纳税会计第二章

1、第二章 增值税会计 第二章 增值税会计 第一节 增值税概述 第二节 增值税的计算 第三节 增值税的会计处理第四节 增值税的纳税申报本章总结精选案例第一节 增值税概述（1） 一、增值税的概念 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 按照我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 第一节 增值税概述（2）二、增值税的征收范围 （一）现行增值税征税范围的一般规定 销售货物提供加工和修理修配劳务进口货物第一节 增值税概述（3）

2、（二）现行增值税征税范围的具体规定 属于征收范围的特殊项目 货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；银行销售金银的业务，应当征收增值税；典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均应征收增值税。第一节 增值税概述（4）属于征税范围的特殊行为 视同销售货物的行为。企业、单位或个人的下列行为，视同销售货物 将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托

3、加工的货物用于非增值税应税项目；将自己生产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他企业、单位或者个体工商户；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 第一节 增值税概述（5）混合销售行为 对于一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，被视为混合销售行为。 兼营非应税劳务的行为 兼营非应税劳务的行为是指纳税人在从事增值税应税行为的同时，还从事营业税应税行为，且这两者之间并无直接的联系和从属关系。 思考：混合销售行为与兼营非应税劳务行为的关系第一节 增值税概

4、述（6）（三）增值税的起征点 销售货物的，为月销售额2 0005 000元；销售应税劳务的，为月销售额1 5003 000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150200元。增值税的起征点的适用范围仅限于个人，未达到起征点的不列入增值税的征税范围。 第一节 增值税概述（7）三、纳税人（一）纳税义务人一切从事销售或者进口货物、提供应税劳务的单位都是增值税的纳税义务人。 （二）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内设有经营机构，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。第一节 增值税概述（8）（三）一般纳税人与小规模纳税人的认定一般纳税人的认

5、定 小规模纳税人的认定 新办商贸企业一般纳税人的认定管理 第一节 增值税概述（9）四、增值税的类型（一）生产型增值税生产型增值税以纳税人的销售收入（或劳务税务）减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定增值额，但对于购入的固定资产及其折旧均不予扣除。 （二）收入型增值税收入型增值税除允许扣除物质资料的价值之外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已计提折旧的价值额予以扣除。 第一节 增值税概述（10）（三）消费型增值税消费型增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。 思考：我国现在实行的是何种类型的增值税，

6、 它有哪些优点？第一节 增值税概述（11）五、税率和征收率（一）基本税率：税率为17（二）低税率：低税率为13粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜； 国务院规定的其他货物。 第一节 增值税概述（12）（三）零税率 纳税人出口货物，税率为零 （四）征收率增值税对小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率称为征收率。小规模纳税人增值税征收率由过去的6%和4%一律调整为3%，不再区分工业和商业。属于按简易办法征收增值税的优惠政策，不得抵扣进项税额。第一节 增值税概述（13）六、增值税

7、的减免（一）免征增值税的项目 农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具； 古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、 设备； 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 销售的自己使用过的物品。 （二）其他征免税项目第二节 增值税的计算（1）一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算销项税额销售额税率销售额销售额，是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。 价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、

8、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。第二节 增值税的计算（2）含税销售额的换算 销售额含税销售额（1+增值税税率）特殊销售方式下的销售额 采取折扣方式销售采取以旧换新方式销售货物采取还本销售方式销售货物采取以物易物方式销售货物包装物押金销售已使用过的固定资产的税务处理 第二节 增值税的计算（3）对视同销售货物行为的销售额的确定按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按组成计税价格确定，公式如下：组成计税价格成本（1+成本利润率）组成计税价格成本（1+成本利润率）+ 消费税税额或：组成计税价格成本（1+成本利润率）（1- 消费税税率）销

9、售货物退回 第二节 增值税的计算（4）（二）进项税额的计算进项税额是与销项税额对应的一个概念，指纳税人购进货物或者接受劳务所支付或者负担的增值税额。准予从销项税中抵扣的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13的扣除率计算的进项税额。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7的扣除率计算的进项税额。第二节 增值税的计算（5）不得从销项税额中抵扣的进项税额 用于非

10、增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品本条第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣第二节 增值税的计算（6）进项税额的扣减因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生前述（1）（7）所列进项税额不得

11、从销项税额抵扣的情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减（进项税额转出）进项税额不足抵扣的处理 因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。第二节 增值税的计算（7）（三）应纳税额的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额上期留抵税额二、小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额销售额征收率 销售额含税销售额（1征收率）第三节 增值税的会计处理（1）一、会计科目设置（一）一般纳税人增值税的会计科目设置 “应交税费-应交增值税”科目 进项税额已交税金销项税额出口退税进项税额转出“应交税费未交增值税”科目 第三节 增值税的会计处理（2）“应交税费”科目

12、的账户结构“应交税费应交增值税” 借方 贷方 1、进项税额 1、销项税额 2、已交税金 2、出口退税 3、进项税额转出期末 借方余额， 贷方无余额反映尚未抵扣的进项税额第三节 增值税的会计处理（3）（二）小规模纳税人增值税的会计科目设置小规模纳税人“应交税费-应交增值税”科目的借方发生额，反映已缴的增值税税额，贷方发生额反映应缴增值税税额；期末借方余额，反映多缴的增值税税额；期末贷方余额，反映尚未缴纳的增值税税额。 （三）“增值税检查调整”科目增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应缴税费增值税检查调整”专门账户。 第三节 增值税的会计处理

13、（4）二、增值税销项税额的会计处理（一）工业企业增值税销项税额的会计处理1、一般销售方式下销项税额的会计处理直接收款方式下销项税额的会计处理 采取直接收取款项方式下销售货物，不论货物是否已经发出，其纳税义务发生时间均为收取销售额或取得索取销售额的凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。按应收或实际收到的价税合计，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户；按照规定的税率收取的增值税额，贷记“应交税费应缴增值税（销项税额）”账户，按实现的销售额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户。发生销售退回，作相反的会计分录。 第三节 增值税的会计处理（5）赊销和分期收款方式下销项税额的

14、会计处理 采取赊销和分期收款的方式销售货物，其纳税义务发生时间为书面合同约定日期的当天，无书面合同的，为发出货物的当天。纳税人发出商品时，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，在合同约定的收款日期开具增值税专用发票（或普通发票），并计算增值税销项税额，借记“银行存款”或“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目及“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。第三节 增值税的会计处理（6）托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计处理 采取托收承付、委托银行收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。企业应根据托收承付或者委托收款结算凭证和发票，借记“应收账款” 科目，贷

15、记“主营业务收入”及“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。第三节 增值税的会计处理（7）预收货款方式下销项税额的会计处理 采取预收货款方式销售货物，其纳税义务发生时间为货物发出的当天。企业收到预收货款时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目待货物发出时，借记“预收账款”科目。贷记“主营业务收入”及“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。第三节 增值税的会计处理（8）2、视同销售方式下销项税额的会计处理（1）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计处理 视同买断方式代销 视同买断方式代销是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取代销货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协

16、议价之间的差额归受托方所有。从增值税计算的角度看，这种代销方式相当于产生了两个销售额，一是委托方将货物按协议价出售给受托方；二是受托方将货物按实际售价出售，所以双方都需要计算销项税。从账务处理过程来看有两个特点：一是双方都产生了销售收入，都需结转销售成本；二是委托方的销项税额与受托方的进项税额相等。 第三节 增值税的会计处理（9）收取手续费方式代销 收取手续费方式代销是指受托方按照委托方规定的价格销售商品，然后根据实际代销商品的数量向委托方收取手续费。按照税法规定无论采用什么方式代销，委托、受托双方都要计算销项税。同时由于受托方收取的手续费属于劳务收入，还要涉及营业税的计算缴纳。从会计处理的角

17、度来看，一是受托方只收取手续费，所以不确认销售收入；二是由于受托方在代销过程中并未产生增值额，所以受托方在此项业务中计算的增值税进项税额与销项税额相等。 第三节 增值税的会计处理（10）（2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构不在同一县（市）用于销售的销项税额的会计处理 其纳税义务发生时间为货物移送的当天。在货物移送时要开具增值税专用发票，货物调出方计算销项税额，调入方计算进项税额。第三节 增值税的会计处理（11）（3）将自己生产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费的销项税额的会计处理其纳税义务发生时间为货物移送的当天。其销项税额的计算公式为：

18、销项税额计税价格增值税税率在移送货物时，按自产或委托加工货物的成本及其销项税额之和，借记“在建工程”、“营业外支出”、“其他业务成本”、“应付职工薪酬”等科目，按自产或委托加工货物的成本贷记“库存商品”、“原材料”科目，同时贷记 “应交税费应交增值税(销项税额)”科目。 第三节 增值税的会计处理（12）（4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他企业、单位或者个体工商户的销项税额的会计处理 按税法规定，该行为应视同销售货物计算销项税额。其纳税义务发生时间为货物移送的当天。应借记“长期股权投资”等科目，贷记“主营业务收入”及“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。并相应地结转成本。第三

19、节 增值税的会计处理（13）（5）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者的销项税额的会计处理其纳税义务并开具增值税专用发票时间为货物移送的当天。按分配货物的售价或组成计税价格、增值税税额之和借记“应付股利”科目，按分配货物的售价、组成计税价格贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目，按应纳增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。 第三节 增值税的会计处理（14）（6）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人的销项税额的会计处理该行为要视同销售货物计算增值税额，其纳税义务时间并开具增值税专用发票时间为货物移送的当天。按所赠货物的成本与所赠货物售价或组成

20、计税价格乘以税率计算的应纳增值税之和，借记“营业外支出”科目，按所赠货物的成本，贷记“库存商品”、“原材料”科目，按应纳的销项税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。第三节 增值税的会计处理（15）3、特殊销售方式下销项税额的会计处理（1）价外费用凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。价外费用应视为含税价格，应将其换算为不含税价格后再进行计算。 （2）混合销售行为的销项税额的会计处理混合销售行为属于应当征收增值税的，其销售额应是货物与非应税劳务的销售额的合计，该非应税劳务的销售额应视同含税销售额处理；且该混合销售行为涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，在

21、计算该混合销售行为增值税时，准予从销项税额中抵扣。第三节 增值税的会计处理（16）（3）兼营非应税劳务行为的销项税额的会计处理纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按适用的税率征收增值税，对非应税劳务的销售额（即营业额）按适用的税率征收营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其销售额。第三节 增值税的会计处理（17）（4）包装物销售、包装物押金的销项税额的会计处理1）包装物销售的销项税额的会计处理无论是随同产品销售还是单独销售的应计算缴纳增值税，借记“银行存款”、“应收账款”，贷记“主营业收入”、“其他业务收入”及“应交税费应交增值税(销

22、项税额)”科目。2）包装物押金在收取包装物押金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。逾期不再退还的包装物押金应借记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。第三节 增值税的会计处理（18）（5）折扣销售方式下销项税额的会计处理如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销项税额中扣减折扣额。 （6）以旧换新方式下销项税额的会计处理采取以旧换新销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。第三节 增值税的会计处理（19）（7）还

23、本销售方式下销项税额的会计处理采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销项税额中减去还本支出 （8）以物易物方式销项税额的会计处理采取以物易物方式销售货物的，以物易物双方都应作为购销处理，以各自发出的货物核算销售额计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。不涉及补价 涉及补价 第三节 增值税的会计处理（20）（9）销售退回和折让的销项税额的会计处理一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因销货退回或折让而收回的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的进项税额中扣减。借记“主营业务收入”、“应交税费应交

24、增值税（销项税额）科目，贷记“银行存款”或“应收账款”科目，同时借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。 第三节 增值税的会计处理（21）（10）售后回购方式销售的销项税额的会计处理因不符合销售收入确认的条件，收到的款项应确认为负债，记入“其他应付款”科目；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。借记“库存商品”及“应交税费应交增值税（进项税额）” 科目，贷记“银行存款”或“应付账款”科目。 第三节 增值税的会计处理（22

25、）4、小规模纳税人增值税会计处理 小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，应按实现的销售收入（不含税）与按规定收取的增值税额合计，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的不含税销售收入，贷记“主营业务收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税”科目。发生的销货退回，作相反的会计分录。 第三节 增值税的会计处理（23）（二）商业企业增值税销项税额的会计处理1、商品批发企业销项税额的会计处理（1）一般销售商品业务的销项税额的会计处理商品流通企业销售货物或提供应税劳务，按照实现的销售收入和按规定收取的销项税额，借记“应收账款”、

26、“应收票据”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“ 应交税费应交增值税（销项税额）”科目，发生的销售退回，做相反的会计分录。第三节 增值税的会计处理（24）（2）视同销售行为销项税额的会计处理1）委托代销商品2）销售代销商品买断式代销商品收取手续费方式思考：收取手续费方式销售代销商品，其销项税额如何进行会计处理？第三节 增值税的会计处理（25）2、商品零售企业的销项税额的会计处理实行售价金额核算的零售企业，其“库存商品”科目是按含税售价记载的，商品含税零售价与不含税购进价的差额在“商品进销差价”科目中反映。这样“商品进销差价”科目所包含的内容有：一是不含税的进价与不含

27、税的售价之间的差额；二是应向消费者（或购买者）收取的增值税额。 第三节 增值税的会计处理（26）首先要按含税的价格记账，即含税的售价，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目，同时按含税的售价结转商品销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。其次，计算出销项税额，将主营业务收入调整为不含税收入，借记“主营业务收入”科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。最后，月末，按含税的商品进销差价率计算已销商品应分摊的进销差价，调整商品销售成本，即借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。 第三节 增值税的会计处理（27）三、增值税进项税额的会计处理（一）可以在

28、销项税额中抵扣的进项税额的会计处理1、国内采购货物的进项税额的会计处理工业企业购进货物并取得增值税专用发票后，增值税专用发票上注明的进项税额即可以申报抵扣。购进货物时，借记“物资采购”或“在途物资”及“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按价税合计金额，贷记“银行存款”或“应付账款”、“应付票据”等科目。购入货物发生退货的，做相反分录。 第三节 增值税的会计处理（28）2、企业接受应税劳务的进项税额的会计处理企业接受应税劳务的，按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上注明的加工、修理修配等货物资本的成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用

29、”、“委托加工物资”、“管理费用”、“营业费用”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。第三节 增值税的会计处理（29）3、企业购进免税农产品的进项税额的会计处理企业购入农产品时，按购入凭证上注明的价格减去应计提进项税额后的余额借记“材料采购”等科目，依13%的抵扣率计提的进项税额记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“现金”等科目。等货物验收入库后，再由“材料采购”科目转入“原材料”、“库存商品”等科目。 第三节 增值税的会计处理（30）4、运费的进项税额的会计处理工业企业采购物资发生的运杂费计入物资的采购成本之中，即借记“材料采购”科目，依税法规定计

30、提的进项税额计入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。商品流通企业购入商品抵达仓库之前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输费中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期营业费用。第三节 增值税的会计处理（31）5、企业进口货物的进项税额的会计处理企业进口时支付给我国海关的增值税 ，通过“应交税费应交增值税（进项税额）”科目的借方反映，表示上交之后的增值税在国内销售时可以进行抵扣。 第三节 增值税的会计处理（32）6、外购货物发生退货、折让的进项税额的会计处理在未付款并未作账务处理的情况下，只需将发票联和抵扣联退还给销货方即可；如果已付款或者货款未付但已作账务

31、处理，而发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出及索取折让证明单送交销售方，作为销售方开具红字增值税专用发票的合法凭证。第三节 增值税的会计处理（33）7、投资转入货物的进项税额的会计处理企业接受投资转入的货物，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照投资确认的价值，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按照投资确认的货物价值与增值税税额的合计数，贷记“股本”等科目。 第三节 增值税的会计处理（34）8、接受捐赠货物的进项税额的会计处理企业接受的捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产

32、、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认为收入的实现。企业接受捐赠转入的收入，按照确定的价值借记“原材料”、“库存商品”等科目。第三节 增值税的会计处理（35）（二）不得在销项税额中抵扣的进项税额的会计处理1、货物在购进或储存中发生的非正常损失的进项税额的会计处理 （1）自然灾害损失；（2）因管理不善造成货物被盗窃，发生霉烂变质等损失；（3）其他非正常损失。按税法规定，非正常损失部分货物的进项税额不得从销项税额中抵扣，该部分非正常损失在未查明原因之前通过借记“待处理财产损溢”，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目反映。待查明原因后，将“待处理财产损溢”账户的金额转

33、入“营业外支出非常损失”等账户。 第三节 增值税的会计处理（36）2、购进货物或应税劳务直接用于非应税项目的进项税额的会计处理纳税人购进的货物或应税劳务直接用于非应税项目，如用于在建工程等，不得抵扣进项税额。按购进货物的价税合计数借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”等科目。 第三节 增值税的会计处理（37）3、出口货物不能抵扣进项税额的会计处理出口货物不能抵扣进项税额，是指我国有些企业在出口某些货物时，可以享受国家税收优惠政策，其出口货物耗用的购进货物所负担的进项税额全部或部分，其进项税额不予抵扣或退税，而应转出其会计处理为借记“商品销售成本（或其他科目）”，贷记“应交税费应交增值税（进项

34、税额转出）“科目。 第三节 增值税的会计处理（38）（三）小规模纳税人进项税额的会计处理由于小规模纳税企业不实行税款抵扣制，因此不论其收到是普通发票还是增值税专用发票，其购入货物或接受应税劳务所支付的增值税额应直接计入有关货物及劳务的成本。在编制会计分录时，应按支付的全部价款和增值税，借记“材料采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 第三节 增值税的会计处理（39）（四）进项税额转出的会计处理1、购进货物改变用途转出进项税额的会计处理购进货物改变用途，是指将购进的本来用于应税目的的货物转用于非应

35、税项目，包括用于职工福利、个人消费等，其购进时已得到抵扣的进项税额要作转出处理。按购进货物的成本与转出的进项税额之和借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，按其成本贷记“库存商品”、“原材料”等科目，按转出的进项税额贷记“应交税费应缴增值税（进项税额转出）”科目。 第三节 增值税的会计处理（40）2、用于免税项目的进项税额转出的会计处理企业购进的货物，如果既用于应税项目，又用于免税项目而进项税额又不能单独核算时，月末应按免税项目销售额与应税免税项目销售额合计之比计算免税项目不予抵扣的进项税额，然后做进项税额转出的会计处理，即按转出的进项税额，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。如

36、果企业生产的产品全部是免税项目，其和购进货物的进项税额应计入采购成本，因而就不存在进项税额转出的问题。第三节 增值税的会计处理（41）3、货物发生非正常损失时进项税额转出的会计处理企业货物发生非正常损失，在未查明原因之前，按照该货物的实际成本与转出的进项税额之和借记“待处理财产损益”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。第三节 增值税的会计处理（42）四、固定资产增值税的处理（一）固定资产销项税的会计处理 1、视同销售方式下销项税额的会计处理视同销售货物计算应缴增值税时，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“利润分配-应付普通股利”、“营业外

37、支出”、“应付职工薪酬”等科目；按货物的成本价，贷记“库存商品”等科目；按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。 第三节 增值税的会计处理（43）2、企业销售已使用过的固定资产的增值税额的会计处理自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区别不同情形征收增值税 按现行会计制度规定，出售固定资产，应通过“固定资产清理”账户核算，发生净损益记入“营业外收入”或“营业外支出”账户。第三节 增值税的会计处理（44）（二）固定资产进项税抵扣的会计处理 1、外购固定资产进项税额抵扣的会计处理外购固定资

38、产取得增值税专用发票时，借计“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借计“固定资产”等科目；按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据“、“银行存款”、“长期应付款”等科目。 思考：在2009年1月1日前，外购或自制固定资产是不允许抵扣进项税的，经修改后的税法允许抵扣，是从会计的角度分析其合理性。第三节 增值税的会计处理（45）2、对于通过非货币性资产交换、债务重组、接受投资、捐赠等形式取得的固定资产对于通过非货币性资产交换、债务重组、接受投资、捐赠等形式取得的固定资产，依“视同销售行为”处理。按照专用发票上注明得增值税额，借计“应交

39、税费-应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的固定资产价值，借记“固定资产”、“工程物资”等科目；按照增值税与固定资产价值的合计数，贷记“股本”（接受投资取得）、“应收账款”（债务重组方式取得）、“营业外收入”（接受捐赠方式取得）。 第三节 增值税的会计处理（46）（三）固定资产进项税额转出的会计处理 企业购入固定资产时已按规定将增值税额记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目的，如果相关固定资产用于非应税项目，或用于免税项目和用于集体福利和个人消费，以及将固定资产用于不适用范围得机构使用等，应将原记入“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目的金额转出，借记“固定资产”，贷记“应交税费-应交

40、增值税（进项税额转出）”科目。 第三节 增值税的会计处理（47）五、出口退税的会计处理（一）外贸企业出口退税的会计处理应退税额购进货物的平均购进金额退税率 （二）生产企业出口货物“免抵退”税的会计处理1、生产企业出口货物“免抵退”税的会计核算当期应纳税额的计算免抵退税额的计算当期应退税额和免抵税额的计算注：公式见教材2、生产企业出口货物“免抵退”税的会计处理 第三节 增值税的会计处理（48）六、减免税款的会计处理（一）直接减免增值税的会计处理直接免征的货物销售时，不使用增值税专用发票，其取得的销售收入全部计入“主营业务收入”科目，然后按适用税率计算出免缴的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。结转免缴税款时，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记 “营业外收入”。 第三节 增值税的会计处理（49）（二）先征后退、即征即退增值税的会计处理先征后退、即征即退的纳税人，计缴税款时按正常销售处理，返还税款时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。第三节 增值税的会计处理（50）六、上缴增值税的会计处理（一）一般纳税人上缴增值税的会计处理 本期应纳增值税额 本期销项税发生额本期出口退税发生额本期进项税 额转出发生额期初进项