消费税会计学堂实务操作系列

1、商业企业会计全套账金马商贸有限责任公司（筹建期）消费税第三节I第一节体系概述税务筹划第二节第四节第五节体系概述财务战略定义及征税范围消费税的计算方法应纳税额的计算消费税出口退税的计算【会计学堂】实务一点通 消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。纳税义务人：凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税义务人。序号消费税税目序号消费税税目1烟2酒及酒精3化妆品4贵重首饰及珠宝玉石5鞭炮、焰火6成品油7汽车轮胎8小汽车9摩托车10高尔夫球及球具11高档手表12游艇13木制一次性筷子14实木地板定义及征税范围1生产应税消费品例：某卷烟生产

2、企业生产卷烟委托加工应税消费品例：鸿达公司委托飞达鞭炮公司加工一批鞭炮进口应税消费品例：世纪商贸公司从国外进口卷烟一批零售应税消费品例：世纪商贸公司销售黄金饰品。定义及征税范围（续）1消费税的计算方法从价定率计算。从量定额计算。从价定率和从量定额复合计算。消费税的计算方法2A从价定率计算应纳税额=应税消费品的销售额比例税率销售额确定的大原则现行消费税和增值税实行交叉结合征收，增值税实行价外税，消费税实行价内税，由此决定了实行从价定率征税的应税消费品，其消费税的计税依据与增值税的计税依据基本上是一致的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税依据的。消费税的计算方法-从价定率2一般销售额的确

3、定全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率） 【案例】爱美化妆品公司为增值税一般纳税人， 8月20日向世纪商场销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额11.7万元。（化妆品消费税税率：30） 则爱美公司：应税销售额11.7（1 17） 10万元应纳消费税额10 303万元消费税的计算方法-从价定率（续）2A从价定率计算（续）特殊销售额的确定（1）包装物及其押金的处理一般应税消费品的包装物押金，如果未逾期，不缴消费税，如果逾期，缴纳消费税。酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒），不管是否逾期，均在收

4、取时缴纳消费税。啤酒、黄酒包装物押金，不管是否逾期，均不缴纳消费税。注意：在缴纳消费税时，押金要换算为不含增值税的销售额。消费税的计算方法-从价定率（续）2【案例】黄河酒厂为一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2012年3月销售粮食白酒50000斤，取得不含税销售额为87500元；销售啤酒100吨，每吨不含税销售额为2800元。另外，本月销售白酒时收取包装物押金8190元，销售啤酒收取包装物押金1170元。白酒税率为20%，啤酒单位税额220元/吨本月该酒厂白酒应纳消费税=500000.5 20% 1.1720%=43900元本月该酒厂啤酒应纳消费税=100220=22000元本月该酒厂应纳消

5、费税=43900 =65900元消费税的计算方法-从价定率（续）2（2）特殊方式下销售额的确定纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务等的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。消费税的计算方法-从价定率（续）2（2）特殊方式下销售额的确定（续）【案例】爱美化妆品公司为增值税一般纳税人。2012年4月发生以下业务：3日销售化妆品400箱，每箱不含税价600元；12日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与珍明公司换取

6、精油。则爱美公司当月应纳消费税=（600400+650500+650200）30%=208500元。消费税的计算方法-从价定率（续）2纳税人兼营不同税率的应税消费品，应分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。【案例】世纪商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入29.25万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入9.25万元；金银首饰零售环节消费税税率5%。 则世纪商场应缴纳的消费税=29.25（1+17%）5%=1.25（万元）消费税的计算

7、方法-从价定率（续）2B从量定额计算应纳税额=应税消费品的销售数量定额税率销售数量的确定销售应税消费品的，为应税消费品的实际销售数量。自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。消费税的计算方法-从量定额2从量定额计算【案例】清华啤酒厂6月份销售给某大型商场啤酒790吨，每吨出厂价格5600元；同时作为职工福利发给本厂职工啤酒10吨。该厂6月份应纳消费税税额为：销售数量79010800（吨）每吨售价在3000元以上的，适用单位税额为250元。应纳税额800 250200000（元）消

8、费税的计算方法-从量定额（续）2应纳税额=应税消费品的销售数量定额税率+应税消费品的销售额比例税率现行消费税征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计征方法。即应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上应税销售额乘以比例税率。【案例】芒果公司主要生产白酒，为增值税一般纳税人，2013年4月销售白酒50吨，取得不含增值税销售额200万元。白酒适用税率为20%，定额税率为每500克0.5元。则芒果公司应纳消费税=5020000.00005+20020%=45万元消费税的计算方法-从价从量复合计征21、生产销售环节应纳消费税的计算纳税人自产自用的应税消费品，凡用于如广告、样品、职工福利等方面的，无销售价格

9、，可按组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格=（成本+利润）（1比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格=（成本+利润自产自用数量定额税率）（1比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率自产自用数量定额税率注意：成本是指应税消费品的产品生产成本，利润是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润应纳税额的特殊计算3【案例】飞天鞭炮公司将一批自产的鞭炮和焰火用作职工福利，鞭炮的生产成本为18000元，焰火的生产成本为25000元，该鞭炮焰火均无市场同类产品销售价格，按国家规定的成本利润率为5，鞭炮焰火的消费税税率为15。则飞天公司自产自

10、用应税消费品应纳税额计算如下： 组成计税价格（1800025000）（15）（115）53117.65元应纳消费税额 53117.65 15 7967.65元应纳税额的特殊计算（续）32、委托加工环节应纳消费税的计算受托加工的应税消费品，应按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，无销售价格的，可按组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格=（材料成本+加工费）（1比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率应纳税额的特殊计算（续）32、委托加工环节应纳消费税的计算（续）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格=（材料成本+加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）应纳税额=组成计

11、税价格比例税率委托加工数量定额税率注意：材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本，加工费是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金）应纳税额的特殊计算（续）32、委托加工环节应纳消费税的计算（续）【案例】某加工企业受托加工一批应税消费品，委托方提供的原材料成本为200000元，双方协议加工费为10000元，该消费品消费税税率为30%，现已加工完毕，交给委托方。该企业应代收代缴的消费税计算如下：组成计税价格（20000010000）（130%）300000（元）应纳税额300000 30% 90000（元）应纳税额的特殊计算（续）33、进口环

12、节应纳消费税的计算纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税比例税率实行从量定额办法计算纳税的应纳税额=应税消费品的数量消费税定额税率实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格=（关税完税价格+关税进口数量定额税率）（1消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税比例税率应税消费品进口数量消费税定额税率应纳税额的特殊计算（续）3【案例】某外贸公司6月份从国外进口一批化妆品。该化妆品的关税完税价格为1000万元，征收进口关税400万元，消费税税率为30。该公司进口应税消

13、费品应纳消费税计算如下：组成计税价格（1000400）（130）2000（万元）应纳消费税税额200030600（万元）应纳税额的特殊计算（续）34、已纳消费税扣除的计算对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价。应纳税额的特殊计算（续）3扣税范围：用外购已税烟丝生产的卷烟；用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；用外购已税

14、化妆品生产的化妆品；用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；用外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。应纳税额的特殊计算（续）3【案例】某卷烟生产企业8月初库存外购应税烟丝金额40万元，8月份又外购应税烟丝100万元（不含增值税），8月末库存烟丝金额20万元，其余被当月生产卷烟领用。该企业8月份准予扣除的外购烟丝已

15、纳的消费税额计算如下：烟丝适用的消费税税率为 30当月准予扣除的外购烟丝买价40 10020 120（万元）当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税额120 30 36（万元）应纳税额的特殊计算（续）3委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。应纳税额的特殊计算（续）3【案例】某高尔夫球杆制造企业8月份委托A企业加工生产高尔夫球杆部件，收回时被代扣代缴消费税8000元，委托B企业加工生产高尔夫球杆部件，收回时被代扣代缴消费税10000元。该企业将

16、收回的高尔夫球杆部件和继续加工生产高尔夫球杆出售。8月份高尔夫球杆销售额为880000元。该企业期初库存的委托加工应税消费品已纳税款为5400元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款为8800元。高尔夫球杆消费税税率为10%。 当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款5400（800010000）880014600元本月应纳消费税额88000010%1460073400元应纳税额的特殊计算（续）3（一）出口免税并退税（二）出口免税但不退税（三）出口不免税也不退税消费税出口退税的计算4纳税义务发生时间（一）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天；纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天；纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。【会计学堂】实务一点通 5纳税义务发生时间（续）（二）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天；（三）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天；（四）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报