持有至到期投资及长期股权投资课件

1、1第一节 持有至到期投资持有至到期投资的概念* 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券。按还本付息不同，可分为：到期一次还本付息到期一次还本、分期付息分期还本、分期付息。 第1页，共49页。2 为了反映持有至到期投资的取得、收益和处置等情况，可设置“持有至到期投资”账户，并设置“债券面值、溢折价、应计利息”明细帐。债券溢折价的原因 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。第2页，共49页。3 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导

2、致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。第3页，共49页。4 持有至到期投资的取得* 持有至到期投资，按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。 但实际支付的价款中含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，应作为短期债权处理，不计入债券的初始成本。第4页，共49页。5 购入债券，实际支付的价款中不含有利息溢价购入 借：持有

3、至到期投资-面值 -溢折价 贷：银行存款折价购入 借：持有至到期投资-面值 贷：银行存款 持有至到期投资-溢折价购入债券，实际支付的价款中含有分期付息的利息 借：持有至到期投资-面值 应收利息 贷：银行存款购入债券，实际支付的价款中含有到期支付的利息 借：持有至到期投资-面值 持有至到期投资-应计利息 贷：银行存款 第5页，共49页。6 持有至到期投资的收益及摊余成本到期一次还本付息债券*1、按面值购入债券的投资收益确认与计量票面利率法：按票面价值和票面利息计算利息收入。 借：持有至到期投资-应计利息 贷：投资收益 P185例1 票面利率法核算方法简便，但只是按照单利计算，未考虑复利因素，尽管

4、各期的投资收益额相同，但由于确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致各期的投资收益率不同。第6页，共49页。7 实际利率法：按初始投资成本（摊余成本）乘以实际利率确认利息收入。 初始成本（1+i）n=面值+票面利息其中：i为实际利率，n为持有期限。投资收益=初始投资成本实际利率P185例2投资收益=10000 9.545%=9545 摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。第7页，共49页。8 2、溢价购入债券的投资收益确认和计量溢价的摊销： 直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资

5、收益率也在变化。采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。例5-3第8页，共49页。9 实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。 采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。第9页，共49页。10 例5-4购入时 借：持有至到期投资-面值 200000 -溢折价6000 贷：银行存款 2060

6、00年末计提利息 借：持有至到期投资-应计利息 20000 贷：投资收益 16350 持有至到期投资-溢折价 3650借：持有至到期投资-应计利息 20000 贷：投资收益 17650 持有至到期投资-溢折价 2350第10页，共49页。11 *采用实际利率法确认投资收益，由于以投资成本为基础确认投资收益，而债券面值、溢折价和应计利息均属于投资成本，可以将其视为一个整体，不必进行划分，因此，“持有至到期投资”科目下，可以只设“投资成本”明细科目，不再设置“溢折价”和“应计利息”明细科目。第11页，共49页。12 购入时 借：持有至到期投资-投资成本206000 贷：银行存款 206000年末计

7、提利息 借：持有至到期投资-投资成本 16350 贷：投资收益 16350 借：持有至到期投资-投资成本 17650 贷：投资收益 17650 第12页，共49页。13 3、折价购入债券的投资收益确认和计量 企业折价购入债券的投资收益，应为票面利息与折价摊销额之和。折价的摊销： 采用直线法摊销债券折价，即在债券存续期内平均摊销。结转各期投资收益时，应按票面利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目；按折价摊销额，借记“持有至到期投资溢折价”科目；按票面利息与折价摊销额之和，贷记“投资收益”科目。例5-5第13页，共49页。14 实际利率法，例5-6 采用实际利率法摊销债券折价及确认投资收益，可以

8、采用与面值购入债券相同的方法直接确认投资收益；也可以在确认投资收益的基础上分别确认票面利息折价摊销额。如果采用后者，应根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资收益的差额，确认折价摊销额。第14页，共49页。15 借：持有至到期投资-投资成本 204000 贷：银行存款 204000借：持有至到期投资-投资成本 11356 贷：投资收益 11356借：持有至到期投资-投资成本 11989 贷：投资收益 11989借：持有至到期投资-投资成本 12655 贷：投资收益 12655 第15页，共49页。16 分期付息债券 到期一次还本分期付息债券的投资收益确认、计量基本与到期一次还本付息相同。只是

9、应收的票面利息作为短期债权计入“应收利息”科目。P191 例5-7借：应收利息 10000 贷：投资收益 8290 持有至到期投资-溢折价 1710第16页，共49页。17 持有至到期投资的到期兑现* 持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券的到期兑现。如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。 借：银行存款 贷：持有至到期投资-面值 -应计利息第17页，共49页。18 持有至到期投资的减值 持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。 借：资产减值损失 贷：持有至到期

10、投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。第18页，共49页。19第二节 长期股权投资概念* 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。 目的：影响、控制其他企业。投资企业与被投资企业的关系*P200控制：母子公司关系共同控制：合营企业重大影响：联营企业无重大影响第19页，共49页。20 长期股权投资的初始计量 按投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资的取得分两种情况：企业合并取得的长期股权投资和非企业合并取得的长期股权投资。企业

11、合并取得的长期股权投资初始成本的确定1、同一控制下的企业合并 同一控制：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制。第20页，共49页。21 *同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。第21页，共49页。22 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当

12、调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。例，甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万。初始投资成本=200060%=1200万 借：长期股权投资 12000000 贷：现金 10000000 资本公积 2000000 例12第22页，共49页。23 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资

13、本公积不足冲减的，调整留存收益。例，甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以发行股票的方式从乙公司股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，每股面值1元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万。甲公司在2006年3月1日资本公积为180万，盈余公积为100万，未分配利润为200万。第23页，共49页。24 初始投资成本=200060%=1200万差额1500-1200=300万，依次冲减。借：长期股权投资 12000000 资本公积 1800000 盈余公积 1000000 未分配利润 200000 贷：股本 15000000 例13第24

14、页，共49页。25 2、非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本：指购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额，计入当期损益。 相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。第25页，共49页。26 例，甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于2006年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙企业60%的股份。该固定资产原值1500万，已计提折旧400万，已

15、提取减值50万，在投资当日该设备公允价值为1250万元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万。第26页，共49页。27 初始投资成本：1250万账面价值=1500-400-50=1050万差额200万作为营业外收入。借：长期股权投资 12500000 累计折旧 4000000 固定资产减值准备500000 贷：固定资产 15000000 营业外收入 200000 例14第27页，共49页。28 非企业合并取得的长期股权投资初始投资成本的确定*：1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要

16、支出。*实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应作为“应收股利”单独核算。第28页，共49页。29 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款2、以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权，应按照资产、负债的公允价值作为初始投资成本。公允价值与帐面价值的差额计入当期损益。借：长期股权投资 累计折旧 贷：固定资产 营业外收入第29页，共49页。30 长期股权投资的成本法* 成本法是指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始成本计价入帐后，除了投资企业追加或收回投资，账面价值一般保持不变。适用范围：1、投资企业能够对被投资企业实施控制。但编制合并报表时，

17、需按权益法调整。2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。第30页，共49页。31 成本法的核算方法 1、初始投资或追加投资，按投资成本增加账面价值 借：长期股权投资 贷：银行存款 2、被投资企业宣告分配利润或现金股利，按应享有的股份确认为当期投资收益。 投资企业收到的清算性股利，不作为投资收益，视为投资的收回。 清算性股利：指企业累计实际收到的现金股利大于购买日起被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差额，属于购入日以前的被投资企业的未分配利润的分配额。P205 例16第31页，共49页。32 05年1月购入 借：长期股权

18、投资-投资成本 150000 贷：银行存款 15000005年末分得股利9000 借：银行存款 9000 贷：投资收益 9000 2000005%=1000006年末12000 借：银行存款 12000 贷：投资收益 12000 2500005%=1250007年末15000 2100005%=10500 借：银行存款 15000 贷：投资收益 12000 长期股权投资-投资成本 3000第32页，共49页。33 例，2007年1月1日，A公司以银行存款购入B公司10%的股份，并准备长期持有，实际投资成本220000元。B公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利20万元。2007

19、年实现净利润80万元；2008年5月1日宣告分派股利60万元。2007-01-01 借：长期股权投资 220000 贷：银行存款 2200002007-05-02 借：应收股利 20000 贷：长期股权投资 200002008-05-01 借：应收股利 60000 长期股权投资 20000 贷：投资收益 80000第33页，共49页。34 长期股权投资的权益法* 权益法是指投资最初以投资成本计价，以后随着被投资企业所有者权益的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 所有者权益的变动包括：被投资企业实现的净利润或发生的净亏损；其他所有者权益项目的变动。适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重

20、大影响的长期股权投资。第34页，共49页。35 权益法的核算方法1、初始投资或追加投资，按投资成本增加账面价值。 采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整。可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。第35页，共49页。36 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整初始成本，在投资期间也不摊销；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值

21、份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。第36页，共49页。37 例，A公司于2007年1月1日购入联营企业B公司40%的股权，实际支付价款400万；购买日，B公司所有者权益帐面价值为900万，公允价值为1050万。105040%=420借：长期股权投资-投资成本 400 贷：银行存款 400借：长期股权投资-投资成本 20 贷：营业外收入 20如果支付价款为450万。借：长期股权投资-投资成本 450 贷：银行存款 450第37页，共49页。38 2、投资后，随着被投资企业所有者权益的变动而相应调整账面价值。属于被投资企业当年实现的净利润影响的所有者权益的变动，根据持股比例增

22、加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。 借：长期股权投资-股票投资（损益调整） 贷：投资收益属于被投资企业当年发生的净亏损影响的所有者权益的变动，根据持股比例减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。第38页，共49页。39 *被投资企业发生亏损，应以投资账面价值减为0为限。 借：投资收益 贷：长期股权投资-股票投资（损益调整）*权益法下，长期股权投资的初始成本已按被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此被投资企业的净利润应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。P207 例5-18 基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资

23、产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。第39页，共49页。40 如果无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产的公允价值，或者投资时被投资企业可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性，也可以按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。第40页，共49页。41 被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资企业按其持股比例计算应分得的利润或现金股利，冲减长期投资账面价值。借：应收股利 贷：长

24、期股权投资-股票投资（损益调整）被投资企业因增资扩股、专项拨款转入、外币资本折算差额的等原因引起所有者权益变动，投资企业按其持股比例计算应享有的份额。 借：长期股权投资-所有者权益其他变动 贷：资本公积-其他资本公积 第41页，共49页。42 长期股权投资成本法与权益法的转换权益法转为成本法 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。第42页，共49页。43 例，甲企业1999年对乙企业投资，占乙企业注册资本的20%。甲企

25、业按权益法核算，至2000年12月31日，帐面价值300万，投资成本200万，损益调整100万。2001年1月5日，甲企业转让一半持有的乙企业股份。改为成本法核算。2001年3月1日，乙企业宣告派发2000年度现金股利，甲企业获现金股利30万。借：长期股权投资-乙 150 （作为初始投资成本） 贷：长期股权投资-乙 （投资成本）100 长期股权投资-乙（损益调整）50借：应收股利 30 贷：长期股权投资-乙 30 （作为投资成本的回收）第43页，共49页。44 成本法转化为权益法 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为新的初始投资成本。初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，计入营业外收入；初始投资成本大于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不作调整。第44页，共49页。45 长期股权投资减值 长期股权投资减值，指长期股权投资可收回的金额低于账