审计--审计的种类和方法(PPT 32页)

1、第二章 审计的种类和方法第一节 审计的种类 第二节 审计组织 第三节 审计的方法 1第二章 第一节 审计的种类一、审计按主体不同分的分类政府审计（国家审计）内部审计（部门和单位审计）注册会计师审计（独立审计、民间审计）。2第二章 第一节 审计的种类二、按照审计主体与被审计单位的隶属关系分类1.内部审计 是部门、单位实施内部监督,依法检查会计账目及其相关资产,监督财政收支和财务收支真实、合法、效益的活动。 我国国 务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企事业组织,以及法律、法规、规章规定的其他单位,依法 实行内部审计制度,以加强内部管理和监督,遵守国家财经法规,促进廉政建设,维护单位合

2、法权益,改善经营管理,提高经济效益。3第二章 第一节 审计的种类 2. 外部审计 是指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构所进行的审计,以及独立执行业务会计师事务所接受委托进行的审计。由于这种审计是由本部门、本单位以外的审计组织以第三者身份独立进行的,所以具有公证、客观、不偏不倚的可能,因而具有公证的作用。 4第二章 第一节 审计的种类 3、内部审计与外部审计的区别 内部审计和外部审计总体目标是一致的,两者均是审计监督体系的有机组成部门。内部审计具有预防性、经常性和针对性,是外部审计的基础,对外部审计能起辅和补充作用;而外部审计对内部审计又能起到支持和指导作用。由于内部审计机构和外部审

3、计机构所处的地位不同,它们在独立性、强制性、权威性和公证作用方面又有较大的差别。 5第二章 第一节 审计的种类 三、按审计内容和目的分类（按审计客体的分类） 财政财务审计：对会计资料的真实性和对财政、 财务收支的合法性、合规性的审计； 财经法纪审计：对违反国家财经法纪行为所进行的专案审计； 效益审计：对经济活动的经济性、效率性、效果性所进行的审计。6第二章 第一节 审计的种类四、按审计范围分类全面审计局部审计专项审计7第二章 第一节 审计的种类五、按审计实施时间分类事前审计事中审计事后审计8第二章 第一节 审计的种类六、按审计执行地点分类报送审计就地审计9第二章 第一节 审计的种类七、按审计是

4、否预告分类预告审计突击审计10第二章 第一节 审计的种类八、按审计动机分类强制审计任意审计11第二章 第二节 审计组织一、审计组织政府审计机关二、内部审计机构三、民间审计组织会计师事务所四、政府审计、内部审计与注册会计师审计的关系五、外部审计对内部审计的利用12第二章 第二节 审计组织一、审计组织政府审计机关1、政府审计机关是代表政府依法行使审计监督的行政机关。2、现代政府审计机构模式立法模式英美行政模式中国、北欧司法模式法、德、西班牙独立模式日本会计检查院3、我国政府审计机构设置 国务院设立审计署，审计署在国务院领导下，主管全国审计工作；县级以上政府设立审计局（厅），在本级政府最高负责人和上

5、一级审计机关领导下，组织和领导本行政区的审计工作。13第二章 第二节 审计组织一、审计组织政府审计机关4、我国政府审计职责对本级政府各部门和下级政府的预算执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况，进行审计监督；对事业组织的财务收支进行审计监督；对国有企业的资产、负债、损益进行审计监督；对国有资产占控股地位或占主导地位的企业进行审计监督；对政府部门管理的或社会团体受托管理的基金、资金的财务收支进行审计；对国际组织和外国政府援助、贷款项目财务收支的审计；审计专项调查。14第二章 第二节 审计组织一、审计组织政府审计机关5、政府审计机关的权限报送资料权；检查资料和资产权；调查取证权；行政制止权

6、；建议纠正权；公布审计结果权。15第二章 第二节 审计组织二、内部审计机构1、内部审计：由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或单位财务收支和有关经济活动进行审核、评价的一种专职经济监督活动。2、组成部门内部审计机构：政府部门内部设立单位内部审计机构3、西方内审机构设置模式受本单位董事会领导：隶属于董事会；受本单位总裁或总经理的领导：隶属于管理层，受企业最高负责人的领导；受本单位总会计师或主管财务副总裁领导：隶属于主计长的领导或由副总裁兼任。16第二章 第二节 审计组织三、民间审计组织会计师事务所1、注册会计师审计，又称民间审计、独立审计或者社会审计，是指注册会计师依法接受委托，

7、对被审计单位的会计报表及其相关资料进行审查并发表审计意见。2、世界范围内会计师事务所组织形式独资会计师事务所：注师个人独立开业，承担无限责任；普通合伙制会计师事务所：由两位或两位以上注师组成，合伙人以各自财产对事务所债务承担无限连带责任；有限责任合伙制会计师事务所：由事务所以其资产对债务承担有限责任，各合伙人对其执业行为承担无限责任；有限公司制会计师事务所：个人以其认购股份承担有限责任，事务所以其资产对债务承担有限责任。17第二章 第二节 审计组织三、民间审计组织会计师事务所3、我国有限责任事务所的成立条件不少于人民币万元的注册资本有名以上国家规定的职龄以内的专职从业人员，其中至少有五名注册会

8、计师有名以上符合规定条件的发起人有固定的办公场所审批机关规定的其他条件。18第二章 第二节 审计组织三、民间审计组织会计师事务所4、我国合伙会计师事务所的成立条件 有二名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘请一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加会计师事务所的工作有固定的办公场所和必要的设施有能够满足执业和其他业务工作需要的资金 合伙人的条件 必须是中华人民共和国的公民持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有五年以上在会计师事务所从事审计业务的经验和良好的道德纪录不在其他单位从事谋取工资收入的工作至申请日在申请注册地连续居住一年以上 19第二章 第二节 审计组织三、民间审计

9、组织会计师事务所5、我国会计师事务所的管理 我国只允许设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。有限责任会计师事务所负有限责任，合伙会计师事务所负无限责任，因此要建立风险基金或投保职业保险，并提取共同基金。 注册会计师不能以个人名义承办业务，而必须由会计师事务所统一接受委托。 注册会计师协会依法对全国注册会计师实行管理，依法接受财政部的监督和指导，依据注册会计师法和协会章程行使职责。其宗旨是：服务、监督、管理、协调。 20第二章 第二节 审计组织三、民间审计组织会计师事务所5、我国会计师事务所的管理 我国注册会计师的管理体制：（1）法律规范（2）政府监督；（3）行业自律。 财政部门对注册会计

10、师、会计师事务所和注册会计师协会的监督指导有（1）业务监督；（2）违纪处分；（3）制定收费标准。21第二章 第二节 审计组织三、民间审计组织会计师事务所6、注册会计师审计目的注册会计师审计的一般目的：对被审计单位的会计报表进行审计，并发表审计意见。特殊目的：对被审计单位按照特殊编制基础编制的会计报表或其他会计信息进行审计，并发表审计意见。 22第二章 第二节 审计组织三、民间审计组织会计师事务所6、注册会计师审计目的特殊目的的审计业务包括：（1）对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计；（2）对会计报表的组成部分进行审计，包括对会计报表的特定项目、特定帐户或特定帐户的特定内容进行审计；（3）对

11、法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计；（4）对简要会计报表的审计等。 23第二章 第二节 审计组织三、民间审计组织会计师事务所7、注册会计师的业务审计业务：注册会计师的法定业务，非注册会计师不得承办。包括：（1）审查企业的会计报表，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具相关报告；（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务（指特殊目的的审计业务），出具相应的审计报告。这些都是属于注册会计师的法定审计业务，都需要出具报告。24第二章 第二节 审计组织三、民间审计组织会计师事务所7、注册会计师的业务会计咨询、会计服务业务: 是

12、所有具备条件的中介机构，甚至是个人都能从事的非法定业务。注意：注册会计师在从事会计咨询、会计服务业务时，所提供的只是一种专业咨询，应属于服务性质，而不应对企业的生产经营进行决策。25第二章 第二节 审计组织 四、政府审计、内部审计与注册会计师审计 的关系 三者既相互联系，又各自独立，相互不可替代，因此不存在主导和从属关系。 从独立性而言，政府审计，内部审计相对外部审计而言独立性较弱，注册会计师审计表现为双向独立，既独立于第三关系人(审计委托人)，又独立于第二关系人(被审计单位)，注册会计师为第一关系人。注意不要混淆三个关系人。 26第二章 第二节 审计组织五、外部审计对内部审计的利用 内部审计

13、是单位内部控制制度的重要组成部分内部审计和外部审计在审计依据、审计内容、审计方法等方面都具有一致性外部审计利用内部审计工作成果、可以提高审计工作效率，节约审计费用27第二章 第三节 审计的方法一、审计方法的广义与狭义概念二、审计的技术方法体系三、资料检查的方法28第二章 第三节 审计的方法一、审计方法的广义与狭义概念审计方法是实施审计工作的模式、程序、手续、措施和手段的总和。广义的审计方法涵盖了所有审计管理方法、审计取证方法和取证技术手段，狭义的审计方法只是指审计取证方法。审计管理方法是以审计业务为主线，对审计全过程进行全面管理所采用的方法，包括审计计划方法、审计程序方法、审计取证方法、审计报告方法、审计处理方法等。审计取证最主要的方法包括实物盘存法、文件检查法、函证法、询问法、观察法、分析法等。29第二章 第三节 审计的方法 二、审计的技术方法体系审计书面资料的方法证实客观事物的方法审计调查的方法审计分析的方法 等共同构成审计方法体系。30第二章 第三节 审计的方法二、审计的技术方法体系(一) 审计书面资料的方法（）一般方法：审阅法、核对法、查询法、比较法、分析法、复算法；（）按审计顺