非居民税收征管课件

1、“非居民税收征管”专题 珠海市地方税务局高新区税务分局 周子珈2015年11月主要内容非居民企业涉税分析12日常管理中的非居民税收3非居民税收优惠办理一、非居民企业涉税分析非居民企业概念1.1非居民企业分类及涉税1.2基本办税流程1.31.1 非居民企业概念非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构场所，或者在中国境内未设立机构场所、但有来源于中国境内的所得的企业。1.1 非居民企业概念来源于境内境外所得的确定标准：01销售货物交易活动地02提供劳务劳务发生地03转让财产（不动产、动产、权益性投资资产转让即股权转让）04股息红利等权益性投资分配所得的企

2、业所在地05利息、租金、特许权使用费负担支付所得的企业所在地1.1 非居民企业概念所得来源地举例我国企业出口产品同时向境外支付佣金，如确定属于境外提供劳务，虽然支付地在我国境内，但按所得税法的劳务发生地确定所得来源地的原则，因此该项佣金不属于中国境内所得。外商投资企业的境外股东把股权转让给另一境外股东，虽然转让该股权的支付地不在中国境内，但根据权益性投资资产转让所得是依被投资企业所在地确定的原则，该项股权转让所得来源于中国境内，我国有征税权。例1例21.2 非居民企业取得所得分类第一类：在中国境内设立机构场所的非居民企业常驻代表机构A承包工程和提供劳务B境外团体在华演出C中外合作办学D营业代理

3、人E1.2 非居民企业取得所得分类第一类：在中国境内设立机构场所的非居民企业所得税、增值税（现代服务业）缴税方式：代扣代缴国税缴纳营业税及附加、增值税附加、印花税、个人所得税缴税方式：代扣代缴、自行申报地税缴纳1.2 非居民企业取得所得分类第二类：在中国境内未设立机构场所而实行源泉扣缴的非居民企业。包括企业取得来源于中国境内股息、利息、租金、特许权使用费、转让收益等。在国税或地税缴纳所得税（由付款方所得税管理机关而定）国税增值税（代扣代缴）。地税营业税及附加、增值税附加等（自行申报或代扣代缴）1.3 基本办税流程所得税优先原则01确定非居民企业收入类型02确定所得税管理机关03带上合同在规的时

4、间内到所得税管理机关办理备案04合同规定付款时征收相关税收1.3 基本办税流程非居民企业收入类型：第一类提供劳务所得所得税管理机关：国税带上合同到国税办理备案（30日）拿上备案结果到地税进行非居民企业登记付款时征收相关税收例3：某药厂2015年1月请境外B公司派员进行技术支援，按合同规定6月支付一笔费用10万美金。 1.3 基本办税流程非居民企业收入类型：第二类利息所得所得税管理机关：A公司的所得税管理机关（假设是地税） 带上合同到地税办理备案手续（30日内）付款时即6月在地税扣缴相关税收带上相关完税凭证去国税开具备案表，到银行付利息给境外C公司例4：A公司2015年3月向境外C公司借入一笔资

5、金，按合同规定6月支付利息16万美元二、日常管理中的非居民税收出现非居民税收情形2.1境外支付相关内容2.22.1 出现非居民税收情形日常经济往来中，会涉及非居民企业的税收的转让股权时：股东是境外企业或外籍个人，则涉及非居民税收。（当股权转让给境外企业或自然人时，被转让企业负有协助义务）分配利润时 ： 要履行代扣代缴所得税的义务。收购股权时：当被收购企业的股东为非居民时，在支付收购款时要履行代扣代缴所得税义务2.1 出现非居民税收情形日常经济往来中，会涉及非居民企业的税收的走出境外时：出境前先要了解我国与你要去的国家的税收协定，然后到你的所得税税务管理机关开具中国税收居民身份证明对外支付（付款

6、到中国境外企业或个人）2.2 境外支付相关内容对外支付相关办税流程流转税扣缴义务人：支付款项的境内单位 01所得税：以支付人为扣缴义务人，每次支付或到期应支付时，从支付或到期应支付款项中，按10%或税收协定的税率征收所得税02备案手续：缴相应的税费后到国税开具备案表，然后去开户行付汇032.2 境外支付相关内容一般劳务包括但不限于期间费用明细表中的手续费、佣金、劳务费、修理费等由于不涉及知识产权，故不征收第二类收入的相关税收当不构成常设机构时,不涉及所得税。如构成常设机构，则由国税按常设机构征收所得税一般劳务咨询顾问费不动产外的租赁费对外支付收入判定2.2 境外支付相关内容咨询顾问费境外服务方

7、提供咨询服务时，如使用的是未曾公开的具有知识产权性质的信息或资料的，则构成特许权使用费例如：整理上市公司的财务报表，属于一般劳务；不构成特许权使用费；整理非上市公司的财务报表，则要征收10%的特许权使用费一般劳务咨询顾问费不动产外的租赁费对外支付收入判定2.2 境外支付相关内容咨询顾问费一般劳务咨询顾问费不动产外的租赁费对外支付收入判定例如：香港顾问向大陆客户提供的会计报表审计报告，由于对大陆客户不具有保密性质，不构成特许权使用费，但提供的是不公开的财务分析报告，由于具有保密性质，则构成了特许权使用费，支付时除扣缴流转税外还应扣缴10%的所得税。2.2 境外支付相关内容不动产外的租赁费流转税和

8、10%的所得税，扣缴分两情形：境外单位或个人向境内单位出租完全在境外使用的有形动产不属于在境内提供服务，无需扣缴一般劳务咨询顾问费不动产外的租赁费对外支付收入判定2.2 境外支付相关内容例5： 2014年12月份境内某公司支付费用30万美金给境外的D赛车租赁公司，合同内容是11月份租D公司的设备在韩国举行赛车（1）上例中在韩国举行赛车，境外单位或个人向境内单位出租完全在境外使用的有形动产不属于在境内提供服务，无需扣缴2.2 境外支付相关内容不动产外的租赁费流转税和10%的所得税，扣缴分两情形：境外单位或个人向境内单位出租完全在境内使用的有形动产己构成跨境服务,需扣缴相关税收。一般劳务咨询顾问费

9、不动产外的租赁费对外支付收入判定2.2 境外支付相关内容例5： 2014年12月份境内某公司支付费用30万美金给境外的D赛车租赁公司，合同内容是11月份租D公司的设备在韩国举行赛车（2）假若租D公司的设备在中国境内举行赛车，则要扣缴增值税及附加，企业所得税。3、非居民享受协定待遇优惠当某项业务国内法定税率高于协定税率时，享受协定待遇就是申请享受低税率享受主体是非居民企业，享受重要资料是非居民企业所在国开具的申请年度前一年的“税收居民身份证明”3、非居民享受协定待遇优惠例：某公司2015年2月向美国人卢比得购买了一项非专利技术，价款人民币100万元。按个税规定某公司应代扣代缴卢比得个税20万后付80万给卢比得，但卢比得出具美国税务当局开具的“税收居民身份证明”后，经办理备案手续，可以按中美税收协定“特许权使用费”条款征10万元的个税。3、非居民享受协定待遇优惠当你的公司要到境外投资或出让非专利技术时，应到所得税管理机关开具中国税收居民身份证明3、非居民享受协定待遇优惠例7：境内L公司有一项专利卖给“阿曼苏丹”一家企业，假设阿曼苏丹对特许权使用费是按25%