AC0456-税法-进出口关税

1、关税制度06第六章 进出口货物关税计算第一节 进出口关税税率的确定第二节 进口关税的计算第三节 出口关税的计算第四节 附加关税的计算本章学习要求掌握进出口关税税率设置及确定方法；掌握折算汇率的选择；掌握进出口关税的各种计算公式以及关税的具体计算方法；掌握附加关税的计算方法。税率选择案例2019年12月，浙江某进出口公司从孟加拉进口一批原产于孟加拉的全粒面未剖层蓝湿牛皮，以CIF上海100000美元的价格成交。装载该货物的船舶于2019年12月28日停靠上海吴淞口岸，并于当日向海关申报运输工具进境。货主于2019年12月31日向海关申报货物进口，因申报材料不齐全，海关未接受申报。2019年1月4

2、日，货主将各种申报材料准备齐全后向海关再次申报，当日吴淞海关接受申报。该货物申报时提供了符合规定的优惠原产地证书和直接运输条件的运输单证。查进出口税则，税号为4104.1111， 2019年该货物的普通税率为17%，最惠国税率为7%，亚太贸易协定项下协定税率为3.5%，亚太贸易协定项下特惠税率为1.4%，同时当年该货物的暂定税率为5%。2019年该货物的暂定税率为3%，其他税率不变。问：如何确定该批进口货物最终适用的税率？问题：本案例反映了海关征税几大技术？本案例关税的计征标准是什么？本案例适用哪种税率？ 适用何时的税率？普通税率？最惠国税率？协定税率？特惠税率？暂定税率？2019年的税率？2

3、019年的税率？税率的适用要考虑的三方面内容：我国设置的税率适用范围同时适用多种税率时如何选择？适用什么时间的税率？第一节 进出口关税税率的确定一、进出口关税税率的适用范围二、同时适用多种税率的选择三、跨期进出口货物适用税率的选择一、进出口关税税率的适用范围我国关税分为进口关税和出口关税两类。中国关税税率的设置情况1、对货物和物品征收的进口关税进口关税税率的适用范围汇总1进口关税税率的适用范围汇总2“亚太贸易协定”税率（1888个税目）；“中国-东盟自贸区”协定税率；“内地与香港CEPA”零关税税率（1791个税目）；“内地与澳门CEPA”零关税税率（1312个税目）；“中国-巴基斯坦自贸协定

4、”税率（6539个税目）；“中国-智利自贸协定”税率（7340个税目）；“中国-新西兰自贸协定”税率（7351个税目）；“中国-新加坡自贸协定”税率（2793个税目） ；“中国-秘鲁自贸协定”税率（7117个税目）；“海峡两岸ECFA”协定税率（621个税目）；“中国-哥斯达黎加自贸协定”税率（7313个税目）；“中国-冰岛自贸协定”税率；“中国-瑞士自贸协定”税率（8277个税目）。 2019年我国实施的协定税率：在“亚太贸易协定”框架下，对原产于孟加拉和老挝的部分特定货物，实施特惠税率。在“中国-东盟自贸区”框架下，对原产于老挝、柬埔寨和缅甸的部分特定货物，实施特惠税率。根据与非洲部分国家

5、换文，对原产于坦桑尼亚、赞比亚等30个非洲最不发达国家的部分特定货物，实施特惠税率。根据与亚太地区部分国家换文，对原产于阿富汗、也门、尼泊尔、东帝汶、瓦努阿图、萨摩亚的部分特定货物，实施特惠税率。2019年我国实施的特惠税率：其他税率的情形：2019年对767个八位数税号的进口商品设置了暂定税率。2019年，我国对小麦、玉米、稻谷和大米、糖、羊毛、毛条、棉花、部分化肥（尿素、复合肥、磷酸氢二铵三种）等8类47个税目的商品实施关税配额管理。2019年，我国10个非全税目信息技术产品在向海关提交适用ITA税率的商品用途认定证明的前提下，可以适用ITA税率。进口反倾销案件汇总表1 进口反倾销案件汇总

6、表2 进口反倾销案件汇总表 3进口反倾销案件汇总表4 进口反倾销案件汇总表 5进口反倾销案件汇总表6 进口反补贴案件汇总表 进境物品进口税税率表（2019年1月27日起实施） 备注：（1）避孕用具和避孕药品，超过海关规定的自用合理数量部分按有关规定予以退运或按货物进口程序办理报关及验放手续。（2）上述税号中高档手表是指每块完税价格在10000元人民币及以上的手表。 2、对货物征收的出口关税三种情形：仅设置出口税率的：既设置出口税率，又设置出口暂定税率的：2019年对105个八位数税号的出口商品设置了出口暂定税率 2019年对70多个八位数税号的出口商品既设置了出口税率，又设置了出口暂定税率。仅

7、设置出口暂定税率的： 2019年对200多个八位数税号的出口商品仅设置了出口暂定税率。二、同时适用多种税率的选择1、进口货物同时适用多种税率的选择基本原则：从低适用进口税率的选择2、出口货物同时适用多种税率的选择基本原则：暂定税率优先三、跨期进出口货物适用税率的选择1、一般原则一般原则：适用海关接受货物申报之日的税率我国法律规定关税条例第十五条：“进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。 ”2、基本符合一般原则的货物 3、其他特殊规定的货物税率选择案例2019年12月，浙江某进出口公司从孟加拉进口一批原产于孟加拉的全粒面未剖层蓝湿牛皮，以CIF上海100000美元的价

8、格成交。装载该货物的船舶于2019年12月28日停靠上海吴淞口岸，并于当日向海关申报运输工具进境。货主于2019年12月31日向海关申报货物进口，因申报材料不齐全，海关未接受申报。2019年1月4日，货主将各种申报材料准备齐全后向海关再次申报，当日吴淞海关接受申报。该货物申报时提供了符合规定的优惠原产地证书和直接运输条件的运输单证。查进出口税则，税号为4104.1111， 2019年该货物的普通税率为17%，最惠国税率为7%，亚太贸易协定项下协定税率为3.5%，亚太贸易协定项下特惠税率为1.4%，同时当年该货物的暂定税率为5%。2019年该货物的暂定税率为3%，其他税率不变。问：如何确定该批进

9、口货物最终适用的税率？第二节 进口货物关税的计算一、外币折算汇率的选择二、进口关税计算的一般程序三、进口货物关税的计算公式一、外币折算汇率的选择我国法律规定海关征税管理办法第十六条：进出口货物的价格及有关费用以外币计价的，海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格。完税价格采用四舍五入法计算至分。如何理解？ 先确定适用税率之日； 再确定该日的计征汇率。问题：计征汇率=汇率吗？计征汇率如何确定？我国法律规定海关征税管理办法第十六条：“海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三（第三个星期三为法定节假日的，顺延采用第四个星期三）中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率；以

10、基准汇率币种以外的外币计价的，采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值（人民币元后采用四舍五入法保留4位小数）。如果上述汇率发生重大波动，海关总署认为必要时，可另行规定计征汇率，并对外公布。”计征汇率相应改变海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三（第三个星期三为法定节假日的，顺延采用第四个星期三）中国银行的外汇折算价（简称中行折算价）。（海关总署2019年第53号公告）。2019年7月21日起，汇率制度改革实行以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度二、进口货物关税计算的一般程序确定货物完税价格,将外币折算为人民币结合税率规定，确定货物适用的税率根据

11、税率数值， 选择关税计算公式，计算应纳税款确定货物原产地确定货物税则号列注意：完税价格以人民币计算，且采用四舍五入法计算至分注意：关税税额以人民币计算，且采用四舍五入法计算至分三、进口货物关税的计算公式 上海某公司从美国进口数控特种机床一批（原产地美国），以FOB西雅图1000万美元的价格成交（该价格包括单独计价的、上海企业工作人员在境外培训考察费用10万美元）。此外，合同规定进口方应另外支付出口方一笔专有技术使用费50万美元，向境外支付给卖方代理人的佣金12万美元，向境外支付货物进口以后的安装调试费20万美元。货物从美国运至上海港的运费共计25万美元，保险费5万美元。运抵上海后，还支付了TH

12、C（码头装卸费）1万元人民币。该机床税则号列为8456.3010，普通税率为30%，最惠国税率为9.7%。经审核，该批货物适用的计征汇率为1美元=6.8389元人民币。计算该批进口货物的完税价格及应纳关税额。计算举例：该批货物的完税价格 =（10000000-100000+500000+120000+250000+50000）6.8389 = 108200006.8389 = 73996898元人民币。计算过程如下：（1）确定货物的完税价格：（2）确定货物的原产地：该批货物原产于美国。（3）确定货物的税则号列：该批货物税则号列为8456.3010。（4）确定货物适用的税率：货物原产地美国属WT

13、O成员，应适用最惠国税率9.7%。 （5）选择计算公式，计算应纳关税额：税率9.7%，表明适用从价计算公式。应纳关税额=完税价格关税税率 = 739968989.7% = 7177699.11元人民币（税额采用四舍五入法计算至分）第三节 出口货物关税的计算一、出口关税计算的一般程序二、出口关税的计算公式一、出口货物关税计算的一般程序确定货物完税价格,将外币折算为人民币根据税率数值， 选择关税计算公式，计算应纳税款确定货物适用的税率确定货物税则号列注意：完税价格以人民币计算，且采用四舍五入法计算至分注意：关税税额以人民币计算，且采用四舍五入法计算至分二、出口关税的计算公式辽宁省某公司出口200吨

14、锡矿砂至日本，以FOB大连 6200美元/吨的价格成交。已知该货物从大连至日本横滨的运费为20000美元，保险费为5000美元。该货物税则号列为2609.0000，出口税率为50%，暂定出口税率为20%。该批货物适用的计征汇率为1美元=6.8293元人民币。计算该批出口货物的完税价格及应纳关税税额。 计算举例：（1）确定货物的税则号列：该批货物税则号列为2609.0000。（2）确定货物适用的税率：适用出口税率的货物有暂定税率的，应当适用暂定出口税率。该货物适用暂定出口税率20%。计算过程如下：（3）确定货物的完税价格： =7056943.33元人民币。（4）计算出口货物的应纳关税额：应纳关税

15、税额 =完税价格出口关税税率 = 7056943.33 20% =1411388.67元人民币第四节 附加关税的计算应纳正常关税税额，按相应的计征标准计算。应纳附加关税（反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税）税额 =进口货物完税价格 附加关税（反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税）税率进口附加税的计算公式：上海某进出口公司进口一批原产于美国AK钢铁有限公司的取向性硅电钢，以CIF上海10万美元的价格成交。该货物的税则号列为7225.1100，其适用的普通税率为20%，最惠国税率为3%。该批货物适用的计征汇率为1美元=6.725元人民币。根据商务部公告，国务院关税税则委员会根据商

16、务部的建议做出决定，自2019年4月11日起，对原产于美国和俄罗斯的进口取向性硅电钢征收反倾销税。实施期限自2019年4月11日起5年。与此同时，国务院关税税则委员会根据商务部的建议做出决定，自2019年4月11日起，对原产于美国的进口取向性硅电钢征收反补贴税。实施期限自2019年4月11日起也为5年。计算该批进口货物应纳正常关税税额、反倾销税税额、反补贴税税额。计算举例：进口取向性硅电钢反倾销税税率表进口取向性硅电钢反补贴税税率表计算过程如下：（1）确定进口货物的完税价格。 进口货物完税价格 =1000006.725=672500元人民币。（2）确定货物的原产地： 该货物原产于美国。（3）确定货物的税则号列： 该货物税则号列为7225.1100。（4）确定货物的适用税率：该货物原产地美国属WTO成员，可适用最惠国税率3%。此外，因属于需要征收反倾销税和反补贴税的货物，AK钢铁有限公司生产的货物其适用的反倾销税税率为7.8%，其适用的反补贴税税率为11.7%。（5）计算货物应纳的正常关税税额:应纳正常关税税额=完税价格进口关税税率 =6