流动负债与长期负债的定义(ppt-151页)课件

1、MBA 会计学 第八讲 负债8、1 负债概述8、2 流动负债8、3 长期负债8、4 应付账款、应付债券的内部控制 制度MBA会计学 第八讲 负债8、1 负债概述MBA会计学 第八讲 负债需在资产负债表中予以完全揭示负债 需要贯彻稳健性原则，也就是对其负债不能有低估避免提供的财务报表对会计信息的使用者产生误导作用。 负 债+负债的特征： 导致负债的经济业务必须已经发生。 已经承担了这些经济业务产生的责任时，才能确认为会计负债。 通常有可确定的到期偿还金额，或者虽无确切金额，但有一个 合理的估计数。反之，就不是会计上的负债。 如何清偿? 交付资产货币资金、实物资产、无形资产 提供劳务 举借新债务债

2、务延展 转化为所有者权益债转股流动负债 是指企业将在一年或长于一年的一个 营业周期内偿还的债务； 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个 营业周期以上的债务。流动负债和长期负债的区别是相对而言的。负债的分类负债分类的意义：(1)使不同的会计信息使用者明确了解企业的负债金额和结构及其对企业的偿债能力的影响。(2)短期债权人最关心的是企业一年或超过一年的营业周期内，必须偿还的债务是多少？而企业在同一期间内可用于偿还流动负债的流动资产是否能够满足还债的需要？二者的数额和期间是否匹配？(3)长期债权人所关注的，则是企业长远的盈利能力和经济效益。只有保持良好的盈利能力，才能保证在长期负债 的偿债能力。

3、8、2 流动负债MBA会计学 第八讲 负债一、流动负债概述 流动负债是指企业将在一年或长于一年的一个 营业周期内偿还的债务； 按发生原因分类营业活动引起的： 应付帐款、应付票据、应付工资、应交税金收益分配形成的： 应付股利融资形成的： 短期借款、应付短期债券 按金额是否确定 分类金额已确定的：短期借款、应付帐款、应付票据金额取决于成果的：应交税金或有负债：应收票据贴现、未决诉讼案、为他人担保.流动负债的分类短期借款应付帐款应付票据应付工资应付福利费预收帐款预提费用应交税金应付股利流动负债内容：其他应交款. 二、短 期 借 款1 短期借款指企业借入期限在一年以下的各种借款。 这部分借款一般是企业

4、为维持正常生产经营 所需资金而借入的、或为抵偿某项债务而借 入的款项。短期借款的利息怎么处理? 借款利息是企业的筹资成本， 计入财务费用，最后转入当期损益。 在会计核算时分别以下方式进行处理： 实际列支方式 预提方式 预提费用-指企业预先从成本中提取但尚未支付 的费用 短期借款利息、 租金、 保险费及修理费等。 短期借款 +借入的本金偿还的本金 2 短期借款的核算 预提费用预提之数实际支付数尚未支付数 例一 ：某企业于4月1日取得短期借款100000元，年利率为12%，半年后归还本息。会计处理为：取得借款时： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 1000004月至9月每月末计提利息时：

5、借：财务费用利息支出 1000 贷：预提费用 100010月1日将利息和借款本金一次还清： 借：预提费用 6000 借: 短期借款 100000 贷：银行存款 106000短期借款100000 预提费用4月预提,10005月预提,10006月预提,10007月预提,10008月预提,10009月预提,1000银行存款10600010000060003 短期借款在报表中如何披露? 负 债2001.12.31 2001.6.30短期借款7.69亿7.64亿 应付票据 15.79亿14.28亿应付帐款 8.49亿9.48亿 预收帐款 3.94亿1.86亿 应付工资0.27亿0.38亿应付福利费0.3

6、0亿0.10亿应付股利0.12亿0.95亿应交税金0.61亿0.60亿其他应交款1.37亿0.057亿其他应付款 1.37亿1.78亿预提费用0.57亿0.047亿一年内到期的长期负债0.47亿4.37亿流动负债合计39.68亿41.96亿长期负债0.89亿0.82亿负债合计40.57亿42.78亿深康佳资产负债表流动负债：短期借款0应付票据0应付帐款2.56亿预收帐款2.08亿待销商品款0应付工资0.91亿应付福利费0.84亿应付股利0.22亿应交税金7.34亿其他应交款0.49亿其他应付款2.51亿预提费用0.46亿一年内到期的长期负债0其他流动负债0流动负债合计17.41亿.负债合计 1

7、7.63亿五粮液资产负债表02.3.31流动负债：2002.3.312001.12.31短期借款00应付票据00应付帐款0.24亿0.10亿预收帐款1.68亿3.06亿待销商品款应付工资0.10亿0.10亿应付福利费0.09亿0.096亿应付股利1.55亿1.65亿应交税金2.02亿2.38亿其他应交款0.054亿0.10亿其他应付款0.88亿1.77亿预提费用0.37亿0.002亿一年内到期的长期负债00其他流动负债00流动负债合计6.98亿9.26亿.负债合计 6.98亿9.26亿茅台资产负债表02.3.31流动负债：2002.3.312001.9.31短期借款0.07亿20.77亿应付票

8、据应付帐款1.46亿1.32亿预收帐款0.03亿0.04亿待销商品款应付工资53818.7 0.02亿应付福利费351841.03 0.04亿应付股利053888.92 应交税金0.5亿-0.08亿其他应交款0.02亿3.7万其他应付款15亿0.09亿预提费用0.02亿0.07亿一年内到期的长期负债其他流动负债流动负债合计17.48亿22.28亿.负债合计 17.5亿23.31亿郑百文资产负债表02.3.31 三、应 付 帐 款1 应付账款-指因购买材料、商品或接受劳务供应等而 发生的债务。这是买卖双方在购销活动中 由于取得物资、使用劳务与支付账款在时 间上不一致而产生的负债。 应付帐款固定资

9、产20万20万 （1）买机器 原材料 10万10万 （1）买材料50万50万 （1） 银行存款500万60万20万20万（2）还款2 应付账款在报表中如何披露? 负 债2001.12.31 2001.6.30短期借款7.69亿 7.64亿 应付票据 15.79亿 14.28亿应付帐款 8.49亿 9.48亿 预收帐款 3.94亿 1.86亿 应付工资0.27亿0.38亿应付福利费0.30亿0.10亿应付股利0.12亿0.95亿应交税金0.61亿0.60亿其他应交款1.37亿0.057亿其他应付款 1.37亿1.78亿预提费用0.57亿0.047亿一年内到期的长期负债0.47亿4.37亿流动负债

10、合计39.68亿41.96亿长期负债0.89亿0.82亿负债合计40.57亿42.78亿深康佳资产负债表流动负债：短期借款0应付票据0应付帐款2.56亿预收帐款2.08亿待销商品款0应付工资0.91亿应付福利费0.84亿应付股利0.22亿应交税金7.34亿其他应交款0.49亿其他应付款2.51亿预提费用0.46亿一年内到期的长期负债0其他流动负债0流动负债合计17.41亿.负债合计 17.63亿五粮液资产负债表02.3.31流动负债：短期借款9.32亿应付票据0.098亿应付帐款0.90亿预收帐款0.67亿应付工资56.64万应付福利费0.044万应付股利1.52万应交税金0.33亿其他应交款

11、15.47亿其他应付款0.83亿预提费用0.13亿一年内到期的长期负债0.75亿其他流动负债67.55万流动负债合计14.61亿 .负债合计 18亿银广厦资产负债表2000.12.31流动负债： 2000.12.31短期借款1亿应付票据0应付帐款0.3亿预收帐款0.12亿应付工资23470应付福利费0.05亿应付股利0.05亿应交税金0.79亿其他应交款518621.08其他应付款3.27亿预提费用0.02亿一年内到期的长期负债0其他流动负债0流动负债合计5.61亿.负债合计 6.58亿ST生态 资产负债表1 应付票据在我国，商业汇票结算方式产生“应付票据”。 “ 应付票据” +签发一兑付 四

12、、应 付 票 据 应付票据固定资产20万20万 签发 原材料10万10万 签发银行存款500万10万20万20万 兑付 应付票据固定资产20万20万 签发 短期借款20万20万 转入贷款2 应付票据在报表中如何披露?应付票据180000资产负债表: . 应付票据 180000 负 债2001.12.31 2001.6.30短期借款7.69亿 7.64亿 应付票据 15.79亿 14.28亿应付帐款 8.49亿 9.48亿 预收帐款 3.94亿 1.86亿 应付工资0.27亿0.38亿应付福利费0.30亿0.10亿应付股利0.12亿0.95亿应交税金0.61亿0.60亿其他应交款1.37亿0.0

13、57亿其他应付款 1.37亿1.78亿预提费用0.57亿0.047亿一年内到期的长期负债0.47亿4.37亿流动负债合计39.68亿41.96亿长期负债0.89亿0.82亿负债合计40.57亿42.78亿深康佳资产负债表流动负债：短期借款0应付票据0应付帐款2.56亿预收帐款2.08亿待销商品款0应付工资0.91亿应付福利费0.84亿应付股利0.22亿应交税金7.34亿其他应交款0.49亿其他应付款2.51亿预提费用0.46亿一年内到期的长期负债0其他流动负债0流动负债合计17.41亿.负债合计 17.63亿五粮液资产负债表02.3.31 五 预 收 帐 款预收账款-按照合同规定向购货单位预收

14、的款项. 预收账款预收货款核销预收款主营业务收入银行存款预收帐款2000020000 预收2000020000 核销交货，价值2万主营业务收入银行存款预收帐款2000020000（1）预收1000002000080000交货，总价10万，对方补付货款8万 负 债2001.12.31 2001.6.30短期借款7.69亿 7.64亿 应付票据 15.79亿 14.28亿应付帐款 8.49亿 9.48亿 预收帐款 3.94亿 1.86亿 应付工资0.27亿0.38亿应付福利费0.30亿0.10亿应付股利0.12亿0.95亿应交税金0.61亿0.60亿其他应交款1.37亿0.057亿其他应付款 1.

15、37亿1.78亿预提费用0.57亿0.047亿一年内到期的长期负债0.47亿4.37亿流动负债合计39.68亿41.96亿长期负债0.89亿0.82亿负债合计40.57亿42.78亿深康佳资产负债表流动负债：短期借款0应付票据0应付帐款2.56亿预收帐款2.08亿待销商品款0应付工资0.91亿应付福利费0.84亿应付股利0.22亿应交税金7.34亿其他应交款0.49亿其他应付款2.51亿预提费用0.46亿一年内到期的长期负债0其他流动负债0流动负债合计17.41亿.负债合计 17.63亿五粮液资产负债表02.3.311 应付工资应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时

16、间和精力而给予职工的一种补偿（报酬），是对职工个人的一种负债 六、应 付 工 资工资总额 = 计时工资 + 计件工资 + 奖金 + 津贴和补贴 + 加班加点工资 + 特殊情况下支付的工资工资分配根据配比原则和权责发生制原则，按照每月职工实际耗用于各项生产经营活动的劳动量将当月工资分配计入有关的成本、费用。 “应付工资” 应付未付之数 实际支付之数 2 应付工资的核算应付工资生产成本制造费用管理费用银行存款 250万250万250万200万 10万30万 10万 2001年凭证号数 摘要 借方贷方 借 或 贷余 额月日51期初余额 2589应付员工工资560000 5600002825支付工资5

17、60000 平 30本月发生额及余额560000 560000 平 61 期初余额 应付工资 2001年凭证号数 摘要 借方贷方 借 或 贷余 额月日51期初余额 623支付工资560000借 5600002825结算工资560000 平 30本月发生额及余额560000 560000 平 61 期初余额 应付工资 2001年凭证号数 摘要 借方贷方 借 或 贷余 额月日51期初余额贷 45000002589应付员工工资560000贷 496000030本月发生额及余额 560000 贷496000061 期初余额 4960000 应付工资3 应付工资在报表中如何披露? 负 债2001.12.

18、31 2001.6.30短期借款7.69亿 7.64亿 应付票据 15.79亿 14.28亿应付帐款 8.49亿 9.48亿 预收帐款 3.94亿 1.86亿 应付工资0.27亿0.38亿应付福利费0.30亿0.10亿应付股利0.12亿0.95亿应交税金0.61亿0.60亿其他应交款1.37亿0.057亿其他应付款 1.37亿1.78亿预提费用0.57亿0.047亿一年内到期的长期负债0.47亿4.37亿流动负债合计39.68亿41.96亿长期负债0.89亿0.82亿负债合计40.57亿42.78亿深康佳资产负债表按工资总额的14%计提应付职工的奖励及福利基金。计提的福利费，归企业职工享用，由

19、企业暂时支配。 在企业，职工除按劳计酬外，还享受一定的福利。按工资的一定比例计提，这主要是用于个人福利开支；按税后利润的一定比例计提公益金，主要是用于集体福利开支。 七 应付福利费用于：医药费 、医疗保险、医护人员工资 职工困难补助、 职工浴室 幼儿园、托儿所工资应付福利费生产成本制造费用管理费用 现金银行存款计提职工福利费实际支付职工福利尚未支付的福利费应付福利费生产成本制造费用管理费用银行存款35万 5万 5万 28万 1.4万4.2万 1.4万30万 2001年凭证号数 摘要 借方贷方 借 或 贷余 额月日51期初余额贷 200000623支付困难补助30000贷 1700001225交

20、纳医疗保险50000 1200002035医药费20000 1000002036张山公伤北京就医10000 900002556支付福利人员工资30000 600002660提取本月福利费 120000 18000030本月发生额及余额140000120000 18000061 期初余额 应付福利费应付福利费在报表中如何披露? 负 债2001.12.31 2001.6.30短期借款7.69亿 7.64亿 应付票据 15.79亿 14.28亿应付帐款 8.49亿 9.48亿 预收帐款 3.94亿 1.86亿 应付工资0.27亿0.38亿应付福利费0.30亿0.10亿应付股利0.12亿0.95亿应交

21、税金0.61亿0.60亿其他应交款1.37亿0.057亿其他应付款 1.37亿1.78亿预提费用0.57亿0.047亿一年内到期的长期负债0.47亿4.37亿流动负债合计39.68亿41.96亿长期负债0.89亿0.82亿负债合计40.57亿42.78亿深康佳资产负债表八、 应付股利 企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的 现金股利或利润。应付股利应付未付数支付数流动负债：2002.3.312001.12.31短期借款00应付票据00应付帐款0.24亿0.10亿预收帐款1.68亿3.06亿待销商品款应付工资0.10亿0.10亿应付福利费0.09亿0.096亿应付股利1.55亿1.65

22、亿应交税金2.02亿2.38亿其他应交款0.054亿0.10亿其他应付款0.88亿1.77亿预提费用0.37亿0.002亿一年内到期的长期负债00其他流动负债00流动负债合计6.98亿9.26亿.负债合计 6.98亿9.26亿茅台资产负债表02.3.31 应交税金应交未交之数 实际交纳之数尚未交纳之数 九、 应交税子目： 应交增值税 应交所得税 应交城市建设税 应交营业税 应交消费税 . 应交税金管理费用 税金及附加所得税10001000（1）结算印花税等20002000（1）结算营业税等80008000（1）结算所得税40004000（1）结算税银行存款52900015000流动负债：200

23、2.3.312001.12.31短期借款00应付票据00应付帐款0.24亿0.10亿预收帐款1.68亿3.06亿待销商品款应付工资0.10亿0.10亿应付福利费0.09亿0.096亿应付股利1.55亿1.65亿应交税金2.02亿2.38亿其他应交款0.054亿0.10亿其他应付款0.88亿1.77亿预提费用0.37亿0.002亿一年内到期的长期负债00其他流动负债00流动负债合计6.98亿9.26亿.负债合计 6.98亿9.26亿茅台资产负债表02.3.31流动负债：2002.3.312001.9.31短期借款0.07亿20.77亿应付票据应付帐款1.46亿1.32亿预收帐款0.03亿0.04

24、亿待销商品款应付工资53818.7 0.02亿应付福利费351841.03 0.04亿应付股利053888.92 应交税金0.5亿-0.08亿其他应交款0.02亿3.7万其他应付款15亿0.09亿预提费用0.02亿0.07亿一年内到期的长期负债其他流动负债流动负债合计17.48亿22.28亿.负债合计 17.5亿23.31亿郑百文资产负债表02.3.31流动负债：2002.12.31短期借款 7460万应付票据 880万 应付帐款2863.98万预收帐款420.33万应付工资265.58万应付福利费283.08万应付股利2139.95万应交税金591.75万其他应交款7.65万其他应付款878

25、.97万预提费用一年内到期的长期负债1821.71万其他流动负债流动负债合计17613万负债合计 21734.14万权益合计57207.90万 其他应交款 教育附加、矿产资源补偿费、 应交住房公积金. 例：本月应交教育附加1000、矿产资源补偿费3500元 借：主营业务税金及附加 1000 借：管理费用矿产资源补偿费 3500 贷：其他应交款应交教育附加 1000 应交矿产资源补偿费 3500 三、其他应交款 负 债2001.12.31 2001.6.30短期借款7.69亿7.64亿 应付票据 15.79亿14.28亿应付帐款 8.49亿9.48亿 预收帐款 3.94亿1.86亿 应付工资0.

26、27亿0.38亿应付福利费0.30亿0.10亿应付股利0.12亿0.95亿应交税金0.61亿0.60亿其他应交款1.37亿0.057亿其他应付款 1.37亿1.78亿预提费用0.57亿0.047亿一年内到期的长期负债0.47亿4.37亿流动负债合计39.68亿41.96亿长期负债0.89亿0.82亿负债合计40.57亿42.78亿深康佳资产负债表十一、 其他应付款其他应付款-指企业应付.暂付其他单位或个人的款项. (1) 应付经营租入固定资产和包装物租金. (2) 职工未按期领取的工资. (3) 存人保证金 (4) 应付.暂收所属单位.个人的款项. (5) 其他应付.暂收款项. 负 债2001

27、.12.31 2001.6.30短期借款7.69亿 7.64亿 应付票据 15.79亿 14.28亿应付帐款 8.49亿 9.48亿 预收帐款 3.94亿 1.86亿 应付工资0.27亿0.38亿应付福利费0.30亿0.10亿应付股利0.12亿0.95亿应交税金0.61亿0.60亿其他应交款1.37亿0.057亿其他应付款 1.37亿1.78亿预提费用0.57亿0.047亿一年内到期的长期负债0.47亿4.37亿流动负债合计39.68亿41.96亿长期负债0.89亿0.82亿负债合计40.57亿42.78亿深康佳资产负债表流动负债：短期借款0应付票据0应付帐款2.56亿预收帐款2.08亿待销商

28、品款0应付工资0.91亿应付福利费0.84亿应付股利0.22亿应交税金7.34亿其他应交款0.49亿其他应付款2.51亿预提费用0.46亿一年内到期的长期负债0其他流动负债0流动负债合计17.41亿.负债合计 17.63亿五粮液资产负债表02.3.31流动负债：2002.3.312001.9.31短期借款0.07亿20.77亿应付票据应付帐款1.46亿1.32亿预收帐款0.03亿0.04亿待销商品款应付工资53818.7 0.02亿应付福利费351841.03 0.04亿应付股利053888.92 应交税金0.5亿-0.08亿其他应交款0.02亿3.7万其他应付款15亿0.09亿预提费用0.0

29、2亿0.07亿一年内到期的长期负债其他流动负债流动负债合计17.48亿22.28亿.负债合计 17.5亿23.31亿郑百文资产负债表02.3.31流动负债： 2000.12.31短期借款1亿应付票据0应付帐款0.3亿预收帐款0.12亿应付工资23470应付福利费0.05亿应付股利0.05亿应交税金0.79亿其他应交款518621.08其他应付款3.27亿预提费用0.02亿一年内到期的长期负债0其他流动负债0流动负债合计5.61亿.负债合计 6.58亿ST生态 资产负债表 其他应付款明细 ST生态 企业名称与本企业关系交易类型 其他应付款期末数期初数洪湖蓝田经济技术开发公司母公司借款0.29亿0

30、.33亿中国蓝田总公司高级管理人员兼职借款1.93亿1.13亿沈阳新泉卫生用品有限公司属中国蓝田总公司借款22.17万250.35万沈阳洪湖蓝田经贸有限责任公司10万0湖南临湘蓝田药业有限公司属中国蓝田总公司借款1万0中国蓝田总公司大连分公司属中国蓝田总公司借款20万0合计2.23亿1.48亿预提费用-指企业预先从成本中提取但尚未支付 的费用 十二 预 提 费 用性质:实际支付时间与成本归属期不在同一会计期间的费用. 是一种跨期费用支付在前,成本归属在后 待摊费用成本归属在前,支付在后 预提费用短期借款利息、 租金、 保险费及修理费等。 财务费用 银行存款2万2万1.支付本月利息 预提费用1.

31、2002.5.30支付本月2万利息2.2002.5.30预提本月应付2万利息2万2万2.预提本月利息 负 债2001.12.31 2001.6.30短期借款7.69亿 7.64亿 应付票据 15.79亿 14.28亿应付帐款 8.49亿 9.48亿 预收帐款 3.94亿 1.86亿 应付工资0.27亿0.38亿应付福利费0.30亿0.10亿应付股利0.12亿0.95亿应交税金0.61亿0.60亿其他应交款1.37亿0.057亿其他应付款 1.37亿1.78亿预提费用0.57亿0.047亿一年内到期的长期负债0.47亿4.37亿流动负债合计39.68亿41.96亿长期负债0.89亿0.82亿负债

32、合计40.57亿42.78亿深康佳资产负债表流动负债：短期借款0应付票据0应付帐款2.56亿预收帐款2.08亿待销商品款0应付工资0.91亿应付福利费0.84亿应付股利0.22亿应交税金7.34亿其他应交款0.49亿其他应付款2.51亿预提费用0.46亿一年内到期的长期负债0其他流动负债0流动负债合计17.41亿.负债合计 17.63亿五粮液资产负债表02.3.31流动负债：短期借款9.32亿应付票据0.098亿应付帐款0.90亿预收帐款0.67亿应付工资56.64万应付福利费0.044万应付股利1.52万应交税金0.33亿其他应交款15.47亿其他应付款0.83亿预提费用0.13亿一年内到期

33、的长期负债0.75亿其他流动负债67.55万流动负债合计14.61亿 .负债合计 18亿银广厦资产负债表2000.12.31 或有负债过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在需要通 过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 十三、 或有负债 对外提供担保、 商业承兑汇票贴现、 未决诉讼、 产品质量担保等成都旭光或有事项说明：1.截止2002.12.31为前锋电子股份有限公司提供900万银行借款担保2.本公司无重大需披露的诉讼事项。流动负债在资产负债表中如何披露?流动负债是按具体项目列示的，期限最短的列示在最前面2 将于一年内到期的长期负债应列示于流动负债中；对于报表编制日能合理确定估计的负债应在

34、报表中列示。 或有负债应以附注的方式披露，以供参考。流动负债：2002.3.312001.12.31短期借款00应付票据00应付帐款0.24亿0.10亿预收帐款1.68亿3.06亿应付工资0.10亿0.10亿应付福利费0.09亿0.096亿应付股利1.55亿1.65亿应交税金2.02亿2.38亿其他应交款0.054亿0.10亿其他应付款0.88亿1.77亿预提费用0.37亿0.002亿一年内到期的长期负债00其他流动负债00流动负债合计6.98亿9.26亿.负债合计 6.98亿9.26亿茅台资产负债表02.3.31 一 增 值 税 的 基 本 常 识二 应 交 增值 税 的 核 算应交税金-

35、增值税一 增值税对于生产销售货物或提供劳务的纳税人对生产经营过程中实现的增值 额而 征收的一种流转税。 一 增 值 税 的 基 本 常 识特点： 只就增值额征税 征收范围广泛 避免重复征税 征收手续严密 有利于增加财政收入 纺 纱 厂 织 布 厂 印 染 厂棉花100 棉纱200坯布400色布800产品税税率10%20010%=2040010%4080010%=80增值税税率17%(200100) 17%=17(400-200)17%=34(800400) 17%=68税负:产品税= 140元增值税= 119元 二 产生历史 起源于非洲 1920年形成理论 1954年法国首先征收增值税 196

36、01970年，60个国家陆续开征 中国于1978年开始可行性研究 1979年在襄樊市试点 1984年颁布增值税条例（草案） 1993年发布增值税暂行条例 1994年1月1日全面开征。 三 含税价与不含税价 1 含税价 2 不含税价 含税价 = 不含税价 ( 1+ 17%) 含税价 = 不含税价 ( 1+ 13%) 不含税价 = 含税价 1.17 不含税价 = 含税价 1.13 四 增值税的征收对象 非应税劳务： 金融保险、邮电、文体、娱乐、服务 1 销售货物。 2 提供加工、修理、修配劳务。 3 视同销售：视同销售： （1）无偿赠与他人. （2）将商品作为投资提供给别人。 （3）将商品分给股东

37、。 （4）交商品交给他人代销 （5）将货物用于福利和个人 （6）其他 一般纳税人 小规模纳税人年应税额在100万或180万以上年应税额在100万或180万以下 可购买增值税专用发票 不能购买 税率: 17%、13% 、0% 税率: 6%、4% 可享受税款抵扣权 不能享受税款抵扣权应交增值税 = 增值额17% 简易办法:销售额=含税销售额（1+6%）应交增值税 = 销售额6% 五 增值税的纳税人一般纳税人和小规模纳税人划分的标准是：从事货物的生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发和零售的纳税人 ，年应征增值税销售在100万元以下的；从事货物批发或零售的纳

38、税人，年应税销售额在180万元。小规模企业会计核算健全，能够提供准确税务资料，经主管税务机关批准，可以申请办理一般纳税人认定手续，作为一般纳税人按有关规定计算应纳税额。 一般纳税人的特点：可以使用增值税专用发票，销货或提供应税劳务可以开具增值税专用发票。购入物资取得的增值税专用发票或完税凭证上注明的增值税可以抵扣。购进免税农产品、废旧物资以及外购物资支付运费，根据购进凭证，可依10%（运费7%）的扣除率计算进项税额，准予扣除。销售物资或提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的，要进行价税分离计算。 小规模纳税人的特点:销货或提供应税劳务一般只能开普通发票，不能开专用发票。销货或提供应税劳务，

39、实行简易办法计算应纳税额，按销售额一定比例计算征收。小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。采用销售额和应纳税额合并定价的，要进行价税分离计算。 六 税率 税 率 适 用基本税率17% 一般货物低税率13%人民生活必需品零税率 0 货物出口特殊情况6%、 4%小规模纳税人一般纳税人购进免税农产品或收购废旧物资，按批准的收购凭证，以10%的扣除率计算税额一般纳税人支付运输费，按运输凭证，以7%的扣除率计算税额。七 什么是进项税、销项税？销项税是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额 和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 销项税额 = 销售额税率进项税是指纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支

40、付或 者负担的增值税额。 进项税额 = 进价税率例：采购一双皮鞋，不含税价100元，增值税率17%，增值税为17元。向上家支付117元例：销售该皮鞋。不含税价150元，增值税率17%，增值税为25.5元，向下家收取款项175 .5元八 增值税的计算 应纳税额 = 销项税 - 进项税应纳税额 = 销项税 - 进项税 =（销售价17%）-（进价17%） =（销售价-进价） 17% = 增值额17% 九 关于抵扣 什么是抵扣？ 应纳税额 = 销项税 - 进项税（1）从销售方取得的专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税。（3）有批准的收购凭证、运输凭证 抵扣的条件? 购进扣

41、税法 货物一旦购进，不论其是否已进入生产或销售，只要这些货物预期用于 应纳增值税项目的，其进项税可以从当期已实现的销项税额中抵扣。 例：本月销项税4万，进项税3万，本月应交纳增值税=4万3万 =1万购进免税农产品，按批准的收购凭证，以10%的扣除率抵扣。 收购废旧物资，以10%的扣除率抵扣支付运输费，按运输凭证，以7%的扣除率计算税额。 抵扣的特殊情况： 不准抵扣的情形： （1）未取得增值税专用发票 （2）发票书写不规范 （3）购进固定资产 （4）用于集体福利和个人 （5）用于非应税项目的购进货物或劳务 （6）非正常损失的购进货物 （7）其他什么是进项税转出？十 关于增值税发票及增值税申报 1

42、 增值税发票的购买及保管 2 税票内容 3 增值税发票的开具 4 征管要求十一 增值税的一些异常情况： （1） 违法、违规 ( 2 ) 虚开增值税发票 （3） 零税、负税 （4） 骗取出口退税 （5） 税款入库不及时 （6） 退税不到位 （7） 退税申报不及时 十二 增值税的改革 1 固定资产购进能不能抵扣？ 2 增值税的征收范围要不要扩大？ 3 现行的征管手段需要改进。 4“金税工程” 5.二 应 交 增值 税 的 核 算1 一般购销业务的帐务处理2 视同销售业务的帐务处理3 不予抵扣项目的帐务处理3 出口退税 的帐务处理4 交纳增值税的帐务处理 （1）.销项税（2）项税（3）. 已交税金（

43、4）进项税转出 （5） 上期未抵扣完的增值税 应纳增值税额：销项税进项税 +进项税转出上期未抵扣完的增值税(一) 影响应纳增值税大小的几个因素。 增值税核算设置的科目： “应交税金应交增值税”进项税额销项税额已交税额*应交增值税未抵扣的增值税 应交税金应交增值税进项税额销项税额进项税额转出已交税额上期未抵扣完的 进项税额余额余额 2000年凭证号数 摘要 借 方 贷 方余 额月日合计进项税已交税金转出未交增值税合计销项税出口退税进项税转出 应交税金 应交增值税 一般购销业务的帐务处理某企业购入原材料，增值税专用发票注明原材料价款为450万元，增值税额为76.5万元，款已付，材料入库。该公司当期

44、销售收入为900万元（不含增值税）货款尚未收到。该公司产品的增值税率17%。借：原材料 4 500 000 应交税金应交增值税（进项税额） 765 000 贷：银行存款 5 265 000 销项税额 = 900万17% = 153万元借：应收帐款 10 530 000 贷：主营业务收入 9 000 000 应交税金应交增值税（销项税额） 1 530 000 视同销售的帐务处理某企业用原材料对A公司投资，该批原材料的成本300万元，计税价格350万元，支付过户费用1000元，不涉及补价。该原材料的增值税率17%。对外投资的原材料视同销售，要计算销项税额。 其销项税额 = 3 500 00017%

45、 = 595 000元借：长期股权投资 3 596 000 贷：原材料 3 000 000 应交税金应交增值税（销项税额） 595 000 银行存款 1 000 不予抵扣项目的帐务处理某企业购进一台机器，增值税发票注明增值税为340000元，设备价款2000000元，款已付，设备已交付使用。某企业购入的原材料，增值税额为170000元，价款1000000元，货款已付。材料入库后，全部用于固定资产在建工程项目。借：固定资产 2 340 000 贷：银行存款 2 340 000借：在建工程 1 170 000 贷：原材料 1 000 000 应交税金应交增值税（进项税额转出） 170 000 出口

46、退税的帐务处理 某公司购进商品100万元（不含税），增值税率17%，货款已付，商品入库。当月全部出口，销售收入25万美元，当月月初汇率8.27，销售款项尚未收到。国家规定该类产品出口退税率8%。购进货物时： 借：库存商品 1 000 000 应交税金应交增值税（进项税额）170 000 贷：银行存款 1 170 000出口销售实行0%税率： 借：应收帐款 2 067 500（250 0008.27） 贷：主营业务收入 2 067 500 出口退税的帐务处理出口退税率为8%，另9%进入销售成本。 借：应收补贴款 80 000 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 80 000借：主营业务成本 1

47、090 000 贷：库存商品 1 000 000 应交税金应交增值税（进项税额转出）90 000 交纳增值税的帐务处理计算出当期应纳税额，交纳时： 借：应交税金应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 应 用 举 例1 购进货物1.17万（含税价）付款。 借：材料采购 10000 借：应交税金应交增值税（进项）1700 贷：银行存款 117002 购进汽车一台，含税价25万，款未付 借：固定资产 250000 贷：应付帐款 2500003 销售产品，含税销售收入35100元，收款 借：银行存款 35100 贷：主营业务收入销售收入 30000 贷：应交税金-应交增值税（销项） 4 交纳增值税额34

48、00元。 借：应交税金-应交增值税（已交税金）3400 贷：银行存款 3400小规模纳税人增值税核算的特点：购入货物无论是否取得专用发票，付出的全部款项计入货物成本；小规模纳税人的销售收入按不含税价格计算；相应的，其他企业从小规模纳税企业购入货物或应税劳务支付的增值税额，若不能取得专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入货物或劳务的成本。 小规模纳税人增值税的计算、核算 某小规模纳税企业，本期购入商品，按取得的增值税专用发票，商品价格为35万元，增值税额为5.95万元，商品入库，款项未付。本期销售商品含税价格为80万元，货款已经收到。（该小规模纳税企业税率6%）购入商品： 借：库存商品 40

49、9 500 贷：应付帐款 409 500 销售商品：不含税价格=800000（1+6%）=754 717元应交增值税=7547176%=45 283元 借：银行存款 800 000 贷：主营业务收入 754 717 贷： 应交税金应交增值税 45 283应交增值税在报表中如何列示？流动负债：2002.3.312001.12.31短期借款00应付票据00应付帐款0.24亿0.10亿预收帐款1.68亿3.06亿待销商品款应付工资0.10亿0.10亿应付福利费0.09亿0.096亿应付股利1.55亿1.65亿应交税金2.02亿2.38亿其他应交款0.054亿0.10亿其他应付款0.88亿1.77亿预

50、提费用0.37亿0.002亿一年内到期的长期负债00其他流动负债00流动负债合计6.98亿9.26亿.负债合计 6.98亿9.26亿茅台资产负债表02.3.31流动负债：2002.3.312001.9.31短期借款0.07亿20.77亿应付票据应付帐款1.46亿1.32亿预收帐款0.03亿0.04亿待销商品款应付工资53818.7 0.02亿应付福利费351841.03 0.04亿应付股利053888.92 应交税金0.5亿-0.08亿其他应交款0.02亿3.7万其他应付款15亿0.09亿预提费用0.02亿0.07亿一年内到期的长期负债其他流动负债流动负债合计17.48亿22.28亿.负债合计

51、 17.5亿23.31亿郑百文资产负债表02.3.318、3 长期负债MBA会计学 第八讲 负债 长期负债： 什么是长期负债? 长期借款应付债券 长期应付款利： 不影响原有的股权结构； 可以增加股东所得的盈余； 长期负债利息可在所得税前扣除。弊：有较大的财务风险。长期负债偿还期限在一年或超过一年的一个营业 周期以上的债务。 借款费用借款费用-企业承担的、与借入资金相关的利息和其他费用。 借款利息 借款折价与溢价的摊销 外币借款发生的汇兑损益 借款的辅助费用 怎么处理？ 借款费用的处理利息费用化: 发生时直接计入当期费用。利息资本化: 发生时直接计入相关资产的购置、建造或生产成本中。企业会计准则

52、借款费用 借款费用的种类 处理方法为购建固定资产而发生的在固定资产交付使用前，资本化； “固定资产”在固定资产交付使用后，应费用化。 “财务费用”流动负债的借款费用 “财务费用”长期借款性质但不是用于购建固定资产的 “财务费用”筹建期间的长期借款费用 资本化: “长期待摊费用”清算期间的长期借款费用 计入清算损益。我国规定: 长期负债的核算 1 长期借款的核算 2 应付债券的核算 3 长期应付款的核算 一 长期借款的核算 长期借款借款本金计提利息偿还本息长期借款-企业向银行或者其他金融机构借入的期 限在1年以上（不含1年）的各项目借款长期借款银行存款取得借款财务费用计提利息1在建工程计提利息2

53、 应付债券的发行：面值发行；溢价发行；折价发行；可转换债券。 “应付债券”科目。其明细科目：债券面值 债券溢价 债券折价 应计利息 应付债券银行存款900万900万 （1）发行债券在建工程（2）计提利息30万30万930万长期借款在报表中如何披露? 负 债 金 额长期负债：长期借款 77562384.93 应付债券 0 长期应付款 0 住房周转金 0 其他长期负债 4656807.28 长期负债合计 82219192.21 深康佳资产负债表 2001.6.30 负 债 金 额长期负债：长期借款 3200万应付债券 长期应付款 100.2541万 专项应付款 810.26万 住房周转金 其他长期

54、负债 长期负债合计 4110.5141万长期借款在报表中如何披露?成都旭光资产负债表 2002.12.31 三 长期应付款 企业采用补偿贸易方式引进国外设备或融资租入固定资产，一般情况下，是资产使用在前，款项支付在后。 在尚未偿还价款或尚未支付租赁费前，形成企业的一项长期负债，称为长期应付款。核算时，设置“长期应付款”应付引进设备款 融资租赁固定资产” 固定资产 长期应付款100万100万资产负债表: . 长期应付款: 1000000 .长期负债在资产负债表中如何披露?在资产负债表中，长期负债列示于流动负债之后； 若有一年内到期的长期负债应列示于流动负债中；对于各项长期负债的明细科目应在附注中

55、予以披露，并披露其期限、利率、担保或抵押等情况； 应披露企业的长期负债及其利息费用的会计政策等。长期负债在报表中如何披露? 负 债 金 额长期负债：长期借款 0.78亿应付债券 0 长期应付款 0 其他长期负债 0.047亿 长期负债合计 0.82亿深康佳资产负债表 2001.6.30 负 债 金 额长期负债：长期借款 3200万应付债券 长期应付款 100.2541万 专项应付款 810.26万 住房周转金 其他长期负债 长期负债合计 4110.5141万长期借款在报表中如何披露?成都旭光资产负债表 2002.12.31项目2002.12.312001.12.31财政扶持拨款66.25万57

56、.28万挖潜改造资金34万34万旭光长期应付款明细说明：旭光专项应付款明细说明：项目2002.12.312001.12.31企业技术改造资金267万转贷国债资金480万军品项目研制拨款63.26万合计810.26万903万 债务重组什么是债务重组? 一 债务重组 债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修 改债务条件的事项。 企业会计准则 债务重组1998年颁布 企业会计准则债务重组2001年1月18日修订 修改了原定债务偿还条件 一般是债权人作出了某些让步。 债务重组完成日二 债务重组的方式 1 低于债务帐面价值的现金清偿债务 2 以非现金资产清偿债务 3 债务转资本 4 修改其

57、他债务条件 5 混合重组债务重组损失怎么办？债务重组收益怎么办？三 债务重组的一般原则： 双方都不确认债务重组收益 重组收益作为 “资本公积” 重组损失确认为 “营业外支出”为什么债务重组收益不作为“收入”？企业会计准则 债务重组1998年版 规定可以记入“营业外收入”四 债务重组的核算 （一）现金清偿债务 A厂欠B厂货款50000元，由于A厂现金流量不足，短期内不能支付货款，B厂同意A厂支付30000元。其余不再偿还。A厂马上支付了30000元以结清债务。例： 应付帐款 B厂 银行存款50000 资本公积 债务人（ A厂）的债务重组300005000020000 债权人（B厂）的债务重组 银

58、行存款 应收帐款A厂 50000 营业外支出500003000020000假定债权人没有计提坏帐准备： 债权人（B厂）的债务重组 银行存款 应收帐款A厂 50000 坏帐准备10000 营业外支出30000500001000010000假定债权人已计提坏帐准备： B厂这次债务重组发生了多少损失？ 重组损失= 应收帐款 收回的金额 坏帐准备 50000 30000 10000 = 10000元假如B厂计提了10000元的坏帐准备 借：银行存款 30000 借：坏帐准备 10000 借：营业外支出债务重组损失 10000 贷：应收帐款A厂 50000 B厂这次债务重组发生了多少损失？ 重组损失=

59、应收帐款 收回的金额 坏帐准备 50000 30000 10000 = 10000元 五 债务重组的披露债务人应披露的有关信息： 1 债务重组的事实 2 债务重组方式 3 债务重组带来的资本公积的多少？ 4 债务转为资本所导致的股本（实收资本）的增加额 5 或有支出债权人应披露的有关信息： 1 债务重组方式 2 债务重组损失总额 3 债务转为资本所导致的长期投资增加额 4 或有收益本期与顺德市森源电器公司、西安森源配电自动化有限公司等单位签定债务重组协议，对方一次性付清货款或益物抵债方式还款，本公司产生债务重组损失81304.71，列入营业外支出。本期与绵阳凯厦国光电器有限公司、新瑞成电器有限

60、公司宜宾金阳电子陶瓷厂等单位签定益车抵款抹账协议，产生债务重组收益86631.4元，列入资本公积（第14讲）考场作文开拓文路能力分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学 陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题分析问题解决问题”顺序来分解层次。当