AC0325-基础会计-固定资产与无形资产

1、会计学原理第7讲 固定资产与无形资产2一、固定资产及折旧（一）固定资产的概念与分类 1、概念： 固定资产（fixed assets, 或property, plant and equipment）是指使用期限长、单位价值高、能连续参加多个生产经营周期且在使用中能保持原有实物形态的有形资产，这里的使用期限通常是指一年以上，即具有一年以上长期的使用效果。 概括来说固定资产同时具有下列特征:（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。3（一）固定资产的概念与分类2、固定资产的分类

2、 根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类。按其所有权可分为自有固定资产和租赁固定资产；按照其使用情况，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。一、固定资产及折旧4使用中固定资产：指正在正常使用中的固定资产，由于季节性经营或大修理等原因暂时停用、临时出租的固定资产也属于使用中的固定资产。未使用固定资产：指企业已构建完工但尚未交付使用的新增固定资产和因进行改建和扩建等原因暂时停用的固定资产。不需用固定资产：指企业多余不用的或不再适用而准备处理的固定资产。自有固定资产：指企业拥有所有权的、可供企业自由支配使用的固定资产。租赁固定资产：指企业采用融资

3、租赁方式从其他单位租入的固定资产。固定资产52、固定资产的分类会计上对固定资产的分类，一是为了加强对固定资产的管理，二是为了正确地进行核算。比如在按使用情况进行分类时，对于企业使用中的固定资产要加强使用过程中的维护和保养，防止不当使用等行为造成的损害，会计上要结合固定资产管理责任制分级进行详细的核算 ；对于未使用的固定资产要加强保管，尽量让新增固定资产较快投入使用，形成生产力或提高经营效率，控制好进行改建和扩建的固定资产的质量和成本；对于不需用的固定资产应尽快进行适当的处理，例如出售、转让等，会计上要设专门的账户进行核算。6 （二）固定资产的确认与计量 1、在会计上确认固定资产的条件：（1）与

4、该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠地计量 固定资产的价值确定通常是以历史成本为基础。历史成本是指取得固定资产并使其处于可使用状态所耗费的现金以及现金等价物，它包括购买价格、运费、税金以及安装费用等。不同途径取得的固定资产，其成本构成也有所不同。 77包括购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的其他支出，如运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等建造该项固定资产使其达到预定可使用状态前所发生的全部支出如投资投入等，评估价或合同价现金购买自行建造其他方式取得方式固定资产的成本构成8（二）固定资产的确认与计量 2、固定资产取得的

5、会计处理企业取得的固定资产的价值在“固定资产”账户中反映。如果企业自己建造固定资产，则发生的建造支出先在“在建工程”账户中反映，建成后再转到“固定资产”账户中。 “在建工程”账户年末余额反映没有完工的在建固定资产的累计成本。9例7-1 甲企业购入不需要安装的设备一套，购买价款148,000元、相关税费30,000元、支付运输费和装卸费共计5,000元，这些款项均已通过银行付出；购入需要安装的锅炉一台，共计支付价款230,000元、相关税费45,000元，支付运输费、装卸费和安装费10,000元，款项已通过银行支付，锅炉安装完毕，验收合格。 相关会计处理如下：910不需要安装的设备借：固定资产

6、183,000 贷：银行存款 183,000需要安装的锅炉借：在建工程 在安装设备 285,000 贷：银行存款 285,000借：固定资产 285,000 贷：在建工程 在安装设备 285,00010112、固定资产取得的会计处理例7-2 乙公司决定为扩大生产能力建造一间生产厂房，同时建造一间仓库，公司将工程外包建造，按合同规定向承包企业预付建造生产厂房的工程款300,000元、建造仓库的工程款200,000元，同时预付建造厂房和仓库的备料款各为1,000,000元和400,000元，用银行存款支付。年底前生产厂房建造完成，经验收合格。根据计算结果，乙公司需补付工程款150,000元，但款项

7、尚未支付。122、固定资产取得的会计处理在建设期间：预付工程款 借：在建工程 厂房 300,000 贷：银行存款 300,000 借：在建工程 仓库 200,000 贷：银行存款 200,000预付备料款 借：在建工程 厂房 1,000,000 贷：银行存款 1,000,000 借：在建工程 仓库 400,000 贷：银行存款 400,000132、固定资产取得的会计处理厂房建造完工，经验收转入使用： 借：固定资产 厂房 1,450,000 贷：在建工程 厂房 1,300,000 应付账款 150,000 142、固定资产取得的会计处理例7-3 丙公司决定自行建造生产流水线一条，发生如下业务：

8、采购工程用材料共计价款255,000元，采购成套设备共计价款1,250,000元，支付工程人员薪酬560,000元，支付管理费、可行性研究费、临时设施费、及应负担的税费等共计115,000元，建造期间支付利息25,000元。工程用材料和成套设备均投入建造过程。流水线建造完成，经验收合格交付使用。152、固定资产取得的会计处理（1）购买工程物资时 借：工程物资专用材料 255,000 贷：银行存款 255,000 借：工程物资专用设备 1,250,000 贷：银行存款 1,250,000（2）建造流水线、领用物资时 借：在建工程 流水线 255,000 贷：工程物资 专用材料 255,000 借

9、：在建工程 流水线 1,250,000 贷：工程物资 专用设备 1,250,000162、固定资产取得的会计处理（3）支付薪酬时 借：在建工程 流水线 560,000 贷：银行存款 560,000（4）支付各项费用时 借：在建工程 待摊支出 115,000 贷：银行存款 115,000（5）支付用于建造流水线借款的利息时 借：在建工程 流水线 25,000 贷：银行存款 25,000172、固定资产取得的会计处理（6）经计算该流水线需分摊待摊支出100,000元，其余的将由其他工程项目分摊 借：在建工程 流水线 100,000 贷：在建工程 待摊支出 100,000（7）流水线经验收合格交付使

10、用时 借：固定资产 流水线 2,190,000 贷：在建工程 流水线 2,190,000 向承包企业预付工程款：借：在建工程 办公楼 600,000 贷：银行存款 600,000自行建造专用设备：（1）购买工程物资时 借：工程物资专用材料 476,000 贷：银行存款 476,000（2）领用物资时 借：在建工程 专用设备 476,000 贷：工程物资 专用材料 476,00018练习一参考答案（题目见7.1小节视频材料之后）（3）支付薪酬时 借：在建工程 专用设备 780,000 贷：银行存款 780,000（4）支付各项费用时 借：在建工程 待摊支出 375,000 贷：银行存款 375,

11、000（5）支付用于建造流水线借款的利息时 借：在建工程 专用设备 50,000 贷：银行存款 50,00019练习一参考答案（题目见7.1小节视频材料之后）（6）结转待摊支出借：在建工程 专用设备 375,000 贷：在建工程 待摊支出 375,000（7）专用设备经验收合格交付使用时 借：固定资产 1,681,000 贷：在建工程 专用设备 1,681,000 20练习一参考答案（题目见7.1小节视频材料之后）购入运输车辆和设备：借：固定资产 516,000 贷：银行存款 516,000借：在建工程 在安装设备 758,000 贷：银行存款 758,000借：固定资产 758,000 贷：

12、在建工程 在安装设备 758,000办公楼建造完成：借：固定资产 办公楼 1,000,000 贷：在建工程 办公楼 600,000 应付账款 400,00021练习一参考答案（题目见7.1小节视频材料之后）22（三）固定资产的折旧 (depreciation) 固定资产的特点之一就是使用寿命长，具有长期的服务潜力，长期使用，产生长期经济利益。但一般情况下，它们的这种能力是有限的，在未来某个时间它们的服务潜力会因为它自身实物形态的报废而消失。通常，这个过程是逐渐发生的，也就是说，在其寿命期间内固定资产每年将有一部分价值被消耗，直到最后报废或者出售以致对本企业不再有使用价值。23（三）固定资产的折

13、旧在固定资产使用寿命期限内每年将其成本确认为费用的过程被称为折旧。例如一个机器的购买成本200,000元，在5年的使用寿命期限内每年计入费用的40,000元成本称为该年度的折旧费用。把固定资产的成本分配于各个受益期间，实现期间收入与费用的正确配比，这与存货成本转为销售成本的实质是相同的。24（三）固定资产的折旧 影响折旧费用确定的因素 确定年折旧额的三要素是：固定资产成本、预计使用年限和预计净残值。 1、固定资产成本。计算固定资产折旧的会计基数一般是取得固定资产的原始成本，其成本构成内容如前所述。 2、预计使用年限。是指企业固定资产预计可使用年限（使用寿命），或企业预计获得的产生于该固定资产的

14、产量或者类似计量单位的数量。如建筑物的使用年限用年表示，运输汽车的使用年限以预计汽车行驶的总里程数表示。企业可根据过去的经验、行业标准来进行估计。 3、预计净残值。是指预计固定资产报废时可以收回的残值扣除预计清理费用后的数额。在计算折旧时，预计残值不计提折旧。 25例7-4 某企业购置的一台设备共计支付460,000元，预计使用寿命9年，预计第9年末残值20,000元，预计发生清理费10,000元。由此可知，固定资产预计净残值为10,000元（20,000 - 10,000）；固定资产应计折旧总额为450,000元（460,000 - 10,000）；按年限平均法计算，年折旧额为50,000元

15、（450,000 9)。2526（三）固定资产的折旧 固定资产折旧的方法企业应当根据与固定资产有关经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可供选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。年限平均法、工作量法一般被归类为直线法，而余额递减法和年数总和法被归类为加速折旧法。固定资产折旧方法的选择会直接影响到企业成本、费用的多少、影响到企业的利润和税金，进而影响到企业的现金流量。27（三）固定资产的折旧1、年限平均法：在固定资产的使用年限内，按年、按月平均计提折旧额。2、工作量法： 按照固定资产所完成的工作量计算应计提折旧额的

16、方法。如汽车按其行驶的里程，机器按其使用的小时数或生产的产量计提等。3、年数总和法：将资产的原值扣除预计残值后的净额乘以一个逐年递减的折旧率计算每年的折旧。4、双倍余额递减法：以每期期初固定资产的账面价值乘以一个固定折旧率（如，2固定资产的预计使用年限）。需要注意的是：一般在固定资产使用的后期，如果按双倍余额递减法计算的折旧额低于按年限平均法计算的折旧额，则要从下一年起将折旧方法换为年限平均法进行计算。28例7-5 甲公司以920,000元购买了一辆货运卡车，预计该卡车能使用5年，5年后报废时能收回残值20,000元，无清理费用，预计该卡车在使用年限内总共能跑300,000公里路程，第一年跑了

17、76,000公里。28291、年限平均法 (composite life depreciation method)：在固定资产的使用年限内，每年、每月应计提的折旧额为：年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）预计使用年限月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）预计使用年限12例中，每年的折旧额= （920000 20000） 5 = 180000（元） 月折旧额 = 年折旧额 12 = 180000 12 = 15000（元）2、工作量法 (production / output method)：需要首先计算卡车行驶每百公里折旧额，然后按照卡车每年、每月行驶里程计算其每年、每月折旧额：例中，每百公

18、里折旧额 = (920,000 - 20,000) 3,000 = 300（元） 第一年固定资产的年折旧额 = 300 760 = 228,000 （元） 根据各月行驶里程统计数计算该卡车各月的折旧额。29303、年数总和法 (sum-of-the-years-digtits)：采用年数总和法需要确定逐年递减的折旧率，各年折旧率可采用下列公式逐年计算： 年折旧率 = 年初尚可使用年限 / (预计使用年限+1）预计使用年限2 年折旧额 =（固定资产原值-预计残值）年折旧率 例中的分母是， (预计使用年限+1）预计使用年限2 = （5+1）5 2 = 1530年份应计折旧总额尚可使用年限折旧率 =

19、 15当年折旧额 = 1900,0005515300,0002900,0004415240,0003900,0003315180,0004900,0002215120,0005900,0001115 60,000表7-1 年数总和法固定资产折旧计算表31314、双倍余额递减法 (double declining balance method)：用直线法下年限平均折旧率的两倍作为其折旧率。 前例中采用双倍余额递减法的话，其折旧率为 180000/9000002100%=40%，或者用使用年限进行计算：1/52100%=40%。以此折旧率去乘固定资产的期初账面价值，即可得到各年的折旧额。如表7-2

20、所示。年份固定资产原值年初累计折旧期初账面价值折旧率当年折旧额 = = - = 1920,000 0 920,000 40% 368,000 2920,000 368,000 552,000 40% 220,800 3920,000 588,800 331,200 40% 132,4804920,000 721,280 198,720 89,360*5920,000 810,640 109,360 89,360第5年年末预计净残值： 20,000五年累计折旧额：900,000表7-2 双倍余额递减法固定资产折旧计算表32直线法在各期计提的折旧额相等或较为平均，而加速折旧法计提的折旧额在各期有较

21、大的差异，而且是逐渐降低。在固定资产使用前期，加速折旧法计提的折旧额要大于直线法，从而较多地冲减了企业的利润，导致缴纳的所得税较少，支付的现金也较少。在固定资产使用的后期，加速折旧法较少地计提了折旧，从而较少地冲减了企业的利润，导致缴纳的所得税较多，支付的现金也较多。3233当然，从固定资产的使用期整体来看，两类方法计提的折旧总和都是一样的（都是固定资产的原值扣除预计残值），但由于资金具有时间价值，前期少缴之所得税将延迟到后期多缴，会使企业获得资金的时间价值。计提的折旧额以折旧费用的形式计入生产成本或管理费用、销售费用等。331、采用年限平均法计算该成套设备的月折旧额；年折旧额 =（固定资产原

22、价 - 预计净残值）预计使用年限 = （1,250,000 50,000） 8 = 150,000（元）月折旧额 = 年折旧额 12 = 150,000 12 = 12,500（元）2、采用工作量法计算该成套设备第一年的折旧额；每百套年折旧额 = （1,250,000 50,000） 50,000 = 24（元）第一年固定资产的年折旧额 = 24 6500 = 156,000 （元）34练习二参考答案（题目见7.2小节视频材料之后）35练习二参考答案（题目见7.2小节视频材料之后）年份应计折旧总额尚可使用年限折旧率 = 36当年折旧额 = 11,200,0008836266,66721,200

23、,0007736233,33331,200,0006636200,00041,200,0005536166,66751,200,0004436133,33361,200,0003336100,00071,200,000223666,66781,200,000113633,3333、采用年数总和法编制折旧计算表。 年数总和法固定资产折旧计算表36练习二参考答案（题目见7.2小节视频材料之后）4、采用双倍余额递减法编制折旧计算表。 双倍余额递减法固定资产折旧计算表年份应计折旧总额年初累计折旧期初账面价值折旧率当年折旧额 = = - = 11,250,000 01,250,00025%312,500

24、21,250,000312,500 937,50025%234,37531,250,000546,875703,12525%175,78141,250,000722,656527,34425%131,83651,250,000854,492395,50825%98,87761,250,000953,369296,63182,211*71,250,0001,027,527222,47382,210*81,250,0001,113,764136,23682,210*第8年年末预计净残值： 50,000五年累计折旧额：1,200,000*期初账面价值减去预计净残值再除以3，即，（296,631 50

25、,000）3 = 82,210.33（元）。37固定资产折旧核算的一般账务处理实务中固定资产是按月计提折旧的，根据固定资产的用途将折旧费用计入产品生产成本、管理费用、销售费用等。计提折旧减少的固定资产价值，不直接登记在“固定资产”账户的贷方，而是设置“累计折旧”科目对固定资产计提的累计折旧进行核算。固定资产折旧率根据其适用的范围不同分为个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。工业企业多采用分类折旧率计提折旧，如将应计折旧固定资产分为房屋建筑物、机器设备、运输设备、电子设备和其他设备等。例7-6 20 xx年11月份，乙公司分类计提折旧的固定资产的原价是： 分类年折旧率房屋建筑物3,800,000元

26、，其中车间生产用房2,300,000元 6% 企业管理部门用房800,00元 销售部门用房700,000元机器设备4,500,000元，其中车间生产用设备3,500,000元 12% 销售部门用设备1,000,000元运输设备650,000元，其中管理部门用车辆240,000元 15% 销售部门用车辆410,000元电子设备240,000元，其中车间办公用设备120,000元 18% 企业管理部门用设备70,000元 销售部门用设备50,000元其他设备320,000元，全部由企业管理部门使用 15%另外，销售部门于上月购入5台电动车共计400,000元，由于符合国家环保鼓励政策，允许采用双倍

27、余额递减法计提折旧，这些电动车的使用寿命为4年。据此编制折旧计算表如表7-3。3839固定资产类别固定资产使用部门固定资产原价月折旧率制造费用管理费用销售费用合计房屋及建筑物生产车间2,300,0000.50%11,50011,500管理部门800,0000.50%4,0004,000销售部门700,0000.50%3,5003,500小计3,800,0000.50%11,5004,0003,50019,000机器设备生产车间3,500,0001.00%35,00035,000销售部门1,000,0001.00%10,00010,000小计4,500,0001.00%35,00010,0004

28、5,000运输设备管理部门240,0001.25%3,0003,000销售部门410,0001.25%5,1255,125小计650,0001.25%3,0005,1258,125电子设备生产车间120,0001.50%1,8001,800管理部门70,0001.50%1,0501,050销售部门50,0001.50%750750小计240,0001.50%1,8001,0507503,600其他设备管理部门320,0001.25%4,0004,000电动车销售部门400,0004.17%16,68016,680合 计9,910,00048,30012,05036,05596,405表7-3

29、折旧计算表根据折旧计算表，乙公司应做如下账务处理：借：制造费用 11,500 管理费用 4,000 销售费用 3,500 贷：累计折旧 房屋及建筑物 19,000借：制造费用 35,000 销售费用 10,000 贷：累计折旧 机器设备 45,000借：管理费用 3,000 销售费用 5,125 贷：累计折旧 运输设备 8,125借：制造费用 1,800 管理费用 1,050 销售费用 750 贷：累计折旧 电子设备 3,600借：管理费用 4,000 贷：累计折旧 其他设备 4,000借：销售费用 16,680 贷：累计折旧 电动车 16,6804041（四）固定资产的盘点、减值和处置企业需

30、要定期进行固定资产清查盘点，在清查盘点过程中如有固定资产盘盈、盘亏和毁损的情况，要查明相应的价值和产生的原因。为此，企业要设置“待处理财产损溢”科目进行核算，按盘盈、盘亏的固定资产种类和项目进行明细核算。企业的固定资产损溢，查明原因后，在期末结账前应处理完毕，处理后“待处理财产损溢”科目应无余额。（四）固定资产的盘点、减值和处置企业固定资产发生减值时要计提减值准备，为此要设置“固定资产减值准备”科目进行核算资产负债表日，企业根据资产减值准则确定固定资产发生减值的，按应减记的金额，做如下分录 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备处置固定资产时，应同时结转已计提的固定资产减值准备“固定资产减值准

31、备”科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备 42（四）固定资产的盘点、减值和处置企业的固定资产使用一段时间后，因为各种原因要退出企业，如：报废、出售、对外投资以及意外灾害等。这时要对固定资产进行终止确认，对退出企业的固定资产进行清理，确定损益。确认损益时首先要确定固定资产的账面价值，若计提过减值准备的，还要冲销已计提的减值准备，另外还要考虑处置过程发生的一些相关的处理费用和残值收入。 4344（四）固定资产的盘点、减值和处置 固定资产处置的损益 (处置收到的价款发生的残值收入) (固定资产的账面价值发生的清理费用) (处置收到的价款发生的残值收入) (固定资产的原值累计折

32、旧累计减值准备 发生的清理费用)固定资产清理反映注销的固定资产的账面价值反映处置收到的价款反映发生的清理费用反映发生的残值收入45 （四）固定资产的盘点、减值和处置例7-7 甲公司由于转产要处置一台设备，该设备原价为820,000元，已提折旧为240,000元，已计提减值准备100,000元；经与买家协商按400,000元的价格出售，另外一些废料出售收到7,000元，收入的款项均已存入银行。甲公司以银行存款支付出售固定资产的拆卸、包装等费用4,000元。 46（四）固定资产的盘点、减值和处置1、注销固定资产原始成本 借：固定资产清理 480,000 累计折旧 240,000 固定资产减值准备

33、100,000 贷：固定资产 820,0002、支付拆卸、包装等清理费用 借：固定资产清理 4,000 贷：银行存款 4,0003、取得固定资产出售收入款 借：银行存款 400,000 贷：固定资产清理 400,00047（四）固定资产的盘点、减值和处置4、收到废料出售收入 借：银行存款 7,000 贷：固定资产清理 7,0005、结转出售固定资产损益 借：营业外支出 77,000 贷：固定资产清理 77,000固定资产清理4800004000400000 7000 48400077000 48400048（五）固定资产项目在财务报告中的披露在会计期末编制资产负债表时，应将企业固定资产的原始价

34、值、累计折旧及其净值的信息在流动资产和长期投资两大类资产项目之后进行披露。此外还应当披露与固定资产有关的以下信息： 固定资产的确认条件、分类、计价基础和折旧方法； 各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率； 固定资产增减变动情况以及固定资产减值损失； 当期确认的折旧费用； 对固定资产所有权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值； 准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。 49二、无形资产及摊销（一）无形资产(intangable assets)的概念与分类无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标

35、权、著作权、土地使用权等。 50二、无形资产及摊销无形资产的确认标准：（一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换（二）源自合同性权利或其他法定权利会计确认标准：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业（二）该无形资产的成本能够可靠地计量 51二、无形资产及摊销企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不确认为无形资产企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益52二、无形资产及摊销内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认

36、为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 53（二）无形资产的主要内容1、专利权：是发明人对其发明的成果提出申请，经政府有关部门审查批准，在一定期限内依法享有制造和出售该项发明的排他权力。专利权的法定保护期限是15年。2、非专利技

37、术：非专利技术简称专有技术，是指用于生产经营活动、可以给企业带来经济效益的各种技术和诀窍，专有技术不受法律保护，主要靠企业自己的保密措施进行保护，故专有技术一般不为外界所知。54（二）无形资产的主要内容3、商标权：即商标专用权，是所有人对商标依法注册而取得的专用权，是商标主管机关依法授予商标所有人对其注册的商标进行排他性使用的专有权利，具体来说包括商标注册人对其注册商标的排他使用权、收益权、处分权、续展权和禁止他人侵害的权利等，这些权利受到国家的法律保护。55（二）无形资产的主要内容 4、土地使用权：土地使用权是指土地的使用者对其所使用的土地或场地，按法律规定享有的占有、利用、收益和有限处分的

38、权利。由于我国的经济体制关系，任何组织或个人只能取得土地的使用权，即在一定期限内对国有或集体土地享有开发、利用、经营的权利，土地使用权在会计上只能作为一项无形资产进行处理。这与西方国家不同，在西方许多国家中企业可以取得土地的所有权并将它同企业的固定资产一样进行会计处理，与一般固定资产不同的是对土地不用计提折旧。56商誉（goodwill）是指企业的一种无形的、不能具体辨认的超额获利能力，即有商誉的企业表现出比一般企业能赚取更多的利润，但人们却不能具体指明这种超额利润是由怎样的一种资产取得的，但是超额利润的存在又表明它源于企业拥有的一种无形获利能力，这就是商誉，它像其他资产一样能为企业带来利润，

39、理论界认为这种无形获利能力可能是源于企业优越的地理位置、悠久的经营历史和特殊的生产工艺或技术、独特的企业文化和企业背景等。（三）关于商誉57 就没有实物形态这一点来说，商誉像是一种无形资产，但和一般的无形资产比起来，商誉又具有以下几个方面的特征：（一）它无法被单独辨认，不能脱离某一特定的企业而单独存在，不能像其他无形资产一样单独交易，所以不存在单独买卖一项商誉的交易；（二）商誉具有的超额获利能力具有不确定性，它与外部市场的发展变化有密切关系，商誉在一段时期可能能为企业带来超额收益，可能在另一个时期却毫无价值；（三）商誉如果被确认为一项资产的话它的成本却无法以一种有效方式进行计量，有些促使商誉形

40、成的因素可能是没有付出特定的成本。这些特征的存在使得商誉在会计上不能像前述的各项无形资产那样被确认和计量，往往作为一个单独的项目进行解释说明。（三）关于商誉（三）关于商誉自创商誉：在会计上并不予确认，主要原因是它不能满足资产确认的条件外购商誉：在会计上一般确认的是外购商誉，是在一个企业兼并或收购另一个企业时确认的。 最简单的情况是，假设被收购企业的净资产是100万元，收购企业愿意出120万元收购该企业，那么它多付的这20万元买来的是什么呢？在会计上把这20万元确认为什么呢？在找不到任何其他证据的情况下，会计界认为收购企业是为被收购企业已有商誉付出的代价，所以在这种情况下要把这20万元记到“商誉”科目里。5859（四）无形资产的会计处理取得时的会计处理为： 借：无形资产 贷：付出的相应的支出（如：银行存款等） 或 贷：实收资本60（四）无形资产的会计处理正如固定资产的成本通过其使用年限计提折旧来转移为费用一样，大部分无形资产的成本也是在其使用年限内逐渐转移为费用，这就是无形资产的摊销。无形资产的摊销是一个将无形资产的成本从资产负债表上转移到利润表上的过程。一般采用直线法摊销。每期摊销的会计处理为： 借：管理费用 贷：累计摊销 61（四）无形资产的会计处理无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额使用寿命不确定的无形资产不计提摊销企业无形资