中级财务会计-第四章-存货课件

1、第四章 存货本章参考书目：1、企业会计准则第1号存货2、企业会计准则第7号非货币性资产交换3、企业会计准则第12号债务重组第一节 存货及其分类一、存货的性质与确认（一）存货的性质存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。一个资产项目是否属于存货，主要取决于其在生产经营过程中的用途或所起的作用，而不是物质实体。（二）存货的确认同时满足下列条件的，才能予以确认：1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2、该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的分类（一）存货按经济用途的分类 P86（二）存货按存放地点的分类 P87

2、分为库存存货、在途存货、在制存货和发出存货。（三）存货按取得方式的分类 P87分为外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、接受抵债取得的存货、非货币性交易换入的存货、盘盈的存货等。第二节 存货的初始计价存货应当按照实际成本进行初始计量。实际成本包括采购成本、加工成本、其他成本。一、外购存货（一）成本构成：外购存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。 1、购货价格 一般而言，购货价格是发票价格。 2、购货费用：如运杂费、运输途中的合理损耗 3、税金 价内税 价外税：增值税 关税关于增值税的处理A

3、、一般纳税人：购进货物取得专用发票用于产品的生产经营活动时，增值税可以抵扣，不计入货物成本。运费取得统一发票符合条件可以抵扣7%，按93%计入成本。收购废旧物资可以抵扣10%，按90%计入成本。购进农业生产者销售的农业产品或向小规模纳税人购买的农产品，按买价的13%抵扣。B、小规模纳税人：增值税一律计入成本。（二）核算1、账户设置（1）在途物资：核算企业采用实际成本（或进价）进行材料（或商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。（2）原材料：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的实际成本。（3

4、）应交税费应交增值税（进项税额）2、会计分录（1）结算凭证已收到，材料已入库借：原材料 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/ 应付账款/预付账款如果为小规模纳税人，则将增值税计入成本。例1A企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入甲材料一批，取得的增值税专用发票注明的原材料价款为100000元，增值税额为17000元，发票等结算凭证已经收到，材料已入库,货款已通过银行转账支付。有关账务处理如下： 借：原材料甲材料 100000 借：应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000（2）结算凭证已收到，材料未入库借：在途物资 应交税费

5、-应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等借：原材料 贷：在途物资 例2A企业从东方公司购入乙材料价格10000元，专用发票注明增值税1700元，货款未付。同时开出转账支票支付运杂费1200元，其中运费1000元（按7%计算进项税额的抵扣，材料入库后结转入库材料成本。（3）结算凭证未收到、材料已到在月份中间，不需做账务处理在月末估价入账，下月初用红字冲回。例3假设例1中购入材料的业务，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。 月末，按照暂估价入账，设其暂估价为95000元，有关会计处理如下： 借：原材料甲 95000 贷：应付账款暂估应付账款 95000 下月初用红字

6、将上述分录原账冲回： 借：原材料甲材料 95000 贷：应付账款暂估应付账款 95000 收到有关结算凭证，并支付款项时 借：原材料甲材料 100000 借：应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000 （4）在采用预付货款方式购入存货 华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70000元，采购一批原材料。乙公司交付所购材料，增值税专用发票上注明的材料价款为62000元，增值税额为10540元，应补付的货款通过银行转账支付。预付货款借：预付账款乙公司 70000 贷：银行存款 70000材料验收入库借：原材料 62000 应交税费应交增值税（进项税额） 10540 贷：预付

7、账款乙公司 72540 补付货款借：预付账款乙公司 2540 贷：银行存款 2540注意：外购材料运输途中的短缺与毁损根据原因，作出不同处理A、定额内损耗，计入入库材料的采购成本，不另做账务处理B、供货单位的短缺，可以拒付。如果已入账，则做反向分录。C、运输部门造成的，计入“其他应收款”D、意外事故造成的，计入“营业外支出”二、自制存货在制造过程中发生的直接材料费用、直接人工费用和应分摊的制造费用。借：库存商品（原材料） 贷：生产成本制造成本三、委托加工存货(一)成本构成:加工过程中耗用的原材料或半成品的实际成本、 加工费用及往返运杂费、税金（包括增值税和消费税）等。注意以下三种情况:1、收回

8、物资用于应交增值税项目并取得专用发票的一般纳税人，增值税不计入成本。2、收回物资用于非应交增值税项目或免税项目以及未取得专用发票的一般纳税人，小规模纳税人，增值税计入成本。3、收回物资用于连续生产应税消费品的，支付的代收代缴的消费税不计入成本。否则，计入成本。（二）核算1、账户设置：“委托加工物资” ：核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。 按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。 借方：委托加工过程中发生的实际成本 贷方：加工完成收回时结转的实际成本 借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。2、会计分录（1）发出材料时： 借：委托加工物资 贷：原材料（

9、2）支付加工费、增值税 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（3）支付消费税 ： 借：委托加工物资/应交税费应交消费税 贷：银行存款等（4）收回加工物资： 借：原材料等 贷：委托加工物资例：A企业委托B企业加工应税消费品一批，发出材料成本100 000元，支付的加工费80 000元，消费税20 000元，材料加工完工收回入库，有关款项均已支付。双方的增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行核算。（1）A企业收回后直接销售（200 000）（2）A企业收回连续生产应税消费品（180 000）四、投资者投入的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价

10、值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额） 贷：实收资本五、接受捐赠的存货成本应当分别以下情况确定：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；（2）捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。六、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式对受让的非现金资产按其公允价值入账。七、通过非货币性资产交换换入的存货非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。货币性资产，是指企业

11、持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。（一）换入资产的成本=公允价值+应支付的相关税费 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益此种方法的条件： 该项交换具有商业实质； 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。同时满足注意：如果发生补价的，应当分别下列情况处理：1、支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。2、收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当

12、期损益。（二）以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础条件：换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量注意：确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。（三）不满足上述（一）、（二）的非货币性资产交换，1、换入资产的成本=换出资产的账面价值+应支付的相关税费 注意：不确认损益2、发生补价的，应当分别下列情况处理：（1）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。（2）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。四、非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资

13、产的成本时，应当分别下列情况处理：1、非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。2、非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。第三节 发出存货的计价一、存货成本流转假设（一）存货计价方法对损益计算有直接影响（二）存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响（三）存货计价方法对应交所得税数额的

14、计算有一定的影响二、发出存货的计价方法（一）个别计价法基本做法：也称个别认定法或具体辨认法，是指本期发出存货和期末结存存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。优点：成本流转与实物流转完全一致，能准确地反映本期发出存货和期末结存存货的成本。缺点：必须具备详细的存货收、发、存记录，日常核算非常繁琐，存货实物流转的操作程序也相当复杂。适用范围：不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价；品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货的计价，如房产、船舶、飞机、重型设备以及珠宝、名画等贵重物品。 （二）先进先出法基本做法：以先入库的存货先

15、发出去这一存货实物流转假设为前提，对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。优点：可以随时确定发出存货的成本，从而保证了产品成本和销售成本计算的及时性，期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价值。缺点：采用该方法计价，有时对同一批发出存货要采用两个或两个以上的单位成本计价，计算繁琐，对存货进出频繁的企业更是如此。影响：从该方法对财务报告的影响来看，在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值；反之，会低估当期利润和存货价值。例:某企业甲材料的收入、发出如下表：日期摘要收入发出结存月日数量单价金

16、额数量单价金额数量单价金额61月初结存100016160008购入4000176800010发出200015购入300017.55250020发出260027购入1500182700030发出1600先进先出法: 发出材料成本=105000加权平均法: 平均成本=1.721 发出成本=106705 期末存货成本=56795移动平均法:6月8日平均成本=1.686月15日平均成本=1.7156月27日平均成本=1.741（三）加权平均法基本做法：也称全月一次加权平均法，是指以月初结存存货数量和本月各批收入存货数量作为权数，计算本月存货的加权平均单位成本，据以确定本期发出存货成本和期末结存存货成本

17、的一种方法。优点：只在月末一次计算加权平均单位成本并结转发出存货成本即可，平时不对发出存货计价，因而日常核算工作量较小，简便易行，缺点：平时无法提供发出存货和结存存货的单价及金额，不利于存货的管理。适用范围：存货收发比较频繁的企业。（四）移动平均法基本做法：亦称移动加权平均法，是指平时每入库一批存货，就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。优点：将存货的计价和明细账的登记分散在平时进行，从而可以随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本，为存货管理及时提供所需信息。缺点：每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，不适合收发货

18、比较频繁的企业使用。三、发出存货的会计处理（一）原材料发出的处理 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料注:1、在建工程领用生产用材料： 借：在建工程 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出）2、销售材料： 借：其他业务支出 贷：原材料 同时结转跌价准备（二）包装物及低值易耗品1、购入同原材料2、发出时采用一次摊销法和五五摊销法，将成本转入相应账户。一次摊销法:发出时成本全部转出五五摊销法:发出时摊销50%.报废时摊销50%3、包装物成本的结转: （1）随同产品出售单独计价的包装物： 借：其他业务支出 贷：包装物及低值易耗品 （2） 随同产品出售不单独计价的包装物 借：销

19、售费用 贷：包装物及低值易耗品 （3）出租的包装物借：其他业务支出 贷：包装物及低值易耗品4、低值易耗品成本的结转按使用部门分别转入不同账户 借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：包装物及低值易耗品第四节 计划成本法与存货估价法一、计划成本法（一）计划成本法的基本核算程序存货的收入、发出和结余均按照预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额程序：A、事先制定各种存货的计划成本，年度内一般不作调整。B、平时收到存货时，同时记载计划成本和成本差异 C、平时发出存货，按计划成本核算D、月末，将发出存货的计划成本调整为实际成本。 计算过程：实际成本=计划成本+成

20、本差异成本差异=计划成本成本差异率成本差异率=总差异/总计划成本本月材料 = 月初材料差异+本月收入材料差异成本差异率 月初材料计划成本+本月收入材料计划成本本月发出材料差异=发出材料计划成本材料成本差异率差异额可以是正数（超支），也可以是负数（节约）（二）账户设置1、物资采购：核算采用计划成本进行材料日常的企业购入的各种材料的采购成本。借方：已支付或已承付的材料价款和运杂费等贷方:入库时结转的实际成本 结转的各种原因损失 的材料成本借方余额:已购入但尚未入库的材料的实际成本2、材料成本差异：借方：入库存货的超支差异，出库存货的节约差异贷方：入库存货的超支差异，出库存货的节约差异借方余额：库存

21、材料的超支差异贷方余额：库存材料的节约差异3、原材料：借方:入库材料的计划成本贷方:出库材料的计划成本余额:库存材料的计划成本（三）账务处理1、购进材料时： 借：物资采购 （ 实际数） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等2、入库时：结转入库材料成本差异借：原材料 （计划数） 贷：物资采购 （实际数）差额计入材料成本差异注意：也可以在月末汇总后一次做此笔分录。3、发出材料的处理（1）按计划成本转出 借： 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料（2）月末结转差异（节约差反向分录） 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：材料成本差异注意：在建工程领用材料借：在建工程

22、 （实际数） 贷：原材料 （计划数） 材料成本差异 应交税费应交增值税（进项税额转出）例A公司为一般纳税人，本月有关材料采购业务如下1、3日购入甲材料一批，取得专用发票，价款50 000元，税金8500元，对方代垫运费500元（7%），货款以银行汇票支付。该批材料计划成本52000元，已验收入库。（贷方差异1535）2、8日购入乙材料一批，专用发票注明价款100 000元，税金17 000元，签发三个月期限商业汇票抵付货款，支付运杂费1000元，材料尚未运到。3、9日向A公司预付购入甲材料的定金40 000元。4、12日收到A公司发来的甲材料，取得普通发票金额50 000元，材料入库，计划成本

23、49 000元。（借方差异10 000）5、18日，8日购入的乙材料运到企业，发现短缺500元，经查属于定额内损耗，入库材料计划成本90 000元。（借方差异11 000）6、接受投资人投入的甲材料，计划成本32 000元，双方确认的价值为30 000元，增值税5100元。（贷方差异2000）7、28日，购入甲材料一批，材料已运到企业，结算凭证尚未收到。计划成本50 000元。（月末未到）8、月初结存材料计划成本35 000元，“材料成本差异”借方余额3000元。本月产品领用材料80 000元，车间耗用10 000元，厂部耗用10 000元。在建工程领用21 000元，计税价格20 000元。

24、总差异=3 000-1535+10 000+11 000-2000=20465计划成本=35 000+52 000+49 000+90 000+32 000=258000差异率=8%二、存货估价法（一）毛利率法毛利率法，是指用前期实际（或本期计划、本期估计）毛利率乘以本期销售净额，估算本期销售毛利，进而估算本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。适用于商品批发企业 1确定前期实际（或本期计划、本期估计）毛利率，作为估价的依据。毛利率= 1002从本期销售净额中减除估计销售毛利，估算本期销售成本。销售净额=销售收入一销售退回与折让估计销售毛利=销售净额毛利率本期销售成本=本期销售净额一销售

25、毛利或 =本期销售净额（1-毛利率）3从本期可供销售商品成本总额中减除本期估计销售成本，估算期末结存存货成本。期末结存存货成本=（期初存货成本+本期购货成本）- 本期销售成本例华联实业股份有限公司的家用电器商场，月初结存存货成本648000元，本月购进存货成本4120000元，本月销售收入5650000元，销售退回与折让10000元。上季度家用电器的实际毛利率为25。本月销售净额=5650000-100005640000（元）本月销售毛利=564000025=1410000（元）本月销售成本=5640000-1410000或 =5640000（1-25%）=4230000（元）月末结存存货成本

26、=（648000412000O）-4230000=538000（元）（二）零售价法零售价法，是指用成本占零售价的比率（即成本率）乘以期末存货的售价总额，估算期末存货成本，并据以计算本期发出存货成本的一种方法。适用于商品零售企业 基本程序如下：1计算本期可供销售的存货成本占零售价的比率本期可供销售的存货成本占零售价的比率，是根据期初结存存货的成本及零售价和本期购入存货的成本及零售价计算确定的，公式如下：成本占零售价的比率= 100%为了便于取得本期可供销售的存货成本和售价资料，在日常核算中，必须同时按成本和零售价记录期初存货和本期购货。2计算期末存货的售价总额期末存货售价总额=本期可供销售存货的

27、售价总额-本期已销存货的售价总额 3计算期末存货成本根据计算的成本占零售价的比率和期末存货的售价总额，就可以计算期末存货的估计成本，公式如下：期末存货成本=期末存货售价总额成本占零售价的比率4计算本期销售成本本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本第五节 存货的期末计价一、成本与市价孰低法的含义成本与市价孰低法，是指按照存货的成本与市价两者之中的较低者对期末存货进行计价的一种方法。成本与市价孰低法在我国也可以具体称为成本与可变现净值孰低法。二、存货可变现净值的确定（一）可变现净值=估计售价-估计销售税费-估计进一步加工的成本注意：公式运用的可选性1产成品、商品和用于出售的材料等直

28、接用于出售的商品存货无进一步加工成本2用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。 （二）估计售价的确定可以是合同价格或主要销售地的销售价格（三）通常表明存货的可变现净值低于成本的情形 1存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本： （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 2存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零： （1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（四）举例 假定 A公司 205 年 12 月 31 日库存W型机器 12 台，成本（不含增值税）为 360万元，单位成本为30 万元。该批 W型机器全部销