新企业所得税讲义

1、新企业所得税法及实施条例要点简读 2007年11月21日1目录 企业所得税新税法一般介绍新税法及实施细则要点2新企业所得税法一般介绍发布：2007年3月16日闭幕的第十届全国人民代表大会第五次会议中，中华人民共和国企业所得税法得以通过并将于2008年1月1日生效。2007年12月6日公布中华人民共和国企业所得税法实施条例后续还将有多个相关文件待发布主要改变：内资外资不再区别对待，统一税收优惠政策及税前扣除政策。企业所得税率统一为25% (原为33%/24%/15%等）。但满足特定条件的非居民企业所得税率为20%（但优惠为10%)。区域优惠为主变更为产业优惠为主对财报的影响: 外资税务负担普遍加

2、重，但内资一般有所减轻递延所得税资产负债需重估3新税法及实施细则要点1企业的范围：个人独资，合伙企业不适用本法。企业，事业单位，社会团体以及其他取得收入的组织均适用本法。 问题：个人独资，合伙企业适用什么？腾讯基金会是否适用本法? 腾讯对其的捐赠是否包括在基金会的收入总额中纳税？2居民企业与非居民企业的区别及其影响居民企业就其全球收入纳所得税，非居民企业就其来源于境内的收入纳所得税。居民企业的范围除依法在国内成立的企业外，还包括在外国（地区）成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构：指对企业的生产经营，人员，财务，财产实施实质性全面管理和控制的机构。 影响：可能不海外 公司在境外的经营

3、收入（如IPO资金所取得的利息收入）需要缴纳中国企业所得税。对策： 对实质管理机构的定义进行分析，审查境外公司在中国境内行使的控制，管理等职能和活动安排，并进行调整。4新税法及实施细则要点3应纳税所得额的计算：原则：权责发生制，但另有规定除外。3.1收入总额不征税收入: 财政拨款/依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费，政府性基金/国务院规定的其他不征税收入。不征税收入形成的费用或财产，不得在计算应纳税所得额时扣除或计算折旧摊销。问题：深圳财政局拨款100万支持腾讯的某项业务是否属于不征税收入。5新税法及实施细则要点3.2 不予扣除的支出: 与收入直接相关，并且合理的支出可以扣除。 税收滞纳金

4、不予扣除；罚金/罚款/罚没财物损失不予扣除；与生产经营活动无关的非广告性质的赞助支出不予扣除；未经核定的准备金为投资者/职工支付的补充养老/补充医疗保险在规定标准及范围内准予扣除；为投资者/职工支付的商业保险费不得扣除, 依规定对特殊工种支付的人身安全保险费和规定可以扣除的商业保险费除外 。 6 新税法及实施细则要点3.3 规定有扣除标准的支出a)公益性捐赠支出：年度会计利润总额12%以内准予扣除。b)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。问题：如何计算?c)按照工资薪金总额一定比例准予扣除的支出： 职工教育经费 2.5%(可递延)/职工福利

5、费支出 14% /工会经费 2% (注: 老税法职工教育经费为1.5%)d)业务招待费：按照发生额的60%抵扣，但最高不能超过销售（营业）收入的5%0. e)广告费+业务宣传费不超过销售（营业）收入15%的部分可抵扣，但超出部分可递延。7 新税法及实施细则要点4 资产的税务处理4.1固定资产：未列明金额标准的限制 （原来为2000元) 固定资产的残值： 由企业自行合理确定，但一经确定，不得变 更。最低折旧年限：飞机，火车，轮船以外的运输工具-4年电子设备-3年 残值及年限对腾讯的影响? 8 新税法及实施细则要点 4.2长期待摊费用：固定资产大修理支出：修理支出达到固定资产原价50%以上并且使用

6、年限延长2年以上时，作为长期待摊费用。9 新税法及实施细则要点4.3 无形资产最低摊销年限：10年，但法规规定或合同约定了使用年限的，可以从其规定或约定。4.4存货：不得选用后进先出法4.5收购的商誉不可摊销10 新税法及实施细则要点4.6代扣代缴需要注意的地方：非居民企业在中国境内未设立机构/场所的，或者虽设立但取得的所得与其所设机构/场所没有实际联系的，应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。其中:股息红利，利息，租金，特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。其他所得，参照上面的规定。问题：收入全额：非居民企业向支付人收取的

7、全部价款和价外费用。11 新税法及实施细则要点5税收优惠5.1免税收入：国债利息收入居民企业直接投资于其他居民企业的股息与红利，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。(与旧规定的区别？问题：居民企业从其直接或间接持有外国企业20%以上股份而来源于该外国企业的股息与红利，如何纳税？）在中国境内设立机构/场所的非居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息与红利，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。符合条件的非营利组织的收入(不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入)。（如满足一定标准的基金会）12 新税法及实施细则要点5.

8、2免征或减征企业所得税的收入(国家限制或禁止发展的项目，不得享受所得税优惠。)免税：蔬菜/粮食/油料/棉花/麻料/糖料/水果/坚果/中药材/林木等的种植；牲畜家禽饲养；远洋捕捞；特定农林牧鱼服务业等。减半征税：花卉，茶及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖及内陆养殖。 居民企业技术转让所得不超过500万的部分，免征企业所得税，超过500万的部分，减半征收对腾讯的影响.13 新税法及实施细则要点5.2免征或减征企业所得税的收入(续)三免三减半(从取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起算) ： 在公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头，机场，铁路，公路，城市道路交通，电力，水利等项目所得

9、(承包内部自建自用不能享受）符合条件的环保节能节水项目(如污水处理/垃圾处理)所得具体规定待定14新税法及实施细则要点5.2免征或减征企业所得税的收入(续)10%税率：代扣代缴所得税，股息予提所得税不再免征(但支付给香港公司的股息予提所得税税率为5%)对策?20%税率：从事非限制或禁止行业的小型微利企业：应纳税所得额不超过30万；另从业人员小于100或80人，资产总额不超过3000万或1000万15新税法及实施细则要点5.2免征或减征企业所得税的收入(续)15%税率：拥有核心自主知识产权的高新技术企业，并满足一定标准：a)产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围b)研发费用占销售收

10、入不低于规定比例c) 高新技术产品（服务）收入占总收入不低于规定比例 d) 科技人员占企业职工总数不低于规定比例e) 高新技术企业认定管理办法的其他条件 16 新税法及实施细则要点5.3费用加计/收入减计：为开发新技术新产品新工艺发生的研发费用加计50%;残疾人员工资加计100%;创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可按投资额的70%在其持有满2年的当年抵扣应纳税所得额；当年不足的，可递延符合资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料取得的收入，减按90%计入收入总额符合优惠目录的环保/节能节水/安全生产等专用设备投资额的10%可抵减应纳税所得额17 新税法及实施细则要点6特别纳税调整：与关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的的安排的，税务机关有权在10年内进行纳税调整并加收利息，利息按同期人民币贷款基准利率+5%计算但企业按规定提供有关资料（如年度关联业务往来报告表）的，可只按贷款基准利率计算转移定价：文档要求更严格，可减罚息，需要更好的及早准资本弱化条款：超过规定标准利息不予扣除。18 新税法及实施细则要点7过渡期安排，暂未明确：估计：33%-25% (即时）24%-25%(即时）1