项目三--计算多品种产品的生产成本课件

1、归集、分配材料费用归集、分配外购动力费用归集、分配职工薪酬归集、分配折旧费用及其他费用归集、分配辅助生产费用归集、分配制造费用归集、分配废品损失 熟知生产费用要素在不同产品之间分配的基本方法和原理，正确进行要素费用分配及账务处理，（1）材料、外购动力、职工薪酬等要素费用归集与分配方法？（2）辅助生产费用、制造费用、废品损失归集与分配方法？材料费用的核算材料费用的归集与分配案例导入某企业生产甲、乙两种产品，材料按实际成本计价，2018年月发出材料汇总如下： 甲产品直接领用材料50000元，乙产品直接领用材料250000元，甲、乙产品共同耗用材料100000元。甲、 乙产品该月投产分别为000件、

2、 500件，共同耗用材料甲产品单件定额费用为0元，乙产品单件定额费用为0元。 要求：明确甲产品、乙产品实际耗用材料费用数额各是多少？一、材料费用的核算生产过程中耗用的各种材料的价值表现，在会计上被称为材料费用。 二、材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集材料费用的归集是将生产过程中领用的材料，按照费用发生的地点和经济用途，归集到 有关成本、费用账户及所属各明细账的“直接材料”项目或“材料费”项目中图2-3 材料费用流程示意图二、材料费用的归集与分配【例2-3】 （单选题）根据中源糖果厂发料凭证汇总表，下列材料费用归集不正确的是（ ）二、材料费用的归集与分配A.天喔硬糖直接领用材料计入”基本生

3、产成本天喔硬糖”账户。B.天喔硬糖和乐滋奶糖共同耗用材料需要在两种产品之间分配。C.机物料领用原材料计入”制造费用”账户。D.机修车间和运输车队耗用原材料计入”制造费用”账户。【答案】D【解析】直接用于产品生产的材料费用，直接记入“基本生产成本产品” 明细账中“直接材料”成本项目。基本生产车间一般性耗用的材料费用，记入“制造费用”账户及其所属明细账“材料费”项目。辅助生产车间耗用的材料费用，计入“辅助生产成本辅助车间”明细账“直接，故选项D不正确。二、材料费用的归集与分配（二）材料费用的分配在生产实际中，常常会有几种产品共同领用材料，则属于间接计入成本，间接计入成本需要计算分配才能计入相应产品

4、成本。几种产品共同耗用材料费用的分配，常用的分配方法有“产品产量比例法”、“产品重量比例法”、“产品体积比例法”、“材料定额消耗量比例法”、“定额费用比例法”等多种方法。二、材料费用的归集与分配表2-4材料费用分配方法对照表二、材料费用的归集与分配【例2-4】（计算题）根据表2-3的资料，中源糖果厂天喔硬糖、乐滋奶糖两种产品共同耗用白砂糖219933元。本月投产天喔硬糖50000公斤，白砂糖单位消耗定额为0.375公斤，投产乐滋奶糖5000公斤，白砂糖单位消耗定额为0.25公斤。要求：采用定额耗用量比例法分配共同耗用材料费用并编制材料费用分配表。二、材料费用的归集与分配【答案】二、材料费用的归

5、集与分配【解析】（1）计算各种产品的材料定额消耗量。 天喔硬糖定额耗用量=50000*0.375=18750（公斤） 乐滋奶糖定额耗用量=50000*0.25=1250（公斤）（2）计算材料费用分配率。 共同耗用材料费用分配率=219933/(18750+1250)=10.9967 (元/公斤)（3）计算各产品应分配的材料费用 天喔硬糖应分配的共同耗用材料：1875010.9967=206188.13（元） 天喔硬糖直接材料成本：74580+206188.13=280768.13（元） 乐滋奶糖应分配的共同耗用材料：219933-206188.13=13744.87（元） 乐滋奶糖直接材料成本

6、：36220+13744.87=49964.87（元）外购动力费的归集外购动力费的分配案例导入中源公司2018年6月共发生电费18200元，用电度数28000度，其中基本生产车间生产用电26500度，基本生产车间照明用电600度，管理部门照明用电800度，福利部门照明用电100度。基本生产车间生产甲产品、乙产品两种产品，甲产品生产工 时12000工时，乙产品9200工时。 请问电费（动力费）如何进行归集与分配？一、外购动力费的归集外购动力费用是指从企业外部购买电力、蒸汽、煤气等动力所支付的费用。平时按照动力供应单位的结算凭证支付外购动力款项时，可先作为暂付款处理：借记“应付账款”科目，贷记“银

7、行存款”科目；当供应单位每月抄表日基本固定，且每月从抄表日到月末的动力耗用数量相差不多时，也可在支付外购动力费用时直接借记有关成本费用科目，贷记“银行存款”科目。注意：本企业自制动力不包括在内，自制动力在辅助生产车间（如供电车间）自行生产，其费用归集和分配属于辅助生产费用的核算一、外购动力费的归集一、外购动力费的归集【例2-5】（多选题）表2-6为中源糖果厂配电室人员转至成本会计岗位的各部门用电清单，企业对外购动力耗用的归集下列说法正确的是（）。一、外购动力费的归集 A.糖果车间生产消耗的动力费应计入产品成本 B.糖果车间一般消耗的动力费应计入制造费用 C.机修车间和运输车队消耗的动力费应计入

8、制造费用 D.厂部消耗的动力费应计入管理费用【答案】ABD 【解析】企业对外购动力耗用也应按照发生的部门（或地点）以及用途进行分配。基本生产车间生产产品耗用计入产品成本，一般耗用计入制造费用，辅助生产车间耗用计入辅助生产成本，厂部耗用计入管理费用，专设销售机构耗用计入销售费用。故选项ABD正确。二、外购动力费的分配车间的生产工艺动力用电，在生产多种产品的企业，一般无法按产品分别安装电表，因而生产工艺动力用电耗费属于多种产品共同耗用动力费用，应在各产品之间进行分配。分配外购动力费用的方法有生产工时比例分配法、机器工时比例分配法和定额消耗量比例分配法等。二、外购动力费的分配【例2-6】（计算题）根

9、据表2-6的资料，2018年9月，中源糖果厂生产天喔硬糖、乐滋奶糖，共耗用外购电力120000度，单价0.75元，计90000元。要求：采用生产工时比例分配法计算天喔硬糖、乐滋奶糖两种产品各应承担的外购电力并编制外购动力费用分配表。二、外购动力费的分配【答案】二、外购动力费的分配【解析】（1）计算外购动力耗费分配率。外购动力耗费分配率=90000/（6250+1250）=12（元/工时）（2）计算天喔硬糖、乐滋奶糖应承担的外购动力。天喔硬糖：625012=75000（元）乐滋奶糖：125012=15000（元）职工薪酬的计算职工薪酬费用的核算认知三归集、分配职工薪酬案例导入某职工10月份病假3

10、天，事假2天，出勤17天，星期双休9天。若日工资率按30天计算，按出勤日数计算月工资，则该职工应得出勤工资按多少天计算? 学习并掌握人工费用的归集与分配的核算。 识记职工薪酬的含义和内容。 熟悉应付职工薪酬的计算方法。 学会人工费用的归集与分配。（1）职工薪酬的概念和内容。（2）工资总额的构成。（3）计时工资的计算（月薪制、日薪制）。（4）工资结算的核算。（5）职工薪酬费用分配的核算。（6）职工福利费的核算。工作流程编制薪酬结算单编制薪酬结算汇总表编制职工薪酬分配表编制相关记账凭证登记相关账簿一、职工薪酬的计算（一）职工薪酬的概念和内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的

11、各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。一、职工薪酬的计算（二）工资总额的构成工资总额是指各单位在一定时期内根据职工劳动数量和质量，按照国家或企业的收入分配制度的规定，直接支付给本单位全体职工的劳动报酬总额。包括职工工资、奖金、津贴和补贴，它是职工薪酬的主体内容。国家对工资总额的组成作了统一的规定，企业必须按照国家规定的工资总额组成内容进行工资费用的核算。一、职工薪酬的计算（二）工资总额的构成应付计时工资应付计件工资应付津贴补贴应付加班加点工资工资总额组成内容【拓展

12、学习 拓展阅读】一、职工薪酬的计算（二）工资总额的构成按月法定平均工作日数计算日工资率【拓展学习 拓展阅读】日工资率按20.83天计算方法【拓展学习 拓展阅读】计价工资的计算【拓展学习 拓展阅读】一、职工薪酬的计算（二）工资总额的构成即学即思什么是职工薪酬？包括哪些内容？工资总额的含义及其构成内容是什么？ 应付工资与实发工资相等吗？如何计算实发工资？二、职工薪酬费用的核算工资结算是指企业对职工的应付工资、代扣款项和实发工资的计算和发放工作。企业人力资源部根据职工考勤记录、工时记录、产量记录、工资等级、工资标准等原始记录，计算并编制工资结算单，根据工资结算单编制工资结算汇总表，审核后作为提取现金

13、总额、发放实际工资和进行相应账务处理的依据。表2.4-1、表2.4-2为中源糖果厂的“工资结算单”、“工资结算汇总表”。（一）工资结算和职工薪酬费用分配的核算1工资结算的核算二、职工薪酬费用的核算（一）工资结算和职工薪酬费用分配的核算每月发放工资以前，应该根据企业“工资结算汇总表”中实发金额总和，准备发放工资。发放工资时，根据实发金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。根据应扣、代扣款项金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应付款（或其他应收款）” 、“应缴税费应交个人所得税”科目；其中，代扣款项金额应贷记“其他应付款”科目，属于代扣个人所得税的，应贷记“应交税费应交个人所得

14、税”科目；而应扣款项金额则应贷记“其他应收款”科目。重要提示：工资结算的会计处理1工资结算的核算二、职工薪酬费用的核算（一）工资结算和职工薪酬费用分配的核算根据“工资结算汇总表”实发工资总额，发放工资：借：应付职工薪酬工资 263307.66 贷：银行存款 263307.661工资结算的核算二、职工薪酬费用的核算（一）工资结算和职工薪酬费用分配的核算结算各种应扣代扣款项：1工资结算的核算借：应付职工薪酬工资 34788.34 贷：其他应付款设定提存计划（养老保险） 11923.76 住房公积金 20866.58 应交税费应交个人所得税 1998二、职工薪酬费用的核算（一）工资结算和职工薪酬费用

15、分配的核算2职工薪酬费用分配的核算（1）职工薪酬费用归集和分配的原则作为职工薪酬组成内容中的计件工资是根据产量和工时记录中登记的每一生产工人(或某一生产班组)完成的工作量，按照事前规定的相应产品的单位工作量工资（或称计件单价）计算的。由于计件工资要分产品计算，可以直接分清耗费所归属的产品，所以生产工人的计件工资一般可以直接计入所生产产品的成本，不需要在各种产品之间进行分配。二、职工薪酬费用的核算（一）工资结算和职工薪酬费用分配的核算2职工薪酬费用分配的核算（1）职工薪酬费用归集和分配的原则采用计时工资形式支付的计时工资及奖金、津贴和补贴等职工薪酬费用，如果生产工人只生产一种产品，应将其薪酬费用

16、直接计入该产品成本，不需要进行分配；如果生产多种产品，则需要选用合理标准，采用适当方法，在各种产品之间进行分配。分配方法主要采用生产工时比例分配法，生产工时指标原则上应选择生产工人加工产品时消耗的实际工时。因为，实际工时能比较客观地反映各产品的人工耗费。但如果实际工时统计有困难，也可按各产品所耗定额工时比例进行分配。二、职工薪酬费用的核算（一）工资结算和职工薪酬费用分配的核算2职工薪酬费用分配的核算（1）职工薪酬费用归集和分配的原则生产工时比例分配法计算公式如下：二、职工薪酬费用的核算（一）工资结算和职工薪酬费用分配的核算2职工薪酬费用分配的核算（2）编制“职工薪酬费用分配表”表2.4-2资料

17、显示，2016年9月，中源糖果厂糖果车间生产天喔硬糖、乐滋奶糖发生直接人工费用共计194460元，采用生产工时比例法进行分配，编制“职工薪酬费用分配表”。二、职工薪酬费用的核算借：基本生产成本天喔硬糖 162050 乐滋奶糖 32410 制造费用糖果车间 16994 辅助生产成本机修车间 23294 运输车队 22268 管理费用厂部行政 23800 医务福利部门 4700 销售费用 12580 贷：应付职工薪酬工资 298096二、职工薪酬费用的核算（一）工资结算和职工薪酬费用分配的核算2职工薪酬费用分配的核算（2）编制“职工薪酬费用分配表”做一做：假如糖果车间生产天喔硬糖、乐滋奶糖定额工时

18、分别为6400小时、1200小时，采用定额工时比例分配法计算天喔硬糖、乐滋奶糖两种产品各应承担的职工薪酬耗费。二、职工薪酬费用的核算（一）工资结算和职工薪酬费用分配的核算2职工薪酬费用分配的核算（2）编制“职工薪酬费用分配表”即学即思应付职工薪酬的结算、分配在会计核算的主要区别是什么？二、职工薪酬费用的核算（二）职工福利费的核算职工福利费主要用于职工个人的福利性开支，如医药费（包括企业参加职工医疗保险所交纳的医疗保险费）、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助等。新企业会计准则第9号职规定，企业发生的职工福利费，不再按照职工工资的14%计提，应当在实际发生时根据实际发生额计入当

19、期损益或相关资产成本。在实际发生职工福利时，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬职工福利”科目；再借记“应付职工薪酬职工福利”，贷记库存现金”或“银行存款”等科目。二、职工薪酬费用的核算（二）职工福利费的核算根据国家规定，工会经费按职工工资总额的2计提，职工教育经费按职工工资总额的1.5计提。计提的工会经费和职工教育经费应专款专用，用于职工开展工会活动和提高自身水平。按生产工人工资总额计提的工会经费和职工教育经费应计入产品成本，按管理人员工资（含福利人员）计提的部分，应当计入管理费用等。例如，根据表2.4-3资料，计提工会经费和职工教育经费如下： 工会经费29809625961.92（元

20、） 职工教育经费2980961.54471.44（元）重要提示：工会经费和职工教育经费的计提归集、分配固定资产折旧费归集、分配利息、税金及其他费用认知四归集、分配折旧费用及其他费用案例导入某企业对其专设销售机构或企业行政管理部门所用使用的设备计提折旧，折旧额能不能计入产品成本? 学习并掌握固定资产折旧费的归集和分配。 学习并掌握利息、税金及其他费用的归集和分配。 （1）固定资产折旧费的归集和分配方法。（2）计提固定资产折旧费的账务处理。（3）利息费用的内容与核算方法。（4）生产要素费用中，税金的内容与核算方法。（5）其他费用的内容与核算方法。工作流程 编制固定资产折旧计算表货币资金支出明细表

21、编制折旧费分配表编制其他支出分配表 编制相关记账凭证登记相关账簿一、归集、分配固定资产折旧费固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧。固定资产折旧费一般按使用固定资产的车间、部门分别加以归集，但由于生产某种产品可能需要使用多种机器设备，而一种设备也可能参与多种产品的生产。基本生产车间用来生产产品的机器设备折旧费通常无法直接计入某种产品的成本，应在“制造费用”账户的借方先行归集，待月末与其他间接生产费用一起，运用一定方法分配给基本生产车间所生产的各种产品成本。一、归集、分配固定资产折旧费企业固定资产核算员，负责进行固定资产的取得、持有、处置等日常核算，并按使用情况编制固定资产折旧计算表，再根

22、据审核后的折旧计算表编制折旧费分配表见表2.5-1，表2.5-2。一、归集、分配固定资产折旧费基本生产车间固定资产计提的折旧费，借记“制造费用”账户辅助生产车间固定资产计提的折旧费，借记“辅助生产成本”账户企业行政管理部门固定资产计提的折旧费，借记“管理费用”账户专设销售机构固定资产集体的折旧费，借记“销售费用”账户企业计提的固定资产折旧费总额，贷记“累计折旧”账户一、归集、分配固定资产折旧费根据折旧费分配表，首先填制记账凭证（以会计分录代替），然后登记各成本费用明细账，见表2-3至表2-5。借：制造费用糖果车间 12110 辅助生产成本机修车间 4650 运输车队 11150 管理费用 12

23、427 销售费用 1516 贷：累计折旧 41853二、归集、分配利息、税金及其他费用（一）归集、分配利息费用利息费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的借款利息、筹资手续费、佣金和外币业务发生的汇兑损益等。利息费用不是产品成本的构成内容，而是财务费用的组成部分。关于筹资手续费用、佣金支付的核算，可以比照利息费用的处理进行；汇兑损益的处理请参考财务会计实务中“外币业务的核算”等有关内容。二、归集、分配利息、税金及其他费用（一）归集、分配利息费用对于短期借款利息，如果按月支付或在每个季度的季末支付但利息费用数额不大，则在支付时可将利息费用全部计入当月的财务费用，借记“财务费用”账户，贷记“银行

24、存款”账户。如果在每个季度的季末支付且利息费用数额较大，则应按照权责发生制原则要求，正确划分各个月份的费用界限，采用按月预提、季末支付的办法。按月预提时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”；季末支付时，借记“应付利息”（已预提的利息）、“财务费用”（未预提的利息），贷记“银行存款”。企业存款利息收入，一般是一个季度结算一次，接到银行存款利息入账通知时，应借记“银行存款”账户，贷记“财务费用”账户，作为利息费用的冲减数处理。重要提示：利息费用的核算二、归集、分配利息、税金及其他费用（二）归集、分配税金属于生产要素费用中的税金包括房产税、车船税、土地使用税和印花税按年计征计算应交税费：借：税金及附

25、加 贷：应交税费通过“应交税费”账户核算实际缴纳税款：借：应交税费 贷：银行存款不通过“应交税费”账户核算用现金或银行存款直接交纳时：借：税金及附加 贷：库存现金/银行存款均记入“税金及附加”账户二、归集、分配利息、税金及其他费用（三）归集、分配其他费用其他费用是指除了以上各项费用以外的费用支出，包括租赁费、修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费、排污费、绿化费、职工培训费等。上述这些支出，有的属于产品成本的组成部分，如机器设备的租赁费等，有的属于经营管理费用，不计入产品成本，如业务招待费等。发生这些费用时，应该按照发生的车间、部门和用途，分

26、别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记“库存现金”、“银行存款”账户。 二、归集、分配利息、税金及其他费用（三）归集、分配其他费用表2.5-3、表2.5-4为中源糖果厂的利息、税金及其他支出明细表。二、归集、分配利息、税金及其他费用（三）归集、分配其他费用表2.5-3、表2.5-4为中源糖果厂的利息、税金及其他支出明细表。二、归集、分配利息、税金及其他费用（三）归集、分配其他费用根据利息、其他支出分配表，首先填制记账凭证（以会计分录代替），然后登记各成本费用明细账，见表2-3至表2-5。借：制造费用糖果车间 14220 辅助生产成本机修车间 9150 运输

27、车队 5094 销售费用 12656 管理费用 48678 财务费用 12000 贷：银行存款 101798辅助生产费用概念辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配认知五归集、分配辅助生产费用案例导入某面粉厂有面粉车间、挂面车间两个基本生产车间， 供气车间和供电车间两个辅助生产车间， 挂面车间生产荞麦挂面和鸡蛋挂面。 2017 年 12 月供电车间提供电力2000度， 共发生费用 36000元；供气车间供气 50000立方， 发生费用共计 112500元。 本月提供的劳务量及受益单位资料如下表所示。要求：完成该面粉厂辅助生产车间辅助生产费用的归集和分配。学习并掌握辅助生产费用的归集和分配。 （1）

28、辅助生产费用概念。（2）辅助生产费用的归集方法。（3）辅助生产费用的分配方法： 直接分配法的计算及账务处理。 交互分配法的计算及账务处理。 计划分配法的计算及账务处理。 代数分配法的计算及账务处理。工作流程审核要素费用分配表编制要素费用归集记账凭证登记辅助生产成本明细账编制辅助生产成本分配表编制辅助生产成本分配记账凭证登记有关成本费用明细账与总账学习引导一、辅助生产费用概念辅助生产费用是指辅助生产车间为开展生产活动而发生的费用，即辅助生产车间生产产品或提供劳务的成本。企业为什么会发生辅助生产费用【拓展学习 拓展阅读】二、辅助生产费用的归集各项要素耗费的分配过程，也是辅助生产车间发生的各项耗费的

29、归集过程。企业可按辅助生产车间设置“辅助生产成本车间”账户，用来核算辅助生产车间发生的辅助生产费用。该账户为成本类账户，借方登记辅助生产车间为生产产品或提供劳务而耗用的材料、燃料、动力、工资和社会保险费等职工薪酬、折旧费、低值易耗品摊销、车间办公费、劳动保护费等；贷方登记月份终了辅助生产车间分配给受益单位的辅助生产费用以及完工入库的自制材料、自制工具等成本。一般情况下，该账户月末无余额，如果出现月末余额，应为借方余额，它反映辅助生产车间月末结存的在产品成本。二、辅助生产费用的归集即学即思辅助生产费用的含义和内容与基本生产费用的含义和内容有什么区别？三、辅助生产费用的分配以下对于辅助生产车间制造

30、费用的归集和分配不再设置“制造费用”账户，而是直接计入“辅助生产成本”账户。重要提示辅助生产车间制造费用的核算【拓展学习 拓展阅读】三、辅助生产费用的分配企业进行的辅助生产活动是为基本生产和其他部门服务的，因而其发生的耗费应由各受益部门承担。辅助生产费用的结转程序和方法，取决于辅助生产车间的类型。三、辅助生产费用的分配对于生产工具、模型、修理用备件、自制设备等的辅助生产车间，应采用适当的方法进行成本核算，并在成本计算之后，将完工产品成本从“辅助生产成本”明细账转出，属于生产耗用的应结转到“基本生产成本”账户上；入库待用的，则应转入“周转材料”或“原材料”等有关账户。三、辅助生产费用的分配对于提

31、供水、电、汽或运输等劳务的辅助生产车间，应通过一定的分配方法，将其明细账借方所归集的辅助生产费用，本着“谁受益、谁负担，受益多少、负担多少”的原则，按受益单位所耗用的产品或劳务数量在各单位之间进行分配。三、辅助生产费用的分配即学即思为什么要对辅助生产费用进行分配？其分配去向是怎样的？三、辅助生产费用的分配辅助生产费用分配的方法主要有： 1、直接分配法 2、交互分配法 3、计划分配法 4、代数分配法三、辅助生产费用的分配（一）直接分配法直接分配法是将辅助生产车间实际发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象。特点：辅助生产费用只对外分配，不对内分配。计算公式如下：三、辅助生产费用的分配（

32、一）直接分配法表2-3、表2-4所示机修车间、运输车队两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务。2016年9月份分别发生耗费为39434元和40438元。机修车间、运输车队两个辅助生产车间供应劳务数量，如表2.6-1所示。采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产成本。三、辅助生产费用的分配（一）直接分配法实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的，辅助生产费用分配表如表2.6-2所示。三、辅助生产费用的分配（一）直接分配法借：制造费用糖果车间 32531.45 管理费用 41093.77 销售费用 6246.78 贷：辅助生产成本机修车间 39434 运输车

33、间 40438三、辅助生产费用的分配（一）直接分配法优点：简便易行。缺点：由于在计算分配率时扣除了辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的数量，因而分配结果不够准确。适用范围：只有一个辅助生产车间及辅助车间之间相互提供劳务不多的企业。三、辅助生产费用的分配（二）交互分配法1交互分配法的概念交互分配法又称一次交互分配法，是指先将辅助生产车间的费用在辅助生产车间之间进行一次交互分配，再将交互分配后的费用直接分配给辅助车间以外的受益对象。三、辅助生产费用的分配（二）交互分配法1交互分配法的概念要点： 1、交互分配：将辅助生产费用在辅助生产车间之间进行一次交互分配；2、重新确定辅助生产实际费用：某辅助生产

34、车间的辅助生产费用实际数额，应该等于本车间明细账归集的原始费用，加上交互分配中分进来的费用，减去交互分配中分出去的费用。即：某辅助生产车间实际费用=交互分配前费用+交互分配增加的费用-交互分配减少的费用3、对外分配：将辅助生产实际费用在辅助车间以外的各受益产品、车间和部门之间进行直接分配。三、辅助生产费用的分配（二）交互分配法1交互分配法的概念计算步骤和计算公式： 第一步：对内交互分配 某辅助车间费用交互分配率= 该车间交互分配前费用总额 该车间提供劳务总量 某受益辅助车间应分配其他辅助车间生产费用=该车间的受益劳务量 被分配车间的费用交互分配率第二步：计算、确定各辅助车间实际生产费用某辅助生

35、产车间实际费用=交互分配前费用+交互分配增加的费用-交互分配减少的费用三、辅助生产费用的分配（二）交互分配法1交互分配法的概念某受益辅助生产车间应分配其他辅助车间生产费用，即该车间交互分配增加（分进来）的费用，也是其他辅助车间交互分配减少（分出去）的费用，二者相辅相成，互为因果。重要提示三、辅助生产费用的分配（二）交互分配法1交互分配法的概念计算步骤和计算公式： 第三步：对外分配某辅助车间对外费用分配率=该车间辅助生产实际费用（该车间提供劳务总量其他辅助生产受益劳务量之和）某受益产品（或车间、部门）应分配辅助生产费用= 受益数量对外分配率注：对外分配，类似于前述的直接分配，不同点是被分配费用不

36、是某辅助车间明细账归集的原始费用，而是经过一次交互分配后调整取得的实际费用。三、辅助生产费用的分配（二）交互分配法表2-3、表2-4所示机修车间、运输车队两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务。2016年9月份分别发生耗费为39434元和40438元。机修车间、运输车队两个辅助生产车间供应劳务数量，如表2.6-1所示。采用交互分配法计算各受益部门应承担的辅助生产成本。基本生产车间发生的修理费计入管理费用重要提示三、辅助生产费用的分配（二）交互分配法辅助车间之间交互分配：借：辅助生产成本运输车队 1990.03 贷：辅助生产成本机修车间 1990.03借：辅助生产成本机修车间 18

37、70.80 贷：辅助生产成本运输车队 1870.80对辅助车间以外的受益对象分配：借：管理费用 39314.77 贷：辅助生产成本机修车间 39314.77借：制造费用糖果车间 32627.39 管理费用 1664.66 销售费用 6265.18 贷：辅助生产成本运输车队 40557.23三、辅助生产费用的分配（二）交互分配法做一做：若将以上的两笔对外分配会计分录合并处理，其账务处理又是怎样的呢？三、辅助生产费用的分配（二）交互分配法优点：助生产车间内部相互提供的劳务量也进行了分配，因而计算结果比较准确。缺点：计算两次分配率，进行两次分配，计算过程较复杂。适用范围：如果企业的辅助生产车间较多则

38、不宜采用此方法。三、辅助生产费用的分配（二）交互分配法即学即思说说辅助生产费用直接分配法和交互分配法的异同之处。三、辅助生产费用的分配（三）代数分配法代数分配法是指运用初等数学中的多元一次方程组计算辅助生产产品或劳务的单位成本（即分配率），再按照各受益对象（包括辅助生产车间）的实际耗用量分配辅助生产费用的方法。三、辅助生产费用的分配（三）代数分配法计算方法：第一步：根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，建立代数分配法的数学模型，即联立方程，计算各辅助生产劳务的单位成本。第二步：根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用劳务数量和单位成本进行辅助生产费用的分配。三、辅助生产费用的分

39、配（三）代数分配法表2-3、表2-4显示，机修车间、运输车队两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务。2016年9月份发生耗费分别为39434元和40438元。机修车间、运输车队两个辅助生产车间供应劳务数量，如表2.6-1所示。采用代数分配法计算各受益部门应承担的辅助生产成本。 第一步，建立代数分配法的数学模型，求解联立方程设每工时修理费的成本为x，每吨公里运输费的成本为y，建立联立方程。39434+65y=753x40438+38x=1405y 解联立方程组，得：x=54.9820y=30.2686第二步，计算各受益产品和部门应分配的辅助生产费用，计算结果见表2.6-4。三、辅助

40、生产费用的分配（三）代数分配法代数分配法各受益产品和部门应分配辅助生产费用的计算过程【微课知识点】三、辅助生产费用的分配（三）代数分配法借：辅助生产成本运输车队 2089.32 管理费用 39312.14 贷：辅助生产成本机修车间 41401.46借：辅助生产成本机修车间 1967.46 制造费用糖果车间 32629.55 管理费用 1664.77 销售费用 6265.54 贷：辅助生产成本运输车队 42527.32三、辅助生产费用的分配（三）代数分配法优点：由于采用了数学模型，因而代数分配法计算结果最为准确。缺点：如果采用手工核算，在辅助车间过多的情况下将使计算工作复杂化，从而使代数分配法的

41、运用受到限制。适用范围：在手工核算时代，代数分配法一般适用于辅助车间较少，或需交互分配较少的企业。但随着计算机的广泛运用，会计电算化程度的普遍提高，在核算要求准确分配辅助生产费用时，代数分配法将会被更多的企业所采用。三、辅助生产费用的分配（三）代数分配法即学即思辅助生产费用的代数分配法与交互分配法有什么异同？三、辅助生产费用的分配（四）计划成本分配法计划成本分配法是按辅助生产成本的计划单位成本和各受益单位耗用的劳务数量，分配辅助生产成本的一种方法。三、辅助生产费用的分配（四）计划成本分配法采用计划成本分配法分配辅助生产成本分两个步骤进行：首先，根据辅助生产车间提供的劳务，按劳务的计划单位成本分

42、配给各受益产品、车间或部门(包括受益的辅助生产车间在内)；然后，计算辅助生产车间的实际费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，再将差额按辅助生产外部各受益对象的受益比例分配。为了简化分配工作一般将此差异全部计入管理费用。三、辅助生产费用的分配（四）计划成本分配法计算方法：第一步，按计划成本分配：某受益产品、部门应分配辅助生产费用计划成本=该产品或部门受益数量 计划单价第二步，成本差异的计算：辅助生产成本差异=辅助生产车间的实际费用-按计划单位成本分配转出的费用其中：某辅助生产车间实际费用=该车间的原始费用 +按计划成本转入的其他辅助车间费用按计划单位成本分配转出的费用=（某产品或部门受益

43、数量计划单价)三、辅助生产费用的分配（四）计划成本分配法表2-3、表2-4显示，机修车间、运输车队两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务。2016年9月份发生耗费分别为39434元和40438元。机修车间、运输车队两个辅助生产车间供应劳务数量，如表2.6-1所示。假设每工时的计划单位成本为53元；每吨公里的计划单位成本为31元。采用计划成本分配法编制“辅助生产费用分配表”如表2.6-5所示。三、辅助生产费用的分配（四）计划成本分配法计划成本分配法各受益产品和部门应分配辅助生产费用的计算过程【微课知识点】三、辅助生产费用的分配（四）计划成本分配法按计划成本分配：借：辅助生产成本运输

44、车队 2014 机修车间 2015 制造费用糖果车间 33418 管理费用 39600 销售费用 6417 贷：辅助生产成本机修车间 39909 运输车队 43555 追加分配： 借：管理费用 437 贷：辅助生产成本机修车间 1540 运输车队 1103三、辅助生产费用的分配（四）计划成本分配法优点：由于事先确定了劳务的计划单位成本，使得分配计算过程比较简单。缺点：计划单位成本一定要比较接近劳务的实际单位成本，否则会影响分配结果的准确性。三、辅助生产费用的分配（四）计划成本分配法即学即思说说各项辅助生产费用分配方法的特点、优缺点及适用条件。三、辅助生产费用的分配（四）计划成本分配法中源糖果厂

45、根据自身特点，确定采用交互分配法分配辅助生产成本，并按表2.6-3的计算结果，以及填制的记账凭证（以会计分录代替），登记各成本费用明细账，见表2-3至表2-5。重要提示制造费用的内容制造费用的归集制造费用的分配认知六归集、分配制造费用案例导入某企业基本生产车间本月归集制造费用15000元，本月该车间生产了A、B两种产品，产量分别为200件和300件。本月该车间为生产A、B产品共耗用生产工时8000小时。其中A产品3000小时，B产品5000小时。则该车间制造费用的分配率为多少？学习并掌握制造费用的归集和分配，并将其计入各种产品的生产成本。 （1）制造费用的内容。（2）制造费用的归集方法。（3）

46、辅助生产费用的分配方法： 采用定额工时比例法。 机器工时比例法。 生产工人工资比例法。 制造费用年度计划分配率法。工作流程审核要素费用分配表编制要素费用归集记账凭证登记制造费用明细账编制制造费用分配表编制制造费用分配记账凭证登记基本生产成本明细账与总账一、制造费用的内容制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项间接性生产费用。一、制造费用的内容（1）直接用于生产，但管理上不要求单独核算，或不便于单独核算，因此未专设成本项目的生产费用，如机器设备折旧费、租赁费、保险费、生产工具摊销、设计制图费和试验检验费等。（2）间接用于产品生产的费用，如车间

47、生产用房屋折旧费、租赁费、车间生产照明用电、取暖费、机物料消耗、劳动保护费、车间生产用固定资产季节性或大修理期间的停工损失等。重要提示：制造费用的内容一、制造费用的内容（3）车间用于组织和管理生产的费用，这些费用虽然具有管理费用的性质，但是由于车间是企业从事生产活动的单位，它的管理费用与制造费用很难严格划分，为了简化核算工作，也作为制造费用核算。这些费用有：车间管理人员薪酬,车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。如果企业的组织机构分为车间、分厂和总厂等若干层次，则分厂也与车间相似，也是企业的生产单位，因而分厂用于组织

48、和管理生产的费用，也作为制造费用核算。制造费用的费用项目一般应该包括：机物料消耗、薪酬耗费、折旧费、租赁费（不包括融资租赁）、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费、在产品盘亏、毁损和报废以及季节性及修理期间停工损失等。重要提示：制造费用的内容二、制造费用的归集制造费用的归集是通过“制造费用”科目进行的。该科目应按不同的车间、部门设立明细账，账内按照费用项目设立专栏或专行，分别反映各车间各项制造费用发生情况，应该根据有关的付款凭证、转账凭证和前述各种费用分配表进行登记。借方登记各项制造费用的实际发生数，在月末通过贷方将借方归集的制造费用总数分

49、配到各受益产品或劳务上，除按年度计划分配率分配费用或季节性生产车间外，该账户月末无余额。二、制造费用的归集中源糖果厂糖果车间发生的各项间接费用详见材料费用分配表（表2.2-11）、外购动力费用分配表（表2.3-2）、职工薪酬费用分配表（表2.4-3）、折旧费用分配表（表2.5-2）、利息、其他支出分配表（表2.5-4）以及辅助生产费用分配表（表2.6-3）。制造费用的归集见表2.5。二、制造费用的归集月末，应根据“制造费用”总账科目和所属明细账借方归集的制造费用，将制造费用分配计入各种产品生产成本。在只生产一种产品的生产车间，制造费用属于直接计入费用，应直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的

50、车间，制造费用则是间接计入费用，应采用适当的分配方法计入各种产品的生产成本。二、制造费用的归集即学即思说基本生产车间发生的材料费、职工薪酬费、折旧等费用的账务处理。三、制造费用的分配由于基本生产各车间的制造费用水平不尽相同，因此制造费用的分配一般应区别各车间的具体情况，选择适当的分配方法进行分配。三、制造费用的分配制造费用常用的分配标准有：生产工时标准、生产工人工资标准、机器工时和定额工时标准等。由此产生了生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和定额工时比例分配法等制造费用的分配方法。计算公式为：制造费用分配率=制造费用总额/各种产品所用分配标准之和 某种产品应分配的制造费用=该种

51、产品所用分配标准制造费用分配率三、制造费用的分配1采用定额工时比例法分配制造费用，要求产品的工时定额比较准确，企业的定额管理水平比较高，定额资料齐全。2机器工时比例法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。3生产工人工资比例法适用于各种产品机械化水平大致相同的企业。重要提示：制造费用分配方法的选择三、制造费用的分配表2-5显示，中源糖果厂糖果车间2016年9月为生产天喔硬糖、乐滋奶糖共发生制造费用78601.39元。采用生产工时比例法计算天喔硬糖、乐滋奶糖应承担的制造费用。实际工作中，制造费用分配是通过编制制造费用分配表进行的，制造费用分配表如表2.7-1所示。三、制造费用的分配做一做：请写出制

52、造费用分配的计算过程。根据制造费用分配表，首先填制记账凭证（以会计分录代替），然后登记各成本费用明细账，见表2-1、表2-2。废品损失概述可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算认知七归集、分配废品损失案例导入某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为直接材料3200元，直接人工4000元，制造费用2000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为多少元？通过归集、分配损失性费用的核算，明确损失性费用计入产品成本的原理、方法，为更好地降低产品成本提供依据。（1）废品及废品损失的概念和内容。（2）废品损失核

53、算的方式： 单独核算废品损失 不单独核算废品损失（3）可修复废品损失的核算。（4）不可修复废品损失的核算。工作流程审核要素费用分配表编制要素费用归集记账凭证登记废品损失明细账编制废品损失分配表编制废品损失分配记账凭证登记有关成本费用明细账与总账一、废品损失概述废品是指由于生产原因而造成的质量不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能按规定用途使用的在产品、半成品和产成品。废品包括生产过程中发现的废品和入库后发现（由于生产加工过程造成）的废品。（一）废品及废品损失的概念和内容一、废品损失概述废品按修复技术可能性和修复成本经济合理性，分为可修复废品和不可修复废品两种。可修复废

54、品是指在技术上可以修复，而且所需修复费用在经济上是合算的废品。不可修复废品是指在技术上无法修复，或技术上可以修复但所需修复费用在经济上不合算的废品。（一）废品及废品损失的概念和内容一、废品损失概述（一）废品及废品损失的概念和内容废品损失是指由于产生废品而发生的损失及修复费用。废品损失包括在生产过程中和入库后发现的不可修复废品的报废成本，以及可修复废品的修复成本扣除回收的残料价值和应收赔偿价值以后的净损失。一、废品损失概述（一）废品及废品损失的概念和内容废品的其他分类【拓展学习 拓展阅读】想一想：经鉴定不需要返修可以降价出售的不合格品、产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的损失、实行包退、包换

55、、包修的企业在产品出售后发现为废品的损失等，是不是也属于废品损失？如果是，请说明原因。一、废品损失概述（二）废品损失核算的方式废品损失的核算有两种方式：单独核算废品损失和不单独核算废品损失。单独核算废品损失，是指会计上单独设置“废品损失”账户对发生的废品损失进行专门的核算与监督，在产品成本计算中单设“废品损失”成本项目进行独立的反映。单独核算废品损失适用于产品生产中易发生废品，管理上需要单独考核“废品损失”及有关费用项目指标的企业。单独核算废品损失企业，废品损失核算程序见图2.8-1。一、废品损失概述（二）废品损失核算的方式一、废品损失概述（二）废品损失核算的方式废品损失的核算有两种方式：单独

56、核算废品损失和不单独核算废品损失。不单独核算废品损失，就是发生的废品损失混合在合格品成本之中，不作为独立的成本项目加以核算，无法明确反映实际发生废品损失的数额。一、废品损失概述（二）废品损失核算的方式在单独核算废品损失的企业中，应在会计科目体系中增设“废品损失”科目；并在基本生产成本明细账中增设“废品损失”成本项目。“废品损失”科目是为了归集和分配废品损失而设立的。该科目按车间设立明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。该科目借方登记转入的不可修复废品生产成本和可修复废品的修复费用，贷方登记结转的废品残值收入、责任人赔款收入以及最终结转到当月同种合格品成本的废

57、品净损失。“废品损失”科目月末结转后无余额。重要提示：“废品损失”科目二、可修复废品损失的核算可修复废品损失是指在修复过程中所发生的各项修复成本（一般包括修复期间发生的直接材料、直接人工和应分摊的制造费用），扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。二、可修复废品损失的核算表2.8-1显示，东风机械厂质检部门于2017年3月在对组装车间产品质量检验中，发现5件C610闸阀出现不同程度的气孔。经技术部门鉴定的测算，属于可修复废品。修复废品实际耗用直接材料660元，承担直接人工和制造费用分别为800元和556.61元。（1）归集修复成本：借：废品损失组装车间（闸阀） 2016.61 贷：原材料 6

58、60 应付职工薪酬 800 制造费用 556.61二、可修复废品损失的核算表2.8-1显示，东风机械厂质检部门于2017年3月在对组装车间产品质量检验中，发现5件C610闸阀出现不同程度的气孔。经技术部门鉴定的测算，属于可修复废品。修复废品实际耗用直接材料660元，承担直接人工和制造费用分别为800元和556.61元。（2）结转残料残值及责任人赔偿：借：其他应收款赵明 300 贷：废品损失组装车间（闸阀） 300二、可修复废品损失的核算表2.8-1显示，东风机械厂质检部门于2017年3月在对组装车间产品质量检验中，发现5件C610闸阀出现不同程度的气孔。经技术部门鉴定的测算，属于可修复废品。修复废品实际耗用直接材料660元，承担直接人工和制造费用分别为800元和556.61元。（2）结转残料残值及责任人赔偿：借：其他应收款赵明 300 贷：废品损失组装车间（闸阀） 300（1）归集修复成本：借：废品损失组装车间（闸阀） 2016.61 贷：原材料 660 应付职工薪酬 800 制造费用 556.61（3）将废品净损失转入产品成本：废品净损失