银行往来调节表课件

1、第七章現金與銀行存款第一節 現金的定義與控制第二節 銀行往來調節表第三節 零用金基金制度 本書自本章開始，將依資產、負債及權益的順序，討論所有重要會計科目的會計處理及其評價等問題。現金是流動性(Liquidity)最高的資產，不需經過任何變現程序，即可用於購置資產、清償負債或支付費用。在資產負債表上，現金一向列示於流動資產之首。現金的定義1.從形式上而論會計上所謂現金，除通用的貨幣外，還包括一切具有購買力、可作為支付用途的工具，如活期存款、即期支票、銀行本票、郵政匯票及旅行支票等。第一節現金的定義與控制2.從通用性而論以我國目前情況來說，新臺幣是法定的通用貨幣。現行法令並不准許外幣在臺澎金馬地

2、區自由流通。美金、英鎊及日圓等，須另設外幣現金科目，加以記載。3.從流動性而論會計上所謂現金，必須是企業可以自由運用而不受限制的現款。第一節現金的定義與控制雖然上述現金的定義甚為明確，但是仍然有些企業將若干不屬於現金的項目強置於現金帳戶之中。特說明如下：(1)郵票少數企業接受客戶以郵票支付小額貨款，但郵票並非普遍所能接受的支付工具。企業持有郵票，為的是郵寄信函與包裹，所以郵票不應列入現金項下，而應作為預付費用的一種。也可以用品盤存入帳。第一節現金的定義與控制(2)員工借支員工借支應立具借據(IOU)，此種借據顯然沒有現金的功能。借支於短期內必須歸還或以薪資抵付者，應作為應收員工借支。(3)遠期

3、支票遠期支票，根據我國票據法的規定，在未到期前，執票人不得將之兌現。因此，遠期支票不可視為現金，而應作為應收票據。第一節現金的定義與控制(4)停業銀行中的存款銀行若因周轉不靈或其他原因而停業，則企業存放於該行的存款，不但不能立即提用，將來能否如數收回仍是問題。在此情況下，應將銀行存款轉為應收帳款。(5)存款不足的支票企業收到客戶支付貨款的即期支票，以現金入帳。如果支票存入銀行後，因客戶存款餘額不足而遭退回，則應由現金轉為應收帳款。第一節現金的定義與控制(6)指定用途的基金現金的用途倘經指定，企業不能自由運用，就失去其流動性，因此不能再列為現金。例如債權人與企業約定，在債務存續期間，企業應分期提

4、存現金，以備償債之用。這些現金提存後，成為償債基金(Sinking Funds)，企業不能移作他用，因而不再視為現金。(7)存出保證金企業存放於他人處的押金，如存出保證金，已不能自由支配運用。雖然企業可於未來要求退還，但是目前不能視為現金。第一節現金的定義與控制現金的控制1.現金控制的基本原則企業為了掌握整體或局部業務而設計的一套標準作業程序與方法，稱為內部控制系統(Internal Control System)。關於現金的內部控制，通常應包括下列諸項原則：(1)對於現金交易的處理，應有完善的會計程序。(2)所有與現金業務有關人員的職責，必須明確規定。(3)出納與會計的工作，必須分離。(4)

5、現金收入與現金支出，必須分別管理。第一節現金的定義與控制2.現金收入的控制(1)顧客親自交款(2)顧客匯寄欠款有關現金收入的控制，應注意下列諸項原則：現銷由一人處理時，最好使用收銀機收款，並鼓勵客戶索取發票。每日收到的現金，應全數存入銀行，並取得存款證明，憑以入帳。客戶以支票付款時，應請開立註記抬頭及禁止背書轉讓的支票。收到郵寄支票時，應指定會計及出納以外的人員拆收。第一節現金的定義與控制3.現金支出的控制有關現金支出的控制，應注意下列諸項原則：除小額零星支出外，其他支付均應使用支票付款。儘可能開立註記抬頭及禁止背書轉讓的支票。支票應由指定的高級人員兩人共同簽章。支票送請高級人員簽章時，應檢附

6、已核准付款的文件。負責核准付款人員，不得負責支票的簽章。支票應於事前編印號碼，如果書寫錯誤或因故作廢時，不得撕毀或拋棄，而應在支票上書明作廢字樣，並予保存。第一節現金的定義與控制銀行存款1.現金與銀行存款庫存現金、零用金、活期存款、及支票存款等可以作為一個科目，也可以分別設置科目加以記載。但在編製資產負債表時，須將之合併為現金一個科目。約當現金通常與現金合併，以現金及約當現金單一科目列示。約當現金(Cash Equivalents)，係指同時具備下列兩條件之短期且具高度流動性的債務證券投資：(1)隨時可轉換成定額現金者。(2)即將到期、且利率變動對其價值影響甚少者。第一節現金的定義與控制2.支

7、票存款企業在銀行的存款，可以簽發支票提款者。企業在銀行開設支票存款帳戶後，可隨時在存款額度內開立支票，向銀行提款，或給予供應商以償還債務。企業開立即期支票給予供應商，視為現金支出。企業接到客戶開立的即期支票，視為現金收入。第一節現金的定義與控制3.銀行對帳單銀行於每月初，將支票存款客戶上月份存支的情形，作成銀行對帳單，寄交客戶，以便核對雙方往來帳目。銀行對帳單的內容包括：(1)上月底存款餘額。(2)本月每筆存入金額。(3)本月已付每張支票金額。(4)本月其他借貸事項。(5)本月底存款餘額。第一節現金的定義與控制銀行對帳單所列示的其他借貸事項，是銀行主動在客戶存款帳上所作的記載，通常均以摘要符號

8、在金額的左邊（或右邊）加以註明。如下所述：EC（Error Correction，錯誤更正）：表示銀行對於因輸入、計算或其他原因造成錯誤的更正。SC（Service Charge，手續費）：表示該一金額為銀行處理客戶存款的手續費。第一節現金的定義與控制NSF（Not Sufficient Funds Check，存款不足支票）：表示此一金額為客戶所存入的支票，在票據交換時，因存款餘額不足而遭退回。CM（Credit Memo，貸項通知）：表示該一金額係因某種原因，銀行已於客戶帳戶中存入，並以貸項通知單告知客戶。DM（Debit Memo，借項通知）：表示該一金額係因某種原因，銀行已由客戶存款中

9、扣除，並以借項通知單告知客戶。貸項通知乃告知客戶存款增加的通知。借項通知乃告知客戶存款減少的通知。第一節現金的定義與控制實務上，銀行對帳單上的餘額與企業帳面餘額在同一時間常不相符。所以企業收到銀行對帳單後，應將銀行對帳單與企業帳面記錄加以核對，檢查有無錯誤。會計人員在核對時，應編製銀行往來調節表，列出雙方記錄間的差異項目及金額，加以調節，以求出正確的現金餘額。第一節現金的定義與控制第二節銀行往來調節表銀行對帳單餘額與企業帳面餘額的差異1.企業已入帳的存入，銀行尚未入帳。企業已將現金入帳，而銀行則尚未入帳，稱為在途存款(Deposits in Transit)。2.企業已入帳的支出，銀行尚未入帳

10、。如果支票尚在票據交換過程中，銀行自無此項付款的記錄。此種支票，稱為未兌現支票(Outstanding Checks)。3.銀行已入帳的存入，企業尚未入帳。企業將應收票據或應收帳款委託銀行代收，銀行於收到現金後，即將該款轉入企業存款帳戶，並通知企業。企業在接獲通知前，帳上自無記載。存款利息亦屬此類。4.銀行已入帳的支出，企業尚未入帳。銀行由於託收費及手續費等原因，先從企業存款內扣除費用，然後通知企業。企業在收到通知前，此等支出尚未入帳。存款不足支票，亦屬此類。銀行和企業記錄上的錯誤或遺漏，也使雙方餘額無法吻合。第二節銀行往來調節表銀行往來調節表的格式編製銀行往來調節表的目的，在顯示企業帳面與銀

11、行對帳單不符的各種原因及金額，其格式如下：第二節銀行往來調節表銀行往來調節表的編製應取得上月底銀行往來調節表，並須取得本月份的銀行對帳單、現金收入簿、現金支出簿及分類帳中的現金帳戶。現金收入簿(Cash Receipts Journal)及現金支出簿(Cash Disbursements Journal)均屬特種日記帳(Special Journals)。第二節銀行往來調節表規模較大的企業，每天交易頻繁，日記帳的登錄工作非一人所能單獨勝任。管理當局乃將一本日記帳，依功能劃分為數本日記帳，分別由數位會計人員負責登錄，以加速帳務工作的進行。現金收入簿記載現銷、應收帳款的收現及其他現金收入。現金支出

12、簿則記載現購、應付帳款的付現及其他現金支出。第二節銀行往來調節表編製銀行往來調節表，須按下列步驟進行：1.將銀行對帳單與上月底銀行往來調節表相核對，以查明上月底在途存款，銀行是否業已入帳，並查明上月底未兌現支票，銀行是否業已兌現。核對時，應在銀行對帳單及上月底銀行往來調節表核對相符的金額右邊，作一核符記號：如果上月底銀行往來調節表上，未兌現支票仍無核符記號者，表示該支票尚在票據交換途中，故應將此支票再列為本月底調節項目。至於上月底的在途存款，銀行應已完全入帳，否則必有錯誤，企業應即向銀行查詢，要求改正。第二節銀行往來調節表2.核對現金收入簿現金欄與銀行對帳單存入金額欄所列示的每筆金額。凡經核對

13、相符的金額，即在右邊作一核符記號 ：如果現金收入簿現金欄中仍無核符記號者，就是在途存款，通常是企業當月最後一、二天所收到的現金，應將之列為調節項目。如果銀行對帳單存入金額欄中尚無核符記號者，就是銀行代收的款項，應將之列為調節項目。第二節銀行往來調節表3.核對現金支出簿現金欄與銀行對帳單支票金額欄所列示的每筆金額。凡經核對相符的金額，即在右邊作一核符記號：如果現金支出簿現金欄中仍無核符記號者，就是未兌現支票，應將之列為調節項目。如果銀行對帳單支票金額欄中尚無核符記號者，就是銀行扣除的手續費、託收費或存款不足支票，應將之列為調節項目。第二節銀行往來調節表4.在上述各步驟中，如發現銀行對帳單與企業帳

14、簿上，有一筆或數筆存入或支出不相符合，則應先在金額右邊作一？記號，再查明原因，並列為調節項目。第二節銀行往來調節表銀行往來調節表釋例假定金和商店在民生商業銀行開設支票存款帳戶，所有現金收入均存入銀行，所有支出均以支票為之。第二節銀行往來調節表第二節銀行往來調節表第二節銀行往來調節表第二節銀行往來調節表茲依照前述諸步驟，編製7年11月底的銀行往來調節表：1.將銀行對帳單與10月底銀行往來調節表相核對，確定10月底的在途存款，銀行均已入帳，而10月底的未兌現支票，銀行均已兌現。第二節銀行往來調節表2.核對現金收入簿現金欄與銀行對帳單存入金額欄所列示的每筆金額，發現在途存款一筆，計$22,500，應

15、列為銀行對帳單餘額的增加。此外，又發現銀行代收票據一張，計$20,500，應列為本企業帳面餘額的增加。第二節銀行往來調節表3.核對現金支出簿現金欄與銀行對帳單支票金額欄所列示的每筆金額，發現未兌現支票四張，其支票號碼分別為1167、1168、1171及1172，其金額分別為$30,166、$14,950、$45,000及$24,050，應列為銀行對帳單餘額的減少。此外，又發現銀行扣除託收費$50及手續費$300，應列為本企業帳面餘額的減少。4.現金支出簿列示一筆支出，支票號碼1170，誤記為$37,011，銀行對帳單顯示正確金額為$30,711，其差額$6,300應列為本企業帳面餘額的增加。第

16、二節銀行往來調節表金和商店7年11月30日的銀行往來調節表第二節銀行往來調節表企業帳面現金餘額並非正確餘額，會計人員在編製財務報表前，必須依照銀行往來調節表所列調節事項，將帳面餘額調整為正確餘額。易言之，就是對未入帳者予以補記，對錯誤者加以改正。金和商店應作分錄如下：第二節銀行往來調節表綜合以上所述，企業將現金全部存入銀行，所有支出均以支票付款，使得企業的現金交易保持兩套記錄，一套由企業自己記載，一套由銀行提供。此種制度的優點，是藉由兩套記錄的比較，以達到現金控制的目的。第二節銀行往來調節表第三節零用金基金制度零用金基金的設置企業有一些零星的小額支出，一般企業乃設置零用金基金(Petty Ca

17、sh Fund)，以便利此等零星的支用。零用金基金為一定額基金(Imprest Fund)，在設置時，應先根據企業的規模及可能的支出，決定基金的金額。零用金的保管人，最好避免會計或出納，以加強內部控制。假定金和商店決定設置零用金基金$3,000，設立時由會計人員在日記帳上作成下列分錄，並通知出納人員開立支票，交由零用金保管人持往銀行提現。第三節零用金基金制度零用金基金的支用零用金基金支用時並不正式入帳，但為加強控制，可設零用金登記簿，由保管人作成備忘記錄。格式如下：第三節零用金基金制度第三節零用金基金制度零用金基金的補充當零用金基金將用盡時，保管人應填寫零用金報銷單，連同原始憑證送交會計人員，

18、申請補充零用金基金。第三節零用金基金制度會計人員應在所有憑證上加蓋付訖字樣，以防重複使用，並在日記帳上作成如下分錄，然後通知出納人員開立$2,880支票一張，交予零用金保管人持往銀行提現。第三節零用金基金制度從上述說明裡，可知零用金基金支用時並不入帳。在補充零用金基金時，一方面將支出入帳，再方面補充現金，使零用金基金維持定額$3,000。此外，記帳時並不涉及零用金科目，除非管理當局決定增加或減少零用金基金的定額。茲舉例說明如下：第三節零用金基金制度假定金和商店決定將零用金基金$3,000增加至$5,000，會計人員應作下列分錄：如果金和商店決定將零用金基金$3,000減少至$2,500，會計人員應作下列分錄：第三節零用金基金制度期末結帳時，不論零用金基金餘額尚有多少，相關人員必須將零用金基金補充一次，以使所有支付的費用得以列入當期損益表之中。第三節零用金基金制度現金短溢零用金的支付次數頻繁而金額又小，有時可能發生多付或少付的錯誤。如果