企业所得税法及实施条例讲义

1、 企业所得税法及实施条例讲义 重点内容：纳税义务人、税率、不征税收入、免税收入、业务招待费扣除标准、广告费扣除标准、业务宣传费扣除标准、公益性捐赠扣除标准、资产的税务处理、税收优惠、征收管理。难点内容：不征税收入、免税收入、公益性捐赠扣除方法、税收优惠、特别纳税调整。1第一节 企业所得税概论一、企业所得税的概念二、企业所得税的特点三、企业所得税的立法原则2第二节 纳税人义务人与征税对象 一、纳税义务人 企业所得税的纳税义务人是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。

2、不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。3 企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业双重管辖标准【地域管辖权（属地原则）与居民管辖权（属人原则）】（一）居民企业1、依法在中国境内成立的企业；2、依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。【注】：实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 4（二）非居民企业1、依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业。2、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 5 机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

3、1.管理机构、营业机构、办事机构；2.工厂、农场、开采自然资源的场所；3.提供劳务的场所；4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；5.其他从事生产经营活动的机构、场所。特殊：非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。6二、征税对象企业所得税的征税对象形式：是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 （一）居民企业的征税对象 居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。（全面纳税义务）。7（二）非居民企业的征税对象1、非居民企业在中国境内设立机构、

4、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。 【例如】非居民企业通过该机构、场所对境外其他企业进行股权、债权等权益性投资或者债权性投资而获得股息、红利或利息收入）82、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 【例如】非居民企业在中国境内设立一个分支机构，又将境内的房产（与该分支机构没有任何关系）对外出租收取的租金。9实际联系 是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权（例如

5、，非居民企业通过该机构、场所对其他企业进行股权、债权等权益性投资或者债权性投资而获得股息、红利或利息收入）以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。（例如，非居民企业将境内的房产对外出租收取的租金）10（三）所得来源的确定1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3、转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地确定。动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。4、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所

6、所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 11第三节 税率1、基本税率25% 适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。2、低税率为20% 适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10%的税率。 12第四节 应纳税所得额的计算应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损 企业所得税应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收

7、入和费用。13一、收入总额 收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 （一）、一般收入的确认1、销售货物收入。企业销售商品、产品等以及其他存货取得的收入。2、提供劳务收入。企业从事有关劳务服务活动取得的收入。3、转让财产收入。纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入。144、股息、红利等权益性投资收益。因权益性投资从被投资方取得的收入 。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 5、利息收入。企业将资金提供他人使用但

8、不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。156、租金收入。纳税人提供固定资产、包装物以及其他有形财产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 7、特许权使用费收入。纳税人提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。168、接受捐赠收入。纳税人接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产和非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。9、其他收

9、入。企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。17【例题】2008年2月A企业接受B企业的实物捐赠，双方确认的评估价值100万元，A企业还取得了B企业开出的增值税专用发票，注明税额17万，由B企业缴纳。6月份A企业将该批实物资产销售，取得不含税销售收入150万元。计算A企业应纳企业所得税。【答案】应纳的企业所得税额=11725%+（150-100）25%=41.75（万元） 18（二）特殊收入的确认1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确定销售收入的实现。2、企业受托加工制

10、造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者和提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。 193、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品时以产品的公允价值确认收入。4、发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。 20注意视同销售行为：（1）视同销售收入必然还要考虑视同销售成本。（2）视同销售行为范围中包括劳务。（3）税法采用的是法人所得税的模式，因而对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理，这种处理

11、与增值税不同。 21二、不征税收入和免税收入 （一）、不征税收入 1、财政拨款。是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政拨款（一般不包括企业获得的）。 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3、国务院规定的其他不征税收入。22（二）免税收入 1、国债利息收入。2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益中不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不

12、足12个月取得的投资收益。 234、符合条件的非营利组织的收入。不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织： （1）依法履行非营利组织登记手续； （2）从事公益性或者非营利性活动； （3）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；24（4）财产及其孳息不用于分配； （5）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告； （6）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利； （7）工作人员工

13、资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。 25三、扣除原则和范围（一）税前扣除项目的原则1、权责发生制原则：企业应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。2、配比原则：企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。3、相关性原则：企业可扣除的费用从性质和根源上须与取得应税收入相关。4、确定性原则：企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。5、合理性原则：符合经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 26（二）扣除项目的范围注意：第一、企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；

14、资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。第二、企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 第三、除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。 271、成本。是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。2、费用。是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。3、税金。是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。284、损失。是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报

15、废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。5、扣除的其他支出。是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 29（三）扣除项目的标准1、工资薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金支出，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴

16、、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 302、职工福利费、工会经费、职工教育经费（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。31【例题】某企业为居民企业，2008年实际发生的工资、薪金支出为100万元，会计核算计提三项经费18.5万元，其中福利费本期发生12万元，拨缴的工会经费为2万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育

17、经费3万元，该企业2008年计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额为多少万元？32【答案】福利费扣除限额为10014%14（万元），实际发生12万元，准予扣除12万元；工会经费扣除限额1002%2（万元），实际发生2万元，可以据实扣除；职工教育经费扣除限额1002.5%2.5（万元），实际发生3万元，可以扣除2.5万元。应调增应纳税所得额18.5-（12+2+2.5）2（万元） 333、社会保险费（1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（

18、2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 344、利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。（2）非金融企业之间借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不得扣

19、除。 35【例题】某居民企业2008年度实现利润总额20万元。经某注册会计师审核，在“财务费用”账户中扣除了两笔利息费用：一笔是向银行借入流动资金200万元，借款期限6个月，支付利息费用4.5万元；另一笔是经过批准向其他企业借入流动资金50万元，借款期限9个月，支付利息费用2.25万元。假定不存在其他纳税调整事项，计算该企业2008年度应缴纳企业所得税。36【答案】向银行借入流动资金年利率（4.5200）2100%4.5%。向其他企业借入流动资金准予扣除的利息费用504.5%9121.6875（万元）该企业2008年度应纳税所得额20+2.25-1.687520.5625（万元）应纳所得税20

20、.562525%5.14（万元）375、借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。386、汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。7、业务招待费企业发生的与生

21、产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 39【例题】某公司为居民企业，2008年度向其主管税务机关申报应纳税所得额与利润总额相等,均为10万元，其中产品销售收入5000万元，业务招待费26.5万元。假设不存在其他纳税调整事项,计算该公司2008年度应缴纳企业所得税。【答案】业务招待费扣除限额：5000525（万元）26.560%15.9（万元），准予扣除15.9万元。该公司2008年度应缴纳企业所得税（10+26.5-15.9）25%5.15 （万元）408、广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税

22、务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 41【例题】某电信企业2008年实现主营业务收入1600万元，本年度发生广告费144万元，业务宣传费36万元，有关广告费和业务宣传费企业所得税税前扣除的金额为多少万元？ 【答案】广告费和业务宣传费扣除限额160015%240（万元），实际发生144+36180（万元），小于扣除限额，可以据实扣除。429、环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10、保险费 企业参加财产保险，按照规定

23、缴纳的保险费，准予扣除。 4311、租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。44【例题】某大型工业企业2008年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，一次性支付年租金12万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金15万元。公司计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少万元？【答案】以经营租赁方式租入固定资产使用，一次性支付租赁费

24、12万元，2008年使用受益10个月，在税前应扣除的经营租赁费用为10万元。4512、劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 13、公益性捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 46公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体： （1）依法登记，具有法人资格； （2）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的； （3）全部资产及其增值为该法人所有； （4）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业； 47（5）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；

25、（6）不经营与其设立目的无关的业务； （7）有健全的财务会计制度； （8）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配； （9）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。 48【例题】某企业2008年度实现会计利润总额200万元，经注册会计师核查，当年“营业外支出”账户中列支了通过文化行政管理部门向当地公益性图书馆捐赠37万元。该企业2008年度应缴纳的企业所得税为多少万元？【答案】公益救济性捐赠扣除限额20012%24（万元），实际发生37万元，可以扣除24万元。 该企业2008年度应缴纳企业所得税（200+37-24）25%53.25（万元）4914、有关资产的费

26、用企业转让各类固定资产发生的费用，准予扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。15、总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。5016、资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予同存货损失一起在所得税前按规定扣除。17、其他费用会员费、合理的会议费

27、、差旅费、违约金、诉讼费用等，可以据实扣除。 51四、不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： 1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 2、企业所得税税款； 3、税收滞纳金； 4、罚金、罚款和被没收财物的损失； 5、超过标准的捐赠支出； 6、赞助支出； 7、未经核定的准备金支出；8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。9、与取得收入无关的其他支出。 52五、亏损弥补企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长

28、不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。这里所说的亏损，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。53第五节 资产的税务处理 一、固定资产的税务处理固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。（一）固定资产计税基础（根据不同的取得方式确定其计税基础）。54（二）下列固定资产不得计算折旧扣除：1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2、以经营租赁方式租入的固定资产；3、以融资

29、租赁方式租出的固定资产；4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5、与经营活动无关的固定资产；6、单独估价作为固定资产入账的土地。 55（三）固定资产折旧的计提方法1、企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。2、企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。3、固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 56（四）固定资产折旧的计提年限1、房屋、建筑物，为20年； 2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； 3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，

30、为5年； 4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 5、电子设备，为3年。 57二、生物资产的税务处理（主要是生产性生物资产）（一）生物资产的计税基础（二）生物资产的折旧方法和折旧年限（与固定资产一致）（三）计提年限最低年限如下：林木类10年；畜类3年。 58三、无形资产的税务处理（一）无形资产的计税基础（二）无形资产摊销的范围下列无形资产不得计算摊销费用扣除：1、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；2、自创商誉；（但是，外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。）3、与经营活动无关的无形资产；4、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。59（三）无形资产的摊销方法及

31、年限无形资产的摊销采取直线法。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，按照规定或者约定的使用年限摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。60四、长期待摊费用的税务处理范围：1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出。2、租入固定资产的改建支出。3、固定资产的大修理支出。4、其他应当作为长期待摊费用的支出。 61 企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。企业的固定资产改良支出，如果有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为长期待摊费用，在规定的期间内平均摊销。 固定资产的改建支出，是

32、指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销；改建的固定资产延长使用年限的，除已足额提取折旧的固定资产、租入固定资产的改建支出外，其他的固定资产发生改建支出，应当适当延长折旧年限。 62 大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销

33、，摊销年限不得低于3年。（例如开办费）63五、存货的税务处理企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。六、投资资产的税务处理企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。七、税法规定与会计规定差异的处理 64第六节 应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算居民企业的应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额（一）直接计算法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损（二）间接计算法应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额65二、境

34、外所得抵扣税额的计算 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补： 661、居民企业来源于中国境外的应税所得；2、非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得；3、居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在企业所得税法规定的抵免限额内抵免

35、。67抵免限额的计算抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法的规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额简单理解：抵免限额=来源于某国（地区）的应纳税所得额25%如果应纳税额小于实纳税额，扣除全部应纳税额；如果应纳税额大于实纳税额，将国外的已内税额全部扣除。 68【例题】某企业2008年度境内所得应纳税所得额为200万元，在全年已预缴税款25万元，来源于境外某国税前所得100万元，境外实纳税款20万元，该企业当年汇算清缴应补（退）的税款为多少万元？【答案】该企业汇总纳税应纳税额 =（200+100）25%=75（万元），境外已纳税款扣除限额 =（200+

36、100）25%100（200+100）=10025%=25（万元），境外实纳税额20万元，可全额扣除。境内已预缴25万元，则汇总纳税应纳所得税额=75-20-25=30（万元）。69还需要注意以下两点：1、投资收益与所得的关系会计中的投资收益实际上是税后的收益，而用于计算税款的所得应该是税前的，故无特殊说明，企业账簿中所反映的投资收益应该转化为税前所得，才能计算。税前所得分回的投资收益（1-境外实际所得税率）分回的投资收益+境外实缴税款2、分国不分项的抵免限额计算所谓的分国不分项，指的是所有的所得项目应该按照国家进行划分，分国应做有关应纳税额的扣除。70【例题】一国有公司2008年度境内经营应

37、纳税所得额为3000万元，该公司在A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额600万元，其中生产经营所得500万元，A国规定税率为20%；特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30%；B国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营所得300万元，B国规定的税率为30%，租金所得100万元，B国规定的税率为20%。请计算该公司当年度境内外所得汇总缴纳的企业所得税。 71【答案】该企业当年境内外应纳税所得额=3000600400=4000（万元）A国分支机构在境外实际缴纳的税额=50020%10030%=130（万元），在A国的分支机构境外所得的税收扣除限额=60025%=1

38、50（万元）B国分支机构在境外实际缴纳的税额=30030%10020%=110（万元），在B国的分支机构境外所得的税收扣除限额=40025%=100（万元）A、B两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的税额分别为130万元和100万元。全年应纳税额=400025%130100=770（万元）72三、非居民企业应纳税额的计算对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的

39、余额为应纳税所得额；3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。73第七节 税收优惠一、免征与减征优惠（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： 1蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； 2农作物新品种的选育； 3中药材的种植； 4林木的培育和种植； 5牲畜、家禽的饲养； 6林产品的采集； 7灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目； 8远洋捕捞。74（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： 1花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； 2海水养殖、内陆养殖。75（三）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经

40、营的所得 从事国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。 企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。 76（四）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税

41、，第四年至第六年减半征收企业所得税。 包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。 上述享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。 77（五）符合条件的技术转让所得 符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 78二、高新技术

42、企业优惠税率：15三、小型微利企业优惠税率：20是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 79四、加计扣除优惠1、研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2、企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员

43、的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 80五、创业投资企业优惠 创业投资企业优惠，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 81六、加速折旧优惠采取加速折旧的方法的固定资产，包括： 1、由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； 2、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数

44、总和法。 82七、减计收入优惠 综合利用资源，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。 83八、税额抵免优惠 税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备

45、；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。84九、民族自治地方的优惠（了解）十、非居民企业优惠非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。 下列所得可以免征企业所得税： （一）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得； （二）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得； （三）经国务院批准的其他所得。 85【例题】假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：（1）取得销售收入2500万元；（2）销售成本1100万元；（3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；

46、管理费用480万元（其中业务招待费15万元，开发的新产品研究开发费用20万元）；财务费用60万元；（4）销售税金160万元（含增值税120万元）；86（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。（7）购置并投入使用安全生产专用设备，投资额30万元。要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。87【答案】（1）会计利润总额2500701100670480604050170（万元）（2）广告费调增所得额450250

47、015%45037575（万元）（3）业务招待费调增所得额151560%=159=6万元（2500512.5万元1560%9万元）（4）研究开发费用可以加计扣除2050%=10万元，可以调减所得额88（5）捐赠支出应调增所得额3017012%9.6万元（6）三费应调增所得额32915018.5%4.25万元（7）应纳税所得额170+75+6-10+9.6+6+4.25260.85万元（8）2008年应缴企业所得税260.8525%-3010%62.21万元89十一、其他优惠（一）低税率优惠过渡政策自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：

48、享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。90（二）“两免三减半”、“五免五减半”过渡政策自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止。但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。 91【例题】某位于经济特区的生产性外商投资企业，2006年成立且当年获利，按当时规

49、定，适用企业所得税税率15%，获利年度起享受两免三减半的优惠政策，假定2008年应纳税所得额为120万元，则2008年应纳企业所得税为多少万元？【答案】该企业2006年获利，2008年处于减半期间，可以享受减半的税收优惠。因此该企业 2008年应纳企业所得税=12018%50%10.8（万元）92（三）西部大开发税收优惠 1、对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税。2、对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的内资企业自开始生产经营之日起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五

50、年减半征收企业所得税。 93（四）其他事项1、享受企业所得税过渡优惠政策的企业，应按照新税法和实施条例中有关收入和扣除的规定计算应纳税所得额。2、企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。 94第八节 特别纳税调整 一、调整范围（一）关联方 关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人： 1、在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系； 2、直接或者间接地同为第三者控制； 3、在利益上具有相关联的其他关系。 95（二）关联企业之间关联业务的税务处理1、基本原则：独立交易原则2、企业与

51、其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。3、企业与其关联方分摊成本时违反以上1、2规定的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。4、企业与税务机关进行预约定价安排。965、由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于25%税率水平的国家（地区）的企业，（是指低于12.5）并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。6、企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税

52、所得额时扣除。 97二、调整方法可比非受控价格法再销售价格法成本加成法交易净利润法利润分割法98三、核定征收方法1、参照同类或者类似企业的利润率水平核定；2、按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；3、按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；4、按照其他合理方法核定。99四、加收利息税务机关依照规定作出纳税调整后，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点

53、计算。企业依照企业所得税法规定，在报送年度企业所得税申报表时，附送了年度关联业务往来报告表的，可以只按规定的人民币贷款基准利率计算利息。 调整时间：10年。 100第九节 征收管理一、纳税地点1、除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。2、居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 1013、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在

54、中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。4、非居民企业在中国境内未设立机构场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。5、除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。102二、纳税期限1、企业所得税按纳税年度计算，分月或者分季预缴。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。2、企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。3、企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足1

55、2个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。4、企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。5、企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 103三、纳税申报 按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。104附：跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法 一、适用范围 居民企业在中国境内跨地区（指

56、跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业（以下称企业），除另有规定外，适用本办法。 105 铁路运输企业（包括广铁集团和大秦铁路公司）、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业（包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业）等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业，不适用本办法。

57、106二、预缴原则 企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。 统一计算，是指企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。 分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。 就地预缴，是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。 汇总清算，是指在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。 财政调库，是指财政部定期将缴入中央国库的跨地区总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方金库。 107三、预缴地点 总机构