企业税务筹划最全案例2017修订版

1、 / 166税务案例最全目录2017 修订版 TOC o 1-5 h z 税务案例目录 1公司董事领取报酬可筹划 5新办商业企业慎选优惠年度 6减免期多分利可以少补税 7委托开会可避免会议费被认定为是价外费用 8巧签投资合同享受节税收益 8合理设置机构享受最低税率 10合理利用资源综合利用税收优惠政策 10个人独资企业财产出租转让的筹划策略 12醋酸制法不同 节税效果迥异13房地产开发经营与资产管理活动税务筹划思维与方法 14废旧物资收购、加工可筹划 18合法避税：纳税人“辩护律师” 18不要忽视所得税优惠政策影响21关联企业借款利息扣除的筹划22打包出售：变资产转让为资本转让 23薪酬激励可

2、筹划 25用转让定价法进行纳税筹划 26企业重组不可忽视契税筹划 29企业出口货物退税的筹划 30财产转移的营业税避税筹划 32利用出口企业税收优惠政策筹划 34企业经营环节纳税筹划案例分析 35一字值万金一加工方式选择的筹划 37企业产权重组中的纳税筹划 38租赁变仓储税负可降低 40利用混合销售避税筹划案例41股票期权交易中的税收筹划 41企业股权投资和改组活动的节税筹划 错误！未定义书签。继承遗产也可以税收筹划 错误！未定义书签。订立合同有技巧一关于印花税的筹划 错误！未定义书签。多环节生产企业转让定价的筹划错误 ！ 未定义书签。土地使用权的税收筹划 错误！未定义书签。个人投资创办企业的

3、税收筹划 错误！未定义书签。三种情况不宜加速折旧 错误！未定义书签。 TOC o 1-5 h z 增值税链条中断处的税收筹划 44企业组织形式及业务组合的税收筹划 46企业所得税税前扣除的筹划 47纳税也可“事后”筹划 48利用签订合同进行的营业税避税筹划 49筹资与投资的纳税筹划 52制酒行业消费税的筹划 54外资生产型企业税收策划案例 56捐赠变投资 双方都受益 57筹资活动中的所得税筹划 58选择供货商不能只看节税额 60租赁企业营业税税务筹划 61不要忽视运费筹划 64资源综合利用产品增值税优惠政策的筹划 64股息红利分配的税收筹划 65变换专利使用方式可节税 67消费税税率的筹戈U

4、68企业运输方式的税收筹戈U 68销售与安装分开划算 70一项投资获取多项优惠 71合理分配管理费用可节税 72改变经营方式的增值税筹划 72纳税人资格的增值税筹划 74三招帮你减轻土地增值税 78混合销售行为的税收筹划 79农产品加工企业当一般纳税人划算 80两种连锁企业不宜统一纳税 81投资国债的所得税筹划 82预缴所得税的筹划 83企业股票长期投资的筹划 84独资企业主以个人名义购房划算 85利用捐赠进行企业所得税筹划 86利用办事处的灵活性筹划增值税 88销售对象不同分开经营可节税 89厂子一分为二减负立竿见影 90营销策划：莫忘了税收筹划 91合理筹划固定资产大修理 92工资、薪金与

5、劳务报酬的转换筹划 93某管道煤气公司初装费税收筹划案 94某物资集团资产重组税收筹划案 95收购建设工程税收筹划案 95关联企业转移定价税收筹划案 96房地产业代建房税收筹划案 96增值税纳税期递延的筹划 96企业选址、机构设置税收筹划案 98开发环保产品，积极税收筹划 98利用不同购销方式进行税收筹划 100营销网点税收筹划 101只包服务不包设备纳税结果大不一样 102出租开发产品的所得税负比较及筹划思路 103个人开办公司 公私资产分清 104根据不同供货人 寻找价格临界点 105汇算清缴开始 弥补亏损有方 106外商投资公司合理分配有关费用可节税 107混淆内外销收入 险触偷税“暗礁

6、” 109纳税筹划切莫画饼充饥 109独资企业主如何购房才划算 110企业理财需巧作筹划 111专利、非专利技术指导与相关培训的纳税筹划 112建筑业的营业税筹划实例 113采购环节巧筹划 114巧签投资合同，享受节税收益 115巧订合同可从低适用税率 117盘活“烂尾楼” 税收细筹划 117企业扩弓K：别冷落了筹划 119南北企业联姻 享受增值税转型 120资产合理分流破产企业活了 122招用下岗人员盘活闲置房产 123调整出口内销比例做好免抵退税筹划 124企业内部核算过程中的税收筹划 126土地转让：寻求最佳节税方案 128选择企业形式 需作综合考虑 129商品换季促销慎选让利方式 13

7、0什么人才说“买别墅送宝马” 131支付企业高管人员报酬的筹划实例 132股权投资收益税收筹划技巧 133同为免费旅游 税目税率有别 135解决企业资金不足的税收筹划案例 135出租房何时维修最划算 137代销还是购销 算清税负再定 138私营经济税收筹划教你几招 139选择固定资产折旧计提方式企业可减轻税负 140关税筹划有“三招” 142溢价发行债券 享受纳税递延 143会计处理巧筹划 工效挂钩妙节税 144合理移送货物推迟纳税时间 145促销活动可筹划 146多花费八千 少损失十万 147“有奖销售”也需筹划 148合理调整集资利率可节税 149企业组建需筹划 149采购对象要选择 15

8、0纳税“身份”有讲究 150采购环节巧筹划 税收负担降不少 151废旧物资收购、加工可筹划 152靠技改变废为宝抓机遇享受优惠 152债务人债务重组的所得税处理 153营业费用的检查 155企业所得税资产损失税前扣除一览表 156公司董事领取报酬可筹划我国个人所得税实行分类制征收方式，区分不同的收入类别而适用不同的纳税方法。其中，工资、薪金所得按九级超额累进税率计算征收，而劳务报酬则按比例税率计算征收（加成征税），并且其费用扣除标准也不一致，因此，同样数额的收入，按工资、薪金所得征税与按劳务报酬所得征税，其应缴纳的个人所得税额是有差别的。正是利用这种 征税方式的差异，结合现行相关税法的规定，公

9、司董事可以对自己每月领取的劳动报酬进行筹划，以使个人所得税额 达到最少。根据国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发199489号）第八条“个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税”，国家税务总局关于外商投资企业的董事担任直接管理职务征收个人所得税问题的通知（国税发1996214号）第一条“对于外商投资企业的董事（长）同时担任企业直接管理职务，或者名义上不担任企业的直接管理职务，但实际上从事企业日 常管理工作的，应判定其在该企业具有董事（长）和雇员的双重身份”，“应分别就其以董事（长）身份取得的董事费收入和以雇员身份

10、应取得的工资、薪金所得征收个人所得税”，以及个人所得税法实施条例第三十七条“纳税义务人兼有税法第二条所列的二项或者二项以上的所得的，按项分别计算纳税”之规定，“工资、薪金所得”与“劳务报酬所得”系个人所得税法规定的不同项目，即使公司董事同时从同一公司分别取得上述两项所得的，该两项所得应当分 别按照其所适用的征税方式计算纳税，即分别抵扣各自的减除费用后，按适用税率计算应缴纳的个人所得税额。因此，对于公司董事同时又作为公司雇员的，其作为公司董事所取得的董事费收入应按税法“劳务报酬所得”项 目征税，可以抵扣800元的减除费用，如果超过 4000元的，则减除20%的费用，然后按适用税率计算缴纳；而其作

11、为公司雇员所取得的工资、薪金所得，则按税法“工资、薪金所得”项目纳税，可以扣除800元（若为外籍人士，则可以抵扣4000元）的减除费用，然后按适用税率计算缴纳。（若仅仅担任董事，而未成为公司雇员，则可以通实践中，同时在公司担任管理职务而成为公司雇员的公司董事,过建立合法劳动关系而同时成为公司的雇员和董事），在每月领取劳动报酬收入时，可将其收入（目前一般作为工资、 薪金所得发放，并代扣代缴个人所得税）分解成两部分，一部分作为董事费收入，另一部分作为工资、薪金所得，分 别计算缴纳个人所得税，则可以节约相当部分税收。举例说明如下:假定某内资公司董事每月领取的收入为18,000元，则：(18,000-

12、1,000)方案1、若全额作为“工资、薪金所得”代扣代缴个人所得税款，则其每月应缴纳的个人所得税额为:0.2-375= 3,025 元；方案2、若全额作为“劳动报酬所得”代扣代缴个人所得税款，则其每月应缴纳的个人所得税额为：18,000 X （1-20%）0.2=2,880 元方案3、若将其分解成两部分，一部分作为董事费，一部分作为工资，各发放 9,000元，则：（1）董事费按“劳务报酬所得”计算纳税，应缴纳的个人所得税额为：9,000 X （1-20%） 0.2= 1,440 元;（2）工资按“工资、薪金所得”计算纳税，应缴纳的个人所得税额为：（9,000- 1000） 0.2-375=1,

13、225 元；两者合计，公司董事每月应缴纳的个人所得税额为：1,440+1,225=2,665元通过简单的加减关系可以知道，第三种方法与第一种方法相比，每月可以节约个人所得税款为：3,025-2,665=360元，每年可节约的税额为：360X2=4,320元；而第三种方法与第二种方法相比，每月可以节约个人所得税款为:2,880-2,665 =215元，每年可节约的税额为：215*12=2,580元。通过进一步研究可知，若将每月发放的工资收入确定为6,000元，而将董事费收入确定为12,000元，则其每月应纳税的个人所得税款为：（6,000-1,000） 0.15 -125+12,000 X （1

14、-20%） 的通知（国税发2005129号）减免税起始时间的计算按以下规定执行：（一）法律、法规及国家有关税收政策有规定的，按有关规定执行。（二）规定新办企业减免税执行起始时间的生产经营之日是指纳税人取得第一笔收入之日。（三）规定新办企业应由政府部门或行业协会颁发资质证书或其他资格证书，并以此作为企业所得税减免条件的，从有关部门据以确认资质、资格的时间起，按本条第（二）项 规定在剩余减免税时限内享受企业所得税减免税政策。减免期多分利可以少补税许多企业为了扩大经营规模，同时享受企业所得税的优惠，往往到开发区、经济特区等投资组建新企业，或参股 其他企业。由于投资资金来源于高税率地区，虽然被投资企业

15、可以享受所得税优惠，但投资企业分回利润时仍然面临 补税的问题。有合法地少补税、增加投资收益的办法吗？办法就是在股利分配时进行筹划。按照国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知(国税发2000 118号)规定，凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得 的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资方企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。被投资企业可以利 用这一规定进行筹划，合法地帮助投资方减少所得税支出。B公司于2001年度成立，属于设在国家级高新技术产业开发区内的高新技术企业，按规定可以享受15%的税率缴纳所得

16、税、自投产年度起免征所得税两年的优惠政策。A公司拥有B公司80%的股权，适用33%的所得税税率。为简化分析，假设从20012004年度，B公司每年的会计利润额和应纳税所得额均为400万元，并且每年将当年实现税后净利润额的50%用于分配，A公司无亏损。由于 B公司前两年处于免税期，A公司在此期间分回的税后利润为320万元( 400X 50%X 80%X 2),按规定无须补缴企业所得税。而在后两年，由于 B公司适用的所得税税率为15%, A公司累计可分回利润额 272万元(400X 85%X 50%X 80%X 2),需补缴所得税272+ ( 1 15%) X (33%15%) =57.6 (万元

17、)。在这四年里，A公司从B公司一共获得了投资收益 592万元，扣除补缴所得税后的实际收益为534.4万元。如果B公司改变股利分配比例，前两年和后两年分别将税后净利额的67%和30%用于分配，则 A公司补缴所得税的情况会发生变化。A公司头两年累计可分回利润428.8万元(400X67% X 80% X 2),按规定无须补缴企业所得税。后两年累计可分回利润 163.2 万元(400 X 85% X 30% X 80% X 2),应补缴企业所得税 163.2+ (115%) X (33% 15%) = 34.56 (万 元)。那么，在这四年里，A公司合计取得投资收益额仍为592万元，扣除补缴所得税后

18、的净收入为557.44万元。与前一分配方案相比，A公司多获得了 23.04万元的税后净收益。可见，B公司在改变了股利分配比例后，累计支付的股利额并没有任何增加，但却为A公司带来了更多的税后净收益。这是因为B公司提高了免税年度的股利分配比例，使得A公司将部分要补缴所得税的投资收益额转移到无须补税的年度(在此仞中的数额是428.8320= 108.8万元)，从而减少了企业所得税支出。如果B公司推行的是固定的股利分配比例政策，还有减少补税数额的办法吗？因为是固定的股利分配比例，那么，其税后净利润额的多少就决定着投资者最终可以获得多少股利额。企业税后净利润额等于会计利润额减去所得税费用，当所得税支出额

19、不变时，会计利润额越大，企业税后净利润额也就越大，投资方获利就越多，否则相反。假设B公司有一批原值为200万元的固定资产，折旧年限为4年，不考虑其报废时的残值、清理费用及清理收入，B公司按会计制度规定可以自主选择是否使用加速折旧政策。该批资产按税法规定只能使用直线法计提折旧，因此， 无论企业是否采用加速折旧法，其每年应缴的所得税额都是一样的，对B公司而言并无实质性影响。但是在不同的核算方法下，B公司每年计算出来的会计利润与税后净利润额并不相同，最终会导致 A公司每年分回的股利不同。当企业采取直线法核算时，每年进入费用的折旧额均为50万元(200 + 4)。而选用年数总和法(加速折旧的方法之一)

20、核算时，从 2001年至2004年，每年进入费用的折旧额分别为200X4+ ( 1 + 2 + 3+4) = 80 (万元)、200X3+ (1+2+3+4) = 60 (万元)、200X 2+ ( 1+ 2+3+4) = 40 (万元)、200X 1 + 10 (1 + 2+3+4) = 20 (万元)。在2001年和2002年，B公司选择直线法比年数总和法计算出来的会计利润额(税后净利润额)分别增加了30万元和10万元，在2003年和2004年，会计利润额(税后净利润额)分别减少了10万元和30万元。因此，在整个固定资产使用期限内，使用不同折旧方法，A公司累计分回的税后利润额总额是完全相同

21、的。但是相比年数总和法，直线法能够在前两年增加A公司的投资收益额 40X 50%X 80%= 16 (万元)，虽然这16万元在后两年转回，但由于前两年属免于 补缴所得税年度，A公司可少缴所得税16+ ( 1 15%) X (33% 15%) = 3.39 (万元)。总之，在投资方从被投资方累计分回的税后利润总额相等的前提下，被投资方企业增加免税年度的股利分配比例和税后净利润额都可以降低投资方所得税负。在实际操作中，如果 B公司前两年资金不够充裕，支付过多的股利额影响到自身正常的生产经营活动，或者有更 好的投资机会时，这种筹划是否可行呢？按照现行规定，只要被投资企业会计账务上实际做利润分配处理时

22、，投资方 企业应确认投资所得的实现。所以，当B公司资金周转困难或有更好的投资机会时，并不一定要实际支付股利，只需挂账也同样能够帮助 A公司获得节税利益。委托开会可避免会议费被认定为是价外费用纳税人要减轻税收负担，应当重视税收筹划。在现实工作中，只有通过会计处理，才能实现税收筹划的目的，规 避纳税风险，避免不应有的损失，因此会计处理的规范性和技巧性对税收筹划至关重要。现举一例分析。某一大型商业批发企业每年都要召集其客户定期开销售座谈会，一年的会议费开支1000万元，其中向客户收取会议费800万元，企业支付 200万元。该企业目前做如下财务处理：在列支会议费费用时记入管理费用科目，借：管理费用一会

23、议费1000万元；收到客户缴纳的会议费时冲减管理费用科目，贷：管理费用一会议费800万元。该企业账面上一年发生的会议费在管理费用中反映为200万元。在税务检查中，税务机关要求该企业把向客户收取的会议费800万元作为价外费用处理， 补提增值税116.24万元，补提城建税及教育费附加 11.62万元。理由是根据增值税暂行条例的规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务 向购买方收取的全部价款和价外费用。而根据增值税暂行条例实施细则的规定，价外费用包括价外向购买方收取 的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫

24、款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并 入销售额计算应纳税额。上述法规没有明确规定会议费是否应该作为价外费用处理，会议费是随着新业务、新事项的出现而出现的。现实中，对法规未明确列举又模棱两可的事项是否属于价外费用认定的主动权一般在税务机关。比如上述企业收取的800万元会议费是否属于价外费用，从情理上讲，不应该作为价外费用，因为它与企业的销售额没有直接联系，确确实实 是会议费。但根据上述法规“及其他各种性质的价外收费”的规定，把会议费界定为价外费用也不违法。因为现实中 确实存在购销企业为了少纳增值税而故意压低销售价格，而把销售方的损失通过购买方各种名目的返还来弥

25、补的现象。为了避免会议费被认定为价外费用，建议该企业做如下业务处理程序和会计处理的改变：召集客户开销售座谈会，企业不再亲自操办，而是 委托一家中介机构代理，由中介机构向参加会议的客户或代理商收取会议费，企业不再收取费用，超支的费用由企业直接支付给中介机构。这样，在该企业的财务账面上就不再出现收取800万元会议费的经济业务，仅仅体现支付给中介机构会议费200万元的事项。通过以上会议费处理程序的改变，企业可少纳增值税116.24万元，少纳城建税及教育费附加11.62万元。巧签投资合同享受节税收益正确签订投资合同不仅能保证投资者的合法权益，还能使投资者最大程度享受税收优惠政策带来的丰厚效益。合理确定

26、投入方式投资方式一般有货币、固定资产、存货、无形资产等几种方式。其中，用固定资产进行投资具有盘活资产、节省 货币及享受税收优惠政策的效果，所以成为许多投资者的首选。固定资产投入有两种方案：方案一：机器设备作为注册资本投入，房屋作为其他收入。按照这种方案，企业以设备作为注册资本投入，参与 合资企业利润分配，同时承担风险，不征收相关税金和附加。但把房屋直接作价卖给另一企业，作为新企业的负债， 不共享利润、共担风险，应视同房屋转让，中方企业需要解缴营业税、城建税、教育费附加及契税（根据现行政策， 企业以设备作投资，应视同销售要征收增值税、城建税及教育费附加）。方案二：房屋作为注册资本投入，机器设备作

27、为其他收入。房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按国家税收政策规定，可以不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税（由受让方缴纳）。同时, 税法又规定，企业出售自己使用过的固定资产，其售价不超过原值的，不征增值税。企业把自己使用过的机器设备直 接作价给另一企业，视同转让固定资产，且其售价一般达不到设备原价。因此，按政策规定可以不征增值税。假如：某企业以现有设备和房产与一外商合资举办一家中外合资企业，该企业以设备1000万元（账面价格 1200万元）和房产1000万元作投入，并且注册资本及其他投入均为1000万元，当采取方案一时，中方企业负担的各税具体税款为：营业税=1

28、000X 5% = 50 （万元）；城建税、教育费附加= 50X （7% +3%） =5（万元）； 契税二1000X3%=30 （万元）（受让方缴纳）。采取方案二，其最终负担的税款为： 契税=1000X3%=30 （万元）。两个方案相比，中方企业仅仅是改变了几个字的先后顺序，最终使税收负担降低55万元。科学确定核算方式根据外商投资企业和外国企业所得税法第八条规定“对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年第五年减半征收企业所得税”。但是，由于在合同中规定核算方式不同，同样的分阶段投资，取得同样的利润，但税后净利润却相差很远。（一）分阶段投

29、资，分别设立账册进行核算。根据外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第七十六条规定“本细则第七十五条所说的开始获利的年度， 是指企业开始生产经营后，第一个获得利润的纳税年度”。因此，对分阶段建设、分阶段生产经营的合资经营、合作经营企业和外商独资经营企业来说，原则上只能享受一次减免税优惠，对后建成投产经营部分，不再单独计算减免税期。但是根据财政部、国家税务总局关于对中外合资经营、合作生产经营和外商独资经营企业有关征收所得税问题几项 规定的通知（财税外字1986102号）第二款规定：“对合资经营、合作生产经营企业和外商独资经营企业按批准的合 同规定的投资数额（不含追加投资部分），需要分阶段建设、分

30、期投产、经营的，其先建成投产、经营部分和后建成投产、经营部分的投资、费用以及生产经营收入、所得是分别设立账册进行核算，能够明确划分清楚的，经企业向当地税务机关申请，逐级报企业所在省、自治区、直辖市税务局批准，可以分别计算减免税期限。”也就是说，如果合资企业能将各期建成投产、经营部分的投资、费用以及生产经营收入、所得，照税务机关批准的划分办法加以划分，分别 设账册进行核算，可分别计算减免税期限，可以在获利年度内以超过5年的期限享受国家制定企业所得税的税收减免，从而把一大块应税利润转化为免税利润。（二）分阶段投资，不分别进行核算按照1986财税外字第102号文件的规定，不管投资企业分几个阶段投资，

31、只要不单独建立分别账册进行核算，其享受税收优惠的年限只能是从获利年度算起的5年。因此，随着税收政策优惠期限的结束，公司的实际税负将会大大增加，到工程的后几期，可能由于规模的不断扩大，税收、管理、工资等成本费 用猛增，造成投资者骑虎难下的局面。现举例说明企业是否单独核算从而带来的税收影响：沧龙公司是一家位于沿海经济开放区的中外合资企业，投资9000万元，采取边投资边生产的方式，共分三期三年投资，并假定三期工程都是当年投资并生产、当年开始获利，每期投资额产生的年利润都是1000万元，适用税率是24%。为方便操作，只选择投产的前7年所得额减免进行说明。按照第一种方案，沧龙公司可在7年内享受减免税。具

32、体地说，第一年第一期投资利润享受免税政策，免税所得额1000万元；第二年第一期、第二期投资利润都享受免税政策，免税所得额各为1000万元；第三年第二期、第三期投资利润享受免税政策，免税所得额各为1000万元；第一期投资利润享受减税政策，减征所得额为1000万元，后4年以此类推。7年内，该公司可享受免税政策的所得额为6000万元，减税政策的所得额为 9000万元。享受不到税收优惠政策的所得额为 3000万元。按照第二种方案，沧龙公司只能在5年内享受减免税的优惠政策。具体地说，第一年投资利润享受免税政策的所得额1000万元，第二年投资利润享受免税政策的所得额为 万元，第四年、第五年投资利润享受减税

33、政策的所得额都为2000万元，第三年投资利润享受减税政策的所得额为30003000万元。第六、第七年投资利润不享受税收减免政策。7年内，该公司投资利润可享受免税政策的所得额为3000万元，投资利润享受减税政策的所得额为9000万元，不能享受税收优惠政策的所得额 6000万元。通过比较不难看出，仅仅在合同上注明“分阶段投资、分别核算”几个字，就可以有3000万元的所得额享受免税优惠，节省企业所得税额为 3000 X 24%=720万元。合理设置机构享受最低税率国家给予某些地区一定的税收优惠政策，并非毫无目的，而是为了鼓励某类企业在这些地区的发展，而能够享受 这些税收优惠政策的主要是经营期较长、投

34、资额较大的生产性企业。值得指出的是，某地区有关税收优惠政策所产生 的影响，决非仅限于那些位于这一区域的纳税人，非该区域内的纳税人也可利用这些税收优惠政策，进行合法的税收 筹划以减轻税负。某跨国公司在我国深圳和河北省某县城，分别投资设立了两家外商投资企业S公司和P公司，两公司都生产同种 机电产品。S公司负责新型机电产品的研究、开发，并负责生产、销售；P公司只负责生产，并在本地区进行销售。 1998年，S公司因为其研制生产的机电产品技术先进，生产效率高，销售状况良好，研制开发费用等各项指标均达标， 被深圳科技部门认定为高新技术企业。1998年，S公司实现销售收入 9000多万元，税后利润1500万

35、元。P公司实现销售收入4500多万元，而税后利润仅有 400万元。S公司、P公司在管理模式、材料成本方面并无实质性差别；在人 工成本上，P公司比S公司偏低，但P公司的利润却明显比S公司少。为此，该跨国公司遂委托税务顾问对P公司的财务及税收情况进行分析。税务顾问接受委托后对S、P两家公司 的情况进行了比较，发现如下情形：一、S公司已于1998年开始获利，经申请并被认定为“高新技术企业”，享受深圳特区关于高新技术企业的优惠政策：凡被认定为高新技术企业的，企业所得税享受“二免三减半”的优惠政策。按该政策，S公司从2000年2002年执行7 .5 %的所得税税率。二、S公司的生产材料除免税进口外，其国

36、内供应商主要分布在长江沿岸，采购价格相同；两公司的同种机电产 品材料消耗量大致相等。三、P公司于1997年设立，1997年、1998两年享受二年免税之后，开始按15%的税率缴纳企业所得税，三年后其企业所得税税率将为 30% （不含地方部分）。通过比较，如何将公司的战略规划与企业更好地享受税收优惠政策结合起来，是进行税收筹划的关键。根据有关 税法的规定，S、P两公司在所得税优惠政策上有较大区别：S公司可享受1 5 %优惠税率，可以享受“二免三减” 优惠期的政策，如果减免税期满后仍然属于先进技术企业的，可按税法规定的税率延长三年减半征收企业所得税，税 率一般为1 0%; P公司可享受“二免三减”的

37、优惠政策，但税率为3 0% （以上税率不含地方部分）。基于S公司、P公司享受的税收优惠政策的不尽相同，税收筹划建议如下：原P公司生产的产品改由S公司生产，S公司可将某些生产工序交由P公司完成，原材料的采购统一由S公司完 成。P公司相当于S公司的加工厂，不负责最终产品的销售，在财务上反映为接受委托加工业务，由S公司负责销售 全部自产产品。上述税收筹划实施的结果如下：S、P两家公司的所有产值都在S公司体现出来，原P公司的产品销售业务由S公司完成，由S公司在其所在地 深圳缴纳企业所得税。S公司给P公司下达委托加工单，应结算委托加工费，P公司的收入主要体现为委托加工费收 入。合理利用资源综合利用税收优

38、惠政策鼓励资源综合利用是我国的一项重大技术经济政策，既可以保护环境，也有助于国民经济的持续发展。对于大型 基础工业生产企业来说，对“三废” （即废水、废气、废渣等废弃物）的综合利用是重要业务。国家对企业进行资源综合利用规定有税收优惠政策。关于企业所得税若干优惠政策的通知 （财税字 1994 001 号）规定：企业在原设计规定的产品以外，综合利用本企业生产过程中产生的，在资源综合利用目录内的资源作主要原料生产的产品产生的收益，自生产经营之日起， 免征企业所得税五年。 此政策对鼓励企业综合利用本企业产生的 “三废” ， 减少企业生产对环境的污染， 节约资源，降低生产成本，具有重要促进作用。但是，由

39、于该政策的特点和不少企业在操作中缺乏必要的筹划，虽然有效利用了“三废” ，却不能享受到应有的优惠。下面进行具体分析。按上述 001 号文件的规定，享受该优惠政策必须同时具备下列几个条件：首先，企业利用本企业生产过程中产生的“三废” ，必须是资源综合利用目录内的资源，并且是将其作为主要原料进行的生产；其次，企业利用“三废”生产的产品必须是企业原设计规定以外的产品；最后，只有利用“三废”生产的产品的所得（该产品须有所得）才能享受免税五年的优惠政策。问题在于，大型基础工业生产企业回收利用“三废”生产的产品通常是中间产品，企业用这些中间产品连续生产企业的主要产品，通常并不对外销售。由于企业所得税是对企

40、业的所得即收益课税，应纳税所得额等于收入总额减除准予扣除项目后的余额。由此可见，没有收入的实现也就不会有所得的产生。企业利用“三废”形成的中间产品，即使属于原设计规定以外的产品，在没有对外销售的情况下，也无法享受税收优惠政策。怎么办？笔者认为，在目前国家没有更明确的政策出台的情况下，企业有必要进行税收筹划，改变业务操作，即先将该中间产品对外销售，然后再购进用于生产，这样才可计算该中间产品的所得额，才符合 001 号文件的规定，从而可以享 受免税待遇。这样操作既可以享受税收优惠，而且不会对企业的利润及应纳增值税产生什么影响。比如某钢厂在生产过程中产生了大量转炉钢渣，对转炉钢渣进行回收利用，可以生

41、产出渣钢，渣钢属于资源综合利用目录所列项目。该厂将渣钢回炉用于连续生产，最终产品为各类钢坯、钢材，而渣钢这一中间产品（原设计规定之外的产品）没有实现收入，也就无法计算其所得额，该厂无法享受税收优惠。如果该厂将渣钢作为一种副产品，按市场合理的定价销售给另一企业，再由钢厂购回进行生产，则可有效解决此问题。由于目前取消了工业企业购进须入库、商业企业购进须付款才能申报抵扣增值税进项税额的规定，因此，如购销双方均为增值税一般纳税人，且购销上能基本同步，则对双方的增值税是没有影响的。具体运用此方法时，须符合税收筹划的一般原则：即享受税收优惠获得的利益应大于为此付出的代价，此处应包括关联企业或伙伴企业的付出

42、。另外企业应注意的一点是，计算所得额时税法上准予扣除的项目，是指与取得收入有关的成本、费用和损失，因此单独计算某产品的所得额时，应将管理费用、财务费用、营业费用等费用及其他损失分配计入扣除项目，而不应只扣除该产品的制造成本，以免虚增免税所得额，少计应税所得额。设 A 钢厂将渣钢以单位不含税售价 10000 元/吨售与B 企业，再以价格 P 购回进行基本生产，此过程A 厂额外增加单位变动成本（如人工成本等）为 GA ， B 企业额外增加单位变动成本为 GB ， A 厂该渣钢单位产品利润率为 N 。增值税率17，城建税率7，教育费附加3，企业所得税税率33。B企业只有每单位渣钢经营业务税后利润0,

43、才有利可图。因此 B企业可接受的单位售价P为：P 10000- （P 10000） X 17%X 10% GB X 67%0 （式 1）得：P 10000+ 1.02GB A钢厂单位渣钢经营业务税后利润0,也才有利可图，因此A钢厂可接受的单位售价P为（设单位利润率为 N ） ：10000XNX33% （P 10000） （P 10000） X 17%X10%+GA X67%0（式 2）得：Pv 10000 1.02GA + 3300N将式1+式2,得：10000X NX 0.330.67 （GA + GB） 0凡满足此条件，两企业通过“先卖后买”方式操作 即可获利。只是利润的分配由双方制定的价

44、格 P 决定。设GA = 100, GB = 100, N=10%,则10102V Pv 10228,双方协商令 P= 10150元，则B企业每经营一吨渣钢增加收益 31.79 元； A 钢厂每经营一吨渣钢增加收益164.21 元。 A、 B 两企业通过此业务操作， 每吨渣钢增加收益196 元，即等于 A 、 B 各自增加收益之和。个人独资企业财产出租转让的筹划策略按照我国个人独资企业法的规定，个人独资企业的投资人对企业的债务承担无限责任。由于个人独资企业的投资人是一个自然人，对企业的出资多少、是否追加资金或减少资金、采取什么样的经营方式等事项均由投资人一人作主。从权利和义务上看，出资人与企业

45、是不可分割的。投资人对企业的债务承担无限责任，即当企业的资产不足以清偿到期债务时，投资人应以自己个人的全部财产用于清偿，这实际上将企业的合作与投资人的责任连为一体。正因为如此， 个人独资企业法没有对投资者注册资金的最低限额作明确规定。对于个人独资企业来说，企业的财产即是投资人的财产，虽然个人独资企业投资人对企业的债务要承担无限责任，但是，投资人的财产和企业财产仍是有区别的：一是个人独资企业法明确规定，投资人申办个人独资企业，要申报出资，这一出资的财产与投资人的其他财产不同；二是企业应有一定稳定独立的资金，这是企业生产经营的需要；三是将两者的财产加以区别，有利于计算企业生产经营成果。个人独资企业

46、法对企业资金的增减不作特别要求，给纳税人通过增资或减资以影响纳税提供了税收筹划的空间。财税字（ 2000 ） 91 号通知规定，从2000 年 1 月 1 日起，对个人独资企业按“生产、经营”所得征收个人所得税，不再征收企业所得税。 通知第四条规定： “个人独资企业以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用、以及损失后的余额为生产经营所得。其中，纳税人的收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳动服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。 ”根据此项规定，如果个人独资企业将账面的固定资产对外出租

47、或转让，其取得的收益不再按“财产租赁所得”或“财产转让所得”项目征税，而是并入企业的应纳税所得额统一按“生产经营所得”项目征税。但如果投资者将个人拥有的与企业生产经营无关的固定资产用于对外出租或转让，则对其取得的收益，应按“财产租赁所得”或“财产转让所得”项目单独征收个人所得税。因此，如果投资者将可用于经营的的财产投入企业（增资） ，或将其所有的财产从企业账面中抽出（减资） ，就可以改变其财产出租、转让收益的应税项目和适用税率，从而达到减轻税负的目的。现分别举例说明财产租赁、转让收益的筹划方案。一、财产租赁收益的筹划某个人独资企业2000 年度实现内部生产经营所得 60000 元，另外，固定资

48、产出租取得收益18900 元（年租赁收入20000 元，与之相关的税费 1100 元） 。方案一：该财产作为企业财产，租赁收益并入生产经营所得统一纳税。应纳税额=（60000+18900） X 35%-6750=20865.00 （元）方案二：该财产作为投资者个人的其他财产，租赁收益按“财产租赁所得”单独纳税。“财产租赁所得”应纳税额=20000 X （ 1-20%） -1100X20%=3024 （元）“生产、经营所得”应纳税额 =60000 X 35%-6750=14250 （元）投资者合计应纳税额 =14250+3024=17274 （元）方案二比方案一减轻税负： 20865-17274

49、=3591 （元）在实际操作中，如果该财产已作为企业财产，则投资者可通过减资的形式将企业财产变成投资者个人的其他财产（下同） 。二、财产转让收益的筹划某个人独资企业2000 年度实现内部生产经营所得 100000 元，另外，取得财产转让收益41700 元（不动产原值 30万元，已提折旧 20 万元，转让价15 万元，转让过程中发生的税费 8300 元） 。方案一：该财产作为企业财产，转让收益并入生产、经营所得统一纳税。应纳税额=141700 X 35%-6750=42845 （元）方案二：该财产作为投资者个人的其他财产，转让收益按“财产转让所得”单独纳税。“财产转让所得”应纳税额=41700

50、X 20%=8340 （元）“生产、经营”所得应纳税额=100000 X35%-6750=28250 （元）投资者合计应纳税额=28250+8340=36590 （元）方案二比方案一减轻税负： 42845-36590=6255 （元）上例中， 如果财产转让收入为 60000 元， 转让税费应为 3300 元， 则转让收益=60000-（ 300000-200000 ） -3300=-43300（元） 。两种方案计算的应纳税额如下：方案一：应纳税额 =（100000-43300） X 35%-6750=13095 （元）方案二： “财产转让所得”应纳税额为零；“生产、经营所得”应纳税额=1000

51、00 X35%-6750=28250 （元）投资者应纳税额合计=28250+0=28250 （元）方案二比方案一增加税负： 28250-13095=15155 （元）从以上计算结果可以看出，纳税人根据需要通过增资或减资，将企业财产与个人财产进行相互转化，可以改变适用税目、税率，从而改变税负。应当指出， 由于生产、经营所得适用 5%-35% 的五级超额累进税率，如果上例中企业实现的内部生产、经营所得金额不同，则会产生不同的结果。以上计算只是说明一个问题：分开或合并计算的税负不同，纳税人可根据预期所得实现情况，通过对两种方案的测算，以选择一个较轻税负的方案，从而达到减轻税负的目的。需要注意的是，国

52、税函 200184 号通知 明确，个人独资企业和合伙企业经营所得金额不同，则会产生不同的结果。以上计算只是说明一个问题：分开或合并计算的税负不同，纳税人可根据预期所得实现情况，通过对两种方案的测算，以选择一个较轻税负的方案，从而达到减轻税负的目的。需要注意的是， 国税函 200184 号 通知 明确， 个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、 红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。因此，对纳税人取得的利息、股息和红利收入不可采取上述筹划策略。醋酸制法不同 节税效果迥异消费税的税收筹划方法很多，有

53、时通过改变生产流程也可以节省消费税。我们来看下面的例子：A 市某化工厂，主要生产经营醋酸酯。 2002 年产品销售收入 8 亿元，实现利润 3000 万元，缴纳各项税金 7500 万 元，其中消费税 1500 余万元。该企业生产流程如下：（ 1 ）以粮食为原材料，生产酒精。一般发酵中，仅含10的乙醇，经蒸馏后可得到95 6的酒精。（ 2 ）将酒精进一步发酵制取醋酸。（ 3 ）醋酸与乙醇发生酯化反应，生成醋酸酯。该企业最终产品是醋酸酯，按照税法规定它不是消费税的应税消费品，但由于生产醋酸酯需用自产的应税消费品酒精，因此领用酒精时需要缴纳消费税。根据消费税暂行条例及其实施细则的有关规定，纳税人将自

54、产应税消费品用于连续生产非应税消费品的，应视同销售行为，要按规定计算缴纳消费税。视同销售业务应按同期同类产品售价计算消费税，若无同类产品售价的，应按组成计税价格计算。 2002 年该企业领用自产酒精生产成本2 8 亿元，应纳消费税=组成计税价X消费税率=成本X （1+成本利润率）+ （1消费税率）X消费税率=28000 X （ 1 + 5%）一 （1 5%） X 5%= 1547. 37 （万元）。面对高额的消费税，公司财务总监一直很头痛。能否通过合法的税收筹划，降低税负呢？近日，公司财务总监向笔者咨询这个问题。笔者分析：该企业之所以要缴纳消费税，是因为其中间产品酒精是应税消费品，如果能够通过

55、改变生产流程，把作为中间产品的酒精替换掉，同样生产出醋酸酯，那么这个问题就解决了。生产醋酸酯必然需要醋酸，而生产醋酸的渠道很多，既可以通过粮食发酵方法取得，也可以通过其他方法生产。根据这个思路，笔者查找了相关资料，发现制作醋酸有四种方法，该公司采用的发酵方法制取醋酸，是比较原始的方法。这种方法不仅消费粮食，而且生产成本高。国外大多数企业早已不采用此制作方法了。制取醋酸的其他三种方法为：一、用合成法制备工业醋酸。该方法由乙烯或电石合成乙醛，乙醛在乙酸锰催化下，用空气中的氧或氧气氧化成醋酸。二、用石油气C2 C4 直接馏分氧化制醋酸。这种方法国外早已投产使用，并有逐渐替代乙醛氧化法的趋势。三、由甲

56、醇和一氧化碳在常压下制取醋酸。因为甲醇是由一氧化碳和氢制得的，因此可用一氧化碳和氢作为原料生产醋酸。以上三种方法均无需缴纳消费税。经过调查，在以上三种方法中，采取石油气C2 C4 馏分直接氧化制醋酸不仅简便易行、而且投资成本低。该公司在投产现有生产线时根本不知道还要缴纳消费税一事， 如果现在改变生产流程公司将会造成大量设备闲置，得不偿失。所以公司只能在扩大再生产时采用新的方法。可谓：亡羊补牢，未为晚也。房地产开发经营与资产管理活动税务筹划思维与方法房地产开发经营与资产管理活动涉及比较多的税务问题，本文试就其税务筹划思维与方法扼要进行综述式探讨，综述的展开不以税种类别作为排序依据，而主要遵循涉税

57、思维之渐进性。一、关注不同的产品销售方式之间的税政差别现行税法规定：房地产开发企业开发、建造的以后用于出售的住宅、商业用房，以及其他建筑物、附着物、配套设施等应根据收入来源的性质和销售方式，按下列原则分别确认收入的实现：（一 ）采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得了索取价款的凭据（权利）时，确认收入的实现。（二 ）采取分期付款方式销售开发产品的， 应按销售合同或协议约定付款日确认收入的实现。 付款方提前付款的， 在实际付款日确认收入的实现。（三 ）采取银行按揭方式销售开发产品的， 其首付款应于实际收到日确认收入的实现， 余款在银行按揭货款办理转账之日确认收入的实现。（

58、四 ）采取委托方式销售开发产品的，应按以下原则确认收入的实现：1采取支付手续费方式委托销售开发产品的，应按实际销售额于收到代销单位代销清单时确认收入的实现。2采取视同买断方式委托销售开发产品的，应按合同或协议规定的价格于收到代销单位代销清单时确认收入的实现。3采取包销方式委托销售开发产品的，应按包销台同或协议约定的价格于付款日确认收入的实现。包销方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。4 采取基价（保底价 ）并实行超过基价双方分成方式委托销售开发产品的应按基价加按超基价分成比例计算的价格于收到代销单位代销清单时确认收入的实现。委托方和接受委托方应按月或按季为结算期，定期结清已销开发产品 （清

59、单 ）。（五 ）将开发产品先出租再出售的、应按以下原则确认收入的实现：1将待售开发产品转作经营性资产，先以经营性租赁方式租出或以融资租赁方式租出以后再出售的，租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现，出售时再按销售资产确认收入的实现。2将待售开发产品以临时租赁方式租出的，租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现、出售时再按销售开发产品确认收入的实现。（六 ） 以非货币性资产分成形式取得收入的，应于分得开发产品时确认收入的实现。采取委托方式销售开发产品和将开发产品先出租再出售等销售方式，存在一定的节税空间特别是递延纳税空间。二、伏选、创新会计核算方法（一）许诺赠送的装修、家私等支出的核算方法选择

60、营销实践中，常有发展商在广告和售楼书上许诺赠送装修、家私等一一正式签订房地产买卖合同时，律师也会提 示消费者将发展商在广告和售楼书上许诺赠送的装修、家私等内容写进合同。对于发生于峻工验收日后的装修、家私 等支出，会计处理上大致有以下四种选择：其一：确认为商品房“销售费用”。此法符合会计制度的规定，但必须取得合法的支出凭据入账方可税前列支。其二：确认为“营业外支出一一非公益性捐赠支出”。此法不仅面临税前列支限制，在购房方为个人时，还导致支出方承担代扣代缴购房人“偶然所得一一受赠所得”个人所得税的扣缴义务，最不可取。其三：“减收抵支，屏蔽支出”。先由售房方依据合同的“适当”约定，将拟投入的装修、家