《中级财务会计》课件ch03 应收款项

1、 第三章 应 收 款 项Company Logo重要知识点 1. 应收票据的核算 2. 应收账款的会计处理（三种情形） 3. 预付账款的会计处理（两种情形） 4. 其他应收款的核算内容及会计处理 5. 备抵法下应收账款的会计处理Company LogoCompany Logo一、应收票据 1.应收票据 的定义 应收票据是企业持有的，因销售商品、产品、提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的商业汇票。 商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。 应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。Company Logo 商业汇

2、票的期限最长为6个月，180天； 分为按月算和按天算两种： 按月算，为出票日的对口日期； 按天算，则按日历天数，算头不算尾。 如果3月5日出票， 120天到期，则到期日为？ Company Logo如果是到期日的最后一天，则为最后一天2. 应收票据的核算取得时借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）到期时借：银行存款（按期归还） / 应收账款（无法归还） 贷：应收票据 例 甲企业于2013年8月1日销售一批商品给A企业，货款100 000元，增值税率为17%，当即收到A企业开出的6个月期，面值117 000元的商业承兑汇票。要求：分别按期归还和按期无法归还进行会计处理8（

3、1）2013.8.1收到票据时 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（2A）2014.1.31，对方到期支付票据款 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000（2B） 2014.1.31，到期对方拒付或无力付款 借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000 背书转让背书（Endorsement）指收款人以转让票据权利为目的在汇票上签章并作必要的记载所作的一种附属票据行为。Company LogoCompany Logo 借：材料采购 原材料 库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票

4、据 Company Logo贴现 贴现是指远期汇票经承兑后，汇票持有人在汇票尚未到期前在贴现市场上转让，受让人扣除贴现息后将票款付给出让人的行为。Company Logo一个目的：Company Logo两种情形： 带追索权 银行在应收票据拒付或逾期支付时，可向应收票据转让方索取应收金额的权利； 不带追索权 企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行。 Company Logo三个公式： Company Logo贴现所得=票据到期值-贴现利息贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现期贴现期=票据期限-企业已持有票据期限天数/360天银行承兑汇票贴现的会计处理 借：银行存款（贴现所得） 财务费

5、用（贴现利息） 贷：应收票据（票面金额）商业承兑汇票贴现的会计处理 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款Company Logo 2014年8月30日，甲公司将一张2014年6月1日收到的面值100 000元，180天到期的不带息商业汇票，向银行申请贴现。银行年贴现率为9%。甲公司应如何进行会计处理？Company Logo（1）计算 票据到期值=100 000元 贴现天数=90天 贴现利息= 100 000*9%*90/360=2 250元 贴现所得=100 000-2 250=997 750元Company Logo（2）会计处理 假设为银行承兑汇票 借：银行存款 97 750 财务费用

6、2 250 贷：应收票据 100 000 假设为商业承兑汇票 借：银行存款 97 750 财务费用 2 250 贷：短期借款 100 000Company Logo二、应收账款1. 应收账款的定义 企业因销售商品、产品或提供劳务应收取而尚未收到的款项。 不单独设置“预收账款”的企业，预收的账款也在“应收账款”核算。一般情况 无商业折扣和现金折扣 在销售成立时按实际发生额计价入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。 Company Logo2. 应收账款的计量B. 商业折扣下 按折扣后的售价核算销售收入和应收账款 Company Logo商业折扣：根据市场供需情况或针对不同的顾客，在商

7、品标价上给予的扣除。（促销手段） 2013年11月8日，AIM公司向GOAL公司销 售一批商品，价款20000元，由于是VIP客户， 给购货方10%的商业折扣。销售方应收账款的入账金额为18000元，适用增值税率为17%。同时代购货单位垫付运杂费3000元。AIM公司的会计处理为： 借：应收账款 24060 贷：主营业务收入 18000 应交税费 应交增值税（销项税额）3060 银行存款 3000 C. 现金折扣下 ：3. 应收账款的会计处理（1）净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。（2）总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。

8、实际发生折扣时，记作财务费用。我国的会计实务中通常采用此方法。我国会计准则不允许！ BEAR企业于2013年11月1日销售一批商品给PANDA企业，货款10 000元，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10、n/30。要求：（1）假设企业11月9日付款； （2）假设企业11月19日付款；按总价法进行会计处理。 例11.1销售时借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费增（销） 1700 11.9收款（10天内付款）借：银行存款 11 466 财务费用 234 贷：应收账款 11 70011.19收款（30天内付款）借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 70

9、04. 应收账款的让售与抵借Company Logo企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照实质重于形式原则，充分考虑交易的经济实质。1. 预付账款 企业按照购货合同或劳务合同规定预付给供应单位的款项。 预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”账户的借方。实质是什么三、预付账款和其他应收款预付货款时借：预付账款企业（预付金额） 贷：银行存款收到商品时借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款企业 （应付金额）补付时退回时借：预付账款企业 （应付与预付之差） 贷：银行存款借：银行存款 贷：预付账款企业 （

10、预付与应付之差） Angle公司2013年10月6日根据合同向Monster企业预付甲商品的货款50 000元，11月6日收到甲商品，专用发票中注明价款60 000元，增值税额10 200元，11月10日向Monster企业补付货款。要求：进行会计处理。Company Logo例（1）10月6日预付货款时 借：预付账款B企业 50 000 贷：银行存款 50 000（2）11月6日收到商品时 借：原材料 60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：预付账款B企业 70 200（3）11月10日补付货款时 借：预付账款B企业 20 200 贷：银行存款 20 200Compan

11、y Logo若不设“预付账款”账户呢？Company Logo2. 其他应收款应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金其他除应收票据、应收账款、预付款项以外的其他各种应收及暂付款项 Unlucky公司仓库受到洪水冲毁，按保险合同规定，应由美亚保险公司赔偿损失100 000元，赔款尚未收到。Unlucky公司的会计处理为： 借：其他应收款 100 000 贷：原材料 100 000 收到赔款时 借：银行存款 100 000 贷：其他应收款 100 000例 Chair公司以银行存款替Michael垫付应由其个人承担的房租6000元，Chair公司的会计处理为：

12、 借：其他应收款 6 000 贷：银行存款 6 000 扣款时 借：应付职工薪酬-工资 6 000 贷：其他应收款 6 000例四、应收款项减值资产负债表日将应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值。 应收账款是企业资产方一个非常大的风险点，因为只有最终能够转化为现金的应收账款才是有价值的，而那些预期将无法转化为现金的部分就是无价值的。1. 坏账损失的确认： 企业应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，根据各项应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素，来确认坏账。Company Logo2. 坏账损失的处理 在会计上，对于无法收回的应收账款将通过提取坏账准

13、备的会计核算方式来反映，计提的坏账准备应计入资产减值损失。Company Logo重新收回，及时入账资产负债表日，计提坏账准备时坏账实际发生时Company Logo借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收账款等已确认的坏账又收回时Company Logo借:应收账款、其他应收款等 贷: 坏账准备借：银行存款 贷：应收账款 减值测试 应收账款单项金额重大（单笔金额超出该科目5%） 应单独进行减值测试测试标准“未来现金流量现值”是否低于其“账面价值” 单项金额不重大的应收账款以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项应按组合方式进行减值测试 坏帐准备

14、计提方法按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备常用应收账款余额百分比法和账龄分析法 坏账准备计算方法 按当期应收款项期末余额的一定比例计算提取坏账准备。当期应提取的坏账准备 当期按应收款项余额计算应提取的坏账准备金额（a）“坏账准备”科目的贷方余额 （b）Company Logo若a-b0，即当期应提取坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备； 若a-b0，即当期应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；Company Logo计提确认Company Logo收回Company LogoCo

15、mpany Logo例 2012年12月31日，RABBIT公司对应收GRASS公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100 000元，RABBIT公司根据GRASS公司的情况确定按5%计提坏账准备。2012年末，RABBIT公司的会计处理为： 借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备 50002013年3月1日，RABBIT公司对GRASS公司的应收账款实际发生坏账损失3000元，RABBIT公司的会计处理为： 借：坏账准备 3000 贷：应收账款 30002013年12月31日，RABBIT公司对GRASS公司的应收账款余额为120 000元，仍按5%计提坏账准备，则会计处理为： 借：

16、资产减值损失 4000 贷：坏账准备 4000Company Logo 2014年2月10日，RABBIT收回GRASS公司已确认的坏账2000元，RABBIT公司的会计处理为： 借：应收账款 2000 贷：坏账准备 2000 借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000Company Logo例 某企业坏账核算采用备抵法，按年末应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为3。该企业第1年末应收账款余额为2,500,000元；第2年客户公司所欠9,000元账款已超过3年，确认为坏账；第2年末，该企业应收账款余额为3,000,000元；第3年客户A公司破产，所欠20,000元账款有8,500元无法收回，确认为坏账，第3年末，企业应收账款余额为2,600,000元第1年末，提取坏账准备： 2,500,000 3 =7 500 借：资产减值损失 7 500 贷：坏账准备 7 500第2年，坏账实际发生：借：坏账准备 9 000 贷：应收账款X公司 9 000第2年末，计提坏账准备：按年末应收账款余额估计坏账损失为3 000 0003=9,000元（