人力资源管理会计精讲(ppt-47页)课件

1、 人力资源管理会计人力资源管理会计：会计学与人力资源管理的交叉人力资源管理会计概述人力资源成本会计人力资源价值会计利用管理会计方法进行人力资源的预测和决策会计在报酬契约（计划）中的应用问题会计在代理人竞争中的应用问题会计在企业家政治风险管理中的应用问题以企业价值为基础的激励报酬计划2022/7/241两个值得问题：第一，人力资源管理所需要的信息（特别是与会计相关的成本、价值等信息）是否充分？第二，人力资源管理的重要基础或前提之一现行的会计数据（特别是盈利信息）有无问题？2022/7/242人力资源管理会计：会计学与人力资源管理的交叉不同的经济时代，各种生产要素的重要性不同知识经济时代呼唤人力资

2、源管理会计，呼唤会计学与人力资源管理的交叉从人力资源管理方面看：缺乏明确的人力资源成本信息缺乏明确的人力资源价值以及其它相关管理所需要的信息现行人力资源管理的前提和基础（评价、价值认定与激励）是：会计数据（盈利），而盈利很可能是“人为操纵的结果”2022/7/243从会计方面看：现行会计的特点（相对于人力资源管理）：人力资源成本费用化人力资源成本没有单独入帐没有提供有关人力资源管理方面所需要的数据信息缺乏满足雇员业务和生活方面所需要的资料2022/7/244人力资源管理会计概述含义衡量并报告作为组织资源之一的人的成本和价值的程序。或者：把人的成本和价值作为组织资源而进行的计量和报告目的主要目的

3、是便于把人作为组织的资源而进行管理，或会计应用于人力资源管理2022/7/245基本假设人是有价值的组织资源（人力资本或人力资产概念）人力资源的价值是管理方式的函数人力资源管理会计信息对卓有成效的人力资源管理是必不可少的两个大分支人力资源成本会计人力资源价值会计2022/7/246人力资源成本会计人力资源成本会计的含义为取得、开发和重置作为组织的资源的人所引起的成本的计量和报告涉及两类成本：与取得和开发人力资源有关的人力资源管理活动和职能（如招募、选拔、聘用、安排和培训等）的成本人力资源本身的成本2022/7/247人力资源的历史成本取得成本：招募成本、选拔成本、雇佣和就职成本开发成本：定向成

4、本、脱产成本和在职培训成本人力资源的历史成本组成图2022/7/248人力资源的重置成本取得成本开发成本遣散成本：遣散补偿成本、遣散前业绩差别成本、空职成本人力资源的重置成本组成图2022/7/249人力资源成本核算有关帐户：“取得成本”、“开发成本”、“人力资产”、“人力资产摊销或损失”等帐户之间的关系应注意的几个问题2022/7/2410人力资源成本会计在人力资源管理中的应用人力资源的取得人力资源的开发人力资源的分配人力资源的保护补偿2022/7/2411人力资源价值会计人力资源价值的层次性内在价值（人力资源本身的素质和潜在的提供未来经济效益或服务的能力）外在价值（人力资源对社会或组织的贡

5、献，是内在价值通过实际工作程序表现出来的。受组织结构、领导方式和社会环境的影响） * “假如智者的知识不能使世界得到好处，那么，智者和愚者就没有什么区别。”观念价值（是社会、组织和他人对人力资源个人的尊重和满足）2022/7/2412人力资源价值的影响因素预期条件价值（expected conditional value）：员工在其有效工作年限内继续留在组织内，组织可能实现其服务潜力。预期可实现价值（expected realizable value）：组织可望获得人力资源提供未来经济效益或服务的潜力取决于其员工离职的可能性。因此，人力资源价值取决于个人预期条件价值和个人在组织任职的可能性。2

6、022/7/2413个人预期条件价值又取决于什么呢？生产能力（productivity）可调换性（transferability）可晋升性（promotability）个人价值的发挥能离开组织吗？预期条件价值的外在表现和实现还取决于组织特征，包括个人在组织的地位（organizational role）和组织对个人的报酬（reward）人力资源价值的决定模型2022/7/2414人力资源价值会计的含义就是把人作为有价值的组织资源，而对它的价值进行计量和报告的程序。人力资源价值会计的若干假设前提人力资源是组织中最有价值的资源人力资源价值受管理方式和个人期望的实现的影响人力资源为组织服务的期限相对

7、稳定人力资源价值是可以计量的人力资源价值信息是组织管理者和外部关系人所不可缺少的2022/7/2415人力资源个体价值计量模型未来薪资贴现法（一员工未来薪资的现值作为人力资源价值）竞标法（在劳务市场上，由人力资源本身价值和市场供求关系共同决定人力资源价值）随机模式（通过人力资源晋升职位的机率来衡量人力资源的价值）2022/7/2416人力资源群体价值计量模型经济价值法（将企业组织在一定期间的盈利视为人力资源与物力资源共同创造的价值，按一定比例划分人力资源与物力资源所创造的价值，从而对人力资源群体价值尽心计量）商誉法（将企业的商誉进行必要的扣除之后，就可以计量人力资源群体价值）此外，人力资源的价

8、值还可进行非货币计量（如人力资源能力一揽表、绩效评价表、可塑性评估表等）2022/7/2417人力资源价值会计的基本程序人力资源价值会计的应用对人力资源招募的影响对员工培训决策的影响帮助企业决定员工的合同期限对人力资源激励决策的影响帮助企业决定员工违约金的数额2022/7/2418个人人力资源价值评估：ABC公司的总经理假设公司新聘总经理王某。公司的招募和培训成本2万元，合同期限5年，基本年薪6万元。离开公司的概率如下：第1年初 第1年末 第2年末 第3年末 第4年末 第5年末 0% 5% 10% 10% 10% 65%另外，王某的奖金与利润挂钩。公司未来五年的利润预计为13.7、13.8、1

9、3.5、13.1、12.8万元。公司评估王某与企业经济利润敏感系数为20%。如何评估王某的人力资源价值？ 2022/7/2419群体人力资源价值评估：ABC管理咨询公司 人力资源占该公司资产的一大部分，在行业中规模偏小。最近几年由于竞争激烈，其盈利出现停滞。资料如下： 1999年 2000年 2001年净利润 10万元 10.5万元 11万元股本 100万元，10万股资本公积 20万元 30万元 25万元人力资源投资 60万元 65万元 70万元总资产 180万元 195万元 195万元总资产报酬率 5.6% 5.3% 5.6%股本收益率 8.3% 8.75% 8.8%行业平均总资产报酬率 5

10、.6% 5.9% 6.7%行业平均股本收益率 7.8% 8.8% 9.4%2022/7/2420公司的问题：赢利状况不如人意人员流动性强，导致较高的人员重置成本公司资金对人力资源吸收利用率不高人力资源使用尚未达到规模效应2022/7/2421怎么做？人力资源战略调整：增加人力资源投入估算人力资源投资的价值？2022/7/2422利用管理会计方法进行人力资源的预测和决策人力资源需求预测（指数平滑法）人力资源结构变动预测（马尔科夫模式）人力资源使用效率预测（线性回归方法）人力资源招募决策（差量分析）人力资源开发决策（差量分析）人力资源晋升决策（模糊决策理论）人力资源定员决策（线性规划）人力资源激励

11、决策（期望效用决策分析）2022/7/2423会计在报酬契约（计划）中的应用问题詹森和麦克林（Jensen&Meckling，1976）最早为企业股东与经理人员之间的契约建立了模型。报酬契约又称管理人员的报酬计划，如分红计划和业绩计划（奖金股票及绩效计划）。许多研究表明，一个有效的报酬契约会激励经理人员或雇员力争使企业价值最大化。在代理理论中，会计是限制各种契约的组成部分。2022/7/2424今天，大多数报酬计划都是通过会计数字（通常是盈利）来衡量管理业绩并对之进行奖赏和惩罚的。对于上述现象，瓦茨和齐默尔曼（Ross LWatts，Jerold L.Zimmerman）认为有三个潜在的因素促

12、使企业实施以会计盈利为基础的报酬计划。其中企业市场价值的不可观察性和业绩分解的困难两个因素最为重要。2022/7/2425最典型的报酬计划模型在分红计划中，尽管不同的公司可能采用不同的公式和变量，但所有的分红计划都有共同的特征。那就是把报告盈利（Et）作为一个变量，并在分红计划中事前确定一个目标盈利或较低界限（Lt）。如果报告盈利超过目标盈利，公司将提供一个可转入用于分派红利的“红利基金”（bonus pool, Bt）的最高比例（Pt）。用来计算可转入红利基金金额的公式如下: Bt = Pt max （Et-Lt）,0 2022/7/2426报酬契约实现过程中的盈利管理。报酬契约与盈利管理关

13、系的一般研究是会计选择经济分析的一部分。在这一领域，希利（Healy）1985的一项研究成果被广泛加以引用。他利用年度红利基金公式的分段线性描述，调查了总经理分红计划对应计项目决策和会计选择的影响，明确提出了经理人员受到经济激励去操纵盈利以便增加其现金报酬的假设。2022/7/2427从公司的利润构成看盈利管理 earnings = cash + total accruals（应计总额） total accruals = nondiscretionary accruals（不可控应计部分） + discretionary accruals （可控应计部分）2022/7/2428从公司资产收益率

14、的构成看盈利管理 净资产收益率=（净利润/销售收入）*（销售收入/总资产）*（总资产/股东权益） =利润率 * 总资产周转率 * 财务杠杆 毛利 现销比率 应付帐款期 （销量、价格、成本） 应收帐款回收期、坏帐率 负债资产比率 税金 存货周转率 利息倍数 （计税基数、税率） 固定资产周转率 流动、速动比率2022/7/2429操纵前的利润(unmanaged earnings) （经济收益或真实收益） 报酬契约操纵后的利润(managed earnings) （报告利润）2022/7/2430可控应计部分（DA1） 情形1 情形2 情形3 K 0 L-K L L L+K U-K U U+K 采

15、用可控 -K 应计部分 前的利润 （C1 + NA1）2022/7/2431当利用可控应计部分之前的利润（真实利润）低于目标利润或较低界限(Lt)时，分红计划会激励经理选用减少收益的可控应计部分；当利用可控应计部分之前的利润超过较低界限(Lt)但为达到较高界限时，分红计划会激励经理选用增加收益的可控应计部分；如果分红计划确定了一个较高界限且当利用可控应计部分之前的利润超过这个界限时，分红计划也会激励经理选用减少收益的可控应计部分。2022/7/2432报酬契约的制定和会计政策与程序的选择是两个不同层次的决策报酬契约对会计选择的影响根据经理人员变动会计政策和程序的情形修正和完善报酬契约2022/

16、7/2433会计在代理人竞争中的应用经理市场代理人竞争代理人竞争的核心就是争位置和保位置，包括外部竞争和内部竞争，既包括现任与候任、离任与新任总经理的竞争，也包括企业内部不同层次管理人员之间的竞争。就代理人竞争而言，取胜的关键还在于业绩。没有良好的业绩，只靠关系、血缘、感情等，是不可能长久地行得通的。因为现代企业大多数是股份制的，家族企业已退出主导地位。2022/7/2434对职位安全感的关心激励着经理人员平滑收益。 (Fudenberg & Tirole, 1995）三个假设：经理“任职租金”自然增长；贫乏的业绩可能导致经理人员免职；在评估经理人员业绩方面，当期盈利较以往的盈利具有更大的影响

17、力。2022/7/2435当当期利润相对较低，而所期望的未来利润相对较高时，经理人员将作出增加当期可控应计部分的会计选择。实际上，这种背景下的经理人员是在向未来“借”利润；当当期利润相对较高，但预期的未来利润相对低时，经理人员将作出减少当期可控应计部分的会计选择。经理人员有效地“储存”当期利润，以备将来可能用上。2022/7/2436总经理的常规变动与非常规变动非常规的总经理变动与盈利管理（ Pourciau，1993）2022/7/2437新任总经理是以下述方式记录应计项目和冲销的，即降低总经理变动当年的盈利并增加下一年度的利润。这一结果与人们的预期相一致。与人们的预期相反，离任总经理记录的

18、应计项目和冲销也是降低他们在离任最后一年的利润的。对于出现与预期相反的结果，可能原因是：离任总经理未能预计到其职位的非常规变动，或者是为了获取最大限度的以会计数据为基础的报酬。2022/7/2438盈利管理常常成为代理人竞争的一种重要手段。有的人甚至走极端，利用作假账虚增盈利，除了想多捞经济上的好处外，还用来保住现有的职位和为晋升作准备，为自己的脸上贴金。在代理人之间激烈的竞争中，盈利管理要成为一种有效的手段，必然要与其竞争策略和需要配合默契。竞争的内容、时机、策略和强度不同，所需要的盈利管理也会有差别。2022/7/2439代理人竞争不仅仅是一个人事问题，也涉及到会计尤其是盈利管理。在某一公

19、司的治理结构中，构造一个合理的代理人竞争机制必须同时从人事、契约、会计等多个方面加以考虑。2022/7/2440会计在企业家政治风险管理中的应用问题企业家政治风险来源企业经营、财务风险政府管制（regulation）：税收管制、价格或收费、行业管制会计是如何应用于企业家政治风险管理的？2022/7/2441利用会计凸现风险管理效果的部分研究结论Wharton School（1995）的一项调查研究发现：约有半数的被访者承认风险管理最重要的目标在于加强现金流量波动幅度的控制，有42%的被访者则承认其主要的目的是控制利润的波动幅度。Barton（ 1997）对Fortune500强中的90家非金融

20、类公司1994-1996年的数据作了研究发现：经理人员对应计部分的操纵与衍生工具的运用程度之间具有明显的正相关关系。并且，在控制了使用衍生工具这一变量后，他发现企业对应计部分的操纵与企业的研究和开发费以及类似的投资机会、利润的波动性、多元化经营程度、长期的管理报酬和财富水平也存在明显的关连度。2022/7/2442利用会计应对可能的政府管制的部分研究结论Han & Wang ( 1998)所作的一项关于“1990年海湾危机期间石油公司的政治成本与盈利管理”的研究。该项研究调查了经历产品价格及所期望利润突然大幅上涨的石油公司是否会利用会计应计项目来调低利润额，据此减弱政治成本的影响。他们的研究成

21、果表明，石油公司不仅希望利用这场危机获益，而且还实际利用了减少收益的应计项目来降低海湾危机期间所报告的季度利润额。管理当局对所实行的盈利管理都会使盈利数下降，以便缩小在汽油价格突然大幅上涨期间日益增加的政治成本的影响。2022/7/2443Key (1997)关于“有线电视业盈利管理的政治成本激励”的研究，主要是透过考察美国国会审查期间的有线电视业的盈利管理。研究中，盈利管理由主观应计部分得到了度量，统计结果（降低收益的应计项目）与减轻收费标准的压力、政治审核和潜在的行业管制假设相一致。2022/7/2444现代企业激励报酬机制研究：以企业价值为基础的激励报酬计划以会计盈利为基础的激励报酬计划

22、以企业价值为基础的报酬激励计划的提出企业价值综合指标评估体系的建立企业价值的财务衡量指标（财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况客户衡量指标（客户满意度、市场占有率、客户保持率、新客户获得率）内部业务流程衡量指标（创新过程、生产经营过程、售后服务过程）学习与成长衡量指标2022/7/2445企业员工激励报酬：利润分享计划经理人员激励报酬：股票期权计划2022/7/2446（第14讲）考场作文开拓文路能力分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学 陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整

23、体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题分析问题解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如世界改变了模样四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。 2序号式。序号式作文与小标题作文

24、有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。 3总分式。如高考佳作人生也是一张答卷。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人

25、生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】 话题：忙忙，不亦乐

26、乎 忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。 忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义，忙得不亦乐乎。 忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖交替，大自然就一直按照这样的规律不停地忙

27、，人们亦如此。为自己找一个目标，为目标而不停地忙，让这种忙一直忙下去。当目标已达成，那么再找一个目标，继续这样忙，就像省略号一样，毫无休止地忙下去，翻开历史的长卷，我们看到牛顿在忙着他的实验；爱迪生在忙着思考；徐霞客在忙着记载游玩；李时珍在忙着编写本草纲目。再看那位以笔为刀枪的充满着朝气与力量的文学泰斗鲁迅，他正忙着用他独有的刀和枪在不停地奋斗。忙是省略号，确定了一个目标那么就一直忙下去吧!这样的忙一定会忙出生命灵动的色彩。 忙是惊叹号。世界上的人都在忙着自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜为回报。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的发现而得到了圆满的休止符；爱因斯坦在忙，以相对论的问世而画上了惊叹号；李白的忙，以那豪放的诗歌而有了很大的成功；张衡的忙，因为那地动仪的问世而让世人仰慕。每个人都应该有效率的忙，而不是整天碌碌无为地白忙。人生是有限的、短暂的，因此，每个人都应该在有限的生命里忙出属于他的惊叹号；都应在有限的生命里忙出他的人生