财政学原理课件：第九章 税收制度

1、第九章 税收制度 第一节 税制结构第二节 商品课税第三节 所得课税第四节 财产课税第五节 国际税收*第一节 税制结构一、税收制度二、税制类型三、主体税种一、税收制度概念：税收制度是国家各项税收法令及征税办法的总称，是国家向纳税人征税的法律依据和工作规程（广义税制和狭义税制）。税制形式：法律形式（税收的强制性）税制本质：由税收的无偿性决定，而税收的无偿性使纳税人的收入减少。税制内容：税收制度的主体是税种。而税种是由课税对象、纳税人、税率、征税环节、纳税期限、减免税等若干个税制要素组成。 税收制度是由不同税种所构成的法律整体。 广义税制：一个国家所设置的由各个税种组成的税收体系及各项征收管理制度。

2、狭义税制：具体税种的课征制度。二、税制类型税制类型：是指一个国家税收制度的基本形式结构特征。税制类型划分标准：按税收分类：有商品税制、所得税制与财产税制，比例税制与累进税制，单一环节征税制与多环节征税制等。按税制复杂程度分类：有单一税制与复合税制。单一税制：是指一国只征收单一税种的制度； 复合税制：是指一国征收两种以上税收的制度。（一）单一税制单一税制在历史上从未出现过，只是经济学家们的一种理论主张。其理由如下：减少税收扭曲：由于税收产生的经济效应，会扭曲纳税人的经济行为，这必然影响资源配置效率，因此，政府征收税种越少，对经济的扭曲就越小。 减少税收征纳成本：在政府征税过程中，征税人和纳税人都

3、会为此而付出相应的成本，税种越多，成本越高。 税负转嫁：由于存在税负转嫁，政府征税越多，转嫁过程越复杂，居民了解自己的实际税负越困难，这样它在对公共政策进行决择时，离理性越远。单一税制存在的问题：难以体现税收原则。收入充裕程度：按照税收的财政原则，税收收入要充足而有弹性，由于单一税制的任意一个课税对象的税基有限，故很难满足财政支出需求。 税负公平程度：按照税收的公平原则，政府课税要普遍而平等，符合横向公平与纵向公平的要求，单一税制也很难做到。对经济发展的影响：按照税收的效率原则，税制要能促进经济的发展。单一税制税基较小，为了满足收入的需要，必须采用高税率，而高税率会严重影响经济的发展。 （二）

4、复合税制复合税制由多种税组成。要解决的问题主要有三个：征多少种税？尽管单一税制不可行，但并不等于税种越多越好。还是要应尽可能简化税制。征哪些税？确定税种的主要依据是税收原则。收入来源充足、税收负担公平、经济扭曲较小的课税对象是政府选择的主要课税目标。如：商品课税的主要优点是收入充足，财产课税的主要优点是公平，而所得课税兼而有之。如何搭配？税种搭配就是税制结构，其核心是主体税种的选择。 三、主体税种概念：是指那些在一国税制中对经济影响最大，收入比重最高的税种，它是税制类型与税制结构的关键所在。从不同税种的特点来看，能够成为主体税种的主要是商品课税（间接税）和所得课税（直接税）。直接税与间接税的选

5、择：主要有单一主体结构和双主体结构两大类。发达国家一般选择直接税，而发展中国家大都选择间接税。且逐步表现为发达国家的间接税比重有所提高，而发展中国家的直接税比重有所提高。影响税制结构的主要因素 1、经济发展水平。经济发展水平决定了一个国家的企业和居民个人的收入水平，从而也就影响政府税收来源的结构。 发达国家：选择直接税作为主体税种（个人所得税）； 发展中国家：大多选择间接税作为主体税种。2、税收征管能力。最优课税要求在选择主体税种时，需要考虑的一个重要因素是征税成本的高低。从理论上说，征税成本的高低主要取决于两个因素：税收征管能力与课税对象。通常直接税的征税成本高于间接税。3、税收政策目标。从

6、税种功能的角度上说，不同的主体税种，其实现的主要政策目标不同。直接税特别是个人所得税主要影响的是收入分配，而间接税主要影响的是资源配置。 4、政治、经济、社会文化等方面的相关制度和传统。第二节 商品课税一、增值税二、消费税三、营业税一、增值税（一）增值税的概念和类型（二）增值税的特点（三）增值税的计税方法（一）增值税的概念与类型1. 概念：增值税是以应税商品及劳务的增值额为计税依据所征收的一种间接税。增值税于1954年起源于法国，目前世界上有100多个国家和地区实行了增值税。我国1983年开始对机电行业征收增值税，1994年分税制改革后，增值税的范围扩大，目前已成为商品税种中最主要的税种。 我

7、国现行增值税实行价外税，即将原来含税价格中的价和税分开，并以不含税价格作为计税依据，在零售以前各环节销售商品时，专用发票上要求要求分别填写不含税金的价格以及税额。我国增值税的基本税率为17%，低税率为13%。在零售环节，消费者购买的商品为自己使用，已不存在税款抵扣问题，故在零售环节，价、税仍然实行价税合一的办法。如：假定某商品零售价格为100元，则：不含税价格=含税价格/(1+税率)，即100/(1+17%)=85.5元，应缴税款为85.5*17%=14.5元2. 增值税的类型（1）生产型增值税（Production-type VAT）：只允许从销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税款，不允许

8、抵扣任何购进固定资产所含税款的增值税。就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值，所以称为生产型增值税。根据对所购进的固定资产价款的处理方式不同，增值税可分三种类型：（2）收入型增值税（Income-type VAT） ：允许抵扣当期购进固定资产的折旧部分所含的税款。就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，故称为收入型增值税。（3）消费型增值税（Consumption-type VAT） ：允许将当期购进固定资产价款所含税款一次性全额抵扣。就国民经济整体而言，计税依据只含消费品价值而不含资本品价值，故称为消费型增值税。三种类型增值税的比较类型特点优点缺点生产型增值税1.不能扣2.法定增

9、值额理论增值额3.课税基数相当于国民生产总值的统计口径保证财政收入对固定资产存在重复征税；不利于鼓励投资收入型增值税1.分次扣2.法定增值额理论增值额3.课税基数相当于国民收入部分一种标准的增值税,完全避免重复征税给以票扣税造成困难；折旧的不确定性消费型增值税1.一次扣2.法定增值额理论增值额3.课税基数仅限于消费资料价值的部分便于操作减少财政收入提示！2008年11月5日，国务院第34次常务会议审议通过中华人民共和国增值税暂行条列，决定从2009年1月1日起在全国各个地区、各个行业全面实行“消费型”增值税。消费型增值税生产型增值税上海等地试点营改增1994至20082009至今2012至今（

10、二）增值税的特点增值税克服了传统间接税存在的重复课税等不足，具有良好的财政和经济效应。其特点主要表现为如下5个方面：1征税范围广泛，税源充裕。增值税的课税对象是商品及劳务的增值额，遍及物质生产和流通的各个领域及各个经营单位，从而增值税有广泛而充裕的税源，能为政府提供大量的税收收入。2实行多环节课税，但不重复征税。增值税对商品流转的各环节实行道道征税，但只对每一流转环节实现的增值额课税，因而可以避免重复课税现象。3具有一定程度的税收“中性”效应。由于增值税能避免重复课税，在对绝大多数商品按同一比例税率征税时，能较大限度地避免税收对商品比价关系的改变，有利于发挥市场机制对资源配置的调节作用。4相关

11、经济主体在纳税上具有相互制约性。 增值税的税款道道前移且不重复征收，在上一环节税款要转嫁到下一环节，下一环节应纳税额是该环节实含税额减去上一环节的已纳税额。 5便于出口退税。出口商品以不含税价格（ “零税率”）参与国际市场竞争是各国的普遍作法。增值税是按增值额实行多环节征税，且每一个环节所纳增值税税款都可以准确计算，有利于在商品出口时把各环节的已纳税款准确、及时、足额的退还给企业。(三) 增值税的计税方法1. 加法：将纳税人纳税期内新创造的价值（如工资、利息、利润和其他增值项目）逐项相加得出增值额，然后乘以适用税率得出应纳增值税额。用公式表示为：应纳增值税额=适用税率（工资+利息+利润+其他增

12、值项目）2扣额法：将纳税人纳税期内的销售收入额减去法定扣除项目的金额（如原材料、燃料和动力、低值易耗品等）后的余额，再乘以适用税率得出应纳增值税额。用公式表示为：应纳增值税额=适用税率（销售收入-法定扣除额）3扣税法：不直接计算增值额，而是从按销售收入计算的实含税额中，扣除法定外购商品已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额。用公式表示为： 应纳增值税额=适用税率销售收入外购商品已纳税金或：应纳增值税额=销项税金进项税金由于“加法”计算复杂，误差较大，在实践中很少被采用。而采用凭发票注明税款进行扣税计算增值税的方法，不仅计税科学、严谨，而且简便易行，应用较为广泛。中国现行增值税即采用扣税法计算应纳

13、税额。销售额销项税额（销售额对应税额）进项税额（上一环节销项税额）缴纳税额（进项-销项）原材料生产商50008500850电脑生产商90001530850680电脑批发商1100018701530340电脑零售商1250021251870255消费者支付：14625缴税总额=850+680+340+255=2125环节金额例：设电脑的零售价格为14625元。税率为17%。电脑的生产和流通的过程如下表所示。零售商销项税额：14625/(1+0.17)*0.17=2125(元)基本税率17%：销售或进口货物、或提供加工、修理修配劳务。低税率13%：销售或进口粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热

14、水、煤气；图书、报刊、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜等）小规模纳税人增值税率为3%。二、消费税（一）消费税的概念和类型（二）消费税的特点（三）消费税的计税方式(一) 消费税的概念和类型概念：消费税是以一般消费品或特定消费品为课税对象而征收的一种税。目前世界上的许多国家都设置了消费税的征税制度。中国1994年设置了消费税税种，对烟、酒、化妆品、高档手表、贵重首饰、珠宝玉石、小汽车等特定商品征收消费税。我国现行消费税的征收范围包括14个税目。消费税的类型1按征税领域不同，分为国内消费税和国境消费税。 国内消费税：是指在国内生产销售的消费品所征收的税。国境消费税：是指对报关进口的消费品征收的税。

15、 2按征税项目多寡不同，分为综合消费税和单项消费税。实行综合消费税的国家一般只设置一种消费税，而把需要课税的诸多应税项目列入一个税法中；实行单项消费税的国家则按征税项目分别设置税种，单独立法征收。3按计税依据不同，分为直接消费税和间接消费税。直接消费税以纳税人的消费支出额为计税依据，即按个人总收入减去储蓄部分后的余额计征，也称“支出税”，属于一种特殊性质的所得税，带有直接税的色彩。这种税由于计征难度较大，在实践中应用较少。间接消费税是以消费品的价格或数量为计税依据，一般由生产者缴纳，由购买者（消费者）间接负担，带有间接税的性质。现实生活中的消费税一般指间接消费税。（二）消费税的特点1征税项目的

16、选择性较强：消费税大多属于对特定消费品征收的税种。如：烟、酒、化妆品、珠宝玉石、首饰等。2征税环节单一：由于消费税的征税对象大多为最终消费品，故一般采取单一环节课税制。3按全部销售额或销售量计税：消费税的计税依据为应税商品的全部销售额或销售量，因而税基较宽，计征也较为简便。 4税率具有差别性：消费税是政府运用税收手段对某些消费品的生产和消费行为进行特殊调节的税种，为了体现国家的调节政策，通常会对列入征税范围的消费品根据不同的情况规定不同的税率。5具有引导和调节经济行为的作用：由于消费税课税对象具有选择性和实行差别税率，从而影响人们的消费行为选择。因此，消费税可以成为政府积极干预市场活动的工具，

17、达到调节消费和收入的目的。（三）消费税的计税方式消费税的计税方式由相关税法规定，一般有从价计税和从量计税两种方法。实行从价计税的应税消费品，其应纳税额的计算公式为： 应纳税额=应税消费品销售额适用税率实行从量计税的应税消费品，其应纳税额的计算公式为： 应纳税额=应税消费品销售数量单位税额实木地板烟酒及酒精化妆品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮焰火成品油高尔夫球及球具汽车轮胎 摩托车小汽车高档手表 游艇木制一次性筷子消费税的税目（14种）40烟小汽车高尔夫球及球具贵重首饰及珠宝 成品油酒及酒精汽车轮胎14大类高档手表木质一次性筷子鞭炮、焰火摩托车游艇化妆品实木地板对环境和人体有污染高能耗及高档消费品 不可

18、再生和替代的稀缺性资源列入消费税品的类别消费税的征税范围41消费税的税率（一）比例税率: 烟:（雪茄烟:36%,烟丝:30%）; 酒及酒精（其他酒:10%,酒精5%）;化妆品(30%); 鞭炮焰火(15%);汽车轮胎（3%）；游艇(10%);摩托车（3%或10%）；高尔夫球及球具(10%); 高档手表(20%); 木制一次性筷子(5%);实木地板(5%)；贵重首饰及珠宝玉石(5%或10%) 小汽车（1%，3%，5%，9%，12%，25%，40%）。 42消费税的税率 （二）定额税率: 包括成品油(0.8元/升，1.0元/升，1.4元/升)及酒与酒精税目中的黄酒（240元/吨）、啤酒两个子目。

19、对啤酒按出厂价格划分两档定额税：每吨出厂价在3000元（含3000元）以上的，为甲类啤酒，250元吨；每吨出厂价在3000元以下的，为乙类啤酒，220元吨。 （出厂价不含增值税，含包装物及包装物押金，但不包括供重复使用的塑料周转箱的押金）43消费税的税率复合税率：卷烟和白酒卷烟消费税税目税率表税目标准生产环节批发环节说明定额税率比例税率比例税率1箱=250条1条=10盒1盒=20支1条=200支甲类卷烟调拨价每条70元（含）以上；每箱17500元以上每大箱150元；每条0.6元；每支0.003元56%5%乙类卷烟调拨价格在70元以下；每箱17500元以下36%44消费税的税率复合税率：卷烟和白

20、酒白酒消费税税目税率表税目生产环节说明定额税率比例税率1吨=2000斤白酒0.5元/斤（500克或500毫升）20%452009年5月1日起提高卷烟的消费税税率消费税： 税目 税率1.卷烟：甲类卷烟 乙类卷烟 卷烟批发2.雪茄烟3.烟丝56%加0.0003元/支36%加0.0003元/支5%36%30%1.白酒2.黄酒3.甲类啤酒4.乙类啤酒20%加0.5元/500克240元/吨250元/吨220元/吨 化妆品30%部分消费税税目税率表三、营业税1. 营业税：是以纳税人开展经营活动取得的营业收入为课税对象征收的一种税。 中国原工商税制中就有营业税这一税种，1994年的税制改革对其予以保留，同时

21、进行了适当的调整和改革，征收领域主要是第三产业（不包括商业）和建筑业、不动产销售等。营业税是与增值税平行征收的一种商品税，即征收增值税的领域不征营业税，征收营业税的领域不征增值税。2. 营业税的特点：第一，以营业收入额为计税依据：营业税大多按纳税人取得的营业收入全额计税，不受纳税项目成本、费用变化的影响，收入具有稳定性。第二，可按行业设计税率：营业税可根据各应税行业的性质、特点、盈利水平高低及国家的导向政策，设计不同的税率，以利于筹集财政资金和对行业结构进行调节。第三，计算征收较为简便，征税成本较低。营业税的计算方式一般为： 应纳税额=营业收入额（销售收入额）适用税率 应纳税额=（营业收入-规

22、定扣除项目的金额）适用税率503.营业税的税目、税率 现行营业税税目税率表 税目征收范围 税率交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运 3%建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 3%金融保险业金融、保险 5%邮电通信业邮政、电信 3%文化体育业文化业、体育业 3%51现行营业税税目税率表（续表）娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、网吧、游艺场等娱乐场所5% 20%台球、保龄球:5%服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务 5%转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉、出租电影拷贝、

23、转让自然资源使用权 5%销售不动产销售建筑物及其土地附着物 5%52现行营业税税目税率表：特殊规定 1.自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税； 2.娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其它各种服务业按娱乐业征税。 3.对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业旅游业”征收营业税。 4.有线电视台收取的初装费,属于“建筑业”征税范围；广告播映属于“服务业广告业”征收范围；广播电视有线数字付费频道业务属于“文化体育业播映”征收范围；出租文化场所属于“服务业租赁业”征收范围。53营业税的税目、税率

24、税目 税率交通运输业建筑业邮电通信业文化体育业服务业销售不动产转让无形资产娱乐业3%5%5% 20%金融保险业第三节 所得税一、所得的含义二、企业所得税三、个人所得税四、社会保险税一、所得的含义所得源泉说：连续取得的所得才是所得，而财产转让等临时取得的所得不是所得。净资产增加说：不论所得发生的原因是什么，在一定期间内期末净资产额大于起初的净资产额，则认定有所得发生。消费支出说：即所得包括消费开支与本期消耗掉的耐用消费品的价值之和。目前，被理论和实践普遍接受的是“净资产增加说”。其理由是公正且具有中性。二、企业所得税1. 概念：企业所得税在公司制下又称为公司所得税，是对企业取得的生产经营所得和其

25、他所得征收的一种税，是直接税中的主要税种之一。纳税人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税纳税人。企业分为居民企业和非居民企业。税率：现行企业所得税率为25%；非居民企业为20%。应税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得。2.特点（1）课税对象是税法规定范围内的企业净所得，计征较为复杂。扣除项目的基本原则是：只允许扣除与取得应税收入相对应的必要的费用或成本。 （2）既可采用累进税率，也可采用比例税率。采用累进税率有利于量能负担，采用比例税率有利于鼓励企业扩大生产经营规模。 （3）

26、可以以调整计税依据的形式体现国家的导向政策。通过减轻或加重税收负担以鼓励或限制纳税人的某种经济行为是税收的特定功能，但一般税种只能以差别税率来体现国家的政策意向。 （4）实行按年计征、分期预缴的征收办法。以全年应税所得额为计税依据，分月或分季度预缴税款，年终汇算清缴。 三、个人所得税（一） 概念：个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为课税对象征收的一种税。个人所得税为各国普遍征收，并且是不少西方国家收入额最大的税种。工资、薪金所得稿酬所得股息、红利所得经国务院财政部门确定征税的其他所得财产租赁所得特许权使用费所得承包经营、承租经营所得劳务报酬所得偶然所得财产转让所得个体工商户的生产、

27、经营所得个人所得税的应税项目征税对象比例税率超额累进税率1.征税制度的多样性（税制类型）（1）综合所得税制：是将个人全年各项应税所得额加以汇总，减除法定宽免额和扣除额后，按适用税率计征。（2）分类所得税制：是将个人应税所得额按性质或来源加以分类，对不同类别的所得项目规定不同的税率，分别计征。（3）混合所得税制：其计征办法介于综合所得税制和分类所得税制之间，一方面对个人取得的不同性质或来源的所得要综合计税，另一方面对少数特定所得项目，规定专门的税率和征收办法。 （二）个人所得税的特点不同个人所得税类型的区别综合所得税制计征较为简单，税务成本较低，但对不同性质的收入不能区别对待；分类所得税制计征较

28、为复杂，税务成本较高，但能对不同性质的收入实行区别对待政策；混合所得税制则能融合前两者的长处。从实际应用的情况看，实行混合所得税制的国家较多，而综合所得税制和分类所得税制也有不少国家采用，如美、德、法等国实行综合所得税制，中、英等国实行分类所得税制。2. 扣除项目的复杂性各国对个人所得税中收入扣除项目和扣除标准有不同的规定，但总的来看，扣除项目可分为两大类：一类是个人为取得收入所必需支付的费用，如差旅费、利息支出、维修费、保险费等；另一类是生计费，如基本生活费、赡养费、教育费、医疗费等。这些费用的扣除形式有多种，如据实扣除、限额扣除、定率扣除等。个人所得税一般实行累进税率，征税有弹性，税负较为

29、公平。2011.9.1之前的工资、薪金所得适用税率级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505 2011.9.1以后现行个人所得税税率表（工资、薪金所得适用） 注：全月应纳税所得额是指每月收入额扣除扣减费用3500元或扣除附加减除费用后的余额。 2011.9.1现行个人所得税税率表（个体工商户的生产、经营

30、所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用） 注：全年应纳税所得额是指依照有关规定，以每一纳税年度的收入总额扣除成本、费用以及损失后的余额。级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750月薪收入调整前调整后税负变化3500元1250-1255000元32545-2806000元475145-3301万元1225745-4801.5万元22251870-3552万元32253120-1

31、053.86万元77757775未变化5万元1102511195+1707万元1742517770+34510万元2882529920+10953.税率结构的累进性通常，累进税率体现公平，用来调节收入水平；比例税率体现效率，实现普遍纳税。分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制通常采用累进税率。如： 对工资、薪金所得；个体工商户生产、经营所得；企事业单位的承包、承租经营所得，采用累进税率。 对劳务报酬、稿酬等其他所得，采用比例税率。4.征收方法的选择性征收方法有：课源法、申报法、测定法和估计法。测定法和估计法不够准确，带有主观性，只能作为课源法和申报法的补充。课源法征税手续简便、费用低，逃税

32、现象相对减少。申报法基于纳税人对自身收入情况主动报税，激发了纳税人的纳税意识，方便了税务机关征税。1999-2012年个人所得税及其占税收总额的比重四、社会保险税概念：社会保险税是以劳动者的工资薪金为课税对象的一种税，也称为工薪税。现已成为西方国家第一或第二位的大税种。其特点为：是政府为筹集社会保障基金而专门设立的一种税，有专门的预算管理。没有费用扣除的规定，课税对象不是个人全部所得，而是一定限额以下的工资薪金。雇主和雇员共同缴纳（各50%，劳动供给的低弹性，雇主一般会通过压低工资来转嫁税负）采用比例税率，征管简便，征税成本底。社会保险税的三种设置方式1.项目型社会保险模式：按承保项目分项设置

33、社会保险税（瑞典、德国、法国）。 优点：将社会保险税的征收与承保项目之间建立了一一对应的关系，专款专用，返还性明显。缺点是各项目之间财力调节余地较小。2.对象型社会保险税：按承保对象分类设置的社会保险税（英国）。 优点：可以针对不同的就业人员或非就业人员的特点，采用不同的税率制度，便于执行。缺点是征收与承保项目没有明确挂钩，其返还性没有得到充分体现。3.混合型社会保险税：以承保对象和承保项目并存设置的社会保险税（美国）。 优点：适应性较强。缺点是统一性较差，管理不便，返还性不够具体，且累退性较强，社会公平功能趋于减弱。第四节 财产课税一、财产税的产生和发展二、财产税的功能三、财产税的征税基础四

34、、财产税的类型一、财产税的产生和发展 财产税是对财产课征的税收，是历史上最早的税收，现已成为与商品劳务课税、所得课税并列的三大课税体系之一。 最早的私有财产包括：牲畜、农具、土地等。财产税也是各国政府（地方政府）的主要收入来源。 如：在奴隶社会，征收牲畜税和农具税，在古埃及、印度和中国征收土地税。 在现代社会，随着城市的发展，城市房产不再是土地的附着物征收土地税，而是征收房产税。 除土地和房屋外，开始对其它不动产征收不动产税。 二、财产税的功能1. 提供稳定可靠的收入来源。财产价值较为稳定，财产不易隐瞒，且具有最低的流动性，因此，财产的税基相对稳定，能保证政府有稳定的收入来源。2. 促进社会财

35、富的公平分配。3. 强化地方财政自我平衡能力。大多数财产税的税种划归地方政府，是地方政府的主要收入来源。三、财产税的征税基础明确的产权制度：私有财产受法律保护，只有财产所有权明确，税收权力才可以介入，且可以降低征税成本。完善的财产登记制度：通过建立完整的征税目录来实现。包括所有应征税的财产、所有者及每份财产的纳税额等信息。准确的财产评估：一般以市场价值作为计税依据。其优点是：使税基具有弹性，且市场价值反映了纳税人的纳税能力，有利于实现税收公平。四、财产税的类型按课征方式分类：一般财产税（对个人所拥有的一切财产综合课征）和个别财产税（土地、房屋、资本等）。按课征对象分类：静态财产税（土地、房屋的

36、数量或价值）和动态财产税（财产的转移、变动进行课征，如财产继承、财产增值等）。按财产性质分类：动产税（包括有形动产：机械、家具、车辆等；无形动产：股票、债券、抵押权、存款等）和不动产税（土地、建筑屋等）。按课征时序分类：经常财产税（每年课征）和临时财产税（临时开征）。第五节 国际税收*一、国际税收的含义国际税收定义：是指国家之间在对跨国纳税人行使各自的税收管辖权的过程中，所发生的国际间的税务关系。 国际税收存在的前提：国际间的经济交往国际税收的特殊性：国际税收不能离开一国的独立课税权；国际税收牵涉到国与国之间的税务关系，即两个或两个以上国家对同一纳税人或课税对象征税而引起的一种超越国境的税收分

37、配关系。 二、税收管辖权税收管辖权：是征税权，是国家在征税方面所拥有的主权。税收管辖权的类型（本国疆域、本国公民或居民）：地域税收管辖权（收入来源地税收管辖权）国家有权对来源于本国的收入征税，无论这种收入归谁所有；公民或居民税收管辖权国家有权对本国公民或居民征税，无论其收入从何处取得。税收管辖权的选择和行使：大多数国家同时行使这两种税收管辖权。一般来说，发展中国家多行使地域税收管辖权，发达国家多行使公民或居民税收管辖权。三、国际重复课税国际重复课税：是指两个或两个以上的国家对同一纳税人的同一所得征收相同或相似的税收。 国际重复课税对国际经济合作与交往产生不利影响加重了从事国际经济活动的经济主体

38、的税收负担，有违税收公平原则限制和阻碍了要素的国际流动不利于资源在国际间的优化资源配置四、避免国际重复课税的措施避免国际重复课税的基本途径各国统一实施相同的税收管辖权（地域、公民或居民税收管辖权）当税收权益发生冲突时，地域税收管辖权优先避免国际重复课税的方法抵免法免税法扣除法低税法地域税收管辖权居民税收管辖权公民税收管辖权五、国际避税与反避税（一）国际避税的含义国际避税：是指跨国纳税人在税收法规许可的范围内，通过课税主体或客体跨越税境的流动或非流动，达到减轻或消除税负的目的。 税境：是指一国税收管辖权的范围。流动：是指从一个税收管辖权范围向另一个税收管辖权范围的转移。形成国际避税的原因纳税人有减轻税负的倾向各国之间在税收制度上存在差异：税基、税率、课税范围与方式 的差异。（二）国际避税的