2018 年 3 月，司向乙公司销售产品 1000 套，开出，税率为 17%，每套不含税价款 0.2 万元，每套成本 0.09 万元。同时从乙公司回收 1 000 套旧产品，取得，回收后作为原材料核算，每套回收价款为 0.02 万

12、元，的进项税额为 3.4 万元。款项均已经收付。正确（1）销售时借：存款234贷：应收账款1 170贷：应收账款1 070贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品（2）回收时借：原材料应交税费应交200（销项税额）349090203.423.4（进项税额）贷：存款（七）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理1.商业折扣。按扣除商业折扣后的金额确认收入。【例判断题】（2012 年考题）企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。（ ）正确商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业

13、折扣后的金额确定销售收入金额。2.现金折扣。收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额确认收入。当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益（财务费用）。【例计算分析题】司和乙公司为一般，适用的税率为 17%。2018 年6 月 1 日，司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含额的售价总额为 1 000 万元。因属批量销售，司同意给予乙公司 20%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定司 6 月 10 日收到该笔销售的价款。乙公司作为商品购入。正确司乙公司（1）：借：应收账款（1 0001.1780%936贷：主营业

14、务收入（1 00080%）800应交税费应交（销项税额）136（1）：借：库存商品（1 00080%800应交税费应交（进项税额） 136贷：应付账款936（2）收到价款按照含额计算现金折扣：借：存款917.28财务费用 （8001.172%）18.72贷：应收账款936按照不含额计算现金折扣：借：存款920财务费用 （8002%）16 贷：应收账款936（2）支付价款按照含额计算现金折扣：借：应付账款936贷：存款917.28财务费用 （8001.172%）18.72按照不含额计算现金折扣：借：应付账款936贷：存款920财务费用 （8002%）163.销售折让。销售折让发生在销售收入确认之

15、前，按照商业折扣处理方法核算。销售折让发生在销售收入已经确认之后，应直接冲减折让当期销售商品收入。销售折让发生在销售收入已经确认之后，且属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。【例计算分析题】2017 年 9 月司向乙公司销售一批商品，开出的上注明的为 2 000 万元，税额为 340 万元；产品成本为 1 600 万元，产品已经发出，款项尚未收到。2017 年 11 月乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予 5%的折让。假定司已确认销售收入，发生的销售折让允许扣减当期税额，不考虑其他。司的相关会计处理如下：（1）2017 年 9 月销售

16、实现时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品2 3402（销项税额）1 6001000340600（2）2017 年 11 月发生销售折让时借：主营业务收入应交税费应交贷：应收账款（3）实际收到款项时（2 0005%）100（销项税额）17117借：存款22232贷：应收账款（八）销售退回2231.未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。【例计算分析题】假定 2017 年 11 月销售的商品全部于 2017 年 12 月发生销售退回。原没有确认收入，相关会计分录如下：借：库存商品

17、抵扣联已退回。商品成本为 800 万元，销项税额为 170 万元。商品退回时的800贷：发出商品借：应交税费应交贷：应收账款800（销项税额） 1701702.已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减相应金额。【例计算分析题】税额，应同时调整“应交税费应交（销项税额）”科目的司在 2017 年 10 月 18 日向乙公司销售一批商品，开出的发票上注明的为 500 万元，税额为 85 万元。该批商品成本为 260 万元。为及早收回货款，司和乙公司约定的

18、现金折扣条件为：210，120，n30。乙公司在 2017 年 10 月 20 日支付货款。2017 年 12 月 25 日，该批商品因质量问题被乙公司退回，司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑及其他。正确（1）2017 年 10 月 18 日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款贷：主营业务收入585500应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品（销项税额）26085260（2）在 2017 年 10 月 20 日收到货款时借：存款575（5002%）10财务费用贷：应收账款585（3）2017 年 12 月 25 日发生销售退回时借：主营业务收入50085应交税费应交（销项税额

19、）贷：存款575（5002%）10260260财务费用借：库存商品贷：主营业务成本3.已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。借：以前年度损益调整主营业务收入应交税费应交贷：应收账款借：库存商品（销项税额）贷：以前年度损益调整主营业务成本借：应交税费应交所得税贷：以前年度损益调整所得税费用借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积贷：利润分配未分配利润（九）附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指方依照合同或协议退货的销售方式。1.企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债

20、的，通常应在发出商品时确认收入。【例综合题】业务：司、乙公司均为一般，税率为 17%。2017 年发生下列（1）2017 年 3 月 1 日，位成本为 8 万元，开出的司向乙公司销售一批商品 100 件，为 10 万元 ，单税额为 170 万元。上注明的为 1 000 万元，协议约定，在 2017 年 6 月 30 日之前退回商品。商品已经发出，司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为 10%（10 件）；2017 年 3 月 31 日未发生退货。假定一：收到货款假定二：未收到货款发出商品时借：存款1170贷：主营业务收入（10010 1 000应交税费应交（销项税额）170借：主营业务成本

21、（1008）800发出商品时借：应收账款1170贷：主营业务收入（10010 1 000应交税费应交（销项税额）170借：主营业务成本 （1008）800（2）4 月 30 日前发生销售退回 5 件，商品已经入库，并已开出红字。（3）6 月 30 日前发生销售退回？件，商品已经入库，并已开出红字假定：再发生销售退回为 1 件合计退货 6 件（51），未退货 4 件。，结清货款。假定：再发生销售退回为 6 件合计退货 11 件（56），多退货 1 件假定一：收到货款假定二：未收到货款借：库存商品（68）48应交税费应交（销项税额）（61017%）10.2主营业务收入（110）10预计负债借：库存

22、商品（68）48应交税费应交销项税额）（61017%）10.2主营业务收入（110）10预计负债假定一：收到货款假定二：未收到货款借：库存商品（18）8应交税费应交（销项税额）（11017%）1.7主营业务成本（48）32预计负债10贷：存款（1101.17）11.7主营业务收入（410）40借：库存商品（18）8应交税费应交（销项税额）（11017%）1.7主营业务成本（48）32预计负债10贷：应收账款（1101.17）11.7主营业务收入（410）40借：存款（未退 94 件101.17）1 099.8贷：应收账款（1 17058.511.7） 1 099.8假定一：收到货款假定二：未收

23、到货款借：库存商品（58）40应交税费应交（销项税额）（51017%）8.5预计负债10贷：存款（5101.17）58.5借：库存商品（58）40应交税费应交（销项税额）（51017%）8.5预计负债10贷：应收账款（5101.17）58.5贷：库存商品800贷：库存商品800确认估计的销售退回借：主营业务收入 （1010）100贷：主营业务成本（108）80预计负债20同左假定：如果没有再发生销售退回合计退货 5 件（50），未退货 5 件【归纳总结】【例判断题】（2016 年考题）对于附有退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，企业通常应在发出商品时确

24、认收入。（ ）正确对2.企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。【例综合题】沿用上一例条件。假定司无法根据过去的经验，估计该批商品的退货率；商品发出时纳税义务已经发生，发生销售退回时取得开具的红字，不考虑其他。相关账务处理：（1）3 月 1 日发出商品时假定一：收到货款假定二：未收到货款借：发出商品 （1008）800贷：库存商品800借：存款（100101.17）1 170贷：应交税费应交（销项税额）170预收账款1 000借：发出商品 （1008）800贷：库存商品800借：应收账款（100100.17）170贷：应交税费应交（销项税额）170假定一：收到货款假定

25、二：未收到货款借：主营业务成本（58）40预计负债10贷：主营业务收入（510）50借：主营业务成本（58）40预计负债10贷：主营业务收入（510）50借：存款（未退 95 件101.17）1 111.5贷：应收账款（1 17058.50）1 111.510贷：主营业务成本（18）8存款（6101.17）70.210贷：主营业务成本（18）8应收账款（6101.17）70.2借存款（未退 89 件101.17）1 041.3贷：应收账款 （1 17058.570.2）1 041.3（2）4 月 30 日前发生销售退回 5 件，商品已经入库。（3）6 月 30 日前发生销售退回？件，商品已经入

26、库，款项已经结清假定：再发生销售退回为 1 件合计退货 6 件（51），未退货 94 件假定：再发生销售退回为 6 件合计退货 11 件（56），未退货 89 件假定：如果没有再发生销售退回 合计退货 5 件（50），未退货 95 件假定一：收到货款假定二：未收到货款借：预收账款 （1 00050）950贷：主营业务收入 （9510）950借：主营业务成本 （958）760贷：发出商品（80040）760借：存款 （95101.17）1 111.5贷：主营业务收入（9510）950应收账款（1708.5）161.5假定一：收到货款假定二：未收到货款借：预收账款（1 00050）950应交税费应

27、交（销项税额）（61017%） 10.2贷：主营业务收入（8910）890存款（6101.17） 70.2借：库存商品（68） 48主营业务成本 （898）712贷：发出商品（80040）760借：存款（89101.17）1 041.3应交税费应交（销项税额）（61017%） 10.2贷：主营业务收入（8910）890应收账款（1708.5）161.5借：库存商品（68） 48主营业务成本（898）712贷：发出商品（80040）760假定一：收到货款假定二：未收到货款借：预收账款（1 00050）950应交税费应交（销项税额）（11017%） 1.7贷：主营业务收入（9410）940存款（1

28、101.17）11.7借：库存商品（18）8主营业务成本 （948）752贷：发出商品（80040）760借：存款（94101.17）1 099.8应交税费应交（销项税额）（11017%）1.7贷：主营业务收入（9410）940应收账款（1708.5）161.5借：库存商品（18）8主营业务成本（948）752贷：发出商品（80040）760假定一：收到货款假定二：未收到货款借：预收账款（510 50应交税费应交（销项税额）8.5贷：存款58.5借：库存商品40贷：发出商品（58）40借：应交税费应交（销项税额）8.5贷：应收账款（5100.17）8.5借：库存商品40贷：发出商品（58）40

29、【归纳总结】【例多选题】（2017 年考题）司为一般。2016 年 12 月 1 日，司以赊销方式向乙公司销售一批成本为 75 万元的商品。开出的上注明的价款为 80 万元，满足销售商品收入确认条件。合同约定乙公司在三个月内退货。2016 年 12 月 31 日，司尚未收到上述款项。根据以往经验估计退货率为 12%。下列关于述中，正确的有（ ）。司 2016 年该项业务会计处理的表A.确认预计负债 0.6 万元C.确认应收账款 93.6 万元B.确认营业收入 70.4 万元D.确认营业成本 66 万元正确ABCD销售时会计分录：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交93.68013.6（销项

30、税额）借：主营业务成本贷：库存商品销售当月月末： 借：主营业务收入贷：主营业务成本预计负债75759.6（8012%）9（7512%）0.6（十）具有融资性质的分期收款销售商品在这种销售方式下，应当根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次确认收入。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。【例计算分析题】乙公司为一般，适用的税率为 17%。2017 年 1 月 1 日，乙公司与司签订一项购货合同，乙公司向

31、其销售一台大型机器设备。合同约定，乙公司采用分期收款方式收取价款。该设备价款共计 6 000 万元（不含），分 6 期平均收取，首期款项 1 000万元于 2017 年 1 月 1 日收取，其余款项在 5 年期间平均收取，每年的收款日期为当年 12 月 31 日。收到款项时开出。商品成本为 3 000 万元。假定折现率为 10% （P/A，10%，5）3.7908（计算结果保留两位小数）。乙公司有关分期收款销售商品会计处理如下：（1）计算现值：现值1 0001 000（P/A，10%，5）1 0001 0003.79084 790.8（万元）借：主营业务成本 （958）760贷：发出商品（80

32、040）760（2）2017 年 1 月 1 日借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资收益（10006）60004 790.81 209.2借：存款1 1701 000（销项税额）1703 0003 000贷：长期应收款应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品（3）2017 年 12 月 31 日本期摊销金额长期应收款期初余额未实现融资收益期初余额折现率借：未实现融资收益贷：财务费用 （5379.08209.2）10% 379.081 1701 000（销项税额）0001借：存款贷：长期应收款应交税费应交【思考题】年月日长期应收款账面价值（6 0001 0001 000）（13 169.88

33、（万元）（4）2018 年 12 月 31 日未实现融资收益的分摊额3 169.8810%316.99（万元）209.2379.08）借：未实现融资收益贷：财务费用316.99316.99借：存款1 1701 000贷：长期应收款应交税费应交（销项税额）170【思考题】（1）司于 2018 年 1 月 1 日与丙公司签订分期收款销售商品协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定不含税价款总额 1 000 万元，签约当日支付 170 万元，4 月 1日支付 400 万元，8 月 1 日支付 600 万元。当日商品已经发出，开出170 万元，产品成本 800 万元。，价款 1 000 万元

34、，借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品1 1701（销项税额）800000170800（2）略司于 1 月 1 日和 4 月 1 日收到货款（3）7 月因自然造成生产设施毁损，丙公司遂通知司，其无法按期支付所购设备其余款项。司在编制 2017 年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在 2020年才可能收回，2017 年 12 月 31 日按未来现金流量折算的现值金额为 560 万元。借：资产减值损失贷：坏账准备（600560）4040（十一）售后回购的处理（1）回购价格确定。如果回购价格固定或原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，企业不应确

35、认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。【例计算分析题】2018 年 7 月 1 日，司向乙公司销售一批商品，开出的上注明的销售价款为 100 万元，税额为 17 万元。该批商品成本为 70 万元；商品未发出，款项已经收到。协议约定司应于 9 月 30 日将所售商品购回，回购价为 103 万元（不含司的账务处理如下：额）正确7 月 1 日：借：存款117贷：其他应付款应交税费应交10017（销项税额）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为 3 个月，货币时间价值影响不大，采用直31（万元）。计提利

36、息费用，每月计提利息金额3借：财务费用贷：其他应付款119 月 30 日回购商品时，收到的为 17.51 万元。假定款项已经支付。借：财务费用贷：其他应付款借：其他应付款上注明的商品价格为 103 万元，额11103应交税费应交（进项税额）17.51120.51 （商品成本没有改变）贷：存款（2）回购价格不确定。如果回购价格按照回购日当日的公允价值确定，且有确凿表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。【例计算分析题】2018 年 1 月 20 日，成本为 800 万元，产品已发出，款项已收到，司向乙公司销售产品一批，售价为 1 000

37、万元，已经开出。根据销售合同约定，司有权在未来一年内按照当时的市场价格自乙公司回购同等数量、同等规格的该商品。截至 12 月 31 日，司尚未行使回购的权利。司的账务处理如下：司在销售时点已转移了商品所上的主要风险和，符合收入确认的原则。1 170借：存款贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品（十二）售后租回（了解即可）1000170（销项税额）800800在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行会计处理：（1）如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以

38、递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。【例判断题】（2014 年考题）售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。（ ）正确（2）如果售后租回交易认定为经营租赁：在有确凿表明售后租回交易是按公允价值达成的情况下，售价与资产账面价值的差额应确认为当期损益。如果售后租回交易不是按公允价值达成的：第一种情况：售价低于公允价值的，应确认为当期损益（不用考虑科目）。如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其确认为递延收益，并按与销（了解即可）。费用确认相一致的方法进行摊第二种情况：售价高于公允

39、价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。【例多选题】（2014 年考题）下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的有（ ）。采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期届满时确认收入D.采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为购进商品处理正确CD选项 A，采用预收款方式销售商品，在发出商品时确认收入；选项 B，以支付手续费方式委托代销商品，委托收到受托方的代销时确认收入。【例多选题】（20

40、12 年考题）下列各项中，表明已售商品所的主要风险和尚未转移给购货方的有（ ）。销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购 C.已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能退货正确 险和ABCD选项 B，以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，商品所没有转移。上的主要风【例综合题】正保公司为上市公司，属于一般，适用的税率为 17%；主要从事机器设备的生产和销售，年度，正保公司有关业务资料如下：为公允价值（不含额），销售成本逐笔结转。2016根据资料，逐笔编制正保公司相关业务的

41、会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；中的金额用万元表示）司销售 100 台 A 机器设备，（1）1 月 31 日，向为 40 万元，销售成本为30 万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，开出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在 6 月 30 日前10%。6 月 30 日，收到。1 月 31 日借：应收账款无条件退货。当日，正保公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为司退回的 A 机器设备 11 台并验收入库，89 台 A 机器设备的销售款项收存4 680（10040）4 000（销项税额） 6803 000（10030）3 000贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成

42、本贷：库存商品借：主营业务收入贷：主营业务成本预计负债6 月 30 日借：库存商品应交税费应交主营业务收入预计负债贷：主营业务成本应收账款（400010%）400（300010%）300100（1130）330（销项税额）（114017%）74.8（140）40100（130）30（4401.17）514.8借：存款（89401.17）4165.24 165.2贷：应收账款（2）3 月 25 日，向乙公司销售一批 B 机器设备，万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，开出为 3 000 万元，销售成本为 2 800，款项尚未收到。正保公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，

43、n/30。4 月 10 日，收到乙公司支付的款项（计算现金折扣时不考虑3 月 25 日借：应收账款额）。35103贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品4 月 10 日000510（销项税额）28002800借：存款3480财务费用贷：应收账款（3 0001%）30（3 0001.17）3510（3）9 月 30 日，采用分期预收款方式向丙公司销售一批 C 机器设备。合同约定，该批机器设备为 580 万元；丙公司应在合同签订时预付 50%货款（不含额），剩余款项应于 11月 30 日支付，并由正保公司发出 C 机器设备。9 月 30 日，收到丙公司预付的货款 290 万元并存

44、入；11 月 30 日，发出该批机器设备，开出，收到丙公司支付的剩余货款及全部额并存入。该批机器设备实际成本为 600 万元 ，已计提存货跌价准备 30 万元。9 月 30 日：借：存款290贷：预收账款29011 月 30 日：借：存款388.6290预收账款贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品58098.6（销项税额）57030600（4）12 月 1 日，向丁公司销售 100 台 D 机器设备，为 2 400 万元；该批机器设备总成本为 1 800 万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存，同时发额）生纳税义务。合同约定，正保公司应于

45、 2017 年 5 月 1 日按 2 500 万元的价格（不含回购该批机器设备。12 月 31 日，计提当月与该回购交易相关的利息费用（利息费用按月平均计提）。12 月 1 日：借：存款（24001.17）28082贷：其他应付款应交税费应交12 月 31 日：400408（销项税额）借：财务费用贷：其他应付款（25002 400）52020一般【例题综合题】（2017 年考题）司系，适用的司 2016 年度财务税率为 17%，适批准报出日用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%计提法定盈余公积。为 2017 年 3 月 5 日，2016 年度所得税汇算清缴于 2017 年 4 月 30

46、日完成，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：资料一：2016 年 6 月 30 日，司无订单的 W 商品 500 件，成本为 2.1 万元/件，市场为 2 万元/件，估计销售费用为 0.05 万元/件。司未曾对 W 商品计提存货跌价准备。将 500 件 W 商品全部销售给乙资料二：2016 年 10 月 15 日，司以每件 1.8 万元的公司，并开具了认条件。商品已发出，付款期为 1 个月，司此项销售业务满足收入确资料三：2016 年 12 月 31 日，额的 10%计提坏账准备。司仍未收到乙公司上述，经减值测试，按照应收账款余资料四：2017 年 2

47、 月 1 日，因 W 商品质量缺陷，乙公司要求司在原基础上给予 10%的折让。当日金额。假定上述要求：司同意了乙公司的要求，开具了红字，并据此调整原坏账准备的和销售费用均不含，且不考虑其他。（1）计算司 2016 年 6 月 30 日对 W 商品应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。（2）（3）（4）（5）（6）正确编制计算计算编制编制司 2016 年 10 月 15 日出售W 商品确认收入和结转成本的会计分录。司 2016 年 12 月 31 日计提坏账准备的金额，并编制相关的会计分录。司 2017 年 2 月 1 日因销售折让调整销售收入和所得税影响的分录。司 2017 年 2 月

48、 1 日因销售折让而调整坏账准备及所得税影响的相关会计分录。司 2017 年 2 月 1 日因销售折让而结转损益及调整盈余公积的相关会计分录。本题结合了存货、收入、资产负债表日后事项三个章节的内容。（1）W 商品的成本2.15001 050（万元）；W 商品的可变现净值500（20.05）975（万元）；应计提存货跌价准备1 05097575（万元）借：资产减值损失75贷：存货跌价准备（2）借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品751 053（500 件1.8）900（销项税额）15397575（500 件2.1） 1 050（3）司 2016 年 1

49、2 月 31 日应计提坏账准备的金额1 05310%105.3（万元）借：资产减值损失贷：坏账准备105.3105.3（4）司 2017 年 2 月 1 日因销售折让调减销售收入的金额90010%90（万元）应调减应交所得税的金额9025%22.5（万元）借：以前年度损益调整应交税费应交贷：应收账款借：应交税费应交所得税贷：以前年度损益调整（5）借：坏账准备贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：递延所得税资产9022.510.532.6359.6（万元）借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积9015.3105.322.522.5（销项税额）10.5310.532.632.

50、6359.659.65.96贷：利润分配未分配利润5.96【知识点二】提供劳务收入的会计核算（）（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有反映已提供劳务的成本才能

51、包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用【提示】无论采用哪一种完工进度，必须确定已发生成本及其将要发生的成本。【例计算分析题】B 公司 2016 年 4 月 1 日接受一项劳务合同，合同期限为 2 年，合同收入为480 万元，原估计总成本为 300 万元。采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。正确（1）2016 年确认收入4809/240180（万元）2016 年确认成本（90210）9/240112.5（万

52、元）（2）2017 年确认收入48021/24180240（万元）2017 年确认成本（90110120）21/24112.5167.5（万元）（3）2018 年确认收入48024/24（180240）60（万元）2018 年确认成本（90110105）24/24（112.5167.5）25（万元）【例计算分析题】司 2016 年接受一项劳务，合同总收入为 600 万元，初始估计总成本为400 万元。2017 年由于原材料和人工成本大幅度提高，使得预计总成本达到 500 万元。有关资料如下：采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认收入和费用。假定不考虑各种税费。（1）2016 年借：劳务成本贷

53、：应付职工薪酬160160借：存款300贷：预收账款3002016 年完工程度160/（160240）40%2016 年确认收入60040%0240（万元）2016 年确认成本40040%0160（万元）借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本【思考题】2402401601602016 年资产负债表“存货”项目的金额1601600影响 2016 年“营业利润”项目的金额年度本年已发生成本估计将要发生成本预计总成本本年预收款2016 年160 万元240 万元400 万元300 万元2017 年150 万元190 万元500 万元200 万元2018 年170 万元0100 万元

54、年度本年已发生成本估计将要发生成本2016 年90 万元210 万元2017 年110 万元120 万元2018 年105 万元024016080（万元）（2）2017 年借：劳务成本贷：应付职工薪酬150150借：存款200贷：预收账款2017 年完工程度200（160150）/（160150190）62%2017 年确认收入60062%240132（万元）2017 年确认成本（160150190）62%160150（万元）借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本【思考题】1321321501502017 年资产负债表“存货”项目的金额1501500影响 2017 年营业利润

55、的金额13215018（万元）（3）2018 年借：劳务成本贷：应付职工薪酬170170借：存款100贷：预收账款2018 年完工程度100%1002018 年确认收入600240132228（万元）2018 年确认成本（160150170）160150170（万元）借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本228228170170（二）提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。【思考题】司接受一项劳务，合同总收入是 100 万元，成本是 80 万元；因对方发生财务困难，造成合同无法履行。假定已经发生

56、成本 6 万元，司预计能够得到补偿的金额为 6 万元（甲公司已经预收对方 6 万元）。假定不考虑相关税费问题，则账务处理为：正确借：存款6贷：预收账款借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本66666【思考题】假定已经发生成本 10 万元，税费问题，则账务处理为：司预计能够得到补偿的金额为 0。假定不考虑相关正确因为预计能够得到补偿的金额为 0，所以不确认收入。借：主营业务成本贷：劳务成本1010（三）销售商品和提供劳务混合业务如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作

57、为提供劳务处理；如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。【例题判断题】（2017 年考题）企业销售商品同时提供劳务的，如果销售商品部分和提供劳务部分不能区分，应将全部收入作为销售商品处理。（ ）正确对【例计算分析题】A 公司 2017 年 12 月 2 日与B 公司签订一项销售合同，合同规定向B 公司销售一台大型设备，合同价款为 1 000 万元（含安装费），同时负责安装调试。按合同规定，安装工作属于销售合同重要组成部分，B 公司在本公司交付商品前预付 200 万元货款，其余价款将在 A 公司将商

58、品运抵 B 公司并安装检验合格后才予以支付。A 公司于本年度 12 月 4 日将该台大型设备运抵 B 公司并开始安装，预计于次年 1 月 31 日全部安装完成。该台大型设备实际成本为 700 万元，预计安装费用为 15 万元，已经发生安装费用 10 万元，均为人工费用。2018 年 1 月 31 日全部安装完成，发生安装费用 6 万元，均为人工费用。当日开出，其余货款已经收到。【提示：题中给出：安装工作属于销售合同重要组成部分，说明要在安装完毕并验收合格后确认收入，而不是发出商品时确认收入。】正确（1）编制 2017 年有关会计分录。借：发出商品贷：库存商品700700借：存款200贷：预收账

59、款借：劳务成本贷：应付职工薪酬2001010（2）编制 2018 年有关会计分录。借：劳务成本贷：应付职工薪酬66借：存款970200预收账款贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本1 000170（销项税额）716贷：发出商品劳务成本70016【例计算分析题】A 公司 2017 年 11 月 20 日与B 公司签订一项销售合同，合同规定向 B 公司销售一台大型机床，合同价款为 500 万元，实际成本为 400 万元，商品已经发出并开出货款已经收到。同日与 B 公司签订一项安装合同，合同规定，A 公司负责该台大型机床安装工作，安装费为 50 万元（不考虑其他相关税费），安装完毕后支付安装费

60、。A 公司于本年度 12 月 4 日开始安装，预计于次年 2 月 20 日安装完成。预计安装成本为 25 万元，2017 年已经发生安装费用 10万元，均为人工费用。2018 年 2 月 20 日全部安装完成，发生安装费用 18 万元，均为人工费用，安装费用已经收到。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认收入和费用。正确（1）编制 2017 年有关会计分录。借：存款585贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品借：劳务成本贷：应付职工薪酬50085（销项税额）40040010102017 年确认劳务收入5010/2520（万元）2017 年确认劳务成本2510/2510（万元