第五章 财政收入和支出的核算

1、政府会计第五章政府财政收入和支出的核算 第五章 政府财政收入和支出的核算 本章内容第一节 政府财政收入第二节 政府财政支出第一节 财政收入一、一般公共预算本级收入二、政府性基金预算本级收入三、国有资本经营预算本级收入四、财政专户管理资金收入五、专用基金收入六、转移性收入七、债务收入和债务转贷收入 一、一般公共预算本级收入（一）一般公共预算收入的分类 一般公共预算收入是指政府财政筹集的纳入一般公共预算管理的财政收入，主要包括一般公共预算本级收入、上级政府对本级政府的税收返还和转移支付、下级政府的上解收入等。一般公共预算收入项目的具体划分和内容，按照政府收支分类科目办理。 按照政府收支分类科目，一

2、般公共预算收入科目分为“类”、“款”、“项”、“目”四级。 按照2016年政府收支分类科目规定，一般公共预算收入分为税收收入、非税收入、债务收入和转移性收入4类。如书P88（二）一般公共预算收入的收纳、划分、报解和退库 1.收纳 收纳方式有两种：直接缴库和集中汇缴。 直接缴库是由缴款单位或缴款人按法律法规规定，直接将收入缴入国库单一账户。实行这种入库方式有：税收收入、非税收入等。 集中汇缴是由征收机关和依法享有征收权限的单位按法律法规规定，将所收取的应缴收入汇总直辖缴入国库单一账户。实行这种入库方式有：小额零散税收和非税收入中的现金缴款。 2. 划分 国库在收到预算收入后，应根据财政管理体制的

3、要求，按照预算级次、逐级划分，即将预算收入在中央财政和地方财政，以及地方各级财政之间进行划分。按照分税制财政管理体制规定的预算级次，预算收入可划分为： 中央固定收入（关税、中央企业所得税等）预算收入 地方固定收入（城镇土地使用税，土地增值税，房产税） 中央地方共享收入（分成收入） （增值税、资源税、证券交易税、企业所得税、个人所得税） 3. 报解 一般预算收入的报解，是指国库要向各级财政部门报告一般预算收入的执行情况，并将属于各级财政的一般预算收入解缴到各级国库。 一般预算收入的报解包含“报”和“解”两层含义。“报”就是各级国库要向同级财政部门报告一般预算收入的执行情况，以便同级财政部门了解掌

4、握一般预算收入的进度；“解”就是国库在对一般预算收入进行划分的基础上，编制“预算收入日报表”和“分成收入计算日报表” ，并据此将财政库款解缴到本级和上级财政的国库存款账户上。 9中国人民银行财政国库 中央财政国库存款账户地方财政国库存款账户中央财政总预算会计 划分解缴报告地方财政总预算会计 （消费税、关税、部分增值税、 部分企业所得税等）（城镇土地使用税、房产税、部分增值税、部分企业所得税等） 4. 退库1）一般预算收入退库的范围（1）由于工作疏忽，发生技术性差错需要退库的。（2）改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的。（3）企业按计划上缴税额，超过应缴税额需要退库的。（4）财政部明文规定或专

5、项批准的其他退库项目。2）预算收入退库应注意的问题（1）退库应按预算收入的级次办理。（2）申请退库应向财政、征收机关填具“退库申请书”。（3）退库原则上通过转账办理，不支付现金。 （三）一般公共预算本级收入的核算 一般公共预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入。 设置“一般公共预算本级收入”科目。本科目应当根据政府收支分类科目中“一般公共预算收入科目”规定进行明细核算。收到国库报来的预算收入日报表时， 借：国库存款 贷：一般公共预算本级收入年终将贷方余额全数转入“一般公共预算结转结余”科目时， 借：一般公共预算本级收入 贷：一般公共预算结转结余参见教材例题5

6、-1至5-3二、政府性基金预算本级收入（一）政府性基金预算收入的分类政府性基金预算收入是指政府财政筹集的纳入政府性基金预算管理的财政收入，主要包括政府性基金预算本级收入、上级转移支付收入和下级上解收入。政府性基金预算收入项目的具体划分和内容，按照政府收支分类科目办理。按照政府收支分类科目规定，基金预算收入科目分为“类”、“款”、“项”、“目”四级。按照2016年政府收支分类科目，基金预算收入分为非税收入、债务收入和转移性收入三类。（二）政府性基金收入的收纳、划分、报解和退库 比照一般公共预算收入。（三）政府性基金预算本级收入的核算收到国库报来的预算收入日报表时， 借：国库存款 贷：政府性基金预

7、算本级收入年终将贷方余额全数转入“政府性基金预算结转结余”科目时， 借：政府性基金预算本级收入 贷：政府性基金预算结转结余参见教材例题5-4至5-5 政府性基金预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级政府性基金预算管理的非税收入。 设置“ 基金预算收入”科目,并根据政府收支分类科目中“政府性基金预算收入科目”规定进行明细核算。三、 国有资本经营预算本级收入（一）国有资本经营预算收入的内容国有资本经营预算收入是指政府财政筹集的纳入国有资本经营预算管理的财政收入，主要包括国有资本经营预算本级收入和上级转移性收入。国有资本经营预算收入项目的具体划分和内容，应按照政府收支分类科目办理。按照政府收支分类科

8、目规定，国有资本经营预算收入分为“类”、“款”、“项”、“目”四级。按照2016年政府收支分类科目的规定，国有资本经营预算收入分为非税收入和转移性收入2类。（二）国有资本经营预算收入的收纳、报解和退库 比照一般公共预算收入进行。 （三）国有资本经营预算本级收入的核算 国有资本经营预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级国有资本经营预算管理的非税收入。 应设置“国有资本经营预算收入”科目，并应按政府收支分类科目中“国有资本经营预算本级收入科目”规定进行明细核算。收到国库报来的预算收入日报表时， 借：国库存款 贷：国有资本经营预算本级收入年终将贷方余额全数转入“国有资本预算结转结余”科目时， 借：国

9、有资本经营预算本级收入 贷：国有资本经营预算结转结余参见教材例题5-8至5-7四、财政专户管理资金收入财政专户管理资金收入是指政府财政纳入财政专户管理的教育收费等资金收入。 设置“财政专户管理的资金收入”科目，并应按政府收支分类科目中收入分类科目设置相应明细账；同时，根据管理需要，按部门进行明细核算。收到财政专户管理的资金收入时， 借：其他财政存款 贷：财政专户管理的资金收入年终将贷方余额全数转入“财政专户管理资金结余”科目时， 借：财政专户管理的资金收入 贷：财政专户管理的资金结余参见教材例题5-8至5-9五、专用基金收入（一）专用基金收入的概念 专用基金收入是指政府财政根据法律法规等规定设

10、立的各项专用基金（包括粮食风险基金、电力建设基金、文化企业发展基金、偿债基金等）取得的资金收入。 （二）专用基金收入的核算 设置“专用基金收入”科目，并应按照专用基金的类别设置明细账。取得专用基金收入时， 借：其他财政存款 贷：专用基金收入年终将贷方余额全数转入“专用基金结余”科目时， 借：专用基金收入 贷：专用基金结余参见教材例题5-10至5-12六、转移性收入(一)转移性收入的概念转移性收入是指在各级政府财政之间进行资金调拨以及在本级政府财政不同类型资金之间调剂所形成的收入。 财政资金调拨和调剂包括两种情况：1.因共享收入的分配、体制结算和转移支付等原因而产生的上下级财政资金调拨，该种资金

11、调拨通过补助和上解的形式实现；2.同级财政因平衡本级预算收支而发生在一般公共预算资金、政府性基金预算资金以及国有资本经营预算资金之间的调剂，该种资金调拨通过调入、调出的形式实现。转移性收入包括： 1.补助收入 2.上解收入 3.调入资金 4.地区间援助收入 5.动用预算稳定调节基金（二）转移性收入的核算 1.补助收入 补助收入是上级财政按财政体制规定和专项需要补助给本级财政的款项。上级财政形成补助支出，本级财政形成补助收入。 设置“补助收入”科目，并按补助资金性质分别一般预算补助、基金预算补助设置明细账。 收到上级拨入的补助款时， 借：国库存款 贷：补助收入年终将贷方余额全数转入有关结余科目时

12、， 借：补助收入 贷：一般公共预算结转结余/政府性基金预算结转结余参见教材例题5-13至5-18 2.上解收入 解收入是按财政体制规定,由下级财政上缴给本级财政的款项。下级财政形成上解支出，本级财政形成上解收入。 设置“上解收入”科目 ，并按上解资金性质分别一般预算上解和基金预算上解设置明细账。 收到下级财政上解款时， 借：国库存款 贷：上解收入年终将贷方余额全数转入有关结余科目时， 借：上解收入 贷：一般公共预算结转结余/政府性基金预算结转结余参见教材例题5-19至5-21 3.调入资金 调入资金是指政府财政为平衡某类预算收支、从其他类型预算资金及其他渠道调入的资金。 设置“调入资金”科目

13、，并按一般公共预算调入资金和政府性基金预算调入资金设置明细账。 从政府性基金预算、国有资本经营预算等调入资金平衡一般公共预算时， 借：调出资金政府性基金预算调出资金 国有资本经营预算调出资金 贷：调入资金 一般公共预算调入资金年终将贷方余额全数转入有关结余科目时， 借：调入资金 贷：一般公共预算结转结余/政府性基金预算结转结余参见教材例题5-22至5-23 4. 地区间援助收入地区间援助收入是指受援方政府财政收到援助方政府财政转来的可统筹使用的各类援助、捐赠等资金收入。设置“地区间援助收入”科目。本科目应当按照援助地区及管理需要进行相应的明细核算。收到援助方政府财政转来的资金时， 借：国库存款

14、 贷：地区间援助收入年终将贷方余额全数转入“一般公共预算结转结余”科目时， 借：地区间援助收入 贷：一般公共预算结转结余参见教材例题5-24至5-25 5.调入预算稳定调节基金 动用预算稳定调节基金是为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用的预算稳定调节基金。 设置“动用预算稳定调节基金 ”科目 。 动用预算稳定调节基金时， 借：预算稳定调节基金 贷：动用预算稳定调节基金 年终将贷方余额全数转入“一般公共预算结转结余”科目时， 借：动用预算稳定调节基金 贷：一般公共预算结转结余 参见教材例题5-26至5-27七、债务收入和债务转贷收入 （一）债务收入 债务收入是指政府财政根据法律法规等规定，通

15、过发行债券、向外国政府和国际金融组织借款等方式筹集的纳入预算管理的资金收入。 设置“债务收入”科目。本科目应当按照政府收支分类科目中“债务收入”科目的规定进行明细核算。1.政府债券发行 省级以上政府财政收到政府债券发行收入时， 借：国库存款 贷：债务收入同时，借：待偿债净资产应付短期政府债券/应付长期政府债券 贷：应付短期政府债券/应付长期政府债券参见教材例题5-28至5-292. 借入主权外债（1）外方将贷款直接支付给借款的政府财政部门借入时， 借：其他财政存款 贷：债务收入同时，借：待偿债净资产借入款项 贷：借入款项（2）外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商。借入时， 借：一般公共预算

16、本级支出（本责，本用） 补助支出（本责，下用） *债务转贷支出（下责，下用） 贷：债务收入同时，借：待偿债净资产借入款项 贷：借入款项参见教材例题5-30 *借：应收主权外债转贷款（下责，下用） 贷：资产基金 应收主权外债转贷款3.年终转账年终将贷方余额全数转入有关结转结余科目时， 借：债务收入 贷：一般公共预算结转结余/政府性基金预算结转结余参见教材例题5-31（二）债务转贷收入 债务转贷收入是指本级政府财政收到上级政府财政转贷的债务收入. 设置“债务转贷收入”科目， 并按“地方政府一般债务转贷收入”、“地方政府专项债务转贷收入”设置明细科目。 实际收到时， 借：国库存款 贷：债务转贷收入借

17、：待偿债净资产应付地方政府债券转贷款 贷：应付地方政府债券转贷款 参见教材例题5-321.地方政府债券转贷收入参见教材例题5-33至5-34实际收到时， 借：其他财政存款/一般公共预算本级支出/补助支出/ *债务转贷支出 贷：债务转贷收入借：待偿债净资产应付主权外债转贷款 贷：应付主权外债转贷款 *借：应收主权外债转贷款（下责，下用） 贷：资产基金 应收主权外债转贷款2.主权外债转贷收入年终将贷方余额全数转入有关结转结余科目时， 借：债务转贷收入 贷：一般公共预算结转结余/政府性基金预算结转结余参见教材例题5-353.年终转账第二节 财政支出一、一般公共预算本级支出二、政府性基金预算本级支出三

18、、国有资本经营预算本级支出四、财政专户管理资金支出五、专用基金支出六、转移性支出七、债务支出和债务转贷支出一、一般公共预算本级支出（一）一般公共预算支出的分类 一般公共预算支出是指政府财政使用的纳入一般公共预算管理的财政支出，主要包括一般公共预算本级支出、对下级政府的税收返还和转移支付支出、对上级政府上解支出等。 一般公共预算支出项目的具体划分和内容，按政府收支分类科目规定执行。按照政府收支分类科目规定，一般预算支出分为“类”、“款”、“项”三级。 按照2016年政府收支分类科目规定，一般公共预算支出分设26类。（二）一般公共预算支出的支付方式 有三种： 财政直接支付是由财政部门开具支付令，通

19、过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户的支付方式。实行财政直接支付方式的具体支出项目由财政部予以确定，范围每年都在不断扩大。 财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，向代理银行自行开具支付令，通过国库单一账户体系将预算资金支付到收款人或用款单位账户的支付方式。实行财政授权支付的具体支出项目一般是除财政直接支付以外的所有财政性资金的支出 。 财政实拨资金财政实拨资金是指由财政部门将财政资金拨付到预算单位基本存款账户，预算单位直接从银行存款基本户中使用财政资金的支付方式。这种支付方式适用于未纳入国库集中支付制度改革范围的财政资金的拨付 。 （三）一般

20、公共预算本级支出的核算 一般公共预算本级支出是指政府财政管理的由本级政府使用的列入一般公共预算的支出。 设置“一般公共预算本级支出”科目，并应据政府收支分类科目支出功能分类科目设置明细科目。 参见教材例题5-35至5-37 发生一般公共预算本级支出时： 借：一般预算本级支出 贷：国库存款 将预拨行政事业单位经费列报支出时： 借：一般公共预算本级支出 贷：预拔经费 年终将借方余额应全数转入“一般公共预算结转结余”科目时： 借：一般公共预算结转结余 贷：一般公共预算本级支出二、政府性基金预算本级支出（一）政府性基金预算支出的分类政府性基金预算支出是指政府财政使用的纳入政府性基金预算管理的财政支出，

21、主要包括政府性基金预算本级支出、对下级政府转移支出和上解上级支出等。基金预算支出的具体划分和内容，按政府收支分类科目规定执行。按政府收支分类科目规定，基金预算支出分为“类”、“款”、“项”三级。按照2016政府收支分类科目中的“基金预算支出科目”的规定，基金预算支出分设15类。发生政府性基金预算本级支出时， 借：政府性基金预算本级支出 贷：国库存款 年终将借方余额全数转入“政府性基金预算结转结余”科目时， 借：政府性基金预算结转结余 贷：政府性基金预算本级支出参见教材例题5-38至5-39 政府性基金预算本级支出是指政府财政管理的由本级政府使用的列入政府性基金预算的支出。 设置“ 政府性基金预

22、算本级支出”科目,并根据政府收支分类科目中支出功能分类科目设置明细科目。（二）政府性基金预算本级支出的核算三、 国有资本经营预算本级支出（一）国有资本经营预算支出的分类 国有资本经营预算支出是指政府财政使用的纳入国有资本经营预算管理的财政支出，主要包括国有资本经营预算本级支出、对下级政府转移支付支出等。 国有资本经营预算支出项目的具体划分和内容，应按照政府收支分类科目办理。按照政府收支分类科目，国有资本经营预算支出分为“类”、“款”、“项”三级。按照2016年政府收支分类科目规定，国有资本经营预算支出分设3类。（二）国有资本经营预算本级支出的核算 国有资本经营预算本级支出是指政府财政管理的由本

23、级政府使用的列入国有资本经营预算的支出。 应设置“国有资本经营预算本级支出”科目，并应根据政府收支分类科目中支出功能分类科目设置明细账 。参见教材例题5-40至5-41发生国有资本经营预算本级支出时， 借：国有资本经营预算本级支出 贷：国库存款 年终将借方余额全数转入“国有资本经营预算结转结余”科目时， 借：国有资本经营预算结转结余 贷：国有资本经营预算本级支出四、财政专户管理资金支出 财政专户管理资金支出是指政府财政用纳入财政专户管理的教育收费等资金安排的支出。 设置“财政专户管理资金支出”科目，并应根据政府收支分类科目中支出功能分类科目设置相应明细账。同时，根据管理需要，按部门进行明细核算

24、。 发生财政专户管理资金支出时， 借：财政专户管理资金支出 贷：其他财政存款 年终将借方余额全数转入“财政专户管理资金结余”科目时， 借：财政专户管理资金结余 贷：财政专户管理资金支出参见教材例题5-42至5-43五、专用基金支出（一）专用基金支出的概念 专用基金支出是财政部门用专用基金收入安排的支出。 （二）专用基金支出的核算 设置“专用基金支出”科目，并按专用资金类别设置明细账 。参见教材例题5-44至5-45发生专用基金支出时， 借：专用基金支出 贷：其他财政存款 年终将借方余额全数转入“专用基金结余”科目时， 借：专用基金结余 贷：专用基金支出 六、转移性支出 转移性支出是指在各级政府

25、财政之间进行资金调拨以及在本级政府财政不同类型资金之间调剂所形成的支出。 包括： 1.补助支出 2.上解支出 3.调出资金 4.地区间援助支出。（一）补助支出1.概念 补助支出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出 。 2.核算 应设置“补助支出”科目，并应按照不同资金性质设置“一般公共预算补助支出”、“政府性基金预算补助支出”等明细科目，同时还应当按照补助地区进行明细核算。 确认补助支出时， 借：补助支出 贷：国库存款 /其他财政存款/（实际支付） 债务收入（借入主权外债）/与下级往来（未拨付）年终将借方余额全数转入有关结余科目时， 借：一般公共预算结转

26、结余/政府性基金预算结转结余 贷：补助支出 参见教材例题5-46至5-51（二）上解支出1.概念 上解支出是按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项。 2.核算 应设置“上解支出”科目，并应按照不同资金性质设置“一般公共预算上解支出”、“政府性基金预算上解支出”等明细科目。 发生上解支出时， 借：上解支出 贷：国库存款（实际支付） 与上级往来（未拨付） 年终将借方余额全数转入有关结余科目时， 借：一般公共预算结转结余/政府性基金预算结转结余 贷：上解支出参见教材例题5-52至5-54（三）调出资金 1.概念 调出资金是指政府财政为平衡预算收支、从某类资金向其他类型预算调出的资金。 2.核算 应设置“调出资金”科目,并应当设置“一般公共预算调出资金”、“政府性基金预算调出资金”和“国有资本经营预算调出资金”等明细科目。 财政部门调出资金时，借：调出资金 贷：调入资金年终将借方余额全数转入有关结余科目时， 借：一般公共预算结转结余/政府性基金预算结转结余/国有资本经营预算结转结余 贷：调出资金参见教材例题5-55至5-56（四）地区间援助支出1.概念 地区间援助支出是指援助方政府财政安排用于受援方政府财政统筹使用的各类援助、捐赠等资金支出。 2