财务报表编制与分析第五章课件

1、学习情境五所有者权益变动表的编制与分析知识目标掌握所有者权益变动表的结构及基本内容；掌握所有者权益变动表的编制方法与分析方法；熟悉所有者权益变动表各项目的基本内涵；了解所有者权益变动表分析的意义。学习情境五所有者权益变动表的编制与分析 能力目标能够学会阅读所有者权益变动表；能够阐释所有者权益变动表中有关项目之间存在的勾稽关系；能够根据资料完成所有者权益变动表的编制，并运用分析方法结合企业的实际情况对所有者权益变动表进行分析。学习情境五所有者权益变动表的编制与分析 情景引入 华子大学毕业后进入银行信贷部门工作。一次，华子接手一个放贷任务，需要他对借款企业的资产负债表、利润表和现金流量表进行认真阅

2、读。银行老信贷员提醒华子，除了认真做好阅读工作外，还要注意分析所有者权益变动表中所有者权益总额的各个组成部分是如何形成的。学习情境五所有者权益变动表的编制与分析 目录模块一 认知所有者权益变动表模块二 所有者权益变动表的内容及编制方法模块三 所有者权益变动表的分析学习情境五所有者权益变动表的编制与分析 一、 所有者权益变动表的含义模块一 认知所有者权益变动表 所有者权益变动表是反映企业一定时期构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。公司的所有者权益又称为股东权益，股东权益是公司股东对公司净资产的所有权。因此，所有者权益变动表又称为股东权益变动表。二、 所有者权益变动表的作用 1. 反映

3、企业的经济实力，为财务报表信息使用者提供企业盈利能力方面的信息。所有者权益是企业的自有资本，也是企业开展生产经营，承担债务责任，抵御财务风险的物质基础。模块一 认知所有者权益变动表二、 所有者权益变动表的作用2.揭示所有者权益变动的原因，为财务报表信息使用者正确地评价企业的经营管理工作提供信息。所有者权益的增减变动有多种原因，所有者权益变动表全面记录了影响所有者权益变动的各个因素的年初余额和年末余额。模块一 认知所有者权益变动表二、 所有者权益变动表的作用 3. 反映企业股利分配政策及现金支付能力，为投资者的投资决策提供全面信息。所有者权益变动表中提供的所有者权益变动信息与资产负债表和利润表中

4、的部分信息相辅相成，提供了所有者权益变动的详细信息。模块一 认知所有者权益变动表三、 所有者权益变动表的基本结构 所有者权益变动表属于动态报表，从左至右列示了所有者权益的组成项目，自上而下反映了各项目年初至年末的增减变动过程。模块一 认知所有者权益变动表一、 所有者权益变动表的内容模块二 所有者权益变动表 的内容及编制方法1. 所有者权益各项目本年年初余额的确定 一般情况下，本年的年初余额等于上年的年末余额。但如果企业年度内发生会计政策变更和会计差错更正等事项，需要对上年所有者权益进行调整，那么企业在上年年末余额的基础上，将会计政策变更和会计差错更正的影响金额在本表中单独列示，将上年年末余额调

5、整为本年年初余额。一、 所有者权益变动表的内容2. 本年度取得的影响所有者权益增减变化的利得和损失 企业正常生产经营产生的净利润，以及直接计入当期损益的利得和损失在净利润项目中反映；企业发生的直接计入所有者权益的利得和损失需要单列项目反映，主要包括可供出售金融资产公允价值变动净额、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响、与计入所有者权益项目相关的所得税影响等。模块二 所有者权益变动表 的内容及编制方法一、 所有者权益变动表的内容3. 所有者投入或减少资本引起的所有者权益的增减变化 企业由于经营方向调整或规模的变化，需要增加或减少资本（包括所有者投入资本、股份支付计入所有者权益的金额等）的，

6、所有者权益变动表应予以反映。模块二 所有者权益变动表 的内容及编制方法一、 所有者权益变动表的内容4. 利润分配引起的所有者权益各项目的增减变化 企业会计准则将利润分配的内容放在所有者权益变动表中，并且由原来的附表上升为主表，充分说明了该表的重要性。模块二 所有者权益变动表 的内容及编制方法一、 所有者权益变动表的内容5. 所有者权益内部项目之间的相互转化 所有者权益内部项目之间的相互转化，主要包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）等，会引起资本结构的变化，但不影响总额。模块二 所有者权益变动表 的内容及编制方法二、 所有者权益变动表的编制方法（一） 所有者权益变动表各项目

7、的填列1. 上年年末余额 “上年年末余额”项目反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。模块二 所有者权益变动表 的内容及编制方法二、 所有者权益变动表的编制方法（一） 所有者权益变动表各项目的填列2. 会计政策变更和前期差错更正 “会计政策变更”和“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整或处理的会计政策变更的累计影响金额和采用追溯调整重述法处理的会计差错更正的累计影响金额。模块二 所有者权益变动表 的内容及编制方法二、 所有者权益变动表的编制方法（一） 所有者权益变动表各项目的填列3. 本年增减变动金额（1） “净利润”项目反映企业当

8、年实现的净利润或净亏损的金额，并对应列在“未分配利润”栏。（2） “直接计入所有者权益的利得和损失”项目反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。模块二 所有者权益变动表 的内容及编制方法二、 所有者权益变动表的编制方法（一） 所有者权益变动表各项目的填列（3） “所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。（4） “利润分配”项目反映企业当年对所有者或股东分配的利润或股利金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“盈余公积”和“未分配利润”栏。模块二 所有者权益变动表 的内容及编制方法二、 所有者权益变动表的编制方法（二） “上年金额”栏和“本年金额”栏的填

9、列1. 上年金额 所有者权益变动表中“上年金额”栏内的各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。模块二 所有者权益变动表 的内容及编制方法二、 所有者权益变动表的编制方法（二） “上年金额”栏和“本年金额”栏的填列2. 本年金额 所有者权益变动表中“本年金额”栏内的各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”“资本公积”“盈余公积”“利润分配”“库存股”“以前年度损益调整”等账户的发生额分析填列。模块二 所有者权益变动表 的内容及编制方法一、 所有者权益变动表的结构分析模块三 所有者权益变动表的分析（一） 所有者权益变动表结构分析的意义 所有者权益变动表结构分析是指所有者

10、权益的各项目金额占所有者权益总额的比重。它反映了企业所有者权益各项目的分布情况，揭示了企业的经济实力和风险承担能力。一、 所有者权益变动表的结构分析（二） 影响所有者权益变动表结构的因素1. 所有者权益的规模 所有者权益变动表的结构往往会由于所有者权益的规模或总量的变动而相应地发生变动。模块三 所有者权益变动表的分析一、 所有者权益变动表的结构分析（二） 影响所有者权益变动表结构的因素2. 利润分配政策 企业投入资本和留存收益的结构直接受制于企业的利润分配政策。模块三 所有者权益变动表的分析一、 所有者权益变动表的结构分析（二） 影响所有者权益变动表结构的因素3. 企业的控制权 企业的控制权掌

11、握在控股股东或持有一定股份的大股东手中，如果企业决定接受其他投资者的投资，就会释放股权，分散企业的控制权。模块三 所有者权益变动表的分析一、 所有者权益变动表的结构分析（二） 影响所有者权益变动表结构的因素4. 权益资本成本 企业的权益资本成本往往要高于负债资本成本。因为所有者权益承担的风险要大于债权人承担的风险，所以其要求的回报也会高些。模块三 所有者权益变动表的分析一、 所有者权益变动表的结构分析（二） 影响所有者权益变动表结构的因素5. 外部因素 企业在选择筹资渠道时，往往不会因企业的主观意志而定，还会受到经济环境、金融政策、资本市场状况等因素的制约。模块三 所有者权益变动表的分析一、

12、所有者权益变动表的结构分析（三） 所有者权益变动表结构分析示例 通过对所有者权益构成及增减变动分析，可以进一步了解企业对负债偿还的保证程度和企业自身积累资金的能力与潜力。模块三 所有者权益变动表的分析二、 所有者权益变动表的项目分析（一） 实收资本（或股本）分析 实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程、合同或协议的约定投入企业的各种资产的价值，是企业实际收到的投资者投入的资本。除非企业出现增资减资等情况，实收资本（或股本）在企业正常经营期间一般不发生变动。模块三 所有者权益变动表的分析二、 所有者权益变动表的项目分析（二） 资本公积分析 资本公积是由特定来源形成的，包括资本溢价（投资者的出资额超过其在注册资本或股本中所占份额部分）和直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积主要是用来转增资本或股本。模块三 所有者权益变动表的分析二、 所有者权益变动表的项目分析（三） 盈余公积分析 盈余公积主要从净利润中提取。提取盈余公积实际上是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制，其本身属于利润分配的一部分。模块三 所有者权益变动表的分析二、 所有者权益变动表的项目分析（四） 未分配利润分析 未分配利润是指企业留待以后年度分配的结存利润。它是企业所有者权益的组成部分。从数量上来看，未分配利