第十一章国际税法-PPT课件

1、国际税法主要内容：一、国际税法概述二、国际税收管辖权三、国际双重征税和国际重叠征税及解决四、国际逃税与避税主要问题：一、国际税法的特征、作用、形式二、居民税收管辖权、非居民税收管辖权，确定的方式三、国际双重征税、国际重叠征税及产生、解决方法四、国际逃税、国际避税的概念、方式、五、防止国际逃税、国际避税的措施第一节 国际税法概述一、国际税法及特征国际税法是调整国家间税收分配关系以及国家与跨国纳税人之间的征税关系的国际法和国内法的法律规范总称。特征：主体具有特殊性：跨国纳税人是义务主体具有双重义务；国家，在与国家间的关系中是一般主体，有权利也有义务，在与跨国纳税人的关系中是特殊主体，有权利。客体：

2、跨国纳税人的跨国所得，税收法律规范多样性及公法性。二、国际税法的作用维护国家主权；建立公正合理的税收关系，为国际经济合作及贸易往来创造良好条件；保护本国鼓励外国投资优惠正常发挥。三、 国际税收的基本形式所得税1、税制结构的选择模式税制结构：各种税合理的设置体系。好的税制结构的条件是：税种少、税率档次不太多、尽量减的税收减免优惠。目前税制结构有两种选择：以直接税为主体：税赋不能转嫁，由纳税人直接承担，如公司所得税、个人所得税、财产税等。发达国家大多采用这一模式；以间接税为主体：能够转移税赋的税，如增值税、营业税、关税等，发展中国家大多采用这一模式。2、所得税及征税对象所得税，是以自然人和法人的收

3、益或所得为征税对象所征的一种税。由纳纳税人直接承担。是一种对人税，一般源泉征收。所得税的征税对象：所得额。国际税收中的征税对象：跨国纳税人的跨国所得。主要包括：跨国经营所得：从事工业生产、交通运输、农林牧业、金融、服务等生产经或活动所得；跨国投资所得：从事消极投资活动（股息、利息、特许权）所得；跨国劳务所得跨国其它所得，如财产所得等第二节 国际税收管辖权一、税收管辖权及依据1、税收管辖权一国政府对一定的人或对象征税的权力。特征：独立性、平等性、限制性2、税收管辖权的依据属人管辖权：国家有权对一切具有本国国籍的人进行管辖。以纳税人与征税国间存在人身隶属关系为特征。以税收居所作为连接因素。属地管辖

4、权：一国对其所属领域内的人和物或发生的事件，有权按本国的法律进行管辖。以纳税人和征税国间存在经济上的源泉为特征。通过所得来源地连接。依以上理论，形成了二种税收管辖权：居民税收管辖权、所得来源地税收管辖权。二、居民税收管辖权1、什么是居民税收管辖权国家以纳税人的税收居所作为连接因素行使税收管辖权。即以税收居所事实，居民纳税人有义务应世界范围内的所得向居住国纳税。前提：纳税人要有征税国的身份重要问题：居民身份的确认2、跨国纳税人居民身份有确认（1）自然人身份的确认住所标准：以自然人在征税国是否有住所决定其居民身份。住所，是一个人久住的意思而居住的某一处所。但在具体确定时，不同的国家有不同。此标准的

5、优点：易确认自然人身份。缺点；不能反映一个人真正的活动场所和实际经济活动。居所标准：居所，是无永久居住的意思而暂时居住的处所。即经常居住，但又不具有永久性质。英美法系用此标准优点：能在较大程度上反映个人与主要经济活动间的关系。缺点：弹性太大。居住时间标准：居民纳税人身份的确认，取决于其在一国境内居留的时间，而不考虑财产等因素。（将居所标准与居留时间结合）这一标准为通行的做法。我国税法规定也用此标准。国籍标准：以纳税人与国籍国间的法律关作为纳税依据。（2）法人身份的确认法人注册成立地标准：即以法人在何国注册成立而定居民身份。优点：便于识别法人身份，缺点；很难反映法人的真实经济活动，还可能导致避税

6、。法人实际管辖和控制中心所在地标准：以实际管辖和控制中心在何国作为判定居民身份标准。如董事会、监事会所在地或经常举行会议地。问题，可能会任意设立主要的经营管理控制中心，以逃避税。法人总机构所在地标准以上原则有的国家用一个标准，或为了防止逃避税或扩大居民税收管辖权，有的国家兼用二项标准。3、居民税收管辖权的冲突由于确定居民身份的标准不一，导致冲突，出现双重居民身份。解决：主要靠各国税收协定中规定的冲突规则解决。但经合组织范本及联合国范本提出了发生冲突的选择顺序：自然人身份冲突的解决：永久住所标准与个人经济关系更密切国（利益中心国）标准习惯性居住标准国籍标准法人居民身份冲突的解决：实际管理机构所在

7、国的居住者。三、所得来源地税收管辖权（对于非居民行使的管辖权）所得来源地税收管辖权，是征税国基于有关收益或所得来源于境内的法律实事，针对非居民行使的管辖权。范围；限于非居民来源于征税国境内的所得。1、非居民所得来源的确认（确定所得的地域标志）所得来源地确认标准：（1）营业所得及确认标准纳税人从事工业制造、交通、农业、林业、牧业水利、商业、金融、服务等企业性质的所得。标准：营业机构所在地；商品交付地、商品使用地；产品制造加工地；销售合同签订地；我国以生产经营机构所在地标准。（2）投资所得（消极所得）投资所得，是纳税人从事各种间接投资活动所取得的各种收益。主要包括股息、利息、特许权使用费等。一般标

8、准：对于股息，有的分配股息的居民所属国，有的分配股息的公司的利润实际来源地；对于利息，有的贷款的实际使用地、借款人所在地、利息支付地等；对于特许权使用费，为无形资产的使用地。（3）个人劳务所得劳务所得，是提供独立劳动或非独立劳动所获的报酬。可以分为：独立的个人劳务所得（独立地从事某种专业性和其它独立性劳务所得）、非独立的个人劳务所得（受雇于他人从事劳动的所得）独立劳务所得的征税：固定基地原则：固定基地是独立劳动的固定场所、设施等。收入来源国有权对设在固定基地的所得征税。183原则：在一个会计年度内，在来源国停留累计等于或超过183天。非独立的个人劳务所得征税：一般由来原地国征税，但必具备三个条

9、件：在一个会计年度内在来源地国停留累计183天；劳务费是由来源地国雇主支付的；劳务报酬是由来源地国境内的常设机构或固定基要地负担。原则上以上原则不适用董事、高级管理人员、艺术家、演员和运动员。（4）转让不动产、财产收益所得一般是不动产所在地作为来源地。2、非居民所得来源地税收管辖权的行使（1）营业所得征税权的行使常设机构原则：来源地国对非居民纳税人通过设在征税国内的常设机构的活动所取得的营业所得实行征税的原则。但要明确以下问题：什么是常设机构？两个范本从人和物的因素作了界定：常设机构是企业全部或部分经营的固定经营场所。条件：营业场所实际存在；场所必须是固定的可永久性的，即具有地理位置，具有固定

10、性和长期性；企业经营活动动通过固定场所进行。常设机构分为：关联性常设机构、非关联性常设机构关联性常设机构的范围：管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所、自然资源场所等。此外还包括范本规定的建筑工地、建筑、装配或其它有关监督管理活动连续6个月。例外：专门为本企业进行任何其它准备性质功辅助性质活动为目的而保有的固定场所不构成常设机构。非关联性常设机构：非独立代理人的活动。在企业没有固定场所情况下，通过特定代理人开展的业务可能构成常设机构。常设机构利润的确定：原则一：实际联系原则，纳税人取得与常设机构本身活动有直接、实际联系可归于常设机构利润；原则二：引力原则，纳税人并非通过常设机构的活动而取得

11、的利润，但只要这些营业活动本身属于常机构范围，属于征税境内所得，来源国都可以合并引和常设机构，一并征税。（2）对非居民的投资所得征税权利发生地还是实际支付地？范本和具体税收协定规定了税收分享的原则，但来源地国具有优先征税权。方式：一般采用预提税。（3）对于非居民个人劳务所得独立的个人劳务所得征税：固定基地（劳务的固定场所，设施）原则；183原则；非独立的个人劳务所得征税：一般由来源地国征税，但要具备三个条件：在一个会计年度内在来源地国停留累计183天，劳务所得是由来源国雇主或其代理支付的，劳务所得是由来源国境内的常设机构或固定基地负担（4）对非居民的财产所得征税对于非居民的跨国不动产所得征税：

12、一般由不动产所在国征税；对于资本利所得征税：一般以实际发生地或是与常设机构或固定基地有关为准。但转让国际运输中的船舶、飞机和从事内河运输的船只等，由实际管理机构所在国征税。第三节 国际双重征税国国际重叠征税一、国际双重征税1、国际双重征税及产生的原因国际双重征税，是两个或两个以上的主权国家各依自己的税收管辖权，对同一纳税人的同一征税对象在同一纳税期内同时征税。产生的原因：居民税收管辖权的冲突，各国对所得来源地认定不一。2、避免双重征税的意义消除国际经济交往中的障碍；有利于通过协商合理解决各国间的税收分配关系；有利于发展中国家有效地吸引和引进先进技术。2、双重征税的解决方法（1）运用冲突规范划分

13、管辖权将某个对象的征税权直接划分为一国或某一对象都有权征税时，一方有优先权（2）免税法是居住国政府对本国居民来源于外国且已纳税的所得免于征税。具体方法：全额免税：居住国将税收基数确定在国内所得上，公式：居住国应征所得税税额=居民国内所得适用的税率累进免税：征税国对居民国外所得虽然给予免征，但在确定纳税人总所得适用的税率时，却要将免税所得并入计算。免税法是单方放弃行使居民税收管辖权，因此不是解决双重征税的最佳办法。（3）扣除法居住国政府对居民纳税人因国外所得而向来源地国缴纳的所得税款，允许作为扣除项目从应税所得额中扣除，就其余额适用相应的税率计算应纳税额。公式：居住国应征所得税额=（居民的跨国总

14、所得国外已纳所得税额）适用的税率（4）抵免法（各国政府采用的主要方法）抵免法及分类是指居住国政府按本国居民纳税人在世界范围内的所得汇总计算其应纳税款，但允许其将因境外所得已向来源地国缴纳的税款在本国税法规定的限度内从本国的应纳税额中抵免。可分为：直接抵免：对同一纳税人在收入来源地国缴纳的税款予以抵免；间接抵免：对本国居民通过设在另一国的独立法人实体缴纳的税款给予抵免。抵免法适用的条件实行对等原则；居住国允许抵免的必须是来源地国政府征收的税，而不是费；允许抵免的必须是所得税；居住国允许抵免的所得税，必须是纳税人的净所得。抵免法的具体形式：全额抵免：居住国允许居民纳税人将已经向来源国缴纳的税款从居

15、住国应纳税额中全部予以抵免。公式：实际向居住国缴纳的税款=全部所得居住国所得税税率已在来源地国纳的税款限额抵免：居住国对居民纳税人所得源国已缴纳的税款所允许抵免的限额，仅限于取自来源地国所得按居住地法规定的税率计算的应纳税额。即抵免额不得超过纳税人国外所得按居住国所得税税率所应缴纳的税款。公式：抵免限额=在收入来源地国的所得居住国适用的税率 或抵免限额=国内外全部所得的应税税款国外所得额 国内所得额以上三种方法，其效果不同：抵免法优于免税法，也优于扣除法。二、国际重叠征税1、国际重叠征税及消极影响国际重叠征税，是两个或两个以上的国家，各依其税收管辖权对同一所得按本国税法对公司和股东分别征税，形

16、成对不同纳税人的同一所得多次征税的行为。消极影响：妨碍国际投资的积极性；会使公司尽量利用借贷资本，而影响吸收股份资本。2、国际双重征税的解决方法（1）对来自于外国的股息减免所得税（主要是对公司）（2）间接抵免（一些主要发达国家用此）即母公司居住国政府允许母公司将其子公司已缴来源地国的所得税款中，应由母公司分得的股息承担的那部分税款，来冲抵母公司的应纳税款。适用的条件：必须是公司股东，法人股东必须是直接投资者，拥有公司表决权的股票必须达到规定的最低限。间接抵免计算复杂。间接抵免额=母公司的股息子公司已向东道国政府 子公司的税后所得 缴纳的所得税款母公司所在国应征母公司的所得税款=（母公司所得额+

17、应归入母公司的所得额）适用的税率允许抵免的外国子公司的应纳税款应归入母分司所得额的外国子公司所得额=收到外国子公司的股息1 外国子公司所得税税率抵免限额=应归入母公司的子公司所得额母公司所在国适用的税率（3）双税制国家对用于分配股息的利润和不用于分配股息的利润实行不同的税率征收所得税，对用于分配股息的适用税率低，而不用于分配股息的则适用税率高。（4）折算制（冲抵制）公司利润依法缴纳公司所得税后，税后利润进行投息分配，国家按股东收到的股息的一定比例退还给股东，然后以股息和退税之和为基数按适用的税率计征所得税。但一般不实际退税，而是计算出所得税额后，以应退数额为已缴纳税额折算冲抵。第四节 国际逃避

18、税一、国际逃税、避税国际逃税，纳税人不遵守征税国国内法或许国际税收协定，采用非法手段和措施，减少或躲避就其跨国所得本应承担的纳税义务。国际避税，跨国纳税人利用各国税法规定的差异和国际税收协定的漏洞，采取公开合法的手段安排自己的事务，以减少或躲避就其跨国所得应该承担的纳税义务。区别：性质上，逃税是公开违法，具有欺诈性。而避税不具有欺诈性，是玩技巧；形式上，逃税是有意识的采取错误的陈述，而避税形式上合法，利用法律的不完善；后果上，逃税要受到法律的制裁，避税一般不会受到法律的制裁。二、国际逃税、避税的原因主观上，利润最大化税收最小化、最优化是跨国投资的目的；客观上，跨国纳税人经营国际性，为跨国税收战

19、略的具体实施提供了可能；各国在税收管辖方面的有效和程度，税收制度有差异，税收合作存在障碍，为跨国纳税人提供了条件。三、国际逃税的主要方式1、纳税人不按规定向税务机关送报纳税资料，匿报或谎报应税财产或所得2、纳税人虚构成本费用等扣除项目3、伪造帐册或收付凭证四、国际避税的主要方式1、通过规避税收管辖权或纳税主体的跨国移动进行避税2、利用转移定价进行国际避税转移定价，是指跨国关联集团据全球战略目标，在母公司与子公司之间、子公司与子公司之间定内部交易价格。即人为抬高或降低关联企业各实休之间的交易价格。转移定价利用独立法人企业所在国的税率差异，将利润由高税国转入低税国。3、不合理分摊成本主要发生在总机构与分公司之间。将费用和