2006新会计准则及其操作指南（简洁版）

1、 2006新会计准则及其操作指南讲座欢迎参会的各位 领导和财务人员！ *博士/教授 2006年11月新会计准则及操作指南讲座 第 1 讲 具体会计准则与 操作指南（上） 一、制定背景 1994年7月4日，财政部以（94）财会字第32号发布了企业会计准则存货（征求意见稿）。 2001年11月9日，财政部以财会200157号发布了企业会计准则存货，2002年1月1日起在暂在股份有限公司执行，鼓励其他企业先行执行。 2006年2月15日，财政部以财会20063号发布了企业会计准则第1号存货于2007年1月1日起暂在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。 执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、企

2、业会计制度和金融企业会计制度。会计准则第1号存货 二、新准则的主要变化 1、存货发出计价方法 原准则：允许采用包括后进先出法等在内的多种方法。如果是在一个通货膨胀的市场环境下，使用后进先出法还可以降低税收。 新准则：取消了后进先出法，与税法基本保持一致。 2、将借款费用资本化的范围扩大到存货项目 借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。 3、不计入存货成本的费用 (1)非正常损耗的直接材料、直接人工、制造费用等。 (2)仓储费用； (3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。会计准则第1号存货 二、新准则的主要变化 4、存货的期末计价 成本与

3、可变现净值孰低法，并计提存货跌价准备。 可变现净值的确定： （1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。 （2）用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。 会计准则第1号存货 一、新准则的变化 1、规范的内容 新准则只规范长期股权投资，而短期投资和长期债权投资归入第22号准则金融工具确认与计量：短期投资称为交易性金融资产和可供出售

4、金融资产；长期债权投资称为持有至到期投资。 会计准则第2号长期股权投资 一、新准则的变化 2、投资成本 原准则：投资成本包括所支付的全部价款，税金、手续费等相关费用，但实际支付价款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。 新准则：长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款或放弃非现金资产公允价值（或账面价值），以及支付的税金、手续费等相关费用。 会计准则第2号长期股权投资 一、新准则的变化 3、合并情况下的投资成本 旧准则规定对于子公司的长期股权投资采用权益法核算，而新准则要求采用成本法核算。 （1）在同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、

5、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本与支付现金、转让非现金资产或承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 （2）非同一控制下的企业合并取得的股权投资，初始投资成本为投资方在购买日取得对购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。即以付出的资产的公允价值作为初始投资成本。会计准则第2号长期股权投资 一、新准则的变化 4、长期股权投资的权益法 权益法，是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益

6、份额的变动对投资的帐面价值进行调整的方法。 权益法通常对长期股权投资而言，在权益法下，长期股权投资的帐面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。 （1）对于初始投资成本大于应享有被投资单位在取得投资时点净资产公允价值份额的部分，不予调整； （2）对于初始投资成本小于投资时应享有被投资单位净资产公允价值份额的部分，计入当期损益。 会计准则第2号长期股权投资 一、新准则的变化 5、合并商誉 在非同一控制下，取得的子公司采用成本法和算时，购买方的合并成本大于取得被购买方的各项可辩认资产、负债公允价值净额的差额，确认为商誉。 购买

7、方的合并成本小于取得被购买方的各项可辩认资产、负债公允价值净额的差额，计入当期损益。 商誉的后续确认：商誉不进行摊销。在期末进行减值测试，减值额计入当期损益。 案例分析会计准则第2号长期股权投资 一、新准则的变化 6、长期股权投资的后续计量 （1）如果双方采用的会计政策不同，投资企业应按照自身的会计政策对被投资单位的净损益进行调整。 （2）确认被投资单位发生的亏损时，以实质上构成长期权益的各项资产账面价值减记至零为限，包括长期股权投资以及应收被投资单位的长期应收款等。 （3）如果投资企业在合同或协议中约定承担额外损失的，还应按照或有事项准则的规定确认预计负债。会计准则第2号长期股权投资 一、投

8、资性房地产的会计处理 1本准则的适用范围 （1）自用房地产，适用固定资产、无形资产准则。 （2）作为存货的房地产，适用存货，销售收入适用收入准则。 （3）企业代建的房地产，收入和费用的确认和计量适用建造合同准则。 （4）投资性房地产租金收入和售后租回，适用租赁准则。 会计准则第3号投资性房地产 一、投资性房地产的会计处理 2投资性房地产 为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。它是社会经济的发展和投资观念转变的产物，是一项投资，而不是传统意义上的固定资产。 对于投资性房地产的确认，要求能够单独计量和出售，否则，就不能界定为投资性房地产。会计准则第3号投资性房地产 3成本计量 企业取得的

9、投资性房地产，应当按照取得时的成本进行初始计量。 与投资性房地产有关的后续支出，是否需要计入投资性房地产，也要看是否满足投资性房地产的确认条件。如果符合规定的确认条件的，应当计入投资性房地产成本；否则，应当在发生时计入当期损益。 在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。会计准则第3号投资性房地产 4成本计量 采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，帐务处理为： 借：投资性房地产 贷：公允价值变动损益

10、 计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，将转换时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。 但已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。会计准则第3号投资性房地产 5、投资性房地产的转换 （1）在成本模式下,将房地产转转换前的账面价值作为转换后的入账价值 （2）公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,以转换日公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与账面价值的差额，作为公允价值变动损益，计入当期损益。会计准则第3号投资性房地产 6、投资性房地产的处置 当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计

11、不能从其处置中取得未来经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。会计准则第3号投资性房地产一、固定资产的确认 1、符合固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 2、满足固定资产的确认条件二、特殊行业弃置费用的会计处理 固定资产预计的弃置费用较高，应将其折现构成固定资产初始成本，并确认为一项负债。会计准则第4号固定资产 二、固定资产的初始计量 1、外购固定资产 （1）购买价

12、款 （2）相关税费 （3）使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 会计准则第4号固定资产三、固定资产的后续支出 1、后续支出的确认原则 固定资产发生后续支出，其确认原则同初始确认原则：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。 2、后续支出的主要内容 固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。会计准则第4号固定资产 四、固定资产折旧年限的确定 1、固定资产

13、的折旧范围 对于已提足折旧的固定资产和土地不提折旧。 2、预计净残值 预计净残值指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 3、固定资产折旧方法的选择 选择的依据: 经济利益的预期实现方式 可选的方法：（1）年限平均法 （2）工作量法 （3）双倍余额递减法（4）年数总数法 会计准则第4号固定资产 一、生物资产概况 1、由于动植物的自然再生产与经济 再生产相互交织，导致了农业活动 会计确认计量的复杂性。 2、生物资产的分类 消耗性生物资产 生产性生物资产 公益性生物资产 会计准则第5号生物资产 二、林木类消耗性生物资产的

14、资本化 1、郁闭及郁闭度 郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度达0.20 以上（含0.20）。郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，完全覆盖地面为1。 2、消耗性生物资产郁闭前的相关支出应予资本化，郁闭后的相关支出计入当期费用。会计准则第5号生物资产三、生物资产的会计处理 1、初始计量 生物资产的初始计量采用成本法。包括购买、自行养殖、投入等。 后续发生的管护、饲养费等后续支出，计入当期损益。 2、后续计量: (1)生产性生物资产 按期计提折旧。每年终了时，需对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。会计估计

15、变更。 (2)生物资产的减值处理 消耗性生物资产提取跌价准备，公益性生物资产不计提减值准备，生产性生物资产计提减值准备。会计准则第5号生物资产三、生物资产的会计处理 3、天然起源的生物资产的计量 4、生物资产也可采用公允价值 5、收获与处置 生物资产 存货 （生物性资产的账面价值结转为农产品存货） 生物资产收入 （并计算处置损益）会计准则第5号生物资产收获处置 一、无形资产的会计处理 1.无形资产的概念 无形资产指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产，把商誉排除在外。 2、无形资产的确认 无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件： （

16、1）符合无形资产的定义 （2）与该资产有关的经济利益很可能流入企业 （3）该无形资产的成本能够可靠地计量 会计准则第6号无形资产 一、无形资产的会计处理 3、无形资产的初始计量 （1）外购无形资产 （2）企业合并中取得的无形资产 （3）非货币性资产交换取得的无形资产 （4）债务重组取得的无形资产 （5）政府补助形式取得的无形资产会计准则第6号无形资产 一、无形资产的会计处理 3、无形资产的初始计量 （6）投资者投入的无形资产 （7）土地使用权的处理 企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。

17、有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。会计准则第6号无形资产 一、无形资产的会计处理 4、研究开发费用的处理 研究费用依然是费用化处理，进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。具体会计处理如下： （1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）； （2）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。会计准则第6号无形资产 一、无形资产的会计处理 5、无形资产使用寿命的确定 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法

18、定权利的期限。 没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。 如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。会计准则第6号无形资产 一、无形资产的会计处理 6、使用寿命不确定的无形资产 使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，只作减值测试。 7、无形资产减值准备 原准则规定了无形资产减值准备，而新准则在资产减值准则中规定，一旦提取就不允许转回。 8、土地使用权的处理会计准则第6号无形资产 一、无形资产的会计处理

19、9、无形资产的摊销 无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。 对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。 10、无形资产的残值 无形资产的残值一般为零。会计准则第6号无形资产 一、无形资产的会计处理 11、无形资产的处置 （1）企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。 （2）企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。 （3）如果无形资产预期不能为企业带来

20、未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。 12、执行新会计准则的衔接会计准则第6号无形资产 一、袁隆平农业高科技股份有限公司 隆平高科 著名科学家袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于股份公司的名称和公司股票上市的股票简称，公司向袁隆平先生支付姓名权使用费580万元。 张翼飞：世界科学家袁隆平：他的名字值千亿 （资料来源： 人民网2002年4月22日） 二、永和豆浆的特许经营权 无形资产发挥作用的方式案例分析与评析无形资产 一、非货币交换的会计处理 1、非货币性资产交易的认定 非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换

21、行为不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）。 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例。该比例低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于25%（含25%），适用企业会计准则第14号收入等相关准则。会计准则第7号非货币性资产交换 一、非货币交换的会计处理 2、两种计量基础 采用公允价值计量基础的，必须符合两个条件：（1）交换具有商业实质.（2) 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量. 若上述两个条件均不符合，采用账面价值(换出资产)。 思考：位于市区与

22、郊区的两幢大楼,建造时间及成本均相同，两者进行交换具有商业实质吗？会计准则第7号非货币性资产交换 一、非货币交换的会计处理 2、两种计量基础 公允价值的可靠计量 （1）资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量，以市场价格为基础确定资产的公允价值。 （2）类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量，以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值。 （3）不存在同类或类似资产具可比性的市场交易，采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。这种情况视为公允价值能够可靠计量。会计准

23、则第7号非货币性资产交换 3、非货币交换的会计处理 公允价值模式 （1）支付补价的 按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 公式：换入资产的入账价值换出资产的公允价值补价应支付的相关税费 （2）收到补价的 按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 公式：换入资产的入账价值换出资产的公允价值-补价应支付的相关税费会计准则第7号非货币性交换 2、非货币交换的会计处理 非货币性资产交换

24、不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益。会计准则第7号非货币性交换 别墅换藏书 长印股份 海南诚成（母公司） 经典别墅 传世藏书 8543750 62712000 8700000 65280000 产生5000万元收益案例分析与评析非货币性交换一、资产减值在中国的发展历程1992年企业会计准则，首次提出坏账准备。1998年股份公司会计制度，涉及计提四项资产减值准备。2000年企业会计制度，涉及计提八项资产减值准备。2006年企业会计准则第8号资产减值，进一步扩大资产减值范围。思考：资产减值是否变成企

25、业盈余管理/利润操纵的常用手段？会计准则第8号资产减值 二、确定资产减值金额的基本方法 资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。借：资产减值损失 贷：资产减值准备可收回金额的确定：以下两者孰高者公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值会计准则第8号资产减值 三、预计资产未来现金流量的方法 预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。 采用期望现金流量法，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值，按照各种可能情况下的现金流量

26、乘以相应的发生概率加总计算。会计准则第8号资产减值四、折现率的确定方法 1、市场利率：折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。 2、替代利率：该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。 替代利率可以根据加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。会计准则第8号资产减值 五、资产预计未来现金流量现值的计算 资产未来现金流量的现值，应当根据该资产预计的未来现金流量和折现率在资产剩余使用寿命内予以折现后的金额确定。 资产预计未来现金流量的现值（第t 年预计资产未来现金流量/（1+折现率）t）会计准则第8号资产减值 资产组认定的基本原则 资产组是企业可

27、以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。 1、以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据 2、关键因素是能否独立产生现金流入资产组合生产的产品存在活跃市场的内部转移价格的影响 3、具体考虑：企业生产经营管理方式和对资产使用或者处置的决策方式会计准则第8号资产减值资产组减值1、比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）与可收回金额的大小。2、资产组的减值损失：首先抵减商誉的账面价值然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：该资产的

28、公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）零因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。会计准则第8号资产减值商誉减值的处理购买日：将因企业合并形成的商誉分摊至相关的资产组（或者资产组组合）减值测试时：一般处理方法存在少数股东权益的情况应当调整资产组（或者资产组组合）的账面价值商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益之间进行分摊会计准则第8号资产减值一、职工薪酬的涵义和范围（一）涵义 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括： 1、构成工资总额的各组成部分：与国家统计局

29、口径一致 2、职工福利费 3、“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金 4、工会经费和职工教育经费 5、非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 6、解除劳动关系补偿：辞退福利 总之，除股份支付形式外的薪酬，均在本准则规范。会计准则第9号职工薪酬 一、职工薪酬的涵义和范围 （二）范围 1、职工的范围 与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。 2、职工薪酬的范围在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；提供给职工

30、本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。会计准则第9号职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量（一）确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外。 计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理： 1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提 2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额。 必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务。会计准则第9号职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量（二）非货币性福利的处理方

31、法 1、以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用。 2、无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用。 3、提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用。会计准则第9号职工薪酬三、辞退福利概念、确认和计量（一）概念 在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利。 在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接

32、受补偿离职。会计准则第9号职工薪酬三、辞退福利概念、确认和计量（二）确认 符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用： 1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。 2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。会计准则第9号职工薪酬三、辞退福利概念、确认和计量（三）计量1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预

33、计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。 实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。会计准则第9号职工薪酬一.企业年金与企业年金基金(一)企业年金 企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上,自愿建立的补充养老保险制度。(二) 企业年金方案的主要内容 (1)参加人员范围；(2)资金筹集方式；(3)职工企业年金个人账户管理方式；(4)基金管理方式；（5）计发办法和支付方式；（6）支付企业年金待遇的条件；（7）组织管理和监督方式；（8）中止缴费的

34、条件；（9）双方约定的其他事项。企业会计准则第10号企业年金基金二、企业年金组织结构委托人：企业、职工计划受托人：企业年金理事会或法人受托机构账户管理人基金托管人投资管理人中介服务机构信托契约委托合同企业会计准则第10号企业年金基金三.企业年金基金运作基本流程投资管理人证券登记清算公司、国债登记结算公司、其他机构清算银行委托人受托人托管人受托人指定的专门账户监管机构账户管理人资金流程信息流程企业会计准则第10号企业年金基金四、企业年金缴费流程与年金基金资产会计处理资金流程信息流程投资管理人委托人受托人托管人账户管理人企业及职工缴费缴费总额及明细通知缴费总额及明细通知与核对缴费总额通知企业会计准

35、则第10号企业年金基金五、企业年金基金投资运营投资比例规定企业会计准则第10号企业年金基金六、企业年金基金的会计计量 1.初始计量 初始取得投资时，以交易日支付的价款作为其公允价值入账，记入交易性金融资产。发生的交易费用及相关税费直接计入当期损益，记入交易费用。购入股票、债券等已宣告但尚未发放的股利、利息计入初始投资成本，增加交易性金融资产；实际收到发放的股利、利息冲减初始投资成本，即冲减交易性金融资产。2.后续计量估值日估值时，以估值日的公允价值计量，以此调整原账面价值,增加（或冲减）交易性金融资产，公允价值与原账面价值的差额作为公允价值变动损益。企业会计准则第10号企业年金基金九、企业年金

36、基金各方当事人之间财务报告流程委托人受托人监管机构投资管理人托管人账户管理人账户管理报告账户管理报告基金管理报告财务会计报告托管报告财务会计报告托管报告财务会计报告基金管理报告基金财务报告投资组合报告投资管理报告投资组合报告投资管理报告企业会计准则第10号企业年金基金 一、股份支付的涵义与分类 1、股份支付的涵义 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 2、股份支付的分类 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等。 现金结算的股份支付：对职工或其他方最终

37、要支付现金。会计准则第11号股份支付 二、股份支付的几个重要时点（一）授予日：股份支付协议获得批准的日期 “获得批准”是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。（二）等待期：从授予日至可行权日之间的期间 可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件分为：1、市场条件:如目标股价2、非市场条件:如产品销售增长率股份支付交易会计处理核心会计准则第11号股份支付 三、股份支付的会计处理 1、以权益结算的股份支付换取职工提供服务或其他方提供

38、类似服务的，应当以授予职工和其他方权益工具的公允价值计量。 2、授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。 3、完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。会计准则第11号股份支付 三、股份支付的会计处理 4、在资产负债表日、后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整；在可行权

39、日，调整至实际可行权的权益工具数量； 5、企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。会计准则第11号股份支付 三、股份支付的会计处理 5.对职工股份支付的价值确定 （1）权益结算股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 （2）现金结算股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。 6计入成本费用的股份支付金额的计算 根据预计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本

40、费用金额。会计准则第11号股份支付案例分析：附服务年限条件的权益结算股份支付 A公司为上市公司202年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从202年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为￥15。 第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。会计准则第11号股份支付1费用和资本公积计算过程见下表：年份计算当期费用累计费用202200100(1-20%

41、)151/38000080000203200100(1-15%)152/3-800009000017000020415510015-17000062500232500会计准则第11号股份支付帐务处理（1）202年1月1日授予日不做处理。（2）202年12月31日 借：管理费用等 80000 贷：资本公积其他资本公积 80000（3）203年12月31日 借：管理费用等 90000 贷：资本公积其他资本公积 900004）204年12月31日 借：管理费用等 62500 贷：资本公积其他资本公积 62500会计准则第11号股份支付案例分析：附服务年限条件的现金结算股份支付 202年1月1日，B公

42、司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从202年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自204年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在206年12月31日之前行使完毕。B公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下。表-2 单位：元年份公允价值支付现金20214203152041816205212020625会计准则第11号股份支付表3： 费用和应付职工薪酬计算过程 单位：元 年份负债计算（1）支付现金（2）当期费用（3）202(200-35)100141/3=77000770002

43、03(200-40)100152/3=16000083000204(200-45-70)10018= 1530007010016=112000 105000205(200-45-70-50)10021=735005010020=100000 2050020673500-73500=03510025=87500 14000总额299500299500其中：（3）=（1）-上期（1）+（2） 第一年有20名管理人员离开B公司，B公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。第三年末，假定有70人行使股票增值

44、权取得了现金。会计准则第11号股份支付三、股份支付的会计处理7、可行权日及之后（1）权益结算的股份支付 不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整；全部或部分权益工具未被行权而失效或作废的，应在行权有效期截止日在所有者权益内部结转，不冲减成本费用。（2）现金结算的股份支付 可行权日之后、负债结算日之前的公允价值变动计入当期损益。会计准则第11号股份支付会计准则第11号股份支付四、企业回购股票进行职工期权激励 公司法143条允许公司以回购股份形式奖励职工，收购资金从公司的税后利润支付。 （一）预留未分配利润 （二）回购股份 （三）确认成本费用 （四）职工行权 一、债务重组的概念 （一）涵义

45、新会计准则中债务重组的定义是，在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。旧准则定义为指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。 （二）债务重组方式 新准则中的债务重组方式将旧准则中“以低于债务帐面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”合并为“以资产清偿债务”方式。会计准则第12号债务重组 二、债务重组的会计处理 1、债务人的会计处理 （1）以资产清偿债务 新准则规定，“以低于债务账面价值的现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差

46、额，作为重组收益，确认为当期损益。”而旧准则则将重组收益确认为资本公积。 新准则规定，“以非现金资产清偿债务，债务人应将重组债务的账面价值与转出资产公允价值和相关税费之和的差额，作为重组收益，确认为当期损益。” 换出（抵债）资产原账面价值和现时公允价值之差作为资产转让损益处理。会计准则第12号债务重组 （2）债务转为资本 新准则规定，“以债务转为资本清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，作为重组收益，确认为当期损益。”相比旧准则而言，重组收益最终计入了当期损益，公允价值与账面价值之差作为资产转让损益。 （3）修改债务条件 新准则以修改债务

47、条件（包括延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等）进行债务重组中，将来应付金额的现值与重组债务账面价值的差额，作为重组收益，确认为当期损益。会计准则第12号债务重组 三、债务重组的会计处理 2、债权人的会计处理 （1）重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减 （2）受让资产按公允价值入账 债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账。会计准则第12号债务重组 一或有事项及其内容 1、或有事项的概念 过去的交易或事项形成的，其结果

48、须有某些未来的事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 2、常见的或有事项 未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、 承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、 商业承兑汇票背书转让或贴现。会计准则第13号或有事项二、预计负债的确认条件1、或有事项产生的义务是企业的现时义务2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业3、该义务的金额能够可靠地计量 基本确定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 极小可能 大于0小于等于5%会计准则第13号或有事项三、预计负债的计量方法 初始计量原则：现时义务所需支出最佳估计数具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2 单个项目

49、，最可能金额 多个项目，可能结果X概率 会计准则第13号或有事项三、预计负债的计量方法（续）后续计量 资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。具体应用（担保涉及的诉讼）（1）初始确认：法院判决/法院未判决（2）实际金额与确认金额的差额： 计入当期损益/滥用会计估计，追溯调整（3）资产负债表日后事项：调整事项/非调整事项会计准则第13号或有事项四、亏损合同1、概念：履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。2、原则：待执行合同变为亏损：或有事项 待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。3、方法：亏损合同

50、相关义务满足确认 条件，确认预计负债。4、前提：合同存在标的资产的，应先对 标的资产进行减值测试。示例：销售合同租赁合同购买合同会计准则第13号或有事项五、重组义务1、重组示例：出售或终止部分业务 组织结构较大调整 关闭或迁移营业场所2、重组/债务重组/企业合并：异与同3、重组义务满足条件的，确认预计负债 详细正式的重组计划对外公告4、重组义务示例：关闭事业部会计准则第13号或有事项一、收入的概念 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 所谓的日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。销售商品提供劳务让渡资产

51、使用权会计准则第14号收入 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量确认条件二、销售商品收入：确认条件会计准则第14号收入 基本原则：已收或应收金额的公允价值通常为已 收或应收金额。 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入，现 金折扣发生时计入财务费用。 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入，属于资产负债表 日后事项 销售退回：通常冲减当期收入，属于资产负债表 日后事项。三、

52、销售商品收入:计量方法会计准则第14号收入收入计量：应收金额的公允价值案例分析：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000元,合计10000元。不考虑增值税。 假定购货方在销售当日支付货款，只须付8000元即可。 分析：应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%（具体计算过程可参照有关财务管理的“内插法”）。会计准则第14号收入项 目未收本金 A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现 D销售日8000 000第1年末800063413662000第2年末

53、663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000总 额2000800010000摊余成本=10000-2000-（2000-634）会计准则第14号收入代销商品 视同买断：确认收入 收取手续费方式：不确认收入 发出商品、代理业务资产/负债预收账款销售商品销售商品收入:确认条件的具体应用会计准则第14号收入售后租回房地产销售附有销售退回条件的商品销售 能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入； 不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。销售商品收入:确认条件的具体应用会计准则第14号收入 1、交易结果能

54、够可靠估计的条件 收入的金额能够可靠地计量 2、相关的经济利益很可能流入企业 3、交易的完工进度能够可靠地确定 4、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 完工进度的确定 已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例 完工百分比法四、劳务收入：交易结果能够可靠估计会计准则第14号收入五、让渡资产使用权收入利息收入使用费收入 出租资产的租金 债权投资的利息 股权投资的现金股利确认条件 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量会计准则第14号收入 一建造合同的概念与类别 1、适用范围 建造承包商 房地产开发商 2、建造合同的类别 （1）固定造价合同 （2）成本加

55、成合同会计准则第15号建造合同 二合同分立和合同合并 1、合同分立 一项建造合同时具备下列条件的，应当分立为单项合同： （1）每项资产均有独立的建造计划； （2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。 2、合同合并 一项建造合同同时满足下列条件的，应合并为单项合同： （1）该组合同按一揽子交易签订； （2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； （3）该组合同同时或依次履行。 会计准则第15号建造合同 三、建造合同收入 1合同收入的组成 （1）合同中规定的初始收入 （2）因合同

56、变更、索赔、奖励等形成的收入 （3）不能计入合同收入的收益 2合同收入的确认与计量 （1）合同变更 （2）索赔款 （3）奖励款会计准则第15号建造合同 四、建造合同成本 1、建造合同成本的组成 （1）直接费用 耗用的人工费、耗用的材料费、耗用的机械使用费和 其他直接费用 （2）间接费用 临时设施摊销费用、施工生产单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。 会计准则第15号建造合同 五、完工百分比法 完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。完工百分比法的运用

57、包括两个步骤：一是确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比；二是根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用。 1、完工进度确认的三种方法 （1）根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。 （2）根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。 （3）已完合同工作的测量。会计准则第15号建造合同 六、建造合同准则的新旧变化 1、追加资产建造合同应作为单项合同，独立核算。 追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的资产存在重大差异。议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 2、合同预计损失，即合同预计总成本超过合同总收入的，应确认为当期费用。会计准则第15号建造合同 一、

58、政府补助的涵义 1、政府补助的概念 企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 政府包括各级政府及其机构,国际的类似组织也在其范围之内。 2、下列补助性质的项目不适用于本准则 （1）所得税减免，适用企业会计准则第18号所得税； （2）债务豁免，适用企业会计准则第12号债务重组。 会计准则第16号政府补助二、政府补助主要形式与分类 政府补助表现为政府向企业转移资产,包括货币性资产和非货币性资产。 (一)政府补助主要形式 1.财政拨款：如技术改造专项资金研发补贴等。 2.财政贴息：向中小企业贴息贷款、高新产业贴息贷款等。 3、税收返还：按照先征后返(退)即征

59、即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠给予的政府补助,应确认为当期损益。 4、无偿划拨非货币性资产：如行政划拨土地使用权天然起源的天然森林等。会计准则第16号政府补助三.政府补助会计处理（一）政府补助的确认 1.企业能够满足政府补助所附条件 2.企业能够收到政府补助（二）政府补助的计量 1.货币性资产 - 按照收到或应收的金额计量.(1)通过银行转账等方式拨付的补助,通常按照实际收到的金额计量.(2)确凿证据表明是按固定定额标准拨付的,如实际销量储备量与单位补贴定额计算的补助,可以按应收的金额计量。会计准则第16号政府补助三、政府补助会计处理(续) 2、非货币性资产 按照公允价值计量 (1

60、)发票/单据注明价值的,注明的价值即为公允价值; (2)没有注明价值或注明价值与公允价值差异大/但有活跃交易市场的,根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值; (3)没有注明价值/且没有活跃交易市场/不能可靠取得公允价值的,按照名义金额计量,名义金额即为人民币1元，如取得的天然林等生物资产。会计准则第16号政府补助三、政府补助会计处理(续)(三)政府补助的账务处理 1.与资产相关的政府补助 “资产相关”指与购建固定资产无形资产等长期资产相关 应先确认为一项负债（递延收益科目）,自相关资产形成并可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期损益（营业外收入科目） 名义金