融资租赁业务信息化管理的主要内容

1、融资租赁业务信息化管理的主要内容金融租赁公司的信息化建设，包括两个方面，一是内部管理，二是对外宣传和沟通。当然，都是要求以计算机和网络的手段来实现。内部管理涉及的面很广。但大致可以分为各类业务管理、财务管理和人事管理。至于对外宣传和沟通，则主要依靠本公司的和与之链接的网站。本文完全不涉及应用软件的编制、统一数据库的建立、公司内部资源如何共享、如何作到保密和安全以及公司网站建设中的纯技术问题，也不准备涉及金融租赁公司 信息化管理的包括一切类别业务的管理、财务管理，即会计核算及财务报表制作的电 算化，以及人事管理的全部内容。只是从实务的角度对金融租赁公司的融资租赁业务 的信息化管理的主要内容谈一点

2、意见。融资租赁业务信息化管理至少应该包括三大部分，即常规性核算统计系统、内部 核算系统和内控指标体系。一、融资租赁业务常规性核算统计系统（一）基本功能该系统的基本功能应是反映本公司在特定时点的融资租赁债权的数额、构成、质量及变动。该系统应通过电算化手段，运用全公司统一的数据库，以报表、工作单证和内部传票的形式， 提供上述信息。（二）反映层次和角度对上述信息的反映，应包含不同的层次。最基本的是各融资租赁合同中应付租金 的各个期次，其次是各融资租赁合同，再其次是涉及一个或多个融资租赁合同的各承 租人或转租人，最后是全体承（转）租人；对上述信息的反映，应包含不同的角度 （1）时间角度。所反映的信息，

3、从时间角 度看，应有时点值和期间值这样的两大类。就期间值而言，在常规核算统计报表中， 应有以本公司开业日为期初日和以上月末日为期末日的总期间的“累计统计法表”和 以任何别的日期为起止日的（例如上月、本年初以来、某年、两届董事会期间等）的“期间统计法表”；在工作单证中，则以各该合同中的相关日期为起止日；（2） 皿角度。所反映的信息可有“业务口径、业务汇率”与“财务口径、财务汇率”两大类。“业务口径”的租赁债权直接针对承租人，因此必须包含截至统计日所结欠的延迟利息，“财务口径”的租赁债权则用于内部核算和披露，因此可基于稳健原则而不 予包含或不予全部包含；就汇率而言，为便于对比，“业务汇率”指该期间

4、一律用期 初日汇率折算，而为了符合会计制度的要求，“财务汇率”则是指该期间期初日和期 末日分别用各该日的汇率折算；（3）币种角度。就交易币种而言，除了应分别按诸合 同的币种反映外，还应在相应的报表中分币种汇总反映和折合为本位币汇总反映;（4）期限角度。对任何债权，均应从其应实现的时间的角度，分为逾期债权和未到期 债权这样两大类；（5）成本角度。是指在对融资租赁合同的成本进行核算时，应有以 会计成本（真实成本）为基础和以合同成本（虚拟成本）为基础，这样两种不同的角 度。融资租赁公司对承（转）租人依合同主张租赁债权时，其基础是合同成本。租赁 债权由合同成本余额、结欠的和未到期的租金中所含租赁收益以

5、及结欠的延迟利息或 罚息，这三者构成。但是，融资租赁公司在内部核算时，并不考虑合同成本，而是只 考虑会计成本。某合同的租赁债权与其会计成本余额之差，是该公司在该合同中的未 实现租赁收益。这一未实现租赁收益又由两部分构成。结欠的与未到期的租金合计额 与会计成本余额之差，是财务报表上的已借记和未借记的应收租赁收益，结欠的延迟 利息或罚息，是财务报表上的未实现租赁收益与已借记和未借记的应收租赁收益之差 加上未在财务报表上反映的结欠的延迟利息或罚息后的合计值。融资租赁公司对各融 资租赁合同的租赁债权，应以不同的报表，分别从合同成本和会计成本这两个不同的 角度反映（6）收益角度。这一核算反映收益的类别及

6、其提取程度和实现程度（7）风 险角度。这一核算反映租赁债权的量化的风险程度，以逾期债权额及其加权平均账龄 表示。（三）主要核算内容融资租赁债权的核算，可包括但不限于以下内容：（1）对各融资租赁合同的合同成本的核算。这一核算，是依某个已生效融资租赁合同的约定（指租金计算的基础是 全额摊提租赁物购置成本，还是只摊提其某个百分数而留有余值；购置成本自各自的 发生日至起租日的利息或折现值，即租前息是单收，还是计入合同成本）和该合同的 实际履行情况（指该融资租赁公司在该合同项下的实际支付情况），算出其会计成本（该公司实际投放额）PV0、（未考虑时间价值的）合同成本 PV1、起租日合同成本 PV2和各次宽

7、限期末日合同成本 PV3。相关的项目及数据，反映在该公司所编制的、 作为工作单证向承（转）租人提交的 合同成本结算单中；（2）对各融资租赁合同 中各期应付租金的核算。这一核算，因诸合同的如下条件不同而异：1）租金是在各期 期初日应付（先付法）还是在各期期末日应付（后付法）；2）各期利率不变还是变动， 因而各期租金等额还是不等额；3）就各期租金不等额而言，该期租金中所含的成本是 等额还是不等额；4）是否有宽限期以及在宽限期末日是否付息；5）是否有随租金同时收取的财产保险费。相关的项目和数据，反映在该公司所编制的、作为工作单证向 承（转）租人提交的租金通知单中。这里特别要指出的是，如果某融资租赁合

8、同 所约定的租金计算方法，不是以租赁融资额及时间推移因素为其函数，而是以例如承 租人的销售百分比、使用量或价格指数之类为其函数，即所谓“随机租金”，则其应 付租金的核算，依各该合同的约定进行，不是融资租赁业务的常规性核算方法，应该按长期投资核算；（3）对各融资租赁合同中应付延迟利息或罚息以及对应退利息的核 Mo这一核算，在承（转）租人的实付金额和该金额的到账日期异于应付金额及应付 日期时进行。迟付少付时的计息及多付早付时的是否及如何退息，连同罚息的计算， 应依租赁合同的约定；（4）对各融资租赁合同中时点债权的核算。 这一核算，有多个 角度。一是，期限角度。应该分为逾期债权和未到期债权两大类。逾

9、期债权由迄至该 报表的期末日或该工作单证的坐标日的结欠租金额和结欠延迟利息或罚息额构成。这 里所说的结欠延迟利息和罚息，对迟付的租金而言，是至实付日的应付延迟利息或罚 息的计息至上述日期的“本利和”，对结欠租金而言，是自应付日至上述日期的应付 延迟利息或罚息。未到期债权则仅由未到期的已知租金和未知租金构成。所谓“未知 租金”，是指由于其利率未知，因而所计租金金额是用该期租金中所应摊收的合同成 本暂时代替的；二是，结构角度。指该合同债权由哪些成份构成。从向承（转）租人 主张的角度出发，该合同债权由结欠租金及未到期租金中所含的合同成本和已知租赁 收益、结欠的延迟利息或罚息和应付未付的财产保险费构成

10、。从租赁公司内部财务核 算的角度出发，该合同债权由结欠租金及未到期租金中所含的会计成本和已知未实现 租赁收益（租金中所含收益及延迟利息或罚息） 和应付未付的财产保险费构成；三是， 成因角度。指某个时点的合同债权是由以该时点为期末日的某个期间（上月、本年或 开业以来，等等）内的哪些原因造成的。这一角度所反映的是，某个期间内因合同的 实际履行情况而造成的债权变动。例如，因某期租金的利率从原先的未知变为现在的 已知，而使该期租金的金额从原先的以所含合同成本替代变为由所含合同成本与租赁 收益合成，因而使债权增大；因承（转）租人的实际支付，而使应收租金及结欠延迟 利息或罚息减少，因而使债权减小；因承（转

11、）租人的新欠或续欠，而使应收延迟利 息或罚息增大，因而使债权增大，等等。在按承（转）租人汇总统计的报表中，则期 间汇率的变化及坏账损失也是债权变动的原因；（5）对收益的核算。所谓“收益”，是指租赁债权同会计成本余额之间的差额。这一差额由两大部分组成：一是租赁收益，它是应收租金同会计成本之差；二是应收延迟利息或罚息。就租赁收益而言，从 是否已经提取，即，是否已经借计“应收租赁收益”科目和同时贷计损益表中的“租 赁收益”科目，因而已经记为公司利润的角度反映，有已经提取和尚未提取两类；从 是否已经通过租金的回收而实现的角度反映，则又有已实现和未实现两类。就应收延 迟利息和罚息而言，它们是尚未收到的，

12、因此是未实现的这一点，自不待言。但是， 根据各公司的会计政策的不同，则在其财务报表上，又会有是否及在何种条件下进入（借计）租赁债权，因而是否及在何种条件下构成（贷计）未实现租赁收益的不同。这一核算只用于融资租赁公司内部，是财务报表相关科目数字取值的依据；（6）账龄核豆。账龄，是定量反映本公司租赁债权的风险程度的一项重要指标。毋容赘言，既然有账龄，则必定是已经发生了拖欠。所以，账龄是专门针对逾期债权而言的。应该以按承租人、按行业、按币种以及本公司全部逾期账龄等口径，来核算加权平均账龄，从而就该公司的回收风险得出有意义的量化的结论。融资租赁业务常规性核算统计系统报表，应可适应以下不同的业务方式和满

13、足以下不同的业务需求：（ 1 ）租赁期限的月数不限。各期租金应付日的间隔可以是3 个月、 6 个月，也可以是12 个月；（ 2 ）租金可以是在各期期初日应付，也可以是在各期期末日应付；（ 3 ）各期租金可以是等额还本（即各期利率变动，各期租金不等），也可以是递增还本（即各期利率相同，各期租金相等），还可以是隔一期还一次本。在特殊的情况下，还应能为适应承租人租赁项目的现金流，而不规则地还本的作法；（ 4 ） 各年应收的财产保险费可以是“计入合同成本”，因而已经含在各期租金中，也可以是不计入合同成本，而是各次随租金一起收取。但是，无论采用哪一种方式，租赁公司在某合同项下所实际支付的财产保险费均构成

14、该合同会计成本的一部分。当然，如果某融资租赁合同约定，租赁物由承租人投保，则自然不存在出租人以任何方式向承租人收取财产保险费的问题； （ 5） 租赁期限内可以没有宽限期，也可以有宽限期。所谓“宽限期”，就是其期末日不还本的期次。宽限期末日可以付息，也可以不付息；（ 6 ）合同履行中，其租金币种可以因协议更改而变动；（ 7）合同可以协议提前终止。依提前终止协议的条件及实际履行情况，核算出在终止日应实现的债权及其实际实现程度； （ 8 ） 合同可以以该公司减让为条件而终止，依实际履行情况，核算出其债权的实现程度； （ 9 ） 当该公司在某项融资租赁交易项下租赁物件购买环节中的各次支付的时间间隔过长

15、时，可以先分次结算合同成本，并据以核算应付租金等，在末次结算完毕后，再合并为一个合同统一核算；（ 10 ）计算租金时所依据的，可以是该租赁公司在该融资租赁合同项下的全部租赁融资额，因而余值为零；也可以是该租赁公司在该融资租赁合同项下的租赁融资额中的我国租赁会计准则所允许的某个百分比，因而将留有实质性的余值。这里还要强调说明一点，即，这里的依据，仅仅是出租人的租赁融资额，而并非一定是租赁物的购置成本，更不一定是承租人融资租赁项下的固定资产原值。因为，为了租赁物的购置，可能有一定部分资金，是承租人自己承担的；而在形成固定资产时，更会有许多名目的由承租人直接支付的费用，依据承租人所应执行的会计制度，

16、是可以计入该固定资产的价值的；（ 11 ）在该项融资租赁业务是委托租赁、杠杆租赁或联合租赁时，核算统计系统报表应该按向承租人所主张的全部租赁债权以及其中本公司承担风险和获得收益的部分分别列示。（四）适用报表融资租赁业务常规性核算统计系统报表的应用，应采取三种方式：（一）供业务承办人依合同规定及该公司的不同需要而向承 （转） 租人或保证人正式提交的具有法律效力的工作单证。这些单证包括但不限于： （ 1） 应于合同成本结算完毕时提交的 合同成本结算单；（2 ）应于合同成本结算完毕时提交的 应付租金日期及合同成本余额结算单 ；（3 ）在合同约定租前息应于期初某约定日期支付的情况下，应于合同成本结算完

17、毕时提交的 租前息通知单；（4 ）在租赁合同利率各期变动的情况下，应于该期利率已知后及时提交的 租金通知单 。该通知单此后则根据业务承办人的需要，随时提供；（ 5 ）在承（转）租人发生拖欠的情况下，根据业务承办人的需要，向承（转）租人提交的 违约通知书 ；（ 6 ）在承（转）租人发生拖欠的情况下，根据业务承办人的需要，向保证人提交的 要求履行担保通知书。（二）业务承办人在同承（转）租人对账时或许需要出示的核算依据：（ 1） 延迟利息核算统计表 （ 2 ） 罚息核算统计报表 ;（ 3 ） 承租人实付款清单。（三）供财务人员记帐用的内部传票性的资料：（ 1 ） 收款分配单 。本单的用途是，记录对各

18、次到账的承（转）租人实付款项的、在该承（转）租人项下的诸合同的、依时间先后顺序，冲抵各期租金及结欠的延迟利息的分配情况，是财务人员入帐的依据； （ 2 ） 租赁收益核算统计表 ； （ 3 ） 融资租赁合同的成本及收益核算表 ；四） 各期租金中所含租赁收益逐月提取金额及分年汇总表。（四）各月编制、供公司内部使用的成套报表。这些报表包括但不限于：（ 1 ）反映上月、本年（称“期间统计法表”）和开业以来（称“累计统计法表”）这三种期间的、按期次、按合同、按承（转）租人的、由于合同履行所造成的债权变动情况的报表。这些报表又有因为分币种、分户别及全体承（转）租人这样三个不同的汇总口径，和因为按业务口径或

19、按财务口径、按业务汇率或按财务汇率这样多种的核算方法，而形成的不同品种；（ 2 ）反映上月末日债权结构的报表。这些报表分合同和承（转）租人两个层次，含逾期和未到期两大期限类别和对外主张（以合同成本为基础）和内部核算（以会计成本为基础）两种不同角度，并且分户别和按全体承（转）租人这样两种口径汇总；（ 3 ）反映逾期债权账龄的报表。这些报表分合同期次和承（转）租人两个层次，分结欠额（结欠租金及结欠延迟利息）和结欠会计成本两种类别，分业务汇率和财务汇率两种折算汇率。该系统的主要适用报表如下：租金核算统计表 （期间统计法，统计上月初至上月末租金应收实收情况，以融资租赁合同为单位）租金核算统计表 资租赁

20、合同为单位）租金核算统计表赁合同为单位）租金核算统计表租人为单位）租金核算统计表（期间统计法，统计本年初至上月末租金应收实收情况，以融（期间统计法，统计特定起止日租金应收实收情况，以融资租（期间统计法，统计上月初至上月末租金应收实收情况，以承（期间统计法，统计本年初至上月末租金应收实收情况，以承租人为单位）租金核算统计表 （期间统计法，统计特定起止日租金应收实收情况，以承租人为单位）租金核算统计表 （累计统计法，统计公司开业至上月末租金应收实收情况， 以融资租赁合同为单位，取业务统计口径和业务汇率）租金核算统计表 （累计统计法，统计公司开业至上月末租金应收实收情况，以 融资租赁合同为单位，取业

21、务统计口径和财务汇率）租金核算统计表 （累计统计法，统计公司开业至上月末租金应收实收情况，以融资租赁合同为单位，取财务统计口径和财务汇率）租金核算统计表 （累计统计法，统计公司开业至上月末租金应收实收情况， 以承租人为单位，取业务统计口径和业务汇率）租金核算统计表 （累计统计法，统计公司开业至上月末租金应收实收情况，以 承租人为单位，取业务统计口径和财务汇率）租金核算统计表 （累计统计法，统计公司开业至上月末租金应收实收情况，以承租人为单位，取财务统计口径和财务汇率）租金核算统计表 （累计统计法，统计公司开业至上月末租金应收实收情况，按融资租赁合同期次，取业务统计口径和财务汇率）租金核算统计表

22、 （累计统计法，统计公司开业至上月末租金应收实收情况，按融资租赁合同期次，取财务统计口径和财务汇率）延迟利息（含罚息）核算统计表 （专门反映延迟利息（含罚息）的核算统计细 节，供同承租人对账之用，按融资租赁合同，包括同该承租人订立的全部融资租赁合同，并按诸合同期次反映，取业务统计口径） 租赁债权核算统计表 （以承租人为单位，按业务统计口径,财务汇率反映至统计日的租赁债权状况） 租赁债权核算统计表 （以融资租赁合同为单位，业务统计口径,财务汇率反映至统计日的租赁债权状况） 租赁债权核算统计表 （以承租人为单位，财务统计口径,财务汇率反映至统计日的租赁债权状况） 租赁债权核算统计表 （以融资租赁合

23、同为单位，财务统计口径,财务汇率反映至统计日的租赁债权状况） 租赁债权账龄核算统计表（以承租人为单位，业务统计口径,财务汇率，通过欠收租金和欠收延迟利息或罚息反映逾期租赁债权本身的风险程度） 租赁债权账龄核算统计表（以承租人为单位，业务统计口径,财务汇率，通过账龄反映逾期租赁债权中所含的未收回的会计成本的风险程度） 租赁收益核算统计表（以承租人为单位反映租金中所含收益及其实现状况） 租赁收益核算统计表 （以融资租赁合同为单位反映租金中所含收益及其实现状况）（详见 融资租赁 - 理论探讨与实务操作 一书第四章。）二、内部核算系统融资租赁业务是金融业务的一个类别。任何从事融资租赁业务的机构，无不以

24、安全赢利为其根本宗旨。为了做到这一点，除了一般而言需要有完善的公司治理结构外，还需要设定一系列的内控指标体系，以量化的方法对合同、项目、部门及全公司的成本、收益、风险及损失进行实时监控。下面分八个专题探讨。（一）融资租赁业务的收益预测收益预测，是为了满足三个方面的需要。一是，用以作为是否受理某个所申请的融资租赁项目的量化依据之一；二是，用于考核已生效新合同的预期收益的规模和水平；三是，用以作为各业务部门以至全公司编制各会计期间预算时的重要依据。预测的前提条件是假设合同被严格履行。就预测而言，影响合同收益的因素如下。租赁融资额 。是合同约定据以代入租金计算公式中的“现值”（ presentval

25、ue） 的金额。租赁融资额大致上接近于出租人在该合同项下的投放额。通常会认为，在同样的利率及税负条件下，收益与投放额成正比。然而，这是一种误解。直接影响收益的，首先是整个合同期间的资金占用规模，而并非是其数额仅仅等于期初占用资金额的租赁融资额。折合占用一年的资金 。融资租赁合同的最常见的约定，是分期收回本金。而由于只有被占用的资金才能取得收益，因此，十分重要的是，要依据合同条件来核算被占用的资金量。又由于诸合同在本金回收的时间间隔上会有所不同，因此，对于各个期间占用的资金，应换算成为折合占用一年的资金，才使得诸合同的这一指标具有可比性。各期折合占用一年的资金=该期期初的未收回本金余额+ 12个

26、月X每期月数租赁综合年利率 。租赁利率同预期收益成正比这一点，是不言而喻的。这里要说的 是，对于这一指标，我们可以有两种取值方法。一是，取融资租赁合同中所明确约定的数值。包括，某个绝对值，例如%；或者某个取值约定，例如，某个基准利率+某个附加系数，例如，美元三至五年期 LIBOR+% 。按这样的取值所计算出来的各期租金，以及其中所含的本金和收益，将是同财务报表中相关科目的数据一致的和可对照的；二是，根据各该合同甚至项目的特定条件，将该合同项下的除租金而外的其它名目的收入，也都考虑在内，以其内部收益率为租赁综合年利率。显然，这样的数值在合同中是见不到的，据以计算出的各期“租金”的构成，也将与财务

27、报表相关科目的数据不同。筹资综合年利率 。筹资利率同预期收益成反比，也是不言而喻的。同样地，该指标也可以有上面所说的两种取值方法。营业费用率 。营业费用有直接费用和间接费用之别。但是，要严格加以区分并作出预测，是难以做到的。至多是，在权衡某合同条件的可否接受，以及在预测各已生效合同的收益时，采用直接费用；而在作全公司的预算时，则应包括公司的全部费用。这一指标的取值，可以考虑采用本公司历年来的经验数据。当然，即使如此，仍会有一个难点，即，如果通过营业费用率来计算，则以何者为基数？以租赁融资额为基数有所不妥，因为未考虑合同的期限长短。从理论上说，合同期限越长，经营成本越高。本文中是以折合占用一年的

28、资金为基数的。但是，在特殊的合同条件下，这一取值方法也有缺陷。对此，有待识者指正。营业税。依据我国现行的税法，融资租赁合同的营业税率，自2003 年起是 5%，其税基是租金中所含的收益扣除借款利息后的余额。所得税。融资性租赁公司的所得税待遇，无异于其它工商企业，都是当期利润的33%。所得税前收益。这一指标相当于利润表上的营业收入减去营业支出和营业税后的余额。所得税后收益。这是所得税前收益扣除所得税之后的余额，相当于利润表上的不考虑营业外收支的利润总额。收益净现值 。上述两个指标虽然可以同财务报表的数据相互印证，但是无法在诸合同间作横向对比，因为没有考虑时间价值。以资金成本为折现率的收益净现值则

29、可以弥补上述缺陷，从而既可以在诸合同间作横向对比，又可以相互累加而得出各部门以至全公司的这一指标。本指标反映该合同、该项目、各部门以至全公司预期税后收益的绝对规模。资金年净收益率 。这是所得税后收益折现值同折合占用一年资金的比值。这一指标可以反映预期税后收益的水平。诸合同这一指标的平均值可以构成各项目、各部门以至全公司的这一指标。作者认为，可以用所得税后收益净现值和资金年净收益率，作为衡量预期收益的规模和水平的指标。 （二）筹资综合利率和租赁综合利率的测算任何借款合同和融资租赁合同都会约定据以计算利息或租金的利率。我们称该利率为合同利率。根据该利率，我们可以知道应付本息或租金的数额，可以据以衡

30、量融资性租赁公司借入资金的成本水平和在融资租赁合同中的租赁收益水平。对于这样的在合同中明示的利率，显然是无需测算的。然而，无论是借款合同、融资租赁合同还是相关的买卖合同，除了收取本息、租金或价款外，都往往还会附有其它的合同条件，导致融资性租赁公司借入资金的成本的提高和在融资租赁项下的租赁收益的提高。在融资性租赁公司的会计处理中，利息支出和租赁收益有单独的科目反映，是不会同其它名目的支出和收入混同的。而在内部核算中，为了测算某个借款合同的真实成本和某个租赁项目的预期收益，我们有必要通过这些条件所构成的现金流，来测算其各自的内部收益率。我们称在借款合同项下的贷款人的内部收益率为融资性租赁公司的“筹

31、资综合年利率”，称在融资租赁项目中内部收益率为“租赁综合年利率”。设定这样的两个指标，是为了便于对形形色色的合同条件的效果进行综合对比，从而或者是可以灵活地磋商合同条件，或者是可以预测已生效合同真实的成本和收益，据以对各承办人或部门进行考核。内部收益率的测算，是从事资金运作业务和融资租赁业务的人员的基本功。这里无需赘述。（三）资金成本核算方法应该说，融资性租赁公司所运用的全部资金，除了资本公积外，都有成本。但是，其中可以直接核算的，则仅是借入资金。核算借入资金的成本，是为了回答各会计期间的应付利息是多少和加权平均借款利率是多少，这样两个问题。而要回答后一个问题，就还要知道各会计期间的占用资金是

32、多少。我们用三种表格来说明核算方 法。对于任何借入资金，首先要分币种。在各币种中，要分长期和短期。在长期借款中则还要分固定利率和浮动利率。在各月编制的 借入资金占用及利息支出 表中， 各笔借款按借款号分列。其中，“借款额”是该借款合同项下至该月初的余额；“天数”是指该余额在该月所占的天数；“应付利息”=该余额X该项借款的利率X天数一本年天数；“积数”是指本借款额折合为占用一年的金额。积数 =该余额X天数+本年 天数。在各月编制的 借入资金占用及资金成本月报表 中，项目按各币种的各类贷 款分列。其中“占用额”是上表中该类别的积数的合计值，“利息支出”是上表中该类别的“应付利息”的合计值；“加权平

33、均利率”=本行的 利息支出” + “积数” X360+本年天数。诸币合计折美元是采用该月月末汇率。“本年占用总计”对于 1月份来说，是该月数据；对于 7 月份来说，是该年1 7 月数据，对于 12 月份来说，是该年全年的数据。各月填报的 XXXX 年借入资金占用及资金成本汇总表 ，是对本年迄至该月末的各币种的“积数”、“加权平均利率”和“利息支出”的列示和汇总。本公司资金部门各分部的该表的汇总，就是全公司在各会计期间资金占用和资金成本的总表。这套表格的用途如下。“积数”合计值确切地反映本公司在各会计期间所实际占用的借入资金规模，该数额同各该期间本公司的所有者权益的均值之和，就是本公司在该会计期

34、间的总的资金占用额。“利息支出”合计值确切地反映本公司在各该会计期间的应付利息，即资金成本规模。“加权平均利率”则反映各币种在各会计期间的筹资成本水平。这一指标，一方面可以用于核算履行中融资租赁合同的真实收益；另一方面，则可用于同年初的预算指标对比，据以考核资金部门的业绩。（四）已结束合同的效益核算已结束融资租赁合同的效益核算，是融资租赁公司内部管理的一个重要内容。此项核算的目的有二：一是总结项目开发和管理的经验教训，以提高公司的安全盈利水平；二是为对各部门和人员的业绩奖惩提供量化依据。本节所述“效益”，是指扣除资金成本后的收益。该收益尚未扣除该项目的经营成本即营业费用以及营业税、所得税等税负

35、支出。因此还不是可用以提取各项基金和供公司股东分配的净收益。已结束融资租赁合同的效益核算方法与项目收益预测方法有相同之处，即所采用的指标和计算程序是一样的；其差别在于，这里排除任何假设因素，全部计算均采用实际发生的真实数据，而且必须采用精算法。核算已结束融资租赁合同时的核心指标是可供各融资租赁合同之间横向对比的“ 净现值收益”和 “资金年净收益率”。相关的指标和关系式如下：资金年净收益率=收益净现值+折合年占用资金租赁综合年利率=（流入和-期初成本）+折合年占用资金折合年占用资金=（流入和一期初成本）+合同综合年利率资金年净收益率=收益净现值+（流入和一期初成本）+合同综合年利率=（收益净现值

36、X合同综合年利率）+ （流入和一期初成本）在上述关系式中，“期初成本”是本公司在该融资租赁合同项下以任何名目所实际支付的全部金额（流出额）的折现至期初日的折现值之和；“流入和”是本公司在该融资租赁合同项下以任何名目从承租人以及 / 或者出卖人那里收取的全部金额之和；“净现值收益”是本融资租赁合同项下的各项流出流入的折现值之和；“租赁综合年利率”是该融资租赁合同的内部收益率；“资金年净收益率”是该融资租赁合同项下单位货币资金占用一年的净收益水平。“收益净现值”是各次净流入的折现值的总和。在进行本项核算之前，必须先求出适用于本融资租赁合同的净流入的折现率。这里有两个角度：一是，对于公司的实际效果而

37、言，要采用公司在该期间真实的筹资综合利率；而对于考核项目承办人及承办部门的业绩来说，则在合同期限届满前，宜采用公司在该项目启动时作为指标下达的筹资综合利率，在合同期限届满后，则应采用公司的真实的筹资综合利率。（五）保本概念和保本点测算方法“保本”问题的提出，在绝大多数情况下，是由于种种事由所导致的融资租赁合同的不能正常履行，不得不提前终止。这里，既有仅仅更改支付条件，但并不减损出租人依原合同条件应得收益的终止，更有出租人不得不作出减让的终止，或者甚至是出租人不得不接受的将有巨大损失的终止。测算保本点，既是为了出租人在有自主选择或争取的机会时能适当地设定合同提前终止的条件，也是为了在出租人被动地

38、接受某种导致合同提前终止的事态时，据以得知自己所实际蒙受的损失。在实务中，所谓“保本”，对于专营融资租赁单一业务的公司而言，可以有如下的不同理解或层次。第一种理解或层次，是真正意义上的保本，即资金成本及经营成本的全部收回。这里说的“资金成本”，是指本公司在该融资租赁交易项下的实投资金（租赁融资额或会计成本）加上本公司因占用该资金所实际承担的或应承担的利息（即使该资金是股本或公司的自有资金，我们也应该以适当的筹资利息的形式来核算其机会成本）。这里说的经营成本，是指本公司为进行该项目所承担的营业费用（包括营业税）。我们可以称这一层次的保本为“完全保本”，因为它至少是没有导致在任何意义上的亏损。第二

39、种理解或层次，是仅就本合同所占用的资金而言的保本，也就是资金成本的全部收回，而不考虑其经营成本。我们姑且称之为“合同保本”。因为孤立地就某融资租赁合同而言，如果其租赁融资额及应付利息能全部收回，则收支是平衡的。固然，从严格意义上说，出租人在期初以各种名目收取的费用，其实是占用资金的减少。然而，既然在“合同保本”的概念中未考虑经营成本，我们也就似可不必考虑这 些收入对占用资金的冲抵了。第三种理解或层次，是在没有坏账损失的情况下，资产负债表上该融资租赁合同 项下的被“未实现租赁收益”抵扣后的“应收租赁款”（或“应收租赁债权”）科目 的借方余额和“应收租赁收益”科目的借方余额均为零。我们称之为“本合

40、同账面保 本”。能使上述借方余额为零的数值称“合同账面保本点”。“合同账面保本点”是当着承租人发生支付困难，融资租赁公司需要与之协商减 让时，可以在该公司内部采用的一个指标。“合同账面保本点”的含义是，如果协商 的结果是，该融资租赁合同以承租人支付不小于保本点的数额结束，则该公司可以不 增加新的亏损。融资租赁合同在什么情况下结束就会使融资租赁公司发生新的亏损呢？有两种情 况。一是，用减让后的承租人实付金额，去冲减（贷计）该融资租赁合同的“应收租 赁收益”科目的借方余额时，冲不完，其余额仍大于零；二是，用减让后的承租人实 付金额，去冲减（贷计）该融资租赁合同的“应收租赁债权”的借方余额同“未实现

41、 租赁收益”的贷方余额之间的差额时，冲不完，其余额仍大于零。“该合同应收租赁收益的借方余额”是指，自该融资租赁合同的起租日起直 到保本点定值日该融资租赁公司已经贷计损益表上的“营业收入”中的“租赁收益” 的金额中，至保本点定值日仍未实际收到的部分。一方面，这些金额已经在财务报表 上作为该融资租赁公司的利润反映了；另一方面，这些利润却并未实现。这就是“虚 盈”，是虚假的盈利。如果到该融资租赁合同结束时这些金额仍收不回来，也就是 说，这些利润是确定地不能实现了，那就必须作会计处理。处理的方法是，以收不到 的那一部分金额贷计“应收租赁收益”，使其借方余额为零，同时借计损益表内的 “营业费用”的细目“

42、坏账损失”。这就将使该融资租赁公司出现新的亏损。“该融资租赁合同的应收租赁债权的借方余额”是指，该合同的欠收租金、 未到期租金以及算到上年末或保本点定值日的欠收逾期息（或罚息）之和。“该融资租赁合同的未实现租赁收益的贷方余额”是指，欠收租金中与未到 期租金中所含的租赁收益以及算到上年末或保本点定值日的欠收逾期息（或罚息）之 和。可见，所谓“该合同的应收租赁债权的借方余额同未实现租赁收益的贷 方余额之间的差额”，就是指直到保本点定值日还没有收回来的该融资租赁合同的会 计成本。因为租金是由会计成本和租赁收益这两部分组成的。某融资租赁合同的会计成本，是该融资租赁公司在该融资租赁合同项下的实际租 赁融

43、资额（投放额）。显然，如果该融资租赁合同在结束时仍有一部分会计成本没有 收回来，那这个没有收回来的金额当然会成为该融资租赁公司的新的亏损。处理的方 法是，以收不回来的租赁收益金额借计“未实现租赁收益”，使其贷方余额为零，以 收不回来的会计成本的金额贷计“应收租赁债权”，使其借方余额为零，同时以收不 回来的会计成本的金额借计损益表内的“营业费用”的细目“坏账损失”。这就将使 公司出现新的亏损。当然，如果该融资租赁公司账面上有“坏账准备金”贷方余额，那么，上述收不 回来的金额可以先借计“坏账准备金”。这一借计金额，并不构成该融资租赁公司的 新的亏损。无非是把原先的“虚亏”变成实亏而已。“坏账准备金

44、”的贷方余额不足 以冲抵的部分，按上述方法处理。三、内在风险实时监控的适用报表“金融租赁公司的内控指标体系”，是衡量其租赁融资内在风险的一种尺度，表 现为租赁债权实现的可能性和程度。建立金融租赁公司的内控指标体系的目的，在于 动态监测租赁债权的形成、变动及实现程度，进而监测这些因素对融资租赁公司的资 产负债状况的影响。内在风险实时监控的适用报表大体可分三大类：一）对履行中的 融资租赁合同的个体监测，包括“融资租赁合同台账”和“租赁债权质量评估表”； 二）对全公司租赁债权状况的整体监测，包括“ 租金回收统计表”、“年应收实收租 金对照表”、“租赁债权统计表”、“租赁债权变动原因列示”、“年各月租

45、金回 收、租金结欠及债权变动表”、“融资租赁合同会计成本余额风险分类表”、和“融资租赁项目主要指标汇总表”；三）对公司资产安全状况的财务指标监测，即“ 公司 资产负债比例管理指标监测表”。其参考格式如下：融资租赁合同台账合同号项目名称项目性质融资形式承租人承租人经济成分承租人地址电话传真转租人转租人地址电话传真担保人担保人地址电话传真保函出立日租赁物件是否本公司直接购买购买代理人出卖人买卖合同号融资租赁合同订立日融资租赁合同生效日起租日宽限期末日租金币种租赁期限每期月数宽限期宽限期是否付息租赁年利率（）利率定值条件租金支付日租赁保证金退还时付息条件买卖合同佣金租赁物件留购价租赁手续费率租赁手续

46、费是否打入成本财产保险费年率是否打入成本各期等额租金租赁物件购置成本起租日合同成本宽限期末日合同成本特记事项制表日期:融资租赁合同台账副页合同号统计日期次年利率应收日已到期 应收租金应收延迟利 息实收租金实收延迟利息欠收租金欠收延迟利息12345678910已到期应收租金实收租金欠收租金应收延迟利息实收延迟利息欠收延迟利息到期应收合计实收合计欠收合计(逾期债权)租赁债权未收回会计成本未实现租赁收益逾期债权率加权 平均账龄(大)已提取未实现收益账面保本点已知租金总和未到期租赁债权回收率()保本清欠率(%)租赁债权质量评估表风险评级正常关注次级可疑损失承租人地址行业经济成份融资租赁交易方式直租直租

47、委托购买转租回租杠杆租赁4委托租赁4混合融资租赁合同号合计/平均租赁物起租日末次还款日末次租金应付日币种折本位币会计成本会计成本余额已到期应付租金实付金额欠付租金及延迟利息逾期债权率加权平均账龄预收租赁保证金抵押物发现评估值质押品评估值担保人保证合同订立日担保方式担保范围担保期限承租人财务状况（万元）担保人财务状况（万元）财务报表日期+/- %+/-%报表是否已经审计资产总计负债合计长期负债所有者权益合计税后净利润资产负债率税后利润率资产报酬率权益报酬率提取折旧偿还长期债务能力特计事项：项目重要瑕疵：评级理由：应收债权统计表摘要代号全体承租人比重甲类户比重乙类户比重内类户比重本期应收金额a本期

48、应收中实收b本期应收未收（新欠）c=a-b本期回收率d=b/a期初结欠p本期清欠f本期清欠率g=f/e期末结欠h本期增加欠额=h-e本期实收合计=b+f本期综合回收率k=j/(a+e)本期新增欠收延迟利息下面，对这些报表作具体说明。一）融资租赁合同台账该台账以履行中的融资租赁合同为单位填制，分主表和副页两部分，其用途是集中 反映该合同的主要情况及数据。融资租赁合同台账的主表应于合同成本结算时首次填列，并于各栏内容变动、尤其是发生需 特计的事项时更新。具体如下：（一）主表反映该合同的项目背景、租赁物购买情况、合同基本条件、合同成本构 成、结算数据以及特计事项；（二）主表的信息主要来自该合同承办人

49、及其所保管的项目档案资料。凡是所登录 的这些信息与合同档案不符者，概以后者为准；（三）项目性质是指就使用该租赁物的承租人而言的项目的性质。分设备更新、技 术改造或新建三类；（四）融资形式是指直接租赁、转租赁、回租、杠杆租赁之类。就租赁物的购买而 言，有本公司直接购买或委托他人（包括承租人）购买两类；（五）租赁合同生效日，是指本公司向承租人发出的生效通知书中所记的生效日 期。租赁期限是指从起租日至末期租金期间的期末日的月数。 起租日是该合同约定的合同成本结 算日，也是租金起算日。宽限期是指不还本的期间，分宽限期内付息或不付息两类；（六）租赁年利率分固定或浮动两类。前者适用于各期租金等额的合同，在

50、该栏内 应填列确定的数值；后者各期年利率依合同约定随该期期初日基准利率变动，适用于各期等 额还本或按约定数额还本的合同，在该栏内填“浮动”二字。租赁利率的定值条件 依该合同的约定填列。租金支付日栏内应填列“期初”或“期末”二字。在利率固定时，各期租金等 额，因而在起租日已知，在 各期等额租金栏内应填列确切的数字。但在履行中有可能因为随 收该年财产保险费而各期应收金额不等。利率浮动时，该栏空白；（七）租赁保证金是承租人在合同订立后存放于本公司的某种形式的风险基金。在 承租人完全履行完毕合同责任后退还，退还时分不计息或按合同约定的利率计息两类。退还时付息条件栏内应填列计息利率数值或其取值条件或“不

51、付息”字样。租赁保证金往往被用 于冲抵末次应付租金或延迟利息；（八）租赁手续费分期初一次性收取或按某个费率“打入成本”以租金形式摊收两 类。第一年的财产保险费往往“打入成本”，随后各年的往往不“打入成本”，而是各年一 次随租金收取；（九）租赁物件购置成本 是对本公司而言的成本，指本公司为其购置所实际支付的 金额，包括以定金、信用证、尾金等不同形式支付的货价、境外运输费、境外运输保险费以 及或许发生的在购买环节中为承租人垫付的费用（如出国考察费等）。其中，确定为计算租 金的基础的那一部分金额，称租赁融资额或会计成本；（十）特记事项是合同承办人认为应予特别说明的事项。大致包括三大类：一）该 合同的

52、交易方式有别于其它合同的独特之处；二）该合同的条件或其履行情况或担保条件的 以承办人的观点看的重要瑕疵；三）涉及诉讼的事项。融资租赁合同台账副页 在有需要的任何时点（统计日）更新，具体如下：（一）融资租赁合同台账副页登录反映该合同至统计日的履行情况的基本数据，尤 其是反映回收风险程度的数据；（二）融资租赁合同台账副页内的原始数据（不包括反映风险程度的那些二次加工 数据）主要来自公司统一的电算化报表。凡是所登录的原始数据与电算化报表不符者，概以 后者为准；（三）融资租赁合同台账副页的数据中，凡是期间数据，均以统计日为其期末日， 凡是时点数据，均系该统计日的时点值。（四）应收延迟利息中，凡是已收到

53、的，均按该期租金应收日至该延迟利息实收日 的天数计算；凡是仍欠收的，按该期租金应收日至统计日的天数计算。计算时采用该期租金 的利率以及按该合同约定的复利期计复利；（五）各期应收租金是该期期初日的起租日合同成本余额（或宽限期末日合同成本 余额）在该期内应计的利息和应摊收的上述成本之和。合同约定某期租金中不还本时，则仅 仅是上述利息。凡是从承租人实际收到的金额，首先用于扣减最早期次的欠收延迟利息，然 后用于扣减最早期次的欠收租金，如此依次类推。凡是从承租人收到各期租金时，无论其金 额是等于还是小于该期应收租金，均先冲减该期租金所含或所随附的财产保险费，然后按该 期应收租金内所含的会计成本（注意：不

54、是起租日合同成本或宽限期末日合同成本）与租赁 收益的比例，冲减该合同的会计成本余额和未实现租赁收益；（六）租赁债权在本表中特指本公司在该融资租赁合同项下的金钱债权。租赁债权 是时点值，由未收回的会计成本（会计成本余额 ）和未实现的租赁收益这两部分构成。这里 说的会计成本包括租赁物件 购置成本中应通过租金摊收的部分及全部 财产保险费。未实现租 赁收益由欠收租金中所含租赁收益、未到期租金中所含租赁收益及欠收延迟利息构成。租赁 债权又可以分为逾期租赁债权及未到期租赁债权这两部分。就未到期租赁债权而言，由于未 来各期次的合同利率往往未知，因此未完全包括未来各期租金中的租赁收益。在确认租赁债 权时，应以

55、全公司统一的电算化报表数字为准；（七）已知租金总和是该合同的各期租金之和。其中，因利率未知而租赁收益未知 的各期以在该期内应摊收的起租日或宽限期末日合同成本为其租金额；（八）已提取未实现收益，就是财务报表上的“应收租赁收益”借方余额。其含义 是已经计为公司利润但实际上尚未收到的租赁收益，是账面上的虚盈部分。其中，因未到租 金应收日而未收到者，是正常的；因拖欠而未收到者，是不正常的；（九）逾期债权率是逾期债权占租赁债权的比率；（十）加权平均账龄 是各期租金及延迟利息的拖欠天数以各该拖欠金额为权数的加权平均值。以承租人为单位的该数据则是该同一承租人诸合同的加权平均账龄；（十一） 回收率 是 实收合

56、计额占 已到期应收合计额 的比率。因此，只是累计回收率，而不是即时回收率；（十二）账面保本点是会计成本余额加上已提取未实现收益减去租赁保证金后的金额；（十三）保本清欠率是账面保本点占租赁债权的比率；（十四） 凡是同一承租人有多个融资租赁合同的，副页上所登录的 逾期债权率、加权平均账龄、已提取未实现收益、回收率、账面保本点和保本清欠率 ，均以该承租人为单位，而不是以该合同为单位。二）租赁债权质量评估表本表以承租人为单位填制，主要用于反映本公司对该承租人的全部履行中融资租赁合同项下的租赁债权的风险程度。本表分四大部分。第一部分是分合同列示租赁融资数额及履行情况。其中，会计成本余额、欠收租金及延迟利

57、息、逾期债权率和加权平均账龄直接反映回收风险程度。第二部分列示担保条件，用于估计担保所能减轻风险的程度。第三部分按前年底、去年底和本年某月底分三个时点列示承租人及担保人的主要财务指标及其在该期间的变动百分比，用于监测它们的偿债或代偿能力。第四部分通过对重要事项的记述和对项目重要瑕疵的揭示，提出风险评级的理由。本表采用中国人民银行以银发 1998 151 号文发布的 贷款风险分类指导原则 （试行） 中所制定的以风险为基础的贷款分类标准，即，把租赁债权分为正常、关注、次级、可疑和损失五类；后三类合称为不良租赁债权。五类租赁债权的定义分别为：正常 ：承租人始终严格履行融资租赁合同，按时足额支付租金，

58、其财务状况表明，经营业绩良好，综合偿债能力充分。关注：尽管承租人目前无实质性欠，但经营业绩恶化或出现了一些有可能减损偿债能力的事由，例如因投资过大而使资产负债率上升或者存货非正常上升之类。次级：承租人财务状况明显恶化，依靠其正常经营收入已无法保证清偿包括本公司租金在内的全部到期债务，已经发生租金的实质性拖欠。可疑：承租人不但已经有实质性拖欠，而且没有把握可以通过执行抵押或担保而使本公司完全避免损失。损失：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本公司仍不能实现租赁债权或实现率极低。各租赁公司可按自己的政策具体掌握分类标准。也可参考上述 指导原则 的附件 贷款风险分类操作说明 。三)租金回

59、收统计表该表应逐月编制，反映自年初至上月末的期间内的全公司回收情况及上月末的租金结欠情况。本表以该公司的记帐本位币为货币单位。为便于对比，不同币种的各项数据均以上年末日的汇率折算。本表各项目可按该公司对承租人的分类角度、政策和标准，同时反映各类承租人的汇总数据及其在总额中的比重。 本期应收金额含本期内新发生的应收延迟利息。 本期回收率是本期内的累计回收率，不是各期租金的即时回收率。 本期清欠 是指在本期内对期初日之前的结欠额的实收，不包括对本期内应收租金的在其应收日之后的日期的实收。四)年应收实收租金对照表本表以各个融资租赁合同在本年内的各个期次为单位，全面列示全年应收租金及自本年初至上月末的

60、实收数据。本表每月初填列增补一次。对于租赁年利率固定的合同而言，本年第 X 期年利率 均相同；对于租赁年利率各期浮动的合同而言，每期 3 个月的合同全年有4 个租赁年利率；每期 6 个月的合同全年有2 个租赁年利率；每期 12 个月的合同全年只有1个租赁年利率。各月份应收金额 中不含应收延迟利息，在财产保险费随应收租金收取时，含应收的财产保险费，各月份 实收金额 中含实收的延迟利息。对于浮动利率合同而言，各期应收租金未知时，用其中应摊收的合同成本代替，在该期租金金额已知时随时调整。本表可以反映该公司全年主要的现金流入的计划情况及迄至上月末主要的现金流入的实际情况。本表可以根据公司不同的需求按不