财政与税收(第五版)第9章货物和劳务税课件

1、第九章 货物和劳务税主要内容消费税增值税 货物和劳务税概述关税 一、货物和劳务税的概念货物和劳务税是指以货物流转额和非劳务营业额为课税对象的税种的统称。主要包括增值税、消费税、车辆购置税和关税四个税种。第一节 货物和劳务税概述二、货物和劳务税的特点（一）课税对象的普遍性 （二）以流转额为计税依据（三）计征简便 （四）税负容易转嫁第二节 增值税 增值税概述 增值税的纳税人 增值税的征税范围 增值税税率 增值税应纳税额的计算 增值税出口退（免）税 增值税的征收管理（一）增值税的概念增值税是对在中华人民共和国境内销售或者进口货物、销售劳务、提供应税服务以及销售无形资产的企业单位和个人，就其增值额征收

2、的一种税。 该税最早发源于丹麦，于1954年创建于法国，以后在西欧和北欧各国迅速推广，现在已经成为许多国家广泛采用的一个国际性税种。一、增值税概述 （1）从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值c+v+m中的v+m部分； （2）就一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务额收入额扣除为生产经营这种货物（包括劳务）而外购的那部分货物价款后的余额；（3）就一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值。对增值额的理解（二）增值税的特点1以增值额为课税对象2具有征收的广泛性3具有税收中性4实行税

3、款抵扣制度5实行价外税制度 实行增值税的国家，据以征税的增值额都是一种法定增值额，而并非理论上的增值额。 所谓法定增值额是指各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为地确定的增值额。 法定增值额与理论增值额不一致的原因主要是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办法不同。在同一纳税期内，允许扣除的数额越多，法定增值额则越少。（三）增值税的类型 根据扣除项目中对外购固定资产的处理方式的不同，将增值税分为：生产型增值税；收入型增值税；消费型增值税增值税类型销售额扣除外购流动资产扣除外购固定资产法定增值额生产型10045055收入型10045550消费型100453619 某企业实现销

4、售收入100万元，购入流动资产45万元，固定资产36万元，当期计提折旧5万元，具体如下表所示。根据中华人民共和国增值税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、销售劳务、提供应税服务以及销售无形资产的企业单位和个人，为增值税的纳税人。二、增值税的纳税人 境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。 我国将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两类纳税人，分别采取不同的增值税计税方法。（一）小规模纳税人的统一标准自2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销

5、售额500万元及以下。按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。（二）一般纳税人的登记标准国家税务总局公布的增值税一般纳税人登记管理办法，自2018年2月1日起施行。一般纳税人采取登记制而非过去的审批制。 纳税人应当在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后15日内办理一般纳税人登记。 现行制度还规定下列纳税人不属于一般纳税人： （1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。 （2）个人（除个体经营者以外的其他个人）。 （3）非企业性单位。 （

6、4）不经常发生增值税应税行为的企业。 另外，年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般规定：现行增值税征收范围的一般规定包括以下几种。1. 销售货物销售货物包括销售有形动产（含电力、热力、气体等在内），也包括销售不动产和销售无形资产。销售货物，是指有偿(从购买方取得货币、货物或者其他经济利益)转让货物的所有权。2. 进口货物进口是指从我国境外移送货物至我国境内。三、增值税的征税范围 （一）征税范围的一般规定3. 销售劳务销售劳务主要是指提供的加工、修理修配劳务。4. 提供应税服务应税服务，是指交通运输服务、邮政

7、服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务业、生活服务等。在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。（二）视同销售货物行为 单位或者个体工商户的下列行为属于视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送

8、其他单位或者个人。四、增值税税率 增值税一般纳税人销售货物、劳务、出口等分别使用16、10%、6%、零税率。 小规模纳税人3%、5%。 购进农产品进项税额扣除率10%、12%。 原适用于17%和11%的，出口退税率16%、10%，其他退税率，按照国家税务总局发布的出口货物劳务退税率文库执行增值税应纳税额的计算方法应纳税额 = 组成计税价格税率计算类型计算公式适用范围基本方法应纳增值税额 = 当期销项税额 当期进项税额一般纳税人销售货物和提供应税劳务简易方法应纳税额 = 销售额税率1. 小规模纳税人2. 销售特定货物进口方法组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税）进口货物五、增值税应纳税额的

9、计算（一）一般纳税人的应纳税额的计算 目前，我国一般纳税人采用 “扣税法”方法。具体计算公式如下： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。1.销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。 购买方支付 价外税销项税额的计算公式为： 销项税额 = 销售额适用税率 不含税销售额 = 含税销售额 （1+增值税税率）（注：零售环节和销售给小规模纳税人为含税销售额）（1）一般销售方式下的销售额 销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括

10、收取的销项税额、受托加工应税消费品所代征代缴的消费税、符合条件的运费。 价外费用是指随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。1）折扣销售、销售折扣、销售折让的税务处理比较项目税务处理规定折扣销售关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明(1)如果在同一张发票分别标注的，按折扣后的余额作为销售额(2)如果折扣额另开发票的，均不得从销售额中减除折扣额销售折扣发生在销货之后，属于融资行为，折扣额不得从销售额中减除销售折让已售产品出现品种、质量问题而

11、给予购买方的补偿，使原销售额减少，折让额可以从销售额中减除（2）特殊销售方式下的销售额2）采取以旧换新方式销售 应按新货物的同期销售价格确定销售额，销售额中不能抵减收购额。3）采取还本销售方式销售 销售额是就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。4）采取以物易物方式销售 双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算购货额计算进项税。以物易物双方都应作购销处理：以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 5）包装物押金是否计入销售额包装物押金单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装

12、货物的适用税率计算销项税。“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退换均并入销售额征税。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计如何核算，均应并入当期销售额征税。6）销售已使用过的固定资产的税务处理 自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税： 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；7）对视同销售货物行为的销售额的确定视同销售的货物，销售额按下列顺序确定；a.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；b.按其他纳税人最近时期同类货物的平均

13、销售价格确 定；c.按组成计税价格确定。 组成计税价格成本（1成本利润率） 如果该货物属于消费税的征收范围时，上述公式中还应加消费税金，即：组成计税价格成本（1成本利润率）消费税金2.进项税额的计算 进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务所负担的增值税额。 在销项税额一定的情况下，要注意进项税的抵扣，这是正确计算增值税的一个关键问题。（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额类别进项税额的来源以票抵税(1)从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专增收率用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）接受境

14、外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。计算抵税外购农副产品：进项税额=买价10%（或者12%）（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额分类内容购进货物改变生产经营用途 用于简易计税方法项目、免征增值税、集体福利或者个人消费税的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 非正常损失对应的进项税。 特殊政策规定不得抵扣的进项税额。购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日程服务和娱乐服务。纳税人接受贷款服务向贷款方支付与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税不得从销项

15、税额中抵扣。扣税凭证 不合格纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 3.应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额当期进项税额（1）计算应纳税额的时间限定 “当期”是个重要的时间限定，具体是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限。只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。税法对销售货物或应税劳务应计入当期销项税额以及抵扣的进项税额的时间做了限定。（2）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时

16、会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。当期 进项税额纳税义务发生时间销售额税率申报抵扣时间准予抵扣不得抵扣（区别视同销售）合法票证计算扣除（普通发票，比例）增值税专用发票海关完税证特殊销售行为征税范围一般规定特殊行为（视同销售）视同销售货物行为当期销项税额全部价款价外费用应纳增值税额特殊销售方式=（二）小规模纳税人应纳税额的计算1.应纳税额的计算公式应纳税额=销售额征收率2.不含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额（1+征收率）（三）进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和增值税暂行条例规定的税率计算

17、应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额计算公式是：组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税）应纳税额=组成计税价格税率六、增值税出口退（免）税（一）出口货物退（免）税含义及基本政策 我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。目前，我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：1.出口免税并退税。2.出口免税不退税。3.出口不免税也不退税。（二）增值税出口退税额的计算1.出口货物的退税率现行出口货物的增值税退税率规定如下：原适用于17%税率且出口退税率为17%的出口货物，退税率为16%；原适用于11

18、%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，退税率为10%；其他退税率，按照国家税务总局发布的出口货物劳务退税率文库执行。2.出口货物退税额的计算 出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。 我国出口货物退（免）税管理办法规定了两种退税计算办法：（1）“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于

19、应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。第一步：免免征生产销售环节增值税，即出口环节免征销项税额。第二步：剔 当期免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）第三步：抵 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额 用内销货物销项税与全部进项税相抵，同时剔除不可抵扣因素。计算结果如为正数，则是应纳税额，不涉及退税，但涉及免抵；如为负数，则进入下一步骤对比大小并计算应退税额。第四步：退 免抵退

20、税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率1）若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 2）若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0（2）“先征后退”计算方法，主要适用于收购货物出口的外(工)贸企业。 1)外贸企业收购货物出口的应退税额，其计算公式为： 应退税额=外贸收购货物不含增值税的购进金额退税税率 2)外贸企业收购小规模纳税人出口货物的应退税额。 a.特别准予退税的从小规模纳税人处购进货物，开具普通发票的退税额

21、，其计算公式为： 应退税额=【普通发票所列（含增值税）销售额(1+征收率)】6或5 b.从小规模纳税义务人购进税务机关代开增值税专用发票的出口货物，其计算公式为：应退税额=增值税专用发票注明的金额6或5 3)外贸企业委托生产企业加工出口货物应退税额，其计算公式为： 本期应退税额=增值税专用发票注明的购进原辅材料的金额购进原辅材料适用的退税税率+增值税专用发票注明的加工费加工费适用的退税税率七、增值税的征收管理（一）纳税义务发生时间 销售货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时间可以分为一般规定和具体规定。1一般规定 （1）纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售

22、款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （2）纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。 （3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（二）纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。增值税的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15

23、日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴纳书之日起15日内缴纳税款。 纳税人出口货物适用退（免）税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退（免）税申报期内按月向主管税务机关申报办理。（三）纳税地点 （1）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。 （2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报

24、纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。 （3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 （4）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。 （5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。八、增值税减免税1. 文化产业税收优惠2. 动漫产业税收优惠3. 抗癌药品税收优惠第三节 消费税 消费税概述 消费税的纳税人 消费税的税目和税率 消费税应纳税额的计算 消费税出口退（免）税 消

25、费税的征收管理一、消费税概述 消费税是当今世界各国普遍征收的一个税种，不仅是国家财政收入的一项来源，也是贯彻国家产业政策，调节消费的一种手段。目前，我国的消费税由国家税务总局负责征收管理（进口环节的消费税由海关代为征收管理），所获得的收入归中央政府所有，是中央财政收入中仅次于增值税的第二大税源。 消费税是对规定的消费品和消费行为征收的一种税。（一）消费税的概念（二）消费税的特点1.征收范围具有选择性2.征收方法具有多样性3.纳税环节具有单一性4.平均税率水平比较高且税负差异大5.属于价内税且具有转嫁性 6.一般没有减免税规定二、消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品

26、的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。 三、消费税的税目和税率（一）税目 按照消费税暂行条例的规定，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等14个税目，有的税目还进一步划分为若干子目。（二）税率 消费税采用比例税率和定额税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。经整理汇总的消费税税目、税率（税额）见表9-2。 消费税税目、税率（税额）表税目计税单位税率（额）一、烟1、卷烟工业 定额每标准箱（50000支）0.003元/支 定率甲类每标准条调拨价70元56%乙类每标准条调拨价70元36%商业批发加0.005元/支11%2、雪茄烟36%3、

27、烟丝30%税目从量征税的计税单位税率（额）二、酒1.粮食白酒、薯类白酒定额 每500克0元定率02.黄酒吨元3.啤酒每吨出厂价在元以上元每吨出厂价在元以下元娱乐业和饮食业自制的每吨 元4.其他酒税目从量征税的计税单位税率（额）三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石 5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油2.石脑油、溶剂油、润滑油3.柴油、航空煤油、燃料油1.52元/升1.52元/升1.02元/升税目税率(额)七、小汽车1.乘用车(按气缸容量征收)（1）1.0升（含）以下的1%（2）1.01.5升（含）3%（3）1.52.

28、0升（含）5%（4）2.02.5升（含）9%（5）2.53.0升（含）12%（6）3.04.0升（含）（7）4.0升以上的 25%40%2.中轻型商用客车5%3.豪华小轿车10%（除生产或进口外，另外零售加征）税目税率(额)八、摩托车气缸容量250毫升气缸容量在250毫升以上的3%10%九、高尔夫球及球具10%十、高档手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5% 十三、实木地板5% 从价定率应纳税额=应税消费品的销售额适用税率从量定额应纳税额 = 销售数量单位税额从量定额和从价定率相结合的复合计税方法应纳税额 = 销售数量定额税率+销售额比例税率四、消费税应纳税额的计算（一）从价定率计征

29、应纳税额=应税消费品的销售额适用税率 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（1)计税销售额的一般规定1.生产销售应税消费品的销售额的确定 1)同时符合以下条件的代垫运输费用 a.承运部门的运输费用发票开具给购买方的； b.纳税人将该项发票转交给购买方的。 2)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 a.由国务院或者财政部批

30、准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； b.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； c.所收款项全额上缴财政。 其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。（2）包装物计税的规定 实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 对既作价随同应税消费品销售，又另外收取的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。2.自产自用应税消费品计税销售额的确定 自产自

31、用的应税消费品按其使用方向可分为两种情形，因而现行税法对其计税销售额的确定也作出了相应的规定：（1）用于连续生产应税消费品 所谓“纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的”，是指作为生产最终应税消费品的直接材料并构成最终产品实体的应税消费品。在这种情形下，对自产自用的应税消费品不征税，只就最终应税消费品征税。（2）用于其他方面的应税消费品 纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。 纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，均视同对外销售，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消

32、费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：销售价格明显偏低又无正当理由的；无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=(成本+利润)(1-消费税税率)成本是指应税消费品的生产成本；利润是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润（应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定）。3委托加工应税消费品

33、计税销售额的确定 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 (1)受托方有同类消费品消费的，按受托方当月销售的同类消费品的销售价格计算；(2)受托方当月销售的同类消费品的销售价格高低不同的，按销售数量加权平均计算；(3)受托方没有同类消费品消费的，按组成计税价格计算 组成计税价格=(材料成本+加工费)(1消费税税率)4进口应税消费品的计税销售额的确定 对于从价定率征收的进口应税消费品，以组成计税价格为计税销售额。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=(关税完税价格+关税)(1消费税税率)(二)从量定额计征 从量定额应纳税额的计算

34、公式如下 应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额 1销售数量的确定 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。2计量单位的换算标准 消费税暂行条例规定，黄酒、啤酒以吨为税额单位；汽油、柴油以升为税额单位。但是，考虑到在实际销售过程中，一些纳税人会把吨或升这两个计量单位混用，为了规范不同产品的计量单位，以准确计算应纳税额，国家还规定了吨与升两个计量单位的换算标准，见表9-4。序号名称计量单位的换算标准1黄酒1吨=962升2啤酒1吨=988升3汽油1吨=1 388升4柴油1吨=1 176升5航空煤油1吨=1 246升6石脑油1吨=1 385升7溶剂油1吨=1 282升8润滑油1吨=1 1

35、26升9燃料油1吨=1 015升表9-4 吨、升换算(三)从价定率和从量定额复合计征 现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计算方法。其基本计算公式为： 应纳税额=应税销售数量定额税率+应税销售额比例税率 （四）税额扣除 为了避免重复征税，现行消费税规定，将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。（五）消费税的减免 为保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生产和消费，推进汽车工业技术进步，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30的消费税。计算公式为：减征税额按法定

36、税率计算的消费税额30应征税额按法定税率计算的消费税额减征税额 低污染排放限值是指相当于欧盟指令94/12/EC、96/69/EC排放标准（简称“欧洲号标准”）。(一)出口退税率的规定 计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，依据消费税暂行条例所附消费税税目税率（税额）表执行。这是退（免）消费税与退（免）增值税的一个重要区别。当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税率计算，其退还消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计算。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。 出口应税消费品退(免)消费税在政策上分

37、为以下三种情况： (1)出口免税并退税。(2)出口免税但不退税。(3)出口不免税也不退税。(二)出口应税消费品退（免）税政策(三)出口应税消费品退税额的计算 外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的应退消费税税款，分两种情况处理：1属于从价定率计征消费税的应税消费品属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款，其公式为： 应退消费税税款出口货物的工厂销售额税率2属于从量定额计征消费税的应税消费品属于从量定额计征消费税的应税消费品，应以报关出口的数量计算应退消费税税款，其公式为： 应退消费税税款出口数量单位

38、税额六、消费税的征收管理（一）纳税义务发生时间 纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应当于应税消费品报关进口环节纳税，但金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。消费税纳税义务发生的时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定。（二）纳税期限 按照消费税暂行条例规定，消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10 日、15日、1个月或者1个季度；纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预

39、缴税款，于次月1日起至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。第四节 车辆购置税一、车辆购置税的概念二、车辆购置税的纳税义务人三、车辆购置税的征税范围四、车辆购置税的应纳税额的计算五、车辆购置税的纳税申报六、车辆购置税的纳税地点七、纳税期限八、车辆购置税的减免税规定九、车辆购置税的其他规定一、车辆购置税的概念车辆购置税是以在中国境内购置车辆为课税对象，在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。我国现行车辆购置税征收管理办法已经2014年11月25日国家税务总局第3次局务会议审议通过，自2015年2月1日起施行。车辆购

40、置税由国家税务局征收，所得收入归中央政府所有，专门用于交通事业建设。二、车辆购置税的纳税义务人在中华人民共和国境内购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。三、车辆购置税的征税范围车辆购置税的征税范围是汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。其中，汽车包括各类汽车；摩托车包括轻便摩托车、二轮摩托车和三轮摩托车；电车包括无轨电车和有轨电车；挂车包括全挂车和半挂车；农用运输车包括三轮农用运输车和四轮农用运输车。四、车辆购置税的应纳税额的计算（一）车辆购置税的税率车辆购置税的税率为10。车辆购置税征收范围的调整，由国务院决定并公布。四、车辆购置税的

41、应纳税额的计算 （二）车辆购置税的计税依据车辆购置税的计税价格根据不同情况，按照下列规定确定： 纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。 纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为：计税价格=关税完税价格+关税+消费税 纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照最低计税价格核定。国家税务总局参照应税车辆市场平均交易价格，规定不同类型应税车辆的最低计税价格。四、车辆购置税的应纳税额的计算 纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，无正当理

42、由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。 底盘发生更换的车辆，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70%。同类型车辆是指同国别、同排量、同车长、同吨位、配置近似等的车辆。 免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格，按每满1年扣减10%，未满1年的，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格；使用年限10年（含10年）以上的，计税依据为零。四、车辆购置税的应纳税额的计算 对国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，纳税人申报的计税价格低于同类型应税车辆最低计税价格，又无正当理由的，主管税务机关可比照已核定的同类型车辆最低计税

43、价格征税。同类型车辆由主管税务机关确定，并报上级税务机关备案。 进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行使8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，凡纳税人能出具有效证明的，计税依据为其提供的统一发票或有效凭证注明的价格。四、车辆购置税的应纳税额的计算（三）车辆购置税应纳税额的计算车辆购置税实行从价定率的办法计算 应纳税额。应纳税额的计算公式为： 应纳税额=计税价格税率四、车辆购置税的应纳税额的计算例题 某公司于2015年1月4日进口1辆小汽车，到岸价格30万元，已知关税税率50，消费税税率25。计算该公司的应纳车辆购置税。应纳关税=关税完税价格关税税率=300

44、 00050=150 000(元) 计税价格=关税完税价格+关税+消费税=(到岸价格+关税)(1-消费税税率) =(300 000+150 000) （1-25）=600 000(元)应纳税额=计税价格税率=600 00010=60 000(元)五、车辆购置税的纳税申报 1购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税。2进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税。3自产、受赠、获奖或者“其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。4免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的应当在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前缴纳车辆购置

45、税。六、车辆购置税的纳税地点购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管国税机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管国税机关申报纳税。七、纳税期限纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。八、车辆购置税的减免税规定 1外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆免税。2中国人民解放军和中围人民武装警察部队列人军队武器装备订货计划的车辆免税。3设有固定装置的非运输车辆免税。4由国务院规定予

46、以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。(5) 其他车辆，提供国务院或国务院税务主管部门的批准文件。 如自2014年9月1日至2017年12月31日，对购置的新能源汽车免征车辆购置税。九、车辆购置税的其他规定车辆购置税实行一次征收制度。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。第五节 关税 关税概述 关税的征税对象和纳税义务人 进出口税则 关税应纳税额的计算 行李和邮递物品进口税一、关税概述 （一）关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”指关境，是国家海关法全面实施的领域。 1.按照国际贸易商品的流向进口关税出口关税过境关税2.按照征税的目的不同财政关

47、税保护关税（二）关税的分类 依据不同的分类标准和依据，关税可以划分为不同的种类。3.按照税率制定的不同自主关税协定关税4.按照差别待遇和特定的实施情况进口附加税差价税特惠税普遍优惠制5.按计征方式的不同从量关税从价关税混合关税选择性关税滑动关税二、关税的征税对象和纳税义务人 （一）征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。（二）纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。三、进出口税则（一）进出口税

48、则概况 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表，它是海关征收关税的依据。 进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。 税率表作为税则主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。 税则商品分类目录是把种类繁多的商品加以综合，按照其不同特点分门别类简化成数量有限的商品类目，分别编号按序排列，称为税则号列，并逐号列出该号中应列入的商品名称。商品分类的原则即归类规则，包括归类总规则和各类、章、目的具体注释。 税率栏是按商品分类目录逐项定出的税率栏目。（二）税则商品分类目录 从1992年1月至

49、今，我国实施了以商品名称及编码协调制度(Hannonized Comm。dity Descripti。n and Coding System，HS)为基础的进出口税则。 HS是一部科学、系统的国际贸易商品分类体系，是国际上多个商品分类目录协调的产物，适合于与国际贸易有关的多方面的需要，如海关、统计、贸易、运输、生产等，成为国际贸易商品分类的一种标准语言”。 类 HS中的“类”基本上按社会生产部类分类，将属于同一生产部类的产品归在同一类中，具体情况分类如下：第一类：活动物；动物产品。 第二类：植物产品。 第三类：动植物油、脂及其分解产品；精制的食用油脂；动植物蜡。 第四类：食品、饮料、酒及醋；烟草及烟草代用品的制品。 第五类：矿产品。第六类：化学工业及相关工业的产品。 第七类：塑料及其制品；橡胶及其制品。 第八类：生皮、皮革、毛皮及其制品；鞍具及模具；旅行用品、手提包及类似容器；动物肠线(蚕胶丝除外)制品。 第九类：木及木制品；木炭；软木及软木制品；稻草、秸秆、针茅或其他编结材料制品，篮筐及柳条编结品。 第十类：木浆及其他纤维素浆；回收(废碎)纸及纸板；纸、纸板及其制品。 第十一类：纺织原