会计学原理第4章

1、第四章 账户与复式记账的运用 以工业企业的经济业务为例Chapter4本章导读一.工业企业经营过程和成本计算二.资金筹集的核算三.供应过程的核算四.生产过程的核算五.销售过程的核算六.利润形成和分配的核算一.工业企业经营过程和成本计算 供应过程 采购材料和设备 生产过程 生产产品 销售过程 销售产品需要筹集经营资金结算利润分配利润（一）工业企业的经营过程一.工业企业经营过程和成本计算（二）成本计算总成本验收入库运杂费材料的买价在途物资原材料材料采购成本制造费用完工入库直接人工直接材料生产成本库存商品产品生产成本加权平均的生产成本价X销售数量转出销售成本主营业务成本本年利润产品销售成本二. 资金

2、筹集吸收投资的核算1.筹资的渠道吸收投资举债筹资费用 吸收方式货币资产实物资产无形资产注意 发生收入费用不得直接增减资本; 投资者可依法转让股份，但不得随意抽回。扩大股本的路径增发股份转增股本2.核心账户投入资本的减少数额投入资本的增加数额（注:减少数额在关、停、并、转时才发生）期末：投入资本的实有数额 资本公积 二. 资金筹集吸收投资的核算 实收资本 资本公积的减少数额资本公积的增加数额期末：资本公积的实有数额掌握每个账户的要求：账户的性质用途结构设置明细账的要求 二. 资金筹集吸收投资的核算2.核心账户 盈余公积 盈余公积金的使用数额从净利润中提取的盈余公积金数额期末：盈余公积的实有数额提

3、取规定法定比例为10和任意比例用途弥补亏损转增股本分配股利留存不得少于注册资本的25 3.运用举例二. 资金筹集吸收投资的核算4.1 借：固定资产 150,000 贷：实收资本兴永公司 150,0004.1 借：银行存款 1,800,000 贷：实收资本国家 1,000,000 A企业 500,000 个人 300,0004.1 华星公司收到国家投资1,000,000元,A企业投资500,000元,个人投资300,000元,款项存入银行。4.1 华星公司收到兴永公司机器设备的投入，原值200,000元，按公允价值估价，双方协定确认为150,000元。3.运用举例二. 资金筹集吸收投资的核算百盛

4、公司拥有华星公司股份的价值 20,000,000 5%1,000,000元差价： 1,200,0001,000,000200,000元4.3 接受百盛公司投资借：无形资产 1,200,000 贷：实收资本百盛公司 1,000,000 资本公积 200,0004.3 华星公司接受百盛公司以专利权1,200,000元对本公司投资。本公司注册资本20,000,000元，百盛公司享有5%的股份。实收资本银行存款原材料固定资产无形资产资本公积、盈余公积4.筹集资金吸收投资的流程图接受货币资金投资接受原材料投资接受固定资产投资接受无形资产投资资本公积、盈余公积转赠资本二. 资金筹集举债的核算1.核心内容举

5、债短期借款长期借款应付债券共同点需计算应付利息需对应付利息进行调整计价的区别按 借款本金 计价按 发行面值 计价二. 资金筹集举债的核算2.使用的账户偿还借款的数额获得借款的数额期末：尚未偿还的借款本金的数额 应付债券 短期借款/长期借款 应付债券的减少数额发行债券的增加数额期末：尚未兑付的应付债券的面值和利息的总额二. 资金筹集举债的核算实际支付利息的数额结算本期应付利息的数额期末：尚未支付的利息数额结算应收利息的数额实际收到利息的数额期末：尚未收到的利息数额发生利息费用、汇兑损失、手续费的数额期末：转出至“本年利润”账户的借方 财务费用 应付利息 应收利息 财务费用 期末：转出至“本年利润

6、”账户的贷方发生利息收入、汇兑收益的数额二. 资金筹集举债的核算 (-) 财务费用 - ()期末：转出至“本年利润”账户的借方期末：转出至“本年利润”账户的贷方发生利息费用、汇兑损失、手续费的数额发生利息收入、汇兑收益的数额利息一般采用 按季 结算收付的方法；为均衡计算各月的应付或应收利息，企业可按月结算财务费用的增或减，于每季度末实际收付。二. 资金筹集举债的核算3.运用举例1、华星公司于2010年4月8日获得银行借款500,000元，年利率6，期限6个月，款项存入银行。4/8 借入资金 借:银行存款 500,000 贷:短期借款 500,000本月应负担利息500,000612个月2,50

7、0元4/30 结算本月利息 借:财务费用 2,500 贷:应付利息 2,5005/31 同4/30二. 资金筹集举债的核算9/30 借款到期，偿还本金和应付利息。9/30 还本付息 借：短期借款 500,000 应付利息 7,500 贷：银行存款 507,5006/30 支付利息 借:应付利息 7,500 贷:银行存款 7,500或者，借：短期借款 500,000 应付利息 5,000 财务费用 2,500 贷：银行存款 507,500第一个季度利息第二个季度利息6/30 月末，以银行存款支付一季度的利息。支付两个月的应付利息支付当月应付利息二. 资金筹集举债的核算短期借款银行存款应付利息财务

8、费用4.筹集资金举债的流程图获得借款每月应计利息实际支付利息直接支付本月的利息偿还本金案例康贝尔以$50000购买了一项可在欧共体的成员国经营“成功协会电脑软件”程序的特许专卖权。康贝尔打算向西欧主要语言区德语、法语、英语等语言区出售特许专卖权。自然，想从康贝尔处购买特许专卖权的投资者要求看其财务报表。康贝尔相信该项特许专卖权的价值不只是$50000，他试图使自己的特许专卖权以$500000的价值资本化。ML法律公司帮助康贝尔组建公司，康贝尔公司获准发行每股面值$1的普通股50万股。律师建议其进行如下交易。案例（续）1.由第三方借款$50万股，从康贝尔处购买特许专卖权。2.康贝尔支付给公司$5

9、0万元购买其全部股票。3.公司用$50万元从第三方处购买特许专卖权，第三方收到款项后偿还借款。在最后的分析中，第三方没有债务，退出了角色。康贝尔拥有公司全部股票，公司拥有特许专卖权。公司资产负债表上列示的特许专卖权取得成本为$50万元。这张资产负债表是康贝尔最有价值的营销工具。案例（续）要求：1.这种情况下什么方面违背了职业道德？2.谁将遭受损失？会计扮演了怎样的角色？三.供应过程的核算采购原材料 “在途物资” “原材料” “应交增值税 应交增值税 进项）”买设备、建厂房 “固定资产” “在建工程” “应交增值税 应交增值税 （进项）”供应过程（采购）1.核心内容三.供应过程的核算固定资产(1

10、)什么是固定资产？存货存货没有折旧问题 使用寿命超过一个会计年度 折旧 有形：有实物特征 区别于无形资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 不是为出售而持有为使用或出租而持有三.供应过程的核算购入固定资产(2)什么是增值税和增值额？纺织企业棉花加工企业收购纺织企业制衣企业 销售纺企销售代收增值税4.25万元收取货款25万元增值额应交增值税额增值额税率（17）(25-10) 17 =2.55万元4.251.72.55？销售企业代收代交纺企采购支付增值税%=1.7万元（1017）支付货款10万元？2517%三.供应过程核算购入固定资产(3)关于增值税的计算计算公式：应缴增值税销项税额进项税

11、额进项税额：在增值税专用发票上注明（即买价17）销项税额：不含税的销售收入17不含税销售收入含税销售收入（117）(4)购置固定资产的成本确认-P112固定资产的成本(即原始价值)买价采购费用安装费用请问:被销售企业扣下的增值税额是否包括在固定资产的成本中?不包括可以抵扣 ？三.供应过程的核算购入固定资产 应交税费应交增值税 采购时向供应单位支付的准予抵扣的进项税额企业销售货物时向购买单位收取的销项税额(期末：尚未抵扣完的增值税额)期末:应缴纳的增值税额抵扣 应交税费 应交增值税 销项 进项 应交 留抵应交增值税额 销项增值税 进项增值税 固定资产 增加不需要安装的固定资产原值（投入、购置、自

12、建）减少的固定资产原值（出售、报废、对外投资）期末：企业现有固定资产的原值总额 在建工程 -增加需要安装的各项工程实际支出的数额结转完工工程实际成本的数额期末：尚末竣工决算工程的实际数额三.供应过程的核算购入固定资产2.核心账户三.供应过程的核算购入固定资产3.应用举例9.3 购入设备 借：固定资产 30,600 应交税费应交增值税(进项税额) 5,100 贷：银行存款 35,7002. 2010年9月5日华星公司购入一台需要安装的机器，买价125,000元，增值税21,250元，运杂费1,000元，包装费500元，保险费1,500元，货款尚未支付。日后，安装费2,000元，其中，耗用材料80

13、0元，应付劳务费1,200元。1. 2010年9月3日华星公司购入一台不需要安装的设备，买价30,000元，增值税5,100元，运杂费500元，保险费100元，均以银行存款支付。三.供应过程的核算购入固定资产(2) 9. 安装时： 借：在建工程 2,000 贷：原材料 ,800 应付职工薪酬 1,200(3) 9. 机器安装完毕 借：固定资产 130,000 贷：在建工程 130,000(1) 9.5 购入机器时： 借：在建工程 128,000 应交税费应交增值税(进项税额) 21,250 贷：应付账款 149,250购入机器的实际成本130,000 128,000 2,000三.供应过程的核

14、算购入固定资产 在建工程 固定资产 128,000 2,0000130,000130,0004.固定资产核算的流程图 银行存款 固定资产 在建工程 购入不需要安装固定资产购入需要安装的固定资产设备安装完毕，交付使用三.供应过程的核算采购原材料什么是原材料？为耗用或出售而持有在一个会计年度或一个营业周期内耗用 变现能力强 不存在折旧问题有实物形态采购费用的分摊标准？材料的重量、体积件数或金额原材料的采购成本？1.核心内容总成本买价采购费用单位成本总成本/数量三.供应过程的核算采购原材料2.使用的账户 在途物资 材料买价和采购费用的数额结转验收入库材料实际成本的数额期末：在途材料实际成本的数额 原

15、材料 转入材料实际成本的数额发出材料实际成本的数额期末：库存材料实际成本的数额三.供应过程的核算采购原材料 应付账款 偿还应付账款的数额新增应付账款的数额期末：尚未偿还应付账款的数额 预付账款 -企业预付货款的数额冲销预付货款的数额期末：尚未结清预付货款的数额三.供应过程的核算采购原材料 应付票据 兑付票据的数额企业开出商业票据的数额期末：尚未承兑票据的数额3.运用举例1.20年9月15日华星公司向A公司购入甲材料300千克，单价200元，向B公司购入甲材料200千克，单价200元。增值税率17，货、税款项尚未支付。1. 20. 9.15 购入材料 借：在途物资甲材料 100,000 应交税费

16、应交增值税(进项税额) 17,000 贷：应付账款A公司 70,200 B公司 46,800三.供应过程的核算采购原材料2. 20年9月17日华星公司以银行存款支付采购甲材料的运杂费500元，装卸费250元。2. 20. 9.17 支付采购费用 借：在途物资甲材料 750 贷：银行存款 7503. 20年9月18日华星公司购入乙材料250千克，单价40元；购入丙材料200千克，单价50元。增值税率17，货、税款以预付货款结清。3. 20. 9.18 购入材料 借：在途物资乙材料 10,000 丙材料 10,000 应交税费应交增值税(进项税额) 3,400 贷：预付账款 23,400三.供应过

17、程的核算采购原材料4. 20年9月18日华星公司以现金支付采购上述材料的运杂费900元，装卸费450元。（按材料的重量分配）4. 20年9月18日 支付采购费用采购费用分配率1350 (250 200) 3.00(元/千克)乙材料应负担3.00 250 = 750(元)丙材料应负担3.00 200 = 600(元) 9.18 借：在途物资乙材料 750 在途物资丙材料 600 贷：库存现金 1,350三.供应过程的核算采购原材料5. 20年9月30日 结算入库原材料的实际成本甲材料采购成本100,000 + 750 = 100,750（元）乙材料采购成本 10,000 + 750 = 10,7

18、50（元）丙材料采购成本 10,000 + 600 = 10,600（元）5. 20年9月30日结转验收入库的甲、乙、丙材料的实际采购成本。9.30 借：原材料甲材料 100,750 乙材料 10,750 丙材料 10,600 贷：在途物资甲材料 100,750 乙材料 10,750 丙材料 10,600成本项目甲材料（500千克）乙材料（250千克）丙材料（200千克）总价单价总价单价总价单价买 价100000200 10000 40 10000 50采购费用 750 1.5 750 3 600 3合计100750 201.5 10750 43 10600 53 原材料采购成本计算表 单位：

19、元三.供应过程的核算采购原材料4.编制采购原材料的成本表5.采购材料的流程图银行存款在途物资原材料 应付票据 应付账款应交税费应交增值税 预付账款(1)现购材料(5)支付采购费用(6)兑付票据/偿还货款(7)结转验收入库原材料的实际成本(2)赊购材料(3)预付货款(4)结算预付货款三.生产过程的核算确定成本项目(构成内容)确定对象(产品名称)生产过程产品供应过程采购1.核心内容确定计算期(按月)成本计算成本账户的记录归集分配生产费用?三.生产过程的核算2.生产费用的划分劳动对象耗费(材料费用)原料及主要材料(构成产品实体)直接费用辅助材料-燃料(有助于产品生产)间接费用一般耗费(与产品生产无关

20、)期间费用各项费用活劳动耗费(薪金社保费)生产工人工资直接费用车间人员工资间接费用管理人员工资期间费用劳动资料耗费车间设备折旧间接费用(机器设备折旧-修理费用)管理部门设备折旧期间费用三.生产过程的核算 “生产成本” “库存商品” “主营业务成本” 3.核心账户之间的内在联系直接费用材料费人工费直接记入间接费用其他生产性支出直接记入 “制造费用”分配记入 “销售费用”“管理费用” “财务费用” 期间费用“本年利润”00结转非生产性支出?结转三.生产过程的核算 直接材料 直接人工 制造费用 生产成本4.产品生产成本的构成项目分摊 “生产成本 产品C” “生产成本 产品B” “生产成本 产品A”

21、把握：结算产品的生产成本必须依据“生产成本”的明细账户所属三.生产过程的核算 生产成本 ？ 制造费用 归集本期间接费用的数额分摊转至“生产成本”账户借方，由本期各产品负担的数额5.核心账户的结构 该账户期末无余额直接费用和分配转入的间接费用的数额结转完工产品成本的数额期末：尚未完工产品实际成本的数额三.生产过程的核算 管理费用 本期发生的各项管理费用的数额期末：结转至“本年利润”借方的数额 应付职工薪酬 实际支付职工薪酬的数额结算计入本期成本费用的应付职工薪酬的数额期末:尚未支付职工薪酬的数额折旧额的计算：年折旧额（原值残值）/使用年限月折旧额（原值残值）/使用年限/12个月 累计折旧 + 固

22、定资产 - 累计折旧 +增加固定资产原值的数额出售、报废等原值减少的数额因原值减少而注销折旧的数额按月计提折旧的数额期末：现有原值数额期末：累计折旧数额折旧额的减少或注销数额按月计提记入本期成本费用的折旧额的数额期末：累计折旧的数额 三.生产过程的核算原值累计折旧净值6.运用举例1. 12月5日 借：生产成本 A产品 304,000 生产成本 B产品 192,000 制造费用 50,000 管理费用 4,000 贷：原材料甲料 200,000 原材料乙料 80,000 原材料丙料 270,000华星公司2010年12月发生下列经济业务：1.12月5日企业从仓库领材料550,000元，其中甲料2

23、00,000元，乙料80,000元，丙料270,000元。用来生产A、B产品，其中A产品耗用材料304,000元，B 产品耗用材料192,000元，车间一般耗用50,000元，厂部行政管理部门耗用4,000元。三.生产过程的核算2.12月8日 以银行存款支付行政管理部门的水电费1,600元。2.12月8日 支付水电费2.12月8日 借：管理费用 1,600 贷：银行存款 1,6003.12月9日 以银行存款预付半年的报刊订阅费1,200元。4.12月10日 支付机器设备修理费 借：制造费用 3,400 管理费用 600 贷：库存现金 4,0004.12月10日 以现金支付本月机器设备修理费4,

24、000元，其中车间负担3,400元，厂部负担600元。3.12月9日 预付报刊订阅费 借：预付账款 1,200 贷：银行存款 1,2006.下月某日 以银行存款发放职工工资180,000元6.下月某日 发放工资 借：应付职工薪酬工资 180,000 贷：银行存款 180,0005.月末，结算薪酬费用 借：生产成本A产品 80,000 生产成本B产品 60,000 制造费用 30,000 管理费用 10,000 贷：应付职工薪酬工资 180,0005. 月末，结算职工工资240,000元，其中制造A产品工人薪酬80,000元，制造B产品工人薪酬60,000元， 车间管理人员薪酬30,000元，行

25、政管理部门人员薪酬10,000元。7.月末，借：生产成本A产品 30,400 生产成本B产品 22,800 制造费用 11,400 管理费用 3,800 贷：应付职工薪酬社会保险费 68,4007.月末，结算本月的社会保险费计入A产品的社保费 80,00038% 30,400（元）计入B产品的社保费 60,00038% 22,800（元）计入制造费用的社保费 30,00038% 11,400（元）计入管理费用的社保费 10,00038% 3,800（元）7.月末，根据所在地政府的规定，分别按照12月份职工工资总额的38%计提社会保险费。10.12月31日 摊销报刊费 借：管理费用 200 贷：

26、预付账款 20010.月末，摊销应由行政管理部门负担的报刊订阅费。8.12月31日 摊销应付利息600元。 借：财务费用 600 贷：应付利息 6008.月末，结算本月应负担的借款利息600元。9.12月31日 计提折旧 借：制造费用 6,000 管理费用 2,000 贷：累计折旧 8,0009.月末，企业拥有固定资产原值2,000,000元，其中车间使用固定资产1,500,000元，厂部使用固定资产500,000元.二者均按0.4%的月折旧率计提。1. 50,000 11. 100,8002. 30,0004. 11,4007. 3,400 9. 6,000本期发生额 100,800 本期发

27、生额 100,80011.月末将发生的制造费用分配计入A、B产品成本(按工资比例) 制造费用 分三步a.归集制造费用分配率100,800(80,00060,000)=0.72/元A产品应负担=0.72 80,000 = 57,600(元)B产品应负担=0.72 60,000 = 43,200(元)b.分配12.12月31日 结转完工产品的实际生产成本 借:库存商品A产品 472,000 贷:生产成本A产品 472,00012.月末，A产品1,000台全部完工，并验收入库，按实际生产成本结转。11.12月31日 结转制造费用 借:生产成本A产品 57,600 生产成本B产品 43,200 贷:制

28、造费用 100,800c.编制分录 生产成本 A产品成本项目总成本单位成本直接材料304,000 304.00直接人工110,400 110.40制造费用 57,600 57.60合 计 472,000 472.00产品生产成本计算表产品名称： A产品 台：10001. 304,00012. 472,0002. 80,000 4. 30,40011. 57,600本期发生额 472,000本期发生额 472,000 生产成本 B产品期初 149,10013. 420,0001. 192,000( 149,100318,000 47,100)2. 60,0004. 22,80011. 43,20

29、0本期发生额 318,000期末余额 47,10013.12月31日 结转B产品的实际生产成本 借:库存商品B产品 420,000 贷:生产成本B产品 420,00013.12月31日 生产成本B产品期初明细账：直接材料125,000元、直接人工16,100元、制造费用8,000元，合计149,100元。期末B产品完工500台，未完工产品的成本:直接材料17,000元,直接人工18,900元,制造费用11,200元,合计47,100元。要求:计算并结转完工的B产品的总成本和单位成本。计算结转日期凭证号数摘要材料费用工资费用制造费用合计月初在产品成本125,00016,1008,000149,1

30、001领用材料192,000192,0002生产工人工资60,00060,0004计提社会保险费22,80022,80011结转制造费用43,20043,200生产费用合计 317,000 98,90051,200467,100 13结转完工产品成本 ？月末在产品成本 完工产品单位成本 -300,000-80,000-40,000-420,000生产成本明细帐产品名称：B产品 台：500 17,000 18,900 11,200 47,100 600 160 80 8407.生产过程的流程图原材料生产成本库存商品应付职工薪酬制造费用累计折旧管理费用银行存款等财务费用(1)(2)(3)(4)本年

31、利润(5)五.销售过程的核算1.核心内容 “库存商品”“原材料”发出销售销售过程库存商品生产过程产品“主营业务收入”“主营业务成本”配比“其他业务收入”配比“其他业务成本”收款方式代收增值税款发生销售费用/营业税金及附加 ？现销“银行存款”“应收票据”“预收账款”赊销“应收账款”五.销售过程的核算结转已销售产品的生产成本 销货退回冲减销售成本；月未结转至“本年利润”借方的净销售成本销售退回的数额；月末结转至 “本年利润”贷方的净销售数额已实现销售收入的数额2.所使用的账户 主营业务收入 主营业务成本 五.销售过程的核算月末结转至“本年利润” 借方的数额本期实现其他业务收入的数额 其他业务收入

32、其他业务成本 发生的其他业务相关的成本、费用和税金的数额月末结转至“本年利润”借方的数额发生应收货款的数额（赊销）收回货款的数额；已确认坏账的结转数额（第八章）期末：尚未收回货款的数额 应收账款 预收账款 向购货单位发货并进行结算的数额向购货单位预收货款的数额期末：尚未结清预收款的数额五.销售过程的核算应收票据款增加的数额(收到) 应收票据款减少的数额(兑现)期末：尚未承兑的应收票据数额 应收票据 实际收到货款结算本期应负担的除增值税以外的各项税费的数额月末结转至“本年利润”借方 的税金及附加费用的数额 营业税金及附加 五.销售过程的核算 销售费用 发生各项销售费用的数额月末结转至“本年利润”

33、借方的费用数额五.销售过程的核算何谓营业税金及附加？P13502-31 其他社会服务（居民和计算）9137.50456.88五.销售过程的核算何谓营业税金及附加？P135税金附加五.销售过程的核算3.复习性总结哪些账户有余额,哪些账户没有余额?有否规律可循？月末损益类账户结转至“本年利润”时应注意什么？资产类、负债类、所有者类账户有余额;成本类账户有余额或无余额;损益类账户均无余额。结转主营业务成本的成本依据来源于哪里？来源于多批次结转完工产品的生产成本(库存商品)收入类账户应结转至“本年利润”的贷方；费用类账户应结转至“本年利润”的借方。五.销售过程的核算14. 12月15日华星公司向单位销

34、售A产品1,000台，每台售价980元，增值税率17，产品已发出，货、税款尚未收到。14. 12月15日 赊销商品 借：应收账款单位 1,146,600 贷：主营业务收入A产品 980,000 应交税费应交增值税(销项税额) 166,60015.月末，结算销售部门人员的工资30,000元和社保费11,400 。4.运用举例15. 12月31日 结算工资 借：销售费用 41,400 贷：应付职工薪酬工资 30,000 应付职工薪酬社会保险费 11,400五.销售过程的核算15.12月17日 以银行存款支付包装费200元15. 12月17日 支付包装费 借：销售费用 200 贷：银行存款 2001

35、7.月末,结转已销1,000台A产品的实际成本（期初库存A产品有600台,计451,152元;本期完工A产品1,000台，计472,000元。现全部完工。采用加权平均法计算）17. 12月31日 结转已销A产品的实际成本销售成本单价(451,152472,000)/(6001,000)576.97(元)A产品的销售成本总价576.971,000576,970（元） 借：主营业务成本A产品 576,970 贷：库存商品A产品 576,970五.销售过程的核算18.月末，结算已销产品应交的城建税及附加费1,000元。18. 12月31日 结算城建税 借：营业税金及附加 1,000 贷：应交税费应交

36、城建税 1,000 19. 12月20日 出售材料 借：银行存款 4,095 贷：其他业务收入材料 3,500 应交税费应交增值税(销项税额） 59519. 12月20日 出售材料一批，价值3,500元，增值税率17，货、税款存入银行。20.月末，结转出售材料的实际成本3,000元。18. 12月31日 借：其他业务成本 3,000结算材料成本 贷：原材料 3,000 六.利润及利润分配的核算净利润利润总额 投资净收益营业外收支净额 核心内容所得税费用利润分配营业收入营业成本营业税金及附加期间费用营业利润（一)利润形成的核算(1)营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 (销售费用 管理费

37、用 财务费用) (资产减值损失 公允价值变动收益) 投资收益暂不学习营业收入 主营业务收入其他业务收入营业成本 主营业务成本其他业务成本(2)投资净收益 投资收益 投资亏损(3)营业外收支净额营业外收入营业外支出1.利润形成的计算公式（一)利润形成的核算 费用/成本/支出 发生数转出数0收入/ 收益发生数0转出数2.核心账户之间的内在联系收入/收益费用/成本/支出0利润总额所得税费用本年利润净利润年末转入“利润分配”的贷方每月末均有余额（一)利润形成的核算购入以公允价值计价的交易性金融资产的数额出售以公允价值计价的交易性金融资产的数额月末：企业持有的交易性金融资产的数额按不同性质的投资，有权益

38、性投资、债权性投资、基金投资、黄金投资以及混合投资等。可使用的会计科目：(1)交易性金融资产 (2)持有至到期投资(3)可供出售的金融资产 (4)长期股权投资 交易性金融资产 3.投资收益的核算 （一)利润形成的核算对外投资发生的交易费用及损失的数额对外投资获得盈利的数额 月末将投资净收益结转至“本年利润”贷方的数额月末将投资净损失结转至“本年利润”借方的数额() 投资收益 ()21. 12月20日华星公司购入准备随时出售的S公司股票5,000股，每股买价10元，并支付佣金、印花税等手续费计235元，均以银行存款支付。4.运用举例21. 12月20日 购入S公司股票 借：交易性金融资产S公司股

39、票（成本） 50,000 投资收益 235 贷：银行存款 50,235（一)利润形成的核算22.12月21日华星公司出售S公司的股票，扣除佣金、印花税等手续费 ，实际进款65,000元，存入银行。22. 12月31日出售S公司的股票 借：银行存款 65,000 贷：交易性金融资产S公司股票(成本) 50,000 投资收益 15,00012月21日出售S公司的股票 借：银行存款 45,000 投资收益 5,000 贷：交易性金融资产S公司股票(成本) 50,000 若华星公司出售S公司的股票，扣除佣金、印花税等手续费 ，实际进款45,000元，存入银行。（一)利润形成的核算投资收益核算的流程图(

40、2)收回投资时获得收益(3)收回投资时发生损失（1）购入投资品支付交易费用银行存款交易性金融资产投资收益（1）(3)投资损失投资收益(2)（一)利润形成的核算发生的各项营业外支出数额月未：结转至“本年利润”借方的数额 营业外收入 4.营业外收支的核算月未：结转至“本年利润”贷方的数额取得的各项营业外收入数额 营业外支出 六.利润及利润分配的核算25.12月25日 收到罚款 借：银行存款 805 贷：营业外收入 80525. 12月25日 收到公司的违约罚款805元，存入银行。借：营业外支出 450 贷：银行存款 45023.以银行存款支付过期纳税的滞纳金450元。借：其他应付款某单位（个人）

41、750 贷：营业外收入 75024.没收逾期不退的包装物押金750元。（一)利润形成的核算5.利润汇总“本年利润”的核算期末余额:自年初起至报告月止累计实现利润(净利润)总额月末为全年累计实现利润(净利润)总额！(期末余额：自年初起至报告月止累计发生的亏损总额)发生额:转入本月的收入和利得的数额发生额:转入本月的费用和损失的数额年初无余额 本年利润 期末余额：本月实现利润的数额 或者期末余额：本季度实现利润的数额(期末余额：本月发生亏损的数额) 或者(期末余额：本季度发生亏损的数额)（一)利润形成的核算26.月末，计算并结转本期利润总额。1.营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用财务费

42、用管理费用投资收益营业利润（(14)980,000+(19)3,500）-（(17)576,970(20)3,000）(18)10,000（(15)41,400+(16)200） 60022,200（(22)15,000(21)235）34389522,200 4,000 10,000 3,800 1,600 200 2,000 600 2.利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额343895（(24)750805(23)450）345,0006.运用举例（一)利润形成的核算26.结转：一定要分两步（1）借：主营业务收入 980,000 其他业务收入 3,500 14,765 营业外收入

43、1,555 贷：本年利润 999,820（2）借：本年利润 654,820 贷：主营业务成本 576,970 营业税金及附加 10,000 其他业务成本 3,000 销售费用 41,600 管理费用 22,200 财务费用 600 营业外支出 450（一)利润形成的核算年末结算所得税费用的数额(规定比例为25) 年末结转至“本年利润”借方的数额(2)结转所得税费用 借：所得税费用 86,250 贷：应交税费应交所得税 86,2507.“所得税费用”的核算 所得税费用 (1)计算 应交所得税应税所得额适用税率 （999,820 654,820）25 345,000 25 86,25027.年末，计算并结转应交所得税（一)利润形成的核算28. 12月31日 结转所得税费用 借：本年利润 86,250 贷：所得税费用 86,25028.年末,将“所得税费用”账户余额全部转入“本年利润”净利润利润总额所得税费用 345,00086,250258,75029. 12月30日 结转净利润 借：本年利润 258,750 贷：利润分配未分配利润 258,75029.年末，结转净利润/将“净利润” 结转至“利润