预算管理与控制课件

1、预算管理与控制 王竹泉 教授 博士生导师 管理学院副院长兼会计学系主任、会计硕士（MPAcc）教育中心主任 中国企业营运资金管理研究中心主任 国务院政府特殊津贴获得者、首批全国会计学术领军人才 财政部企业内部控制标准委员会咨询专家 Email: 主要内容什么是预算管理？为什么要实施预算管理？企业预算管理应发挥的功能是什么？企业应如何选择预算的内容？企业实施预算管理常见的问题有哪些？如何才能保持预算目标的先进性和竞争力？怎样才能发挥预算管理的动态控制功能？如何建立流程导向的预算？预算管理是管理控制体系的重要部分经营战略企业目标经营管理活动管理控制体系预算管理业绩评价内部报告激励机制经营决策目标、

2、战略与预算目标：计划做什么？战略：实现目标的策略。预算：实现目标的具体安排。“三分战略、七分执行” 实现“化战略为行动” 三者环环相扣，缺一不可。预算管理是一种管理机制 预算管理不等于编制预算。预算管理是一种管理机制。预算管理是一个综合性的管理系统，由预算编制、预算执行、预算控制和预算考评等组成的预算管理体系把企业管理的计划、指挥、协调、控制、考核等职能有机地联系在一起。西方一些跨国集团给预算下的定义是：预算不是为会计目的准备的会计工具，而是为确保集团战略目标实现的组织手段。预算管理的功能明确工作目标，使目标更具有可实现性。帮助管理者适应不断变化的环境并利用变化所产生的机会，减少投资的盲目性，

3、防范经营风险。 预算不单是一系列的目标数据，而是对市场、对自身有一个准确的预测，并在此基础上解决问题。协调各部门之间的关系。作为控制经营活动的依据。作为评价经营业绩的尺度。预算管理的流程预算管理的目的预算管理的目的就是企业不断用量化的工具，使自身所处的经营环境与拥有的资源和企业的发展目标保持动态平衡的过程，也是企业在此过程中所面临的各种风险的识别、预测、评估与控制过程。正确的目标导向以增长为核心？以资金周转为核心？以利润为核心？以经济增加值为核心？预算的内容和形式预算的内容是经济活动以预算表中数字的形式来体现对企业经济活动的具体安排。如何理解企业的经济活动？如何对经济活动进行划分？各部分的内容

4、构成？企业的经济活动经营活动投资活动筹资活动理财活动现金经营活动的现金流量投资活动的现金流量筹资活动的现金流量完整的预算都包括些什么？不管对企业的经济活动如何划分，要用数字体现这些活动的安排，不外乎三大类：基本业务预算专项决策预算总预算完整的预算内容销售预算长期销售预测期末存货预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算销售及管理费用预算现金预算资本预算预计损益表预计资产负债表预算内容的选择如何看待预算是一个系统？每个企业都需要一套完整的预算吗？集团公司不同层级企业的预算有什么不同？同一企业内部不同层次的预算有什么不同？预算内容的选择战略重点经营环境的变动程度成本效益预算管理的文化预算内容

5、的选择预算内容本身也需要预算预算并非越全越好。即使大企业也未必需要一套完整的预算。预算编制的基本方法 业务预算的编制 营业收入预算营业收入预算是整个预算编制工作的起点，也是其他各项预算的主要编制依据。营业收入预算的主要内容是销量或服务量、单价和营业收入。为方便现金预算的编制，在营业收入预算表的下面，附有预算期现金收入计算表，表中注明前期应收账款的收回及本期收现的营业收入。预算编制的基本方法生产预算（制造企业编制，其他企业可编制作业预算）生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。预计生产量=预计销售量+预计期末产品存货量-预计期初产品存货量 期末产品库存量预

6、算需要考虑哪些因素？预算编制的基本方法直接材料预算（制造企业编制）根据生产预算所安排的生产进度而编制的。通过该预算，企业可以确定材料的采购量和采购金额。公式：预计材料采购量=材料的生产需要量+预算期末材料库存量-预算期初材料库存量为方便现金预算的编制，在直接材料预算表的下面，附有预算期现金支出计算表，表中注明前期应付账款的偿还及本期现购的材料货款。 期末材料库存量预算需要考虑哪些因素？预算编制的基本方法直接人工预算在生产预算或作业预算所提供数据的基础上，根据预计的各种产品产量或各种作业的作业量以及单位产品或作业所需直接人工工时和小时工资率计算编制。由于人工工资都需要使用现金支付，所以，不需要另

7、外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。 预算编制的基本方法制造费用或间接费用预算制造费用按其习性可分为变动费用和固定费用两部分。变动制造费用预算以生产预算为基础，根据预计的各种产品产量以及单位产品所需工时和每小时变动费用率计算编制。固定制造费用则需逐项预计，汇总后直接列入制造费用预算表。为方便现金预算的编制，在编制制造费用预算表的同时，也要预计制造费用的现金支出部分。制造费用中非现金支付项目如固定资产折旧、待摊费用摊销等，应在计算时扣除。预算编制的基本方法产品成本或作业成本预算产品成本预算是根据生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算编制的。其主要内容包括产品的单位生产成本、总成

8、本及年初、年末产成品存货的成本预计数据。作业成本预算则可汇总直接人工费预算、其他直接费预算及间接费用预算而成。预算编制的基本方法营业费用、管理费用预算营业费用预算是根据营业收入预算及营业过程中预计发生的各项费用来编制的。营业费用预算要和营业收入预算相配合，应有按品种、按地区、按用途的具体预算数额。其编制原理与制造费用预算大致相同。管理费用预算一般按过去的实际开支为基础，在充分分析每种费用的必要性后编制。其编制原理与制造费用预算大致相同。预算编制的基本方法特种决策预算根据各决策方案的具体情况分别编制。典型的特种决策预算是项目预算，如生产线建设或技术改造、购并方案等。项目预算的特征：预算时间跨度由

9、项目本身执行时间决定，可能比中期规划的时间跨度还要长；其包括的细节可能比典型的经营预算要多得多，因此可能更为复杂。预算编制的基本方法总预算包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表 现金预算是财务预算的核心。现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算以及不足部分的筹措方案和多余部分的利用方案等。现金预算实际上是其他预算有关现金收支部分的汇总和收支差额平衡措施的具体计划。预算编制的基本方法预计利润表对预算期可实现的经营成果进行预算。汇总营业收入、营业成本、营业费用、管理费用等的预算，财务费用根据现金预算估计确定。预计资产负债表对预算期末企业的财务状况进行预计。根据各业务预算、特种决

10、策预算、现金预算和预计利润表编制。Budgeting ExampleRoyal Company is preparing budgets for the quarter ending June 30.Budgeted sales for the next five months are:April 20,000 unitsMay 50,000 unitsJune 30,000 unitsJuly 25,000 unitsAugust 15,000 units.The selling price is $10 per unit.The Sales BudgetThe Sales BudgetTh

11、e Production BudgetSales BudgetProductionBudgetCompletedProduction must be adequate to meet budgetedsales and provide for sufficient ending inventory.The Production BudgetRoyal Company wants ending inventory to be equal to 20% of the following months budgeted sales in units.On March 31, 4,000 units

12、were on hand.Lets prepare the production budget.The Production BudgetBudgeted sales 50,000Desired percent 20%Desired inventory 10,000The Production BudgetMarch 31ending inventoryThe Production BudgetThe Production BudgetThe Production BudgetExpected Cash CollectionsAll sales are on account.Royals co

13、llection pattern is:70% collected in the month of sale,25% collected in the month following sale,5% is uncollectible.The March 31 accounts receivable balance of $30,000 will be collected in full.Expected Cash CollectionsExpected Cash CollectionsExpected Cash CollectionsExpected Cash CollectionsThe D

14、irect Materials BudgetAt Royal Company, five pounds of material are required per unit of product.Management wants materials on hand at the end of each month equal to 10% of the following months production.On March 31, 13,000 pounds of material are on hand. Material cost $0.40 per pound. Lets prepare

15、 the direct materials budget.The Direct Materials BudgetFrom productionbudgetThe Direct Materials BudgetThe Direct Materials Budget 10% of the following months productionThe Direct Materials Budget March 31 inventoryThe Direct Materials BudgetThe Direct Materials BudgetExpected Cash Disbursement for

16、 MaterialsRoyal pays $0.40 per pound for its materials.One-half of a months purchases are paid for in the month of purchase; the other half is paid in the following month.The March 31 accounts payable balance is $12,000.Lets calculate expected cash disbursements.Expected Cash Disbursement for Materi

17、alsExpected Cash Disbursement for Materials140,000 lbs. $.40/lb. = $56,000Expected Cash Disbursement for MaterialsExpected Cash Disbursement for MaterialsThe Direct Labor BudgetAt Royal, each unit of product requires 0.05 hours of direct labor.The Company has a “no layoff” policy so all employees wi

18、ll be paid for 40 hours of work each week.In exchange for the “no layoff” policy, workers agreed to a wage rate of $10 per hour regardless of the hours worked (No overtime pay).For the next three months, the direct labor workforce will be paid for a minimum of 1,500 hours per month.Lets prepare the

19、direct labor budget.The Direct Labor BudgetFrom productionbudgetThe Direct Labor BudgetThe Direct Labor BudgetHigher of labor hours requiredor labor hours guaranteed.The Direct Labor BudgetManufacturing Overhead BudgetRoyal Company uses a variable manufacturing overhead rate of $1 per unit produced.

20、Fixed manufacturing overhead is $50,000 per month and includes $20,000 of noncash costs (primarily depreciation of plant assets).Lets prepare the manufacturing overhead budget.Manufacturing Overhead BudgetFrom productionbudgetManufacturing Overhead BudgetManufacturing Overhead BudgetDepreciation is

21、a noncash charge.Ending Finished Goods Inventory BudgetNow, Royal can complete the ending finished goods inventory budget.At Royal, manufacturing overhead is applied to units of product on the basis of direct labor hours.Lets calculate ending finished goods inventory.Ending Finished Goods Inventory

22、BudgetDirect materialsbudget and informationEnding Finished Goods Inventory BudgetDirect laborbudgetEnding Finished Goods Inventory Budget Total mfg. OH for quarter $251,000 Total labor hours required 5,050 hrs.= $49.70 per hr.* *roundedEnding Finished Goods Inventory BudgetProductionBudgetSelling a

23、nd Administrative Expense BudgetAt Royal, variable selling and administrative expenses are $0.50 per unit sold.Fixed selling and administrative expenses are $70,000 per month.The fixed selling and administrative expenses include $10,000 in costs primarily depreciation that are not cash outflows of t

24、he current month.Lets prepare the companys selling and administrative expense budget.Selling and Administrative Expense BudgetSelling and Administrative Expense BudgetThe Cash BudgetRoyal:Maintains a 16% open line of credit for $75,000.Maintains a minimum cash balance of $30,000.Borrows on the first

25、 day of the month and repays loans on the last day of the month.Pays a cash dividend of $49,000 in April.Purchases $143,700 of equipment in May and $48,300 in June paid in cash.Has an April 1 cash balance of $40,000.The Cash BudgetSchedule of ExpectedCash CollectionsSchedule of ExpectedCash Disburse

26、mentsThe Cash BudgetDirect LaborBudgetManufacturingOverhead BudgetSelling and AdministrativeExpense BudgetThe Cash BudgetBecause Royal maintainsa cash balance of $30,000,the company mustborrow on itsline-of-creditFinancing and RepaymentEnding cash balance for Aprilis the beginning May balance.The Ca

27、sh BudgetFinancing and RepaymentBecause the ending cash balance isexactly $30,000, Royal will not repaythe loan this month.The Cash BudgetThe Cash BudgetAt the end of June, Royal has enough cashto repay the $50,000 loan plus interest at 16%.Financing and Repayment$50,000 16% 3/12 = $2,000Borrowings

28、on April 1 andrepayment of June 30.The Budgeted Income StatementCash BudgetBudgetedIncomeStatementCompletedAfter we complete the cash budget, we can prepare the budgeted income statement for Royal.The Budgeted Income StatementThe Budgeted Balance Sheet Royal reported the following account balances o

29、n June 30 prior to preparing its budgeted financial statements:Land - $50,000Building (net) - $175,000Common stock - $200,000Retained earnings - $146,15025%of Junesales of $300,0005,000 unitsat $4.99 each11,500 lbs.at $0.40/lb.50% of Junepurchases of $56,800企业预算管理常见的问题预算目标低水平，缺乏竞争力预算不能适应业务动态监控的要求预算控

30、制滞后缺乏流程导向的预算为什么制定的预算缺乏竞争力？“闭门造车”做预算业务流程落后信息不对称导致预算打埋伏“闭门造车”做预算与自己比，而不与竞争对手比对市场形势缺乏研究拍脑袋的预算业务流程落后预算以业务为基础预算的竞争力来自于业务流程的先进性流程再造不仅限于本企业，应关注整个价值链的流程再造。跨地区连锁经营宝钢自动划款零余额管理现金合并和账户集中沃尔玛：跨越企业边界，从整个供应链挖掘降低成本潜力进货成本控制采用中央采购策略，尽量实行统一进货，并排除中间商买断进货，固定时间结算。与供应商合作，共享信息向供应商施加压力（如对供应商的劳动力成本、生产场所、存货控制和管理工作进行质询），迫使供应商进行

31、流程再造，同沃尔玛一起降低成本物流成本控制强大的配送中心系统世界最大的私人卫星系统和强大的信息系统最大的私人运输车队配送中心从收到店铺的订单到向生产厂家进货和送货，只需两天时间，商品存量大大降低。沃尔玛的采购策略产销联盟：排除中间商零售商批发商分销商制造商顾客需求交货提前期交货提前期交货提前期订货提前期订货提前期订货提前期沃尔玛的采购策略对供应商进行资质认证生产规模、资金实力、技术条件、产品质量、资信状况、付款要求、供货及时性等采购业务洽谈谈判地点一律选择在沃尔玛公司洽谈室谈判内容标准化：商品属性、产品质量、包装要求、采购数量、批次、交货时间和地点、价格折扣、付款要求、退货方式、退货数量、退货

32、费用分摊、产品促销配合、促销费用分摊等。沃尔玛与同行业平均水平的对比项目沃尔玛行业平均水平进货费用占总成本的比例3%4.5%-5%由分销中心供货的比例85%50%-60%补货时间（商店开出订单到得到补货的平均时间）2天5天管理费用占销售额的比例2%5%商品损耗率1.2%3%-5%预算管理中的信息不对称分解预算往往是在讨价还价过程中进行的。各预算部门对关于自己真实经营能力的信息知道得比中央管理部门要多，因此在他们之间存在着信息不对称，并由此导致各预算部门在确定部门预算中总是选择有利于自己的方案，由此导致预算的低效率。预算管理中的信息不对称原因：通常的预算考核政策是完成预算，则得固定报酬，实际超过

33、或未达到预算数，则相应增加或减少报酬。 预算管理中的信息不对称解决方案 让各预算部门选择自己的预算水准，但其激励办法采取（以预算指标为毛利为例）：当实际收入Q大于预算收入Q时，则报酬B为：B=B+aQ+b (Q-Q) (ab)当实际收入Q小于预算收入Q时，则报酬B为：B=B+aQ-c(Q-Q) (ca) 这种办法可能会使各部门在预算制订时把真实可行的销售水平作为其预算水准。预算管理中的信息不对称应用举例地区分部收入预算制订 预算政策为：各地区分部人员的基本薪金为B=1万元，与预算收入额的挂钩比例为a=0.03,超预算收入额的提成比例为b=0.02,未完成预算收入额的扣罚比例为c=0.05，则在

34、不同的实际收入水平下，不同的预算数导致不同的薪酬。但以预算数等于实际收入时为最大。见下表：预算管理中的信息不对称实 预500万600万700万800万900万500万16万14万12万10万8万600万18万19万17万15万13万700万20万21万22万20万18万800万22万23万24万25万23万900万24万25万26万27万28万营造“人尽其能”的文化氛围每个人的能力是有差异的。新的激励办法虽能将每个人的潜能充分调动起来，但未必真正做到人尽其能。与竞争上岗结合起来。 自主预算竞争上岗人尽其能预算不能适应动态控制的要求前面的应收账款预算是能满足日常应收账款控制的需要？（月末的应收账

35、款预算数对每日的控制有效吗？）解决方案：建立动态预算，预算应与业务有机衔接，随业务的发生而实时更新（预算水准是事先设定的）。以应收账款预算为例说明动态预算预算控制什么是预算控制？ 编制预算，一方面是对企业的经济活动和资源进行事前的安排，以规范企业活动，另一方面是要对企业的经济活动和资源运用情况进行事中和事后的控制，以避免或减少不必要的偏差。 预算控制是以预算为依据，对企业经营活动进行有效的检查和监督，并通过预算和实际的对比，及时发现和纠正偏差，以确保预算目标的实现。 控制包括业绩评价和业绩与预算有差异时对行动进行修正。预算控制预算控制的方式 （1）事前控制（防护性控制） 将预算管理融入内部控制

36、制度的设计之中，建立预警系统，并选择恰当的控制点。如直接材料消耗的控制采取限额领料制度，应收账款在信用审查、授权环节的控制，费用、支出在签订合同或审批环节的控制等。 （2）事中控制 借助于预算执行的信息反馈，经常性地对比实际和预算，发现差异，分析原因，及时调整。 （3）事后控制 预算控制对预算执行情况进行差异分析 对于预算执行过程中出现的差异应进行分析，确认其发生原因、重要性以及处理方法，这样才能保证预算执行的质量和预算控制的效果。 差异分析方法比较分析法、比率分析法、因素分析法（连环替代法）预算控制划分固定费用和变动费用分别进行预算控制的重要性 固定费用和变动费用随业务量的变化关系不同，决定

37、了它们各自不同的控制特点。固定费用按总额进行预算控制，变动费用按单位业务量的费用进行控制。 例：预算业务量为1000单位，预算费用总额为100万元，实际业务量为1250单位，实际费用总额为120万元，是否完成预算要求的控制水平？ 预算控制 （1）如果全部为变动费用，答案是肯定的。 （2）如果预算费用60%为固定费用，40%为变动费用，而实际发生固定费用65万元，变动费用55万元，则不论是变动费用，还是固定费用都未达到预算要求的控制水平。为什么？ （3）如果预算费用中固定费用、变动费用均为50%，实际费用结果同前，则预算执行情况又应如何评价？ 预算控制滞后付款时才对照预算，为时已晚解决方案控制点前移，源头控制和关键点控制源头控制：业务发生或签定合同之前关键点：费用：合同价格和付款条件应收账款：信用条件和合同规定的信用期存货：采购合同价格和付款条件建立流程导向资金预算的理论模型基于渠道管理的营运资金分类方法王竹泉、马广林（2005）提出：分销渠道控制：跨区分销企业营运资金管理的重心王竹泉、逄咏梅、孙建强（2007）提出了营运资金分类的新视角。首先将营运资金分为经营活动营运资金和理财活动营运资金。进一步将经营活动营运资金按照其与经营渠道的关系分为营销渠道的营运资金、生产渠道的营运资金和采购渠道的营