国际税收导论课件

1、课程简介： 国际税收学是近几十年来出现的一门课程，它形成较晚，历史也较短，但发展却比较快，已经对各国的税收理论、税收制度和税收管理以及国际经济交往产生了越来越大的影响。国际税收有广义和狭义之分，狭义的国际税收只阐述所得税和一般财产税所体现的国家间的关系；广义的国际税收包括各国对跨国纳税人征收所得税和一般财产税所体现的国家间的税收关系，以及各国对关税、增值税、消费税等流转税和个别财产税的国际协调。第1页，共42页。课程主要内容：第一章 国际税收导论第二章 所得税的税收管辖权第三章 国际重复征税及其解决方法第四章 国际避税概论第五章 国际避税方法第六章 转让定价的税务管理第七章 其他反避税法规与措

2、施第八章 国际税收协定第九章 商品课税的国际税收问题第2页，共42页。主要参考文献：1朱青 国际税收北京 中国人民大学出版社 20092程永昌 国际税收学北京 中国税务出版社 20063李志辉国际税收学北京 科技出版社 20064方卫平国际税收大连 东北财经大学出版社 20075邓力平 国际税收学北京 清华大学出版社 20056杨志清 国际税收北京 北京大学出版社 2010第3页，共42页。第1章 国际税收导论 1.1 国际税收的含义 1.2 国际税收问题的产生 1.3 国际税收的发展趋势第4页，共42页。1.1国际税收的含义 1.1.1 什么是国际税收1.1.2 国际税收的本质第5页，共42

3、页。1.1国际税收的含义1.1.1 什么是国际税收人们通常所说的国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。 第6页，共42页。1.1国际税收的含义国际税收是指两个或两个以上国家政府，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中所发生的国家之间的税收分配关系。 上述国际税收概念，包括两个关系：（1）两个或两个以上国家政府与跨国纳税人之间的税收征纳关系。 税收总是表现为一国政府与其政治权力管辖范围内的纳税人之间发生的征纳关系。征收者与缴纳者是税收的一个重要内容。国际税收也不例外。不过，国际

4、税收涉及的纳税人是跨国纳税人，纳税人的活动跨越国界，同时向两个或两个以上国家政府纳税的行为，才使相关国家间发生税收分配关系。第7页，共42页。1.1国际税收的含义（2）国家之间财权利益的分配关系 一般的税收活动所反映的是在一国范围内，国家与纳税人之间的征纳关系，也就是反映国家与纳税人之间的分配关系，而国际税收是两个或两个以上的国家，对同一跨国纳税人的跨国所得征税所引起的国与国之间的税收关系，这种国与国之间的税收关系所引起的国与国之间的财权利益关系，不可能由一国政府单独来解决，必须要有国际之间的协调与合作。第8页，共42页。1.1国际税收的含义国际税收与相关学科的关系（1）国际税收与国家税收 国

5、家税收，即通常所说的“税收”，它是国家凭借政治权力所进行的一种强制课征，是一国政府与其政治权力管辖范围内的纳税人之间所发生的征纳关系。第9页，共42页。1.1国际税收的含义两者之间的联系表现在两方面： 1）作为税收，都属于分配范畴，都体现着一定的物质产品在不同主体之间的分割和转移。 2）两者都不能脱离国家而独立存在。 国际税收作为税收，同样是凭借国家的政治权力进行的一种分配，必须有一定政权管辖范围内的征收者和缴纳者，它只能依附于国家税收的征收者与缴纳者。没有各个国家政府对它政权管辖下的缴纳者进行的课征，就不会产生国际税收活动，也就不会产生国家之间对税收的分配关系。所以，以国家为一方、以纳税人为

6、另一方的税收征纳行为，构成了国际税收的基本内容。第10页，共42页。1.1国际税收的含义国际税收与国家税收的区别表现在：1）税收分配所涉及的主体不同。 国家税收的分配是发生在同一国家的课税权主体与课税主体之间的物质产品分割和转移，它反映为一国范围内的征纳关系；国际税收的分配发生在不同国家的课税权主体之间的物质产品分割和转移，它反映为国家之间的税收分配关系。2）税收分配所凭借的政治权力不同 国家税收分配，是凭借课税权主体的政治权力向课税主体进行强制课征而实现的物质产品分割和转移。而国际税收的分配，只能是产生在两个或两个以上国家课税权主体，向跨越这几个国家课税主体的跨国课税主体的跨国课税客体行使各

7、自的征税权力，产生国家间税收权益矛盾的时候，为了按照国际规范重新调整这一矛盾而导致一部分物质产品在各有关国家课税权主体之间重新分割和转移第11页，共42页。1.1国际税收的含义（2）国际税收与涉外税收 国家税收分配，是凭借课税权主体的政治权力向课税主体进行强制课征而实现的物质产品分割和转移。而国际税收的分配，只能是产生在两个或两个以上国家课税权主体，向跨越这几个国家课税主体的跨国课税主体的跨国课税客体行使各自的征税权力，产生国家间税收权益矛盾的时候，为了按照国际规范重新调整这一矛盾而导致一部分物质产品在各有关国家课税权主体之间重新分割和转移。第12页，共42页。1.1国际税收的含义两者的联系表

8、现在： 1）两者的课税对象相同，均为国际性的收入和交易额。2）两者均体现本国政府与外国纳税人和本国政府与具有国际收入的本国纳税人之间的税收分配关系。3）各国涉外税收制度的理论与实务是形成国际税收这门学科的基础。第13页，共42页。1.1国际税收的含义国际税收和涉外税收的区别： 1）立足点不同 一国的涉外税收立足于国内，处理的是本国政府对外征税的问题，体现的是本国的对外经济关系。而国际税收主要立足于国家与国家之间，所处理的问题是国家与国家之间的税收分配关系。 2）两者所反映的分配关系不同 涉外税收所反映的是一国政府与其管辖范围内的纳税人之间的税收征纳关系，是国家税收的组成部分。从税法角度来看，它

9、属于国内法的范畴。而国际税收则是由两个或两个以上国家对跨国纳税人的征税所引起的国家与国家间的税收分配关系，这种分配关系需要通过国家与国家间的相互协调来解决。第14页，共42页。1.1国际税收的含义（3）国际税收与外国税收 外国税收是相对于本国税收而言的。在本质上本国税收与外国税收同属于国家税收范畴。正如，中国税收，在中国人看来，是中国的国家税收，而对外国人来说。则是外国税收。同样，外国税收在该国人眼里，其实质也属于该国家的国家税收，而绝不会变成国际税收。第15页，共42页。1.1国际税收的含义（4）国际税收与关税 至于关税，在各国税制中，诸如对商品、技术的进出口，资金在国际间的流动等这些特定部

10、分的税收征管事项所做的处理规范。不能像对其他部分那样仅局限于一国范围内，而往往会超出一国界限，引起某种国际关系的发生。但是，只要它是一个国家在其政权管辖范围内自主地行驶其征税权力，并且由此引起的也只是与其他国家之间的经贸关系及国际税务关系，并不涉及国家之间的财权利益分配关系，那么仍属于国家税收的范围，而不是国际税收。第16页，共42页。1.1国际税收的含义1.1.2 国际税收的本质国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。 第17页，共42页。1.1国际税收的含义国家之间的税收关系主要表现在：1.国与国之间的

11、税收分配关系 涉及同一对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分问题。2.国与国之间的税收协调关系 （1）合作性协调（2）非合作性协调第18页，共42页。1.2 国际税收问题的产生 1.2.1 税收分类1.2.2 税收对国际经济活动的影响1.2.3 国际经济发展与国际税收问题的产生第19页，共42页。1.2 国际税收问题的产生1.2.1 税收分类1.商品课税的分类2.所得课税的分类3.财产课税的分类第20页，共42页。（1）商品课税的分类： 商品课税是对流通中的商品或劳务课征的税收，他对计税依据为商品或劳务的流转额（销售收入和劳务收入），所以通常也称为流转税。商品课税的税款一般要通过提高价格为转

12、嫁给消费者和使用者。因而它属于间接税。第21页，共42页。1）关税（指一国政府对进出国境（或关境） 的商品课征的税收 ）进口税（对进口商品课征的关税 ）出口税（对出口商品课征的关税 ）过境税（对过境商品课征的关税 ）2）国内商品税（对在国内市场流通的商品（劳务） 课征的税收 ）销售税（销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为 ） 消费税（消费税的课征着眼于消费行为 ）第22页，共42页。（2）所得课税的分类 ： 所得课税是指以所得为课税对象的税收。这里的所得，是指自然人、法人以及其他社会团体在一定时期内由于劳动、经营、投资、把财产供他人使用或转让财产而取得劳务报酬、利润、资本利得以及其他

13、一切纯收益。由于所得课税的税款一般是由纳税人直接负担的，不容易向他人转嫁，所以它属于直接税。第23页，共42页。1）个人所得税（是指对自然人取得的各类所得课征的税收）分类所得税制 （对各类所得分别按不同的税率和方式进行课税，从而形成工薪所得税、利息所得税等个人所得税制的子税种）综合所得税制（即对纳税人的所得不加区分，将其所得汇总以后按统一税率和方式进行征税）混合所得税制（即将纳税人的全部所得分成若干部分，每一部分可以包括一类或几类所得，各部分分别按不同的的税率和方式征税，这实际上是一种有分有合的所得税制度） 第24页，共42页。2）公司所得税（对法人的各项所得课征的税收）3）在所得税中还有一种

14、被称为预提所得税或预提税的税种。其实这不是一个独立的税种，而是按预提方式（即由所得支付人在向所得受益人支付所得时为其代扣缴纳税款）课征的一种个人所得税或公司所得税。预提税的课税对象一般是股息、利息、特许权使用费等消极投资所得。它的课征分两种情况：一是对本国支付人向本国居民支付的所得课征预提税：二是对本国支付人向外国居民（本国非居民）支付的所得课证预提税。第25页，共42页。（3）财产课税的分类： 财产税是对纳税人的财产课征的税收。这种税收可以使对纳税人拥有的财产课税，也可以是对纳税人转移的财产课税，财产课税的计税依据是纳税人拥有的或转移的财产价值。 1）对纳税人拥有的财产课征的税收： 个别财产

15、税 （即对纳税人拥有的某些财产分别课税，这类财产的课税对象一般为纳税人拥有的土地、房屋、机器设备等） 一般财产税又称财富税（是对纳税人的全部财产（少数生活必需品可以免税）减去负债后的价值余额按照统一税率表进行课税的一种财产税） 第26页，共42页。2）对纳税人转移的财产课征的税收：赠与税 （这是对纳税人生前转移的财产进行的课税） 死亡税 （这是对纳税人死后转移的财产进行的课税，死亡税又可分为遗产税和继承税）遗产税（是在立遗嘱人死后，遗产分配前 对遗产课征的税收）继承税（是在立遗嘱人死后，对遗产继承人分得的遗产课征的税收）第27页，共42页。1.2 国际税收问题的产生1.2.2 税收对国际经济活

16、动的影响1.商品课税对国际贸易的影响2.所得课税对国际投资的影响3.财产课税对国际投资的影响 第28页，共42页。1.2 国际税收问题的产生1商品课税对国际贸易的影响（1）关税与国际贸易 1）关税的壁垒作用 2）关税对国际贸易条件的影响（2）国内商品税与国际贸易第29页，共42页。1.2 国际税收问题的产生2.所得课税对国际投资的影响（1）所得税对国际直接投资的影响 1）东道国 2）居住国（2）所得税对国际间接投资的影响 1）东道国 2）居住国第30页，共42页。1.2 国际税收问题的产生3.财产税对国际投资的影响分析财产课税与所得课税的等效性 ： 例如，假定资产价值为1000元，市场年利率为

17、10%，这时资产的年收益为100元，如果政府课征5%的财产税，税额为50元，这相当于对资产收益课征50%的所得税。我们可以用公式来表述财产税与所得税的转化关系。设V为资产的价值，Y为资产的年收益，i为市场利息率，则有： YiV或VYi 设财产税税率为tp，所得税税率为ty，为了使财产税与所得税税额相等，必须有： tp Yi ty Y 或ty tp / i 在上面的例子中，财产税税率tp为5%，市场利息率i为10%，因而所得税税率ty一定等于50%。第31页，共42页。1.2 国际税收问题的产生1.2.3 国际经济发展与国际税收问题的产生1.商品课税国际协调活动的产生2.所得课税国际税收问题的产

18、生3.财产课税国际税收问题的产生第32页，共42页。1.2 国际税收问题的产生（1）商品课税国际协调活动的产生 在商品课税中，关税是国际贸易最主要的障碍，因而自然也就成为商品课税国际协调的主要对象。 在重商主义后期，有一些国家开始谋求以协调关税的方式取得经济利益，英国和葡萄牙在1703年签订的梅屈恩协定是重商主义时代最著名的贸易协定，也是关税国际协调活动的开端。但这一时期的关税协调活动并不普遍。第33页，共42页。1.2 国际税收问题的产生 关税的国际协调在资本主义后期有了新的发展 ，随着资本主义工业化的兴起，欧美国家的保护关税制度进入了一个新阶段。这一时期的保护关税制度以保护本国幼稚工业发展

19、为主要目的。经过长期的关税对抗，欧洲资本主义国家在19世纪60年代展开了广泛的关税协调活动。但关税协调的高潮很快便消失了，原因在于资本主义国家的经济实力以及经济发展并不平衡，在失去关税保护 自由竞争下，许多后起的资本主义国家工业经受不住强大的外来竞争压力，受到很大打击，因而很快又转向贸易保护。 直到二战后关税及贸易总协定的签订，国际间的关税关系才开始趋于缓和，关税的国际协调活动又开始向新的广度和深度发展。第34页，共42页。1.2 国际税收问题的产生（2）所得课税国际税收问题的产生 所得课税国际税收问题的产生与所得课税的性质以及跨国所得的出现是分不开的。 所得税是一种对人税，课税对象与其所有者

20、直接相关。当一国的纳税人在境外取得所得时，这种跨国所得也要被纳入该国所得税的征税范围，因而该国的所得税征税权便越出了国境。而一国的征税权扩大到境外，就很容易与他国的征税权发生交叉重叠，从而导致国与国之间出现所得税的重复征税以及所得税收入的国际分配问题。 所得课税国际税收问题的真正出现还取决于一定的现实经济条件，即跨国投资带来的所得的国际化。第35页，共42页。1.2 国际税收问题的产生（3）财产课税国际税收问题的产生 财产课税在西方是一个很古老的税种。在经济发展早期，由于自给自足的小农经济占统治地位，国家能够据以课税的对象主要是房屋、土地、车马等私人财产，所以当时这些国家的主体税种一直是财产税

21、，包括土地税、房产税、牲畜税等个别财产税和遗产税。 直到20世纪初，财产税在许多国家中占主导地位。1872年，英国和瑞士签定了世界上第一个关于避免对遗产两国重复征收继承税的税收协定，这是国与国之间协调财产课税制度的开端。此后，财产课税的国际协调与所得税的国际协调一同成为国际社会避免双重征税的主要任务第36页，共42页。1.3 国际税收的发展趋势 1.商品课税领域 增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核心内容。2.所得课税领域 国与国之间的税收竞争将更为激烈 “财政降格” (fiscal degradation) “一降到底” (race to bottom)

22、国际社会的协调第37页，共42页。经合组织30个成员国公司 所得税税率变化一览表（一） 国 别 1996年 2005年1996-2005年的变化 澳大利亚 36.0 30.0 6 奥地利 34.0 25.0 9 比利时 40.2 34.0 6.2 加拿大 44.6 36.1 8.5 捷克 39.0 24.0 15 丹麦 34.0 28.0 6 芬兰 28.0 26.0 2 法国 36.7 34.4 2.3 德国 57.4 38.9 18.5 希腊 40.0 29.0 11 匈牙利 33.3 16.0 17.5 冰岛 33.0 18.0 15 爱尔兰 38.0 12.5 25.5 意大利 53.2 33.0 20.2 日本 51.6 39.5 12.1 韩国 33.0 27.5 5.5第38