项目财务预算概述

1、财务预算财务预算财务预算模块一 财务预算概述模块二 财务预算的编制方法模块三 财务预算的编制财务预算教学目标：通过本章教学了解全面预算与财务预算基本知识，理解财务预算的作用。掌握预算编制的方法，以及现金预算与各日常预算之间的关系，能够独立完成现金预算的编制工作。模块一 财务预算概述全面預算的含义和体系预算的编制程序财务预算的功能 含义是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果及现金收支等价值指标的各种预算的总称。 内容 ： 现金预算表 预计资产负债表 预计利润表等模块一 财务预算概述预算是一种管理工具，也是一套系统的方法。它通过合理分配人力、物力和财力等资源协助企业实现战略目标

2、，监控战略目标实施进度，控制费用支出，并预测现金流量和利润。安达信预算是一种公司整体规划和动态控制的管理方法，是对公司整体经营活动的一系列量化的计划安排。毕马威财务预算的由来：18世纪，英、美率先在中央和地方政府试行预算20世纪20年代，美国通用电器公司、杜邦公司和通用汽车公司等开始实行预算管理，至20世纪80年代，约80的美国大型企业运用了预算管理方法。我国1993年实行财会制度改革与国际接轨之后，一些企业开始尝试进行预算管理 。2000年9月，国务院办公厅发布了由国家经贸委会同有关部门起草的国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范（试行），明确提出了企业应建立全面预算管理制度。2

3、002年4月，财政部印发了关于企业实行财务预算管理的指导意见，明确财务预算是企业全面预算的一个组成部分，并要求企业进行全面预算管理 。预算体系的基本框架财 务 体 系战 略 目标调整 预算管理战 略 目标实 施 财务 管理公 司 战 略 财务分析 决策支持 绩效考核主 营 业 务 会计 核算一、全面預算的含义和体系全面预算就是在预测、决策的基础上，根据企业目标所编制的经营、投资、财务等活动的具体计划。即以货币及其他数量形式反映的有关企业未来一段时间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。具体包括专门决策预算、日常业务预算和财务预算三大类内容。根据预算内容的不同分类企业预算全面预算

4、业务预算经营预算专门决策预算财务预算与企业日常经营活动直接相关，销售预算是前提资本支出预算和一次性专门业务预算现金预算预计财务报表预计利润表预计资产负债表针对价值指标的预算辅助预算（分预算）综合性最强，是核心内容特种决策预算：是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算。通常是指与企业投资活动、筹资活动或收益分配等相关的各种预算。专门决策预算可以分为资本预算和一次性专门业务预算两类。 经营预算（Operational Budget）是指企业日常发生的各项活动的预算。主要包括：销售预算； 生产预算；直接材料采购预算； 应交增值税、销售税金及附加预算直接人工预算； 制造费用预算；产品

5、生产成本预算； 销售费用预算；管理费用预算； 期末存货预算等。 财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括反映现金收支活动的现金预算、反映企业企业财务状况的预计资产负债表、反映企业财务成果的预计利润表和预计现金流量表等内容。【例题单选题】下列各项中，综合性较强的预算是（ ）。A.销售预算B.材料采购预算C.现金预算D.资本支出预算预算体系公司战略目标销售预算生产预算直接材料预算制造费用预算直接人工预算产品成本预算现金预算专门决策预算预计损益表期末存货预算预计现金流量表预计资产负债表长期销售预算销售、管理费用预算预算管理办

6、公室业务部门预算管理委员会汇总公司预算审核调整董事会结束总预算及各分预算.销售预算成本、费用预算.销售及费用预算生产与成本预算管理及费用预算资本预算现金预算预计利润表预计资产负债表审批下达据业务计划编制本部门预算二、全面预算的编制程序三、财务预算的作用1、财务预算是决策目标具体化、系统化和定量化，通过引导和控制经济活动，使企业达到预期目标。2、财务预算是总预算，使预算执行情况一目了然，可以作为绩效考核标准。3、有助于企业内部各部门之间协调工作，从而实现企业的目标。第二节 财务预算的编制方法第二节 财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算二、增量预算与零基预算三、定期预算与滚动预算成本性态分析成

7、本按性态分类固定成本：在特定产量范围内不受产量变动影响的成本。变动成本：在特定产量范围内随产量变动而正比例变动的成本。混合成本：介于固定成本和变动成本之间，成本变动不随产量成正比例变动。一、固定预算与弹性预算按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法。（一）固定预算所谓固定预算又称静态预算，它是根据预算期内正常的可实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础而编制的预算。固定预算不考虑预算期内生产经营活动可能发生的变动而编制的一种预算。这种预算适合于生产、销售水平较稳定的企业。ABC公司产品成本预算预计产量：1000件成本项目总成本单位成本直接材料50005直接人工10

8、001制造费用20002合 计80008固定预算缺点过于呆板。编制预算的业务量基础是事先假定的，在这种方法下，不论预算期业务量水平实际发生哪些变动，都只能按事先确定的业务量作为编制预算的基础。可比性差。当实际业务量发生较大差异的时候，各费用项目的实际数与预算数失去了可比性，不利于开展考核和绩效评价。弹性预算是固定预算的对称，所谓弹性预算，是企业在不能准确预测业务量的情况下，根据预算期可预见的不同业务量水平和本量利之间有规律的数量关系，编制出一套适应多种业务量水平的预算，以反映在不同业务量水平下所应开支的成本费用水平或利润水平。（二）弹性预算（变动预算、滑动预算）用弹性预算的方法编制预算时，其关

9、键在于成本形态分析成本=固定成本+变动成本变动成本主要根据单位成本预定的直接材料成本、直接人工成本、变动制造费用等按单项进行控制，固定成本则按总额进行控制。成本的弹性预算公式如下： 弹性预算成本总额（单位变动成本预计业务量）+固定成本弹性预算的编制1、公式法：y=a+bx公式法编制预算，只给出单位变动成本和固定成本。考核时，依据实际业务量算出预算数进行考核。公式法在一定范围内预算可以随业务量的变动而变动，可比性强，而且工作量相对较小 弹性预算的编制某企业生产成本弹性预算表工时变动范围:40000-50000项 目ab固定成本维护费用12 000折旧费用30 000管理费用20 000保险费用1

10、0 000财产税5 000小 计77 000变动成本间接人工0.5间接材料0.6维护费用0.4水电费用0.3机物料0.2小 计2.0合 计77 0002.0列出弹性预算的公式表达式求企业工时为45100、40000、51000小时的生产成本 弹性预算的编制【例题单选题】在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（ ）。A.弹性预算方法B.增量预算方法C.零基预算方法D.流动预算方法 弹性预算的编制2、列表法：列表法指通过列表的方式，将各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算。(P202)列表法可以直接从表中查出各种业务量下的预算数额，不用另行计算，因此直接、简便；

11、但是编制工作量大，而且预算数不能随业务量变动而任意变动，弹性不足。 弹性预算的编制弹性预算是按照一系列业务量水平编制的，从而扩大了弹性预算的适用范围。弹性预算使预算执行情况的评价和考核，建立在更加现实和可比的基础上。弹性预算的优点：二、增量预算与零基预算编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算和零基预算。增量预算法，又称调整预算法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。增量预算以过去的成本费用为基础，主张不需要在预算内容上作较大的调整。（一）增量预算增量预算法的假设条件： 1、企业现有的业务活动是合理、必

12、须的，不需要进行调整； 2、企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持； 3、以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。（一）增量预算增量预算法的缺点： 1、受原有费用项目限制，可能导致保护落后； 2、滋长预算中的平均主义和简单化； 3、 不利于企业未来发展。（一）增量预算【单选题】下列各项中，不属于增量预算基本假定的是（）。A.未来预算期和费用变动是在现有费用的基础上调整的结果B.预算费用标准必须进行调整C.原有的各项开支都是合理的 D.现有的业务活动为企业必需例题：（二）零基预算是指在编制预算时，对所有的预算支出均以零为基础，不考虑其以往情况如何，从实际需要

13、与可能出发，研究分析每项预算有否支出的必要和支出数额大小，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。零基预算的基本做法：根据企业预算期利润目标、销售目标和生产指标等分析预算期各项费用项目，并预测费用水平拟定预算期各项费用预算方案，权衡轻重缓急，划分费用支出等级并排列先后顺序根据企业预算期预算的费用控制总额目标，按照费用支出等级顺序，分解落实相应的费用控制目标，编制相应的费用预算零基预算的优点：对一切费用从零出发，可以合理有效地进行资源分配，将有限的经费用在关键之处；可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，促进各预算部门精打细算，量力而行，合理使用资金，提高资金的使用效果；特别适用于产出较难辨认的

14、服务性部门的预算与控制。零基预算的缺点：由于一切支出均以零为起点进行分析研究，因而编制预算的工作量较大，重点不突出，编制时间较长，容易引起部门间的矛盾；易于引起人们注重短期利益而忽视企业的长期利益。因而，有的企业每隔若干年进行一次零基预算，以后几年内略作适当调整，这样既简化了预算的编制工作，又能适当地控制费用。例题：【单选题】不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是 ( )。A.弹性预算方法 B固定预算方法C.零基预算方法 D滚动预算方法 例题：【多选题】与编制零基预算相比，编制增量预算的主要缺点包括( )。 A. 可能不加分析地保留或接受原有成本支出 B可能不利

15、于调动各方面节约费用的积极性 C容易使不必要的开支合理化 D增加了预算编制的工作量，容易顾此失彼三、定期预算与滚动预算编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算和滚动预算。（一）定期预算定期预算法，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期而编制预算的方法。（一）定期预算优缺点1、优点：能够使预算期与会计期间相对应，便于实际数据与预算相比较，有利于对预算的执行情况进行分析和评价。2、缺点： 盲目性，预算的编制通常在上一年年末或本年年初，难以预测后期数据。 不变性，使预算失去指导功能。 间断性，只考虑一个会计期间。 短视性，执行后只考虑剩下的期间。（二）滚动预算滚动预算

16、（Rolling Budget）又称“永续预算”或“连续预算”，是指在编制预算时，将预算期与会计期间相脱节，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算始终保持为一个固定期间（12个月）的一种预算方法；其基本特点是：凡预算执行1个月（一个季度）后，即根据前1个月的经济结果结合执行中发生的变化等新信息，对剩余11个月加以修订，并自动后续1个月，重新编制新1年的预算，从而使总预算始终保持12个月的预算期。滚动预算的编制滚动预算的编制，可采用长计划、短安排的方式进行，也就是在编制预算时，现按年度分季，并将其中第一季度按月划分，建立各月的明细预算，以便监督预算的执行，其他三季可以粗略一些。到第一

17、季度结束前再将第二季度的预算数按月细分，第三、第四季度及下年第一季度的预算只列各季总数，依次类推。滚动预算的优点：保持预算的完整性和连续性。透明度高，及时性强。能使各级管理人员始终对未来12个月的生产经营活动作周详的考虑和全盘规划，使企业的各项工作有条不紊地进行；由于预算不断修正，预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。滚动预算的优点： 工作量大。 第三节 现金预算的编制一、现金预算的编制二、预计财务报表的编制一、现金预算的编制现金预算的内容，包括现金收入、现金支出、现金收支差额，资金的筹集和运用。（一）销售预算 销售预算是整个预算的编制起点，其他预算均以销售预算作为基础。

18、 现金收入主要来源于销售。销售预算根据企业年度目标利润确定的预计销售量、单价、销售收入等参数编制。 M公司销售预算销售预算通常要分品种、月份、销售区域、推销员等编制。销售预算通常还要包括对赊销、现销的预计和对收回前期应收账款的预计，并由此预计现金收入。预测销售收入和根据销售收入、企业信用政策确定每期销售现金流量是销售预算两个核心。项目一二三四全年预计销售量预计单位售价销售收入5002010 0007502015 00010002020 0009002018 00031502063 000M公司每季销售收入收现比例60，赊销占40，赊销在下个季度初收回，编制销售预算表 某期现金收入 本期现金销售

19、收入收回上期应收账款 M公司预计现金收入项 目本期发生 额现金收入一二三四期初3 1003 100一10 00012二15 00034三20 00056四18 0007期末（7 200）合计589 000（二）生产预算 生产预算是在销售预算的基础上编制的，并为直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、生产成本预算和期末存货预算提供依据。 生产预算主要是确定产品生产量和期末结存产品数量。其主要内容包括预计销售量、预计期初和期末存货、预计生产量。 预计生产量 预计销售量预计期末存货-预计期初存货 M公司生产预算项 目一二三四全年预计销售量（件）期末存货期初存货预计生产量5007550(6)7501

20、00(2)(7)100090(3)(8)900100(4)(9)3150(1)(5)(10)（三）直接材料预算 直接材料预算，即材料采购预算。是在生产预算的基础上编制的，为期末存货预算和现金预算提供依据。 其主要反映预算期材料消耗量、采购量和期末结存数量，并确定各预算期采购现金支出。内容格式包括直接材料的单位产品用量、生产需要量、期初和期末存量，预计材料采购量和采购金额等。 预计材料采购量 生产需要量期末存量-期初存量 生产需要量=预计生产量单位生产用量 M公司直接材料预算项 目一二三四全年预计生产量（件）单位产品材料用量生产需要量加：预计期末存量合计减：预计期初存量预计材料采购量单价预计采购

21、金额5252(1)210150(10)2.5(15)7752(2)310(6)(11)2.5(16)9902(3)396(7)(12)2.5(17)9102(4)364(8)(13)2.5(18)32002(5)364(9)(14)2.5(19)如同销售预算要计算预计现金收入一样，材料采购预算也要计算预计现金支出。假设M公司的50货款本季度支付， 50货款下季度支付。 本期现金支出 本期采购金额支付上期应付账款 M公司预计现金支出 编制材料采购预算也要注意到材料的采购量、耗用量和库存量保持一定的比例关系，以避免材料的供应不足或超储积压。项 目本期发生 额现金收入一二三四期初1 1001 100

22、一2 77512二4 12534三5 16556四4 4707期末（2 235）合计15 400【例题 计算题】已知：某公司2011年第13月实际采购额分别为38000万元、36000万元和41000万元，预计4月份采购额为40000万元。每月采购额中有70%能于当月付现，20%于次月付现，10%于第三个月付讫。要求:(1) 计算月份采购现金支出为多少？（2）计算月末应付账款余额为多少？（四）直接人工预算直接人工预算以生产预算为基础，用来确定预算期内人工工时的消耗水平，规划人工成本开支的业务预算。它是根据生产预算中的预计生产量、标准单位或定额所确定的直接生产人工工时、小时工资率进行编制。其基本

23、计算公式如下： 预计直接人工成本 小时工资率预计直接人工总工时 预计直接人工总工时 单位产品直接人工工时预计生产量 M公司直接人工预算项目一二三四全年预计生产量（件）单位产品工时（小时）人工总工时（小时）每小时人工成本（元）人工总成本（元）5250.2(1)10(6)7750.2(2)10(7)9900.2(3)10(8)9100.2(4)10(9)3 2000.2(5)10(10)（五）制造费用预算制造费用预算是反映生产成本中除直接材料预算和直接人工预算以外的其他一切生产成本的预算。当预算编制采用变动成本法时，制造费用应按其性态分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。固定性制造费用作为期间成本直接列入损益表内作为收入的扣除项目。变动性制造费用以生产预算为基础，等于单位产品预定制造费用分配率乘以预计的生产量进行预计，其中，变动性制造费用预算分配率的计算公式如下： 变动性制造费用预算分配率 变动性制造费用预算总额/业务量预算总数 式中，分母可在生产预算或直接人工工时预算中选择，多品种条件下，一般按后者进行分配。为了方便编制现金预算，编制制造费用预算应包括一个“现金支出费用”项目 ，固定资产折旧无需用现金支出的项目，在计算时应予以剔出。（六）产品生产成本预算 产品生产成本预算是反映