2022年企业所得税纳税筹划方法

1、整理文本整理文本.整理文本.文华学院毕业设计论文企业所得税纳税筹划方法的研究学 生 姓 名：熊 亚 梅 学号：140203410058学 部 系： 经管学部 专 业 班 级：财务管理2班 指 导 教 师：符超老师 职称或学位： 讲师 2021年5月7日整理文本整理文本.整理文本.整理文本整理文本.整理文本.摘 要企业所得税纳税筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规的前提下，对企业的组织结构、生产经营、财务管理等经济业务或行为的涉税事项预先进行规划和运筹，在企业价值最大化的战略框架下实现企业税收负担的最优化处理。随着我国税制与国际惯例的接轨，所得税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高

2、，使得纳税筹划变得日益重要。通过纳税筹划，减轻企业在企业所得税的税负，降低企业的财务本钱和筹资本钱，控制企业财务风险。本文对我国企业所得税纳税筹划的相关问题进行研究。其主要成果为：1对纳税筹划的涵义、特点、意义和企业所得税相关概念进行界定和总结，这是分析企业所得税纳税筹划的理论根底。(2)对企业进行所得税纳税筹划的条件、风险及其控制的方法作系统的探讨。(3)从企业经营管理过程的实际需要出发，对企业各阶段的所得税纳税筹划的具体环节和方法作了较为深入的案例分析 (4)指出企业在具体进行所得税纳税筹划操作时应该注意的问题。关键词: 企业所得税；纳税筹划；案例分析；整理文本整理文本.整理文本.目 录

3、TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc482100919 摘 要 PAGEREF _Toc482100919 h I HYPERLINK l _Toc482100920 关键词 PAGEREF _Toc482100920 h I HYPERLINK l _Toc482100921 一、绪 论 PAGEREF _Toc482100921 h 1 HYPERLINK l _Toc482100922 一研究的背景及意义 PAGEREF _Toc482100922 h 1 HYPERLINK l _Toc482100923 二文献综述 PAGEREF _Toc48210092

4、3 h 1 HYPERLINK l _Toc482100924 三企业纳税筹划的根本方法 PAGEREF _Toc482100924 h 2 HYPERLINK l _Toc482100925 1.文献检索法 PAGEREF _Toc482100925 h 2 HYPERLINK l _Toc482100926 2.定量分析和定性分析相结合的方法 PAGEREF _Toc482100926 h 2 HYPERLINK l _Toc482100927 3.比较分析和绝对分析相结合的方法 PAGEREF _Toc482100927 h 2 HYPERLINK l _Toc482100928 4.系

5、统研究方法 PAGEREF _Toc482100928 h 2 HYPERLINK l _Toc482100929 四纳税筹划研究的目的 PAGEREF _Toc482100929 h 3 HYPERLINK l _Toc482100930 二、概 述 PAGEREF _Toc482100930 h 4 HYPERLINK l _Toc482100931 一纳税筹划的概念 PAGEREF _Toc482100931 h 4 HYPERLINK l _Toc482100932 二企业所得税纳税筹划的意义 PAGEREF _Toc482100932 h 4 HYPERLINK l _Toc4821

6、00933 三、企业所得税纳税筹划的方法 PAGEREF _Toc482100933 h 6 HYPERLINK l _Toc482100934 一投资产业的纳税筹划 PAGEREF _Toc482100934 h 6 HYPERLINK l _Toc482100935 二固定资产的折旧方法 PAGEREF _Toc482100935 h 6 HYPERLINK l _Toc482100936 三存货计价方法 PAGEREF _Toc482100936 h 8 HYPERLINK l _Toc482100937 四业务招待费纳税筹划 PAGEREF _Toc482100937 h 9整理文本整

7、理文本.整理文本. HYPERLINK l _Toc482100938 1.限额控制 PAGEREF _Toc482100938 h 9 HYPERLINK l _Toc482100939 2.预算管理 PAGEREF _Toc482100939 h 9 HYPERLINK l _Toc482100940 3.进度管理 PAGEREF _Toc482100940 h 10 HYPERLINK l _Toc482100941 四企业所得税纳税筹划存在的问题及解决方法 PAGEREF _Toc482100941 h 11 HYPERLINK l _Toc482100942 一企业所得税纳税筹划存在

8、的问题 PAGEREF _Toc482100942 h 11 HYPERLINK l _Toc482100943 1.企业纳税筹划组织结构不明确且责任不具体 PAGEREF _Toc482100943 h 11 HYPERLINK l _Toc482100944 2.纳税筹划在流程设计上未到达科学有序的要求 PAGEREF _Toc482100944 h 11 HYPERLINK l _Toc482100945 3.企业所得税纳税筹划操作性尚有待改进 PAGEREF _Toc482100945 h 11 HYPERLINK l _Toc482100946 4.企业纳税筹划水平和相关投入尚有待进

9、一步加强 PAGEREF _Toc482100946 h 11 HYPERLINK l _Toc482100947 二企业纳税筹划存在的问题的解决方法 PAGEREF _Toc482100947 h 12 HYPERLINK l _Toc482100948 1躲避纳税筹划的风险 PAGEREF _Toc482100948 h 12 HYPERLINK l _Toc482100949 2培养纳税筹划人才 PAGEREF _Toc482100949 h 12 HYPERLINK l _Toc482100950 3加强纳税筹划企业管理 PAGEREF _Toc482100950 h 12 HYPER

10、LINK l _Toc482100951 4完善纳税筹划的法律环境 PAGEREF _Toc482100951 h 12 HYPERLINK l _Toc482100952 结束语 PAGEREF _Toc482100952 h 14 HYPERLINK l _Toc482100953 致 谢 PAGEREF _Toc482100953 h 15 HYPERLINK l _Toc482100954 参考文献 PAGEREF _Toc482100954 h 16整理文本整理文本.整理文本.一、绪 论一研究的背景及意义在欧美许多兴旺国家，纳税筹划(Tax Planning)几乎已是家喻户晓，19世

11、纪中叶，意大利的税务专家已经出现，并为纳税人提供税务咨询，其中便包括为纳税人进行纳税筹划，最近30年，随着西方各国税法的完善和R益复杂，纳税筹划更是得到了纳税人的普遍认可，与此同时纳税筹划也成为了一个新的研究领域，对其研究也全面展开和不断走向深入。在我国，随着方案经济体制向市场经济体制的转变，国家的税收政策成为了国家经济政策的重要组成局部，其作用突出：引进外资，促进高科技产业开展，调节地区问开展不平衡等等都离不开税收政策的支持，这就为纳税提供了筹划的空问。随着私营经济的快速开展，同时国企也按照现代企业制度进行了改革，企业产权明晰，且向多元化开展，企业法人更多的代表着股东和投资者的利益，要实现利

12、润最大化及企业价值最大化的财务目标，有着强烈的减小税负和防止涉税风险的要求。纳税人有权利在不违反国家税法的前提下，通过安排自己的涉税活动来躲避或减轻自身税负，采取措施以防范和化解纳税风险，以及运用法律手段来充分保护自身的合法权益。从竞争的角度来讲，企业要在剧烈的市场竞争中立于不败之地，必须对其生产经营进行全方位、多层次的运筹，努力实现自身收益的最大化。而要实现收益的最大化就必须在尽可能多的获取收入的同时，减少自己的本钱费用支出，作为本钱一局部的税收，其数额的多少严重影响着企业和个人的实际经济收益。因此如何从企业财务管理的角度出发进行纳税筹划就变得越来越重要。整理文本整理文本.整理文本.二文献综

13、述Bauman2021研究了在宏观经济下纳税筹划的替代效应。Fischer2021从经济学理论视角，分析了在纳税筹划过程中，宏观经济条件对企业收入的影响。 M.S.David2021以政府税收政策为视角，重点研究了政府税收制度改革对纳税筹划策略的影响。他指出，税收制度既有可能阻碍纳税筹划进行，也有可能促使新的纳税筹划方法的出现。2021 年，Clausing 以跨国企业在美国与低税率国家间进行的内部交易行为，以及企业集团非内部交易行为的案例进行比较分析，论证了转让定价策略对跨国企业的税负最小化行为产生的重大影响。2021年Baldenius 对以业绩评价为目的的转让定价和以纳税筹划为目的的转让

14、定价作了分析。Malhotra2021通过分析税收筹划在印度的采购链中的运用，丰富了税务筹划策略的理论研究领域 5 。2021 年，JohnE.Karayan 以企业生命周期为考量，分析了企业处在不同时期所适用的纳税筹划理论与实践方法，动态的深化了纳税筹划领域的案例研究。综上所述：国外学者从不同角度分析了纳税筹划问题。国内方面：在我国，有关纳税筹划的研究历史并不是很久，上世纪 90 年代起，主要从以下几个方面展开：1.王兆高2021在?税收筹划?中指出，企业所得税纳税筹划应主要在应税所得额上下功夫，充分利用会计确认收益与税法计算税收存在的差异是纳税筹划的重要手段 ； 2.刘蓉2021所著的?公

15、司战略管理与税收策略研究?主要从企业战略管理的角度进行分析，如何进行税收筹划，著作从企业管理的战略层面出发，提出了企业应立足长期利益，战略上考虑企业价值最大化，将企业战略管理与税收策略进行了系统、全面的研究。3.从国际筹划角度研究的著作：朱洪仁2021所著的?国际税务筹划?对国际纳税筹划的开展历史及现状进行了充分描述，并重点介绍了大量跨国公司国际避税案例，归纳了国际税务筹划的主要思路与方法。杨绮在?运筹学在企业非连续亏损纳税筹划中的应用?2021一文中，通过引入运筹学中的非线性规划与线性规划原理，展开对企业的税前利润弥补亏损纳税筹划、跨国经营转移定价纳税筹划等研究，新颖地拓展了数学理论与企业税

16、收筹划理论结合的思路。整理文本整理文本.整理文本.三企业纳税筹划的根本方法1.文献检索法在研究过程中，检索并查阅了大量相关资料。资料来源的途径有：学术期刊、优秀论文、相关著作、维基百科、百度百科、中华会计网等。2.定量分析和定性分析相结合的方法对纳税筹划的动因、原理、原那么等采取定性分析，对纳税筹划的方案分析等主要采取定量分析。 3.比较分析和绝对分析相结合的方法对纳税筹划的原理等进行绝对分析，对纳税筹划的方案选择等进行比较分析。4.系统研究方法从系统的角度来看，企业所得税纳税筹划是企业财会管理体系的一个子系统。由于企业所得税筹划是由多种因素所决定并受会计准那么等外部环境的制约和影响，因此，应

17、将纳税筹划与财会制度相结合，理论与实践结合，系统地分析和选择最正确的企业所得税筹划方案。四纳税筹划研究的目的本文研究的目的是对企业所得税纳税筹划的各种主要思路和可能方法进行较系统的分析。对企业实际进行所得税纳税筹划工作具有一定的帮助，并对企业合理地保护自身利益，实现利润最大化，产生一定的积极作用。纳税筹划是一个政策性强、实践性强、涉及面广，情况复杂的系统工程。企业所处外部环境和自身条件的不同，纳税筹划的途径和具体方法也各不相同，整理文本整理文本.整理文本.通过探讨企业所得税纳税筹划的方法，降低企业所得税税负，提升企业税后收益的水平，但企业从本文所涉及纳税筹划的程序和方法中也会得到深刻的启示，再

18、结合实际加以运用，定会收到理想的效果。整理文本整理文本.整理文本.二、概 述一纳税筹划的概念总结目前国内外关于纳税筹划的各种观点，主要有三种不同的观点：一是认为纳税筹划专指一种情况即节税筹划，也就是认为节税筹划与纳税筹划是相同的范畴；二是将纳税筹划向外延伸到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将偷税、逃税、欠税都包括在纳税筹划的范畴之内：第三种，认为纳税筹划是关于对各种纳税事务的筹划，是一个全方位的概念，涉及到纳税人纳税事务的各方面，但纳税筹划不能违背国家有关的法律、法规。纳税筹划是企业的一种理财活动，是指纳税人为实现经济利益最大化的目的，在国家法律允许的范围内，对自己的纳税事项进行系统安排，

19、以获得最大的经济利益。纳税筹划的内容包括避税、节税、躲避“税收陷阱、转嫁筹划和实现零风险五个方面。从企业财务管理的角度来说，笔者认为第三种关于纳税筹划的观点比较贴切。纳税筹划首先是在实现企业价值最大化的前提下的一种理财活动，而不是仅仅只追求片面的最大的税收收益，它首先应该为企业经营的目标效劳。二企业所得税纳税筹划的意义近几年，国际宏观经济形势持续低迷，我国经济正处于调整经济结构的关键时期这些都对企业生存和开展构成了严峻的挑战，压缩本钱，增加利润，成为企业生存的关键。企业的纳税本钱作为一个重大的支出工程，受到了企业管理者的高度重视。因此，企业作为纳税主体对纳税筹划越来越重视，而且纳税筹划是纳税人

20、应享有的权利。目前，我国法律对纳税筹划无明文规定的窘境必将会得到改变。因此，对纳税筹划的相关理论及实践活动进行深入地研究具有积极的现实意义。整理文本整理文本.整理文本.本文的研究具有以下理论及现实意义：企业为了谋求自身的生存和开展，越来越重视纳税支出，因此，对企业而言纳税筹划具有很高的应用价值。首先，纳税筹划可以使企业直接或间接或延缓纳税支出，并尽可能降低企业税收负担，提高企业的盈利能力和投资回报率，使企业的生产经营处于良性循环之中，从而实现企业财务管理目标。再次，企业财务管理的一个重要组成局部是纳税筹划，纳税筹划是一种事前经济行为，具有长期性和预见性的特点。因此，纳税筹划可以催促企业合理安排

21、其经营管理活动，特别是财务管理活动，实现企业价值最大化或股东价值最大化的财务管理目标。最后，企业作为整个社会中的一员，依法纳税是其最根本的职责。1.纳税筹划不仅应当符合税收法律、法规的规定，而且应当符合税收法律的立法精神，那么，纳税筹划就能成为企业履行社会责任的具体表现。不仅可以为纳税人节约纳税本钱增加净收益，为企业的所有者增加财富，更重要的企业是通过顺应立法意图的纳税方案的优化选择，有利于按照国家的意图合理利用社会资源和自然资源，保护环境，优化资源配置，增强企业纳税意识，从而促进其社会目标的实现。2.国家参与企业经济利益分配的最主要的税种之一是企业所得税，它贯穿于财务决策的始终，制约着企业的

22、会计收益和企业财务管理目标的实现，而且它的税源广，税负弹性大，因而具有很大的纳税筹划空间，是企业纳税筹划的重点。企业对所得税进行筹划，从而节约企业所得税纳税本钱，其效果与降低产品本钱具有同样的经济意义。企业应在遵守企业所得税法和其他国家法律、法规的前提下，在税法许可的范围内，利用税法赋予纳税人的税收优惠或选择时机，设计筹划尽量能使企业自身的纳税负担最轻的筹划方案，是企业一种必然的理财行为。整理文本整理文本.整理文本.三、企业所得税纳税筹划的方法一投资产业的纳税筹划企业所得税法中的各种优惠政策反响了国家的政策导向，是国家鼓励和倡导的，企业可以充分利用各种优惠政策进行纳税筹划，不仅有利于企业，而且

23、有利于国家。案例一：2021年，甲农场全部土地用来种植蔬菜。2021年，农场在种植蔬菜外，方案增加种植工程，经过考察，最终决定在种植水果还是种植茶叶之中选择一个，假设种植水果或种植茶叶均能实现利润300万元，且无纳税调整工程。请对其进行纳税筹划。1.根据企业所得税法规定，企业从事以下工程的所得，免征企业所得税：1蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖类、水果、坚果的种植；2农作物新品种的选育；3中药材的种植；4林木的培育和种植；5牲畜、家禽的饲养；6林产品的采集；7灌溉、农产品初加工、兽医、农业。2.企业从事以下工程的所得，减半征收企业所得税：1花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；

24、2海水养殖、内陆养殖。方案一：甲农场选择种植茶叶，种植茶叶的所得可以减半征收企业所得税。当年应纳企业所得税=30025%2=37.5万元方案二：选择种植水果，免征企业所得税。注意，以上是单纯是从企业所得税的角度来考虑，具体种植什么工程，要看农场的具体情况，综合权衡做出有利选择。整理文本整理文本.整理文本.二固定资产的折旧方法尽管从整体上看折旧方法不会影响应纳所得税总额，但采用不同折旧方法会导致所得税税款提前或滞后实现，从而获取不同的时间价值。一般来说，企业都希望尽快折旧，一方面可以在折旧前期少缴所得税，另一方面也可以尽快收回资金加快资金的周转。但应注意，并不是所有企业选择加速折旧方法就能获取相

25、对税收收益的。因为在固定资产的折旧方法上，会计制度与税法的规定是有区别的。这样，企业才能真正获得因为折旧方法的不同所带来的相对时间价值。在税负既定的情况下，对固定资产计提的折旧计提的越多，应纳税所得额就越少，企业的所得税本钱就会降低。虽然国家对各类固定资产的折旧有一定的期限规定，但是规定期限内可以选择最短的折旧年限或摊销年限，以到达延期纳税和少缴税的目的。如果允许固定资产采取加速折旧的方法，应尽可能采用加速折旧，这样能使固定资产的投资尽早收回，降低固定资产的投资风险，同时可以实现延期纳税的目的。税法允许采用加速折旧的情况有: 1常年处于高腐蚀、强震动状态的固定资产；2由于技术进步，产品更新换代

26、较快的固定资产 。税法允许的加速折旧方法为年数总和法和双倍余额递减法。 采取缩短折旧年限方法的，最短不得低于企业所得税实施条例规定折旧年限的 60%。固定资产折旧的这种减少所得税支出的作用被称为“税收挡板或“折旧抵税。需要注意的是，无论固定资产折旧方法选择哪一种，由于固定资产的折旧总额是不变的，因此应交企业所得税长期上看是不受折旧方法影响的。总之，考虑到缴纳税金的时间价值，就所得税纳税筹划而言，企业应选择折旧抵税金额现值最大的折旧方法。案例二：甲企业购进一台新设备，原值为50万元，预计净残值率为5%，经税务机关核定其折旧年限为5年。由于该设备属于处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，税务机关批准可

27、以采用年限平均法，双倍余额递减法或整理文本整理文本.整理文本.年数总和法计提折旧。预计每年税前会计利润均为100万元，且没有纳税调整工程。假设折现率为10%，请对其进行纳税筹划，计算过程如图表3-2：表3-2不同折旧方法下的相关工程的比较 万元年份方案一：年限平均法方案二：双倍余额递减法方案三：年数总和法折旧税前利润所得税折现值折旧税前利润所得税折现值折旧税前利润所得税折现值第一年9.590.522.6320.520802018.115.88421.0419.1第二年9.590.522.6318.712882218.112.68721.8318.0第三年9.590.522.63177.292.

28、823.217.49.59022.6316.9第四年9.590.522.6315.44.1595.823.9616.36.339323.4115.9第五年9.590.522.6314.04.1595.823.9614.83.179624.2015.0合计47452113.185.747.5452.113.18547.5452113.1385.1方案二比方案一企业所得税支出现值共少0.73万元85.76-85.03万，比方案三企业所得税支出现值共少0.15万元85.19-85.04万，因此，应中选择方案二。因此由于未来期间盈利或亏损具有一定的不确定性，有时会限制此类纳税筹划方法的运用。三存货计价

29、方法企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际本钱。由于“销货本钱=期初存货+本期存货期末存货，期末存货账面价值的大小恰好与销货本钱上下成反方向变动。即，期末存货账面价值越大，销货本钱便越小，销货毛利随之加大，应纳税所得额随之增加;反之，期末存货账面价值越小，销货本钱越大，销货毛利随之减小，应纳税所得额也随之减少。由此可见，存货的计价方法与所得税的纳税筹划有很大的关系。存货计价方法的不同，对纳税人的应税所得和应纳税额有直接的影响，因此，采用何种计价方法是企业纳税筹划的重要内容。整理文本整理文本.整理文本.案例三：甲企业2021年1月和11月先后购进数量和品相同的货物两批

30、，进货价格分别为1000万和800万元，假设此前企业库存没有这种货物。该企业在2021年12月和2021年3月各出售购进货物的一半，出售价格分别为1200万元和1000万元。假设甲企业2021年和2021年均处于非免税期间，且处于盈利年度。假设折现率为10%，请对其进行纳税筹划。计算过程如图表3-3：表3-3不同存货计价方法的相关工程的比较 万元加权平均法先进先出法2021年2021年合计2021年2021年合计销售收入120010002200120010002200销售本钱900900180010008001800税前利润300100400200200400所得税75251005050100

31、复利现值系数0.90910.82640.90910.8264税金支出现值68.1820.6688.8445.4641.3286.78方案一：采取加权平均法。存货的加权平本钱=1000+8002=9002021年企业所得税=1200-90025%=75万元2021年企业所得税=1000-90025%=25万元整理文本整理文本.整理文本.企业所得税支出折合到2021年初的现值=75(P/F,10%,1)+25(P/F,10%,2)=750.9091+250.8264=88.84万元方案二：采取先进先出法。2021年企业所得税=1200-100025%=50万元2021年企业所得税=1000-800

32、25%=50万元企业所得税支出折合到2021年初的现值=50(P/F,10%,1)+50(P/F,10%,2)=500.9091+500.8264=86.78万元方案二比方案一企业所得税支出现值共少2.06万元88.84万-86.78，因此，应选择方案二。 由于存货计价方法一经选用，不得随意变更，因此，限制了此类筹划方法的运用。尤其是存货价格上升或下降趋势与预计相反时，会导致筹划结果事与愿违。四业务招待费纳税筹划根据税收法律的规定，企业在对业务招待费进行所得税纳税筹划时，要注意会议费、差旅费、培训费和考察费等工程与业务招待费的区别。业务招待费是指纳税人为企业经营的合理需要而支付的交际应酬费用，

33、在实际操作中包含礼品费用支出。企业在对业务招待费进行核算时，应注意不能将会议费、差旅费、培训费和考察费等工程计入业务招待费进行核算。主管税务机关对纳税人申报扣除的业务招待费，要求提供资料证明其真实发生的，企业应提供证明真实性的足够的有效凭证或资料，不能提供资料的，业务招待费不得在企业所得税前扣除。因此，企业在进行业务招待费的纳税筹划时，一是要取得业务招待费确实已发生证明资料，二是要准确把握准予列支的业务招待费限额。企业在对业务招待费从金额上给予限制的同时，企业应该将业务招待费的金额限制纳入企业的预算管理之中，从而将对企业业务招待费的纳税筹划作为企业加强内部控制的手段，融入企业的日常经营管理和财

34、务管理之中。对于业务招待费的预算管理，许多企业是很下了一番工夫的，但是业务招待费在很多企业都是老大难问题，有的甚至在一定程度上影响了企业的开展。整理文本整理文本.整理文本.1.限额控制这个限额应结合企业纳税筹划方案的规划，利用上述公式来量化企业业务招待费的限额。在确实这个限额之后，要对企业业务招待费分部门、分口径进行细化分配，控制各部门的业务招待费的限额，从而实现企业制定的业务招待费总限额目标。2.预算管理具体的业务招待费预算管理模式，可以采用零基预算、减量预算，对于业务高速开展的部门，亦可采用增量预算。但是业务招待费预算要防止一刀切，即搞平均主义。因为有的部门的业务性质决定业务招待费支出必然

35、要大些。3.进度管理既然将业务招待费的限额纳入企业预算，那么就要对其进行进度管理，到达控制业务招待费限额的目标。案例四：A企业2021年实现销售收入10000万元，企业实际发生的业务招待费100万元，根据企业所得税法的相关规定，企业计算扣除业务招待费的步骤如下t按照实际发生的业务招待费的60计算扣除=l0060=60万元按照实现销售收入的5960计算扣除=10，0005=50万元，因此，A企业2021年底的业务招待费的扣除限额为50万元，实际发生业务招待费100万元，需要进行纳税调整，调整金额如下：业务招待费调增企业所得税=(10050) 25=125万元即A企业实际消费100万元的业务招待费

36、，却要付出1125万元的代价。A企业2021年如果对业务招待费实行预算控制的方法，用以减少企业业务招待费的实际付出的代价。计算过程如下：整理文本整理文本.整理文本.2021年业务招待费的预算额=100005/60=83万元按照预算业务招待费的60计算扣除=8360=49.8万元按照实现销售收入的5960计算扣除=100005=50万元因此，A企业2021年底的业务招待费的扣除限额为498万元，实际发生业务招待费83万元，需要进行纳税调整，调整金额如下：业务招待费调增企业所得税=(8349.8) 25=8.3万元从而为A企业节约企业所得税4.2万元。综上所述，可以得出如下结论：当企业的实际业务招

37、待费大于销售收入的83960时，超过60的局部需要全部计税处理，超过局部每支付1 000元，就会导致250元税金流出，等于消费了1 000元的业务招待费要付出l 250元的代价；当企业的实际业务招待费小于销售收入的83960时，60的限额可以充分利用，只需要就40局部计税处理，等于消费了l 000元的业务招待费要付出l 100元的代价。因此有些时候为了提高经营业绩不得不使业务招待费高于正常水平，企业应当在增加的业绩和降低的税负之间进行权衡，以做出合理的决策。整理文本整理文本.整理文本.四企业所得税纳税筹划存在的问题及解决方法一企业所得税纳税筹划存在的问题1.企业纳税筹划组织结构不明确且责任不具

38、体纳税筹划作为企业一项系统工程，需要企业上下的全盘互动才能达成应有效果。纳税筹划的组织结构可分为以财务部门负责为主和以专门的纳税筹划为主的两种体制，前者适应于组织结构相对简单，筹划事务和权力比较集中的集权型企业，后者适应于组织结构比较复杂，下设事业部、二级公司等具有独立法人地位和决策权的集团企业。企业实行产品营业部决策的体制，各产品部门和二线公司的决策权很大，企业财务部门仅仅发挥了财务计算和汇总的功能，导致企业在纳税筹划问题上倾向于战术研究而不重视战略决策。尽管企业财务部门为纳税筹划倾尽了智谋，但由于财务部门自身局限，及企业经营决策的分散性，无法协同整个企业的纳税筹划运作，保证纳税筹划长期有效

39、的开展，使企业缺乏战略纳税筹划设计，导致企业近年来陷入不断的财务纠纷之中严重的影响企业形象和长远开展。2.纳税筹划在流程设计上未到达科学有序的要求目前，企业纳税筹划的财务设计分散，且重点关注个案，缺乏整体逻辑考虑。就纳税筹划作为简单问题设计而言，实际上就是对纳税筹划个案的“节税最大化分析与比较，牵涉到的问题就是“问题提出解决问题比较结果修正方法的直线结构方法论，不涉及企业战略与目标综合等方面的问题。由于上述情况的存在，对纳税筹划方案的最终选择仅仅凭借经验确实定己经是远远不够了，标准的纳税筹划流程设计可以保证上述问题得到较好的解决。 整理文本整理文本.整理文本.3.企业所得税纳税筹划操作性尚有待

40、改进企业对纳税筹划的认识和运用仍然处于初级水平，操作性强但受外界影响大，变化性强，缺乏相应的拓展深度和广度。其表现一是企业注重改变开票方式、开票时间来做高存货，做低应收款，减少坏账准备等筹划手段的运用；二是在企业结构组成上过于偏重于对税收优惠中关于地域和技术优惠的直接运用。4.企业纳税筹划水平和相关投入尚有待进一步加强在操作平台的选择上，A企业通过商品内部定价的选择、价格转让的调整，税收优惠地域和优惠条件的选择，为企业争取到应有的利益支持。但是企业在操作平台的技术的深化上，没有能就税收临界点的设计、租赁业务的调整组合、无形资产的纳税筹划等内容规划出可行的企业所得税纳税筹划方略，对于如何通过漏洞

41、平台进行企业所得税纳税筹划设计方面那么是完全的空白。除了税法漏洞比较隐蔽复杂，需要较高财务、会计和法律知识等因素外，纳税筹划整体水平不高，缺乏应有的本钱投入和重视也是重要的原因。二企业纳税筹划存在的问题的解决方法1躲避纳税筹划的风险首先，研究掌握法律规定和充分领会立法精神，准确把握纳税政策内涵。纳税筹划必须坚持合法性原那么，全面、准确地把握政策的规定是躲避纳税筹划风险的关键。其次，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使纳税筹划行为能得到当地税务机关的认可。最后，聘请纳税筹划专家，提高纳税筹划的权威性和可靠性。纳税筹划是_门综合性学科，涉及纳税、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面，专业性比

42、较强，需要专业技能较高的专家来操作。因此，对于那些综合性的、与企业全局关系较大的纳税筹划业务，整理文本整理文本.整理文本.2培养纳税筹划人才纳税筹划对人员的素质要求较高，税种的多样性、企业的差异性和要求的特殊性、客观环境的动态性和外部条件的制约性，都要求纳税筹划人员有精湛的专业技能、灵活的应变能力。因此，我们应加大这方面的投入，一方面。在高歇设纳税筹划专业，尽快满足高层次纳税筹划活动的要求;另一方面，对在职的会计人员、筹划人员进行培训，提高他们的业务素质。3加强纳税筹划企业管理注重纳税筹划方案的综合性，使之符合财务管理目标。从根本上讲，这是由于各税种的税基相互关联，具有此消彼长的关系，某种个税

43、税基的缩减可能会致使其他税种税基扩张。因而，纳税筹划既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素。如果有多种方案可供选择，最优的方案应是整体利益最大化的方案。因此，纳税人或代理机构开展纳税筹划应综合考虑，全面权衡，不能为筹划而筹划。4完善纳税筹划的法律环境完善税法，堵塞漏洞，促进纳税筹划的开展。一方面，立法机关应加强纳税立法。针对我国税法的多样性和复杂性，加快纳税根本法的制定和公布，尽可能提高纳税立法级次，修改税法中不公平、不完善的地方。必须对已经发现的有关税法的模糊或不明确之处进行修订，并在实践过程中不断完善，防止因对税法的随意理解而使纳税筹划偏离税法制定的初衷，给税务部门、

44、税务代理机构、企业提供一个判断是否属于正确筹划的标准。另一方面，应从责任追究上加强标准。国家应通过法律责任的追究加强对税务代理中介机构行为的约束。企业通过税务代理机构进行的纳税筹划假设发生了严重的违法行为，除企业要受到严厉惩罚外，税务代理机构也应承担相应的经济责任和法律责任，这样才能增强其依法筹划的自觉性和主动性，尽可能为企业提供合理、合法的纳税筹划。整理文本整理文本.整理文本.整理文本整理文本.整理文本.结束语在阅读了大量纳税筹划特别是企业所得税纳税筹划的有关文献的根底上，对企业所得税纳税筹划的方法、切入点、风险防范等进行了深入地思考和阐述，并结合自身实际工作中遇到的案例进行量化分析，得出以下结论：1.纳税筹划研究应该具有准确的主题概念及其明确的内涵。纳税筹划在法律适用、决策目的以及概念词意表达等方面与节税、避税和偷逃税有明显的区别。本文对纳税筹划形成的定义具备三个特点：行为不违法法律、法规；对企业的经营全过程进行规划和筹划；目的是实现企业价值最大化。2.企业所得税的纳税筹划是一