高级财务会计打印word版

1、第二章企业合并一一购买法、权益结合法1购买法一一非同一控制企业合并公允价值购买法原理:22-271 购买日的确定：五个条件2购买成木的确定：买价现金实际支付发行债券未來应付金额现值发行般票公允市价非现金资产一公允价值直接费用很可能发生的未來爭项的金额3可辨认净资产公允价值的确定：净资产二资产负债市价.账面价值、重宜成木.估计售价等购买成木与可辨认净资产公允价值差额的处理：购买成木公允价值 一一 商誉购买成木公允价值 一一 营业外收入例2-3 支付现金：购买成木二公允价值购买成木公允价值一一商誉例2-4 支付现金：购买成木公允价值一一营业外收入例25 发行股票：购买成木公允价值一一商誉导学22：

2、习题4发行股票：购买成木公允价值 商誉作业3（2010.1已考）甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2丿J 16日.甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公 司取得乙公司80%的股份。（2）2008 1 6JJ 30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元, 已提折旧200万元.公允价值为2100万元：无形资产原值为1000万元.已摊销100万元.公允价值为800 ）尤:（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1

3、）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产.无形资产的处宜损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。（1）甲公司为购买方（2）购买日为2008年6 30日1 / 1（3）合并成木=2100-800-80=2980 Jjjt（4）处迓固定资产收=2100-（2000-200）=300万元处迓无形资产损失二（1000-100） -800=100万元（5）借:固定资产淸理 18 000 000累讣折旧2 000 000贷：固定资产20 000 000借：长期股权投资29 800 000无形资产一累计摊销1 000 000

4、营业外支出一处宜无形资产损失1 000 000贷：无形资产10 000 000固定资产清理18 000 000锲行存款800 000营业外收入一处宜固定资产收益3 000 000（6）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额= 2100+800+80-3500 X 80%= 180 （万元）补充例赵:20*6年6丿J 30日，P公司向S公司的股东定向増发1000万股普通股（每股【加值为1元，市价为8. 75元）, 对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。（吸收合并非同一控制）资产负债表（简表）项目P公司（账面金额）S公司（账面金额）S公司（公允价仏货币资金4312. 50450450存货6

5、200255450应收账款300020002000长期股权投资500021503800固定资产净值700030005500无形资产45005001500资产合计30012. 5835513700短期借款250022502250应付账款3750300300其他负债375300300负债合计662528502850股本75002500资本公积50001500盈余公积5000500未分配利润5887. 501005所有者权益合计23387. 50550510850负债及所有者权益合计30012. 508355采用购买法对上述吸收合并业务进行会讣处理。P公司的购买成*=1000X8. 75 =8750

6、万元差额=8750-10850= -2100 万元借：货币资金450存货450应收账款2000长期股权投资3800固定资产5500无形资产1500贷：短期借款2250应付账款300其他负债300股本1000资木公枳7750（股木溢价）营业外收入2100（差额2 权益结合法一一同一控制账面价值17权益结合法要点：会计政策不一致.合并日进行报表项目的调整：取毎资产和负债按账面价值汁蛀.推额涮整资木公积（留存收益h礼 314 Si 1丨前的盈利作为合并方利润的部分并入介并企业的报丿;（盈余公积.未分配利润）直接相关费用发生时汁入当期损益;为合并发行债券或承担其他债务支付的费用讣入债券或债务的初始讣址

7、金额：发行股票的费用抵减溢价收入，不足的 冲减留存收益。权益结合法一企业合并A公司和B公司分别为甲公司控制下的两家公司。A公司于2008年5月 10日自甲公司处取得B公司100%的股权，合井后B公司仍维持其独立法人 地位。为进行该项企业合井，A公司发行了 1000万股本公司普通股（每股 面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。项目A公司B公司股本70001000资本公积2000站0盈余公积1500650未分配利润35001500合计140003500股权投资时的核算借，长期股权投资3500贷：股本资本公积10002500被并方留存收益调整 借：资本公积 2150贷：盈余公积650

8、未分配利润1500倍：月殳本1 OOO资本公积350盈余公积650未分酉己和J :闰1500合井报表抵消分录贷：长其臂殳权扌殳资3500第三章股权取得日合并报表 购买法：非同一控制下的企业合并长期股权投资 公允价值 一一 商誉长期股权投资 公允价值一一调整盈余公积和未分配利润45-57理论及例题导学 341353456iSS/in芥股权取得日合并根表情况如下表所示。200S年6月则小公司向E公訓勺股东定向增发1妣万般普通 股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股口 元取得了B公司冗的股松假定该贻并为非同-控制下的企业 合并，参与合并企业在2008年6月日企业合并前,有关资产、负

9、债资产账面价值公允价值负债和所有者权益账面价值公允价值货币资金W0iOO短期借款12001200应收账款H001100应付账款200200存货160270難负债ISOISO翎股权投资12S022SO负债合计158015S0固定资产1S00BOO实收资本（财）1500无形资产100900资本公枳900龍00盈余公积J00未分配利洞660资产总计4940SISO所有者权益合计B606570B公司资产负蘇（简私2008年6月30日单位：万元要求：（1）编制购买日的有关会计分录2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负 债表时的抵销分录 1）缩制A公司在购买曰的会计分贝勾买成本1500 X 3.5= 5

10、250倍：长朋股权投资52500 OOO15 OOO OOO37 500 OOO贷：股本资本公积合并商誉二5250 - 6570X70% 二 651少数股东权=6570*30=19712008年6丿30日.A公司向B公司的股东定向増发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。 市场价格为每股35元，取得JB公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6 丿30日企业合并前.有关资产.负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年6丿J 30日爪位：万元B公司账面价值公允价值资产：货币资金300300应收账款11001100存货160270长

11、期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和所有者权益短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资木（股木）1500资本公积900盈余公积300未分配利润660所有者权益合计33606570要求：（1）编制购买日的有关会汁分录（2）编制购买方在编制股权収得日合并资产负债表时的抵销分录解答：（1）编制购买日的有关会计分录借：长期股权投资 52500000货：股木15000000资木公积375000002）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录借：存货1100000长期股

12、权投资10000000固定资产无形资产股木资木公积盈余公积 未分配利润商誉150000006000000150000009000000300000066000006510000货：长期股权投资5250000019710000少数股东权益1. 2006年7丿J 31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80%。甲、乙公司合并前有关资料如 下。合并各方无关联关系。2006年7丿J 31日甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款200360360存货320400400固定资产净值1800600700资产合计36001

13、4001500短期借款380100100应付账款201010长期借款600290290负债合计1000400100股木1600500资木公积500150盈余公积200100未分配利润300250净资产合计260010001100要求:（1）写出甲公司合并日会计处理分录：（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录：（3）填列甲公司合并日合并报表匸作底稿的有关项目。（1）甲公司合并日会计处理分录借：长期股权投资9600000贷：银行存款9600000（2）甲公司在编制吸权取得日合并资产负债表时.应将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。其中合并商誉=9600000- （1100000

14、0 X 80%） =800000 （元少数股东权益=11000000 X 20%=2200000 （元）借：固定资产1000000股木5000000资木公积1500000盈余公积1000000未分配利润2500000商誉800000项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金32010360360应收嫌款200360560560存货320400720720长期股权投资9609609600固定资产净额180060024001002500合并商誉8080资产总计3600140050001809604220短期借款380100480480应付嫌款20103030长期借款600290890890

15、负债合计100040014001400股木160050021005001600资本公积500150650150500盈余公积200100300100200未分配利润300250550250300少数股东权益220220所有者权益合计26001000360010002202820负债及所有者权益总计36001400500010002204220爪位：万元贷：长期股权投资少数股东权益96000002200000（3） 2006年7月31日合并匸作底稿A. B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3丿J 10日自母公司P处取得B公司100%的股权.合 并后B公司仍维持其独立法人资格继

16、续经营。为进行该项企业合并，A公司发行r 600万股木公司普通股（每股面值1元）作为对价假定儿B公司采用的会i|政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下:A公司B公司项目金额项目金额股木3600股木600资本公积1000资木公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800合计7400合计2000要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的涮整分录和抵销分录。:（1）A公司在合并日的账务处理借：长期股权投资 20 000 000贷：股木6 000 000资木公积14 000 000（2）合并11作底稿中的调整分录借：资木公积 12

17、 000 000贷：盈余公积4 000 000未分配利润8 000 000（3）合并匸作底稿中的抵销分录借：股木资木公积 盈余公枳 未分配利润6 000 0002 000 0004 000 0008 000 000贷：长期股权投资20 000 0004. A公司和B公司同属干S公司控制。2008年6丿J 30日A公司发行普通股100000股（每股血值1元）自S公司处取得B公司90%的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前.A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：A公司与B公司资产负债表2008年6月30日单位：元项目A公司B公司（账面金额）B公司（公允价值）现金310000250

18、000250000交易性金融资产130000120000130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产540000300000320000无形资产600001000030000资产合计192000013100001350000短期借款380000310000300000长期借款620000400000390000负债合计1000000710000690000股木600000400000资木公余公积90000110000未分配利润10000050000所有者

19、权益合计920000600000670000要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表匸作底稿。 25分解：对B公司的投资成木=600000X90%=540000 （元）应増加的股木=100000股XI元=100000 （元）应増加的资木公积=540000 一 100000 = 440000 （元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中亨有的份额：盈余公积邙 公司盈余公积110000X90%=99000 （元）未分配利润=B公司未分配利润50000X90%-!5000 （元）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资510 000贷：股木100 000资木公积440 000结转A

20、公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:借：资木公积144 000贷：盈余公积99 000未分配利润45 000A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿如下表所示。项目A公司B公司合计抵销分录合并数借方贷方现金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产510000300000840000810000无形资产60000400001

21、00000100000资产合计2460000131000037700005400003230000短期借款3S0000310000690000690000长期借款62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000股本7000004000001100000100000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积189000110000299000110000189000未分配利润1450005000019500050000145000少数股东权益6000060000所有者权益合计1460000

22、60000020600001520000抵消分录合计600000600000在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司亨有的份额抵销.少数股东在 B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股木400 000资木公积40 000盈氽公积 110 000未分配利润 50 000货：长期股权投资540 000少数股东权益60 000第四草股权取得11后合并会il报表股权取得日后的合并一一调整分录（子公司、母公司） 一一抵消分录（首期.以后各期） 股权投资抵消：导学 投资收益 存货抵消：作业固定资产交易抵消：作业债权债务抵消：导学按权益法调整

23、长期股权投资的账面余额2008年甲公司以银行存款4000万元取得乙公司80。4股权， 乙公司可辨认净资产的公允价5000万元，账面价值5200万元， 其中固定资产公允价200万元账面价+00万元，尚可使用10年 ，直线法折旧，无残值。其他资产公允价和账面价相等。2008年度.乙公司实现利润150万元.当年年末宣布分配 现金股利8（）万元双方采用的会计政策和会计期间一致.不 考虑所得税因素。要求（1）编制甲公司和乙公司2008年调整分录。（2）计算2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投 资的账面余额。乙公司（子公司）调整分录固定资产公允价200账面价400借:资木公枳200贷：固定资产

24、200按公允价调椎多提的折III200 / 10=20借：累计折II丨20贷：來分配利润20调格后利润150+20=170甲公司调整分录:170*80%=136136136借：长期股权投资贷：投资收益 TOC o 1-5 h z （2）借：应收股利61贷：长期股权投资64（3）借：投资收益61贷：应收股利64调整后长期股权投资账面余额=4000+136-64=4072田公司股权投资和子公司所有者权益抵消 田公司投资收註和子公司利润分配抵消 存货交易抵消4第二次作业业务核算题（一）P公司为母公司.2007年1丿J 1日.P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能

25、够 控制Q公司。同日.Q公司账面所有者权盜为10 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股木为30 000万元. 资木公积为2 000万元.盈余公积为800万元.未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元.捉取他余公枳100万元：2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元, 无其他所冇者权益变动。2008年实现浄利润5 000万元.提取盈氽公积500万元.2008年宜告分派2007年现金股利1 100 万元。（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成木3万元，Q公司2007

26、年对外销售A产品 60件.每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元.每件成木3万元。Q公司2008年对 外销售A产品40件.每件皆价6万元：2008年对外销售B产品80件.每件售价7万元。（3）P公司2007年6丿25日岀售一件产品给Q公司.产品售价为100万元，増值稅为17万元，成木为60万元，Q 公司购入后作管理用固定资产入账，预讣使用年限5年.预讣净殘值为零.按直线法提折旧。要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会讣分录。（2）计算2007年12月31日和2008年12 31日按权益狀调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编

27、制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。） （1）2007年1丿J1日投资时：（单位：万元）借：长期股权投资一Q公司33000贷：银行存款330002007年分派2006年现金股利1000万元：（W：应收股利 800 （1000X80%）贷：长期股权投资一Q公司800：银行存款800贷：应收股利8002008年宣告分配2007年现金股利1100万元:应收股利=1100X80%=880万元应收股利累积数=S00-880=16S0万元投资后应得净利累枳数=0-1000X80%=3200万元应恢复投资成木800万元借:应收股利880长期股权投资一Q公司800贷：投资收

28、益1680借：银行存款880贷:应收股利S802007年12丿J 31日.按权益法调整后的长期股权投资的账面余额二(33000-800) +800+4000X80%-1000X 80治35100万元2008年12丿31按权盜法调整后的长期股权投资的账血余额= 33000-800*800 )*( S00-S00 )4000 X So-1000X 80沪5000 X8OV1100X80X38520 万元2007年抵销分录投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积 1200 (800+100)未分配利润 9800 (7200+4000-100-1000)商誉1000贷：长期股权投资35400

29、少数股东权益 8600 C (30000+2000+1200-9800) X20%借：投资收益3200少数股东损益800未分配利润一年初7200贷：木年利润分配一一提取盈余公枳400木年利润分配应付股利1000未分配利润98002008年抵销分录1)投资业务借：股本30000资本公积2000盈氽公积 1700 (800+400+500)未分配利润 13200 (9800*5000-500-1100)商誉1000贷：长期股权投资38520少数股东权益 9380 (30000*20001700*13200) X20%借：投资收益4000少数股东损益1000未分配利润一年初9800贷：提収盈余公积5

30、00应付股利1100未分配利润13200(2) P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件書价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品 60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司.每件售价6万元.每件成木3万元。Q公司2008年对 外销售A产品40件，每件吿价6万元:2008年对外销售B产品80件.每件售价7万元。2007内部商品销售业务借：营业收入500 (100X5)贷：营业成木500借：营业成本80 40X (5-3)贷:存货802008内部商品销皆业务A产品：借：未分配利润一年初80贷：营业成本S0B产品借：营业收入600贷：营业成木600借

31、：营业成本60 20X (6-3)贷：存货603) P公司2007年6丿25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元.增值稅为17万元.成木为60万元.Q 公司购入后作管理用固定资产入账.预计使用年限5年.预计净残值为零，按直线法提折旧。2007内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成木60固定资产一原价40借:固定资产一累计折10 4 (404-5X6/12)贷：管理费用42008内部固定资产交易借：未分配利润一年初40贷：固定资产一一原价40借：固定资产一累计折旧4贷：未分配利润一年初4借：固定资产累计折旧8 贷：管理费用82. M公司是N公司的母公司，20X5-20X8年发生如下

32、内部交易：20X5年M公司销售甲商品给N公司,售价为100万元毛利率为20%, N公司当牟售岀了其中的30%；留存了 70%。 期末该存货的可变现净值为58万元。20X6年M公司销售乙商品给N公司.售价为300万元，E利率为15%,、公司留存60%,对外售出10%,年末该存货 的可变现净值为113万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出f 50%,留存了 50%,年末甲存货可变现浄 值20万元。20X7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90%,卖出10%,年末乙产品的可变现浄值为M万元。20X8年N公司将乙产品全部售出。要求：根据上述资料.作出20X5年20X8年相应的抵销分

33、录。20X5年内部存货交易的抵消:甲商品：借：营业收入贷：营业成本借:营业成本1 000 0001 000 000110 000贷：存货110 000(3)借：存货存货跌价准备120 000贷：资产减值损失120 00020X6年内部存货交易的抵消:甲商品:借：未分配利润一一年初140 000贷：营业成木 140 000将期末结存的甲商品的未实现内部销售利润抵消:借：营业成本 70 000贷：存货 70 000将销售岀去的存货笋结转的跌价准备抵消：借：营业成木 60 000贷：存货一一存货跌价准备 60 000借：存货 120 000贷：未分配利润一一年初120 000借：存货存货跌价准备10

34、 000贷：资产减值损失10 000乙商品：借：营业收入3 000 000贷：营业成木 3 000 000借：营业成木 270 000贷：存货 270 000 (300X15%X60%)借：存货存货跌价准备270 000贷：资产减值损失 270 00020X7年内部存货交易的抵消：甲商品:借：未分配利润一一年初70 000贷：营业成木70 000借：未分配利润一一年初60 000贷：存货一一存货跌价准备60 000(2)借：存货120 000贷：未分配利润一一年初120 000(3)借：存货存货跌价准备10 000贷：未分配利润一一年初10 000乙商品：(D借：未分配利润年初270 000贷

35、：营业成本270 000借：营业成木 27 000 (18万X15%)贷：存货 27 000借：存货存货跌价准备270 000贷：未分配利润一一年初270 000抵消销售商品藝结转的跌价准备：借：营业成木243 000贷：存货一一存货跌价准备 243 00020X8年内部存货交易的抵消：乙商品：借：未分配利润一一年初27 000贷：营业成木 27 000借：存货存货跌价准备270 000贷：未分配利润一一年初270 000借：未分配利润一年初 213 000贷：存货一一存货跌价准备243 000内部固定资产交易的抵消(已考)3甲公司是乙公司的母公司。20X4年1丿J1日销售商品给乙公司，商品的

36、成木为100万元.售价为120万元.増值 税率为17%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值.乙公司采用直线法 il提折旧.为简化起见.假定20X4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运朵费3万元。要求：(D編制20X4-20X7年的抵销分录：如果20X8年末该设备不被清理则当年的抵销分录将如何处理？如果20X8年來该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理？如果该设备用至20X9年仍未清理做出20X9年的抵销分录。(1) 2004-2007年的抵销处理：2004年的抵销分录：借：营业收入120贷：营业成本100固定资产20借：固定资产4贷：管理费用42005年的

37、抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产4贷：年初未分配利润4借：固定资产4贷：管理费用42006年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产8贷：年初未分配利润8借：固定资产4贷：管理费用42007年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产12贷：年初未分配利润12借：固定资产4贷：管理费用42）如果2008年末不淸理.则抵销分录如下：借：年初未分配利润20贷固定资产20借：固定资产16贷：年初未分配利润16借：固定资产4贷：管理费用4（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下：借：年初未分配利润4贷：管理费用4（4）如果乙

38、公司使用该设备至2009年仍未淸理则2009年的抵销分录如下：借：年初未分配利润20贷固定资产20借：固定资产20贷：年初未分配利润20债权债务抵消甲公司个别资产负债表中应收账款SO 000中有50 000元为乙公司应付账款：预付账款450 00元中有30 000元为乙公司的预收账款：应收票据70 000元中有为乙公司的应付票据30 000元：三年期应付债券90 000元中有60 000元为乙公司持有的到期 曰的债权投资.该债券年利率5%：甲公司应收贝长款按5%计提坏账准备要求：编制合并报表抵消分录借二应付贝长狀SO OOO第氏立收贝长款50 OOOSO OOO X 5%=2 500佶=士不贝

39、长;隹智2 5002 500缙:级产減值扌员失勺昔r子页U文贝长款50 OOO贷二顼彳寸贝长教借:应付票扌居30 OOO贷：应收票扌居倍=应付债券60000货：扌寺有到期古投资30 OOO30 OOO60 OOO60 OOO X 55= 5 OOO4昔;投於收益 3 000贷:灵才务费用3 000第五章物价变动会il现行成木会计一一持有损益汁算.编制资产负债表 导学85F （作业三一一1）资料：H公司2XX7初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表资产负债表单位：元项目2XX7年1月1日2X X7年12月31日现金30 00040 000应收账款75 00060 ()

40、00其他货币性资产5 5 000160 000存货200 000240 000设备及厂房（净值）12() 000112 000土地360 000560 000资产总计S40 000972 000流动负债（货币性）SO 000160 000长期负债（货币性）520 000520 000贄通股240 000240 000留存收益52 000负债及所有者咬益总计$40 000972 000（2）年末，期末存货的现行成本为400 000元；（O年末，g殳备和厂房（原值）的现行成木为144000元，使用年限为15 年，无残值，采用直线法折旧；（4）年末,土地的现行成本为720 000元；（5）销售成本以

41、现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为60S 000兀；（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额W以历史成本为基础的金额相同。耍求：（1）根据上述资料，计算非货帀性资产资产持有损益存货：未实现持有损益=400 000 - 2+0 000二160 000已实现持有损益=60S 000- 376 000 = 252 000 固定资产：设备房屋未实现持有损益=1 U 000 -112 000=22 400设备房屋已实现持有损益二9 600 - S 000二1 600 土地：未实现持有损益=720 000- 360 000 = 360 000资产持有损益；已实现损益=232 000 + 1

42、 600 =2 600未实现损益二 160 000 +22 400+ 560 000 二 542 +00重新编制资产负债表（现行成本基础）金颔：元项目2XX7年1月1日2XX7年12月幻日现金30 00040 000应收账款75 00060 000其他货币性资产5 5 000160 000存货200 000+00 000设备及厂房（净值）120 000134 000土地360 00072 0 000资产总计S40 0001 51+400流动负债（货币性）SO 000160 000长期负债（货币性）520 000520 000普通股240 000240 000留存收益-1S1 600已实现资产持

43、有收益233 600未实现资产持有收益54-2 400负傣及所有者权益总计S40 0001 51+400第八点 外币会计外币交易导学1061 （作业三3）2009. 1试卷第三题扌安貝舉交易7匚率进行TMrf5i己贝长扌亥算期末扌安貝頁扌艮表曰7匚率51寸夕卜帀贝长户余客页进行1调整计算夕卜帀贝长户期末，匚兑扌员益金客页纟扁制其月末7匚兑扌员益调整分录第八章 租贺会计经汀稲顶：导学：148一一2小蓝木：已考承租人支付租金费用摊销出租人收取租金的分期分配出租资产的折旧的讣算和核算融资租赁:涉及或有租金、履约成木导学：1493承租人 最低租赁付款额计算 未确认液资和赁费川的订算出租人最低租赁收款额

44、计算 未确认融资收益的计算导学：1494和赁性质的判断显低和贞付（收）款额的订仰未确认融资费川（收益）摊销或仃租金的核算履约成本的核算和赁届满的核算2009. 12001年12 JJ 1 0, M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：（1）租赁资产为一台设备租赁开始日是2005年1丿J 1日.租赁期3年（即2005年1丿J 1日、2008年1力1日）。（2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。（3）该设备的保险.维护等费用均由M公司承担.估计每年约为12000元。（4）该设备在2005年1丿J 1日的公允价值为742000元，最低租赁付款额现值为76

45、3386元。（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。（6）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率（7）租赁期届满时.M公司宇有优先购买该设备的选择权.购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000 兀。（8）2006年和2007年两年.M公司每年按设备所产产品年销售收入的65弔向N公司支付经营分孚收入。M公司（承粗人）的有关资料如下：（1）2001年1220 H，因该项租赁交易向律师爭务所支付律师费24200元。（2）采用实际利率法确认木期应分摊的未确认融资费用。（3）采用平均年限法计提折旧。（4）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和1118

46、0元。5） 2008年1月1日，支付该设备价款1000元。要求：（1）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录：（2）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录：（3）编制M公司2005年12 J1 31日支付保险费.维护费的会计分录：（4）编制M公司支付或有租金的会计分录：（5）编制M公司租期届满时的会计分录。解析：（1）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录:日期租金未确认融资费用应付木金减少额应付木金余额2005. 1. 6. 3016000058810.6101159.4640840. 62005. 12. 31

47、16000050818. 66109181. 34531659. 26借：长期应付款一一应付融资租赁款160000贷：银行存款160000借：财务费用58840. 6贷：未确认融资费用58840. 6（2）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录借：制造费用一一累计折旧148100贷：累il折旧148400（3）编制M公司2005年12丿J 31日支付保险费.维护费的会il分录 TOC o 1-5 h z 借：制造费用12000贷：银行存款12000（4）编制M公司支付或有租金的会计分录2006年12月31日借：销售费用8775贷：其他应付款一N公司87752007年12月

48、31日借：销售费用11180贷：其他应付款N公司11180（5）编制M公司租期届满时的会计分录2008年1丿J 1日借：长期应付款一一应付融资租赁款1000贷：银行存款1000借固定资产一一某设备742000贷：固定资产一一融资租入固定资产7420003.公司在2007年1丿1日将一套闲宜不用的生产设备出租给乙公司，粗期2年，租金为24 000元。每丿设备折旧10 000o合同约定，2007年1丿日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1丿1日.支付余下的十年租金12 000 兀O要求：做承租方和出租方双方的核算。解析：A公司（出租方）当刀租金收入=120004-12=1000 （元

49、2007年收租金 TOC o 1-5 h z 借：银行存款12000100011000贷：其他业务收入租金收入其他应付款分摊租金借：其他应付款1 000贷其他业务收入1 000计提折旧借：其他业务成本10 000贷：累计折旧2008 年10 00012 00011 000借：银行存款贷：其他业务收入一一租金收入1 000其他应付款分摊租金借：其他应付款1 000贷：其他业务收入 计提折旧 借：其他业务成木贷：累汁折旧 乙公司(承租方) 2007年付租金 借：制造费用预付账款贷：银行存款分摊粗金借：制造费用贷：侦付账款 2008年付租金 借：制造费用 预付账款贷：银行存款 分摊租金 借：制造费用贷：侦付账款1 00010 00010 0001 00011 00012 0001 0001 0001 00011 00012 0001 0001 000第九草 破产会计教材296例9-2(1) - (10)会计分录作业四1 屮企业在2008年8丿19 13经人民法院宣告破产破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下:接管日资产负债表編制单位：2008年8月19日玳位：元