中级财务会计_9-课件1

1、 一、学习要点 1、非流动负债的特点及分类 2、长期借款的账务处理 3、应付债券的账务处理 4、长期应付款的账务处理第九章 非流动负债1 二、重点、难点问题 1、长期借款利息的核算 2、应付债券的利息费用的计量及账务处理 3、长期应付款的账务处理2第一节 非流动负债概述 一、非流动负债的概念 指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的负债。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 注意：一年内到期偿还的长期负债，在资产负债表中应作为一项流动负债单独反映。3二、非流动负债的特点 与流动负债相比，具有以下特点： （一）偿还时间长（二）债务金额大（三）偿还方式多样（四）举债目的不同 4三、非流

2、动负债的分类 在我国，从筹措方式看，常见的有： 长期借款、应付债券、长期应付款等5 四、非流动负债的计量 理论上：应考虑货币时间价值； 现行制度规定:以实际发生额入账，并按照负债本金或债券面值，按规定的利率按期计提利息。6第二节 长期借款 长期借款是指企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以上（不包括1年）的各种借款。7 一、长期借款的分类 按偿还方式：到期一次还本、分期还本 按付息方式：偿还本金时一次付息的长期借款、在借款期限内分期付息的长期借款 按有无担保：担保借款、无担保借款 按币种：人民币借款、外币借款8 二、长期借款的核算 企业应当设置“长期借款”科目来核算长期借款的取得、归还以及

3、利息的确认等业务。 长期借款下设三个二级明细科目 “利息调整”核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额。 “本金”核算长期借款的本金。 “应计利息”核算到期一次还本付息的长期借款应计提的利息。9 （一）企业借入长期借款 借：银行存款（实际收到的现金净额） 长期借款利息调整（差额） 贷：长期借款本金 当取得借款与合同约定的数额不一致时，则有“利息调整”，也就意味着实际利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销； 若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有“利息调整”，也就意味着实际利率和合同利率是相同的。 10（二）资产负债表日计提利息 长期借款利息的支付方式分为两种，一种是到期一次

4、还本付息，计提的利息计入“长期借款-应计利息”科目；另一种是分期付息、到期还本，计提的利息计入“应付利息”科目。11 注意：长期借款计提利息借方对应科目的处理 属于生产经营期间的，计入“财务费用”； 用于固定资产购建、改扩建的 达到预定可使用状态之前资本化，计入“在建工程”；达到预定可使用状态之后费用化，计入“财务费用”； 用于建造符合资本化条件的存货（房地产开发产品等）计入“制造费用”； 用于开发无形资产且符合资本化条件的，计入“研发支出”。12 借：财务费用等（摊余成本实际利率） 贷：长期借款应计利息（借款本金名义利率） 或应付利息 长期借款利息调整（差额） 实际利率与合同约定的名义利率差

5、异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。13（三）归还长期借款本金 借：长期借款本金 财务费用等（差额） 贷：银行存款 长期借款利息调整 14 某企业为建造一幢厂房，2007年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2007年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，2008年初又以银行存款支付工程费用400 000元。该厂房于2008年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。15 根据上述业务编制有关会计分录如下： （1）2007年1月1日，

6、取得借款时： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 （2）2007年初，支付工程款时： 借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 00016（3）2007年12月31日，计算2007年应计入工程成本的利息时： 借款利息=1 000 0009%=90 000（元） 借：在建工程 90 000 贷：应付利息 90 00017 （4）2007年12月31日支付借款利息时： 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000 （5）2008年初支付工程款时： 借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 00018（6）2008年8月底，达到预定可使用

7、状态，该期应计入工程成本的利息=（1 000 0009%12）8=60 000（元） 借：在建工程 60 000 贷：应付利息 60 000 同时： 借：固定资产 1 150 000 贷：在建工程 1 150 00019 （7）2008年12月31日，计算2008年912月应计入财务费用的利息 =（1 000 0009%12）4=30 000（元） 借：财务费用 30 000 贷：应付利息 30 000 （8）2008年12月31日支付利息时： 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 00020（9）2009年1月1日到期还本时： 借：长期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 0

8、00 00021 某企业2007年1月从农行借入长期借款1 000 000元，用于扩建厂房，年末完工交付使用。借款期为三年，年利率9%，每年年末归还借款利息，到期一次还清本金。22企业账务处理如下： 借款存入银行时： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 每年应计利息本金利率 1 000 0009%90 000(元) 232007年12月完工交付使用时计算计入工程利息 借：在建工程 90 000 贷：应付利息 90 000 2007年末支付银行利息时： 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000 24 2008年末计提借款利息： 借：财务费用 90 0

9、00 贷：应付利息 90 000 年末偿还借款利息会计处理同。 25 第三年末计算应付利息的同时归还本息： 借：财务费用 90 000 贷：应付利息 90 000 借：长期借款 1 000 000 应付利息 90 000 贷：银行存款 1 090 000 26第三节 应付债券 应付债券是指企业依照法定程序发行，约定在一年或长于一年的一个营业周期以上的一个期限内还本付息的一种有价证券。27 一、债券的分类 1、按是否记名：记名债券、不记名债券 2、按有无担保：抵押债券、信用债券 3、按还本方式：一次还本债券、分期还本债券 4、按是否可转：可转换债券、不可转换债券28 二、债券的基本要素 1、债券

10、面值：即债券到期应偿还的本金； 2、债券利率：即票面利率，相对于市场利率而言； 3、利息支付：支付的利息额等于债券面值乘以票面利率； 4、到期日：即偿还本金的日期。29三、应付债券的发行价格 （一）公司债券发行的三种方式 面值发行当债券票面利率同期银行存款利率时； 折价发行当债券票面利率同期银行存款利率时，折价是企业以后少付利息而事先给投资者的补偿； 溢价发行当债券票面利率同期银行存款利率时，溢价是企业以后多付利息事先得到的补偿。30（二）债券发行价格的计算 债券发行价格由两部分组成：债券利息的现值和到期偿还额的现值。 债券利息是定期等额支付，符合年金的概念，所以债券利息的现值就要用债券年利息

11、乘以年金现值系数；由于利息分期支付，所以债券到期时，发行公司仅需向债券持有人按面值偿还就行，它是一次性的，所以它的现值要用债券面值乘上复利现值系数。31 债券发行价格 票面金额（P/F,i1,n）票面金额i2（P/A,i1,n） 其中i1表示市场利率，i2表示票面利率 注意：折算的利率应选择发行时的市场利率 债券面值折现的期限应是付息的期限32 H公司于2007年1月1日发行票面利率为8%、3年期的公司债券100张，每张面值1000元，半年付息一次，于每年6月30日和12月31日支付。假定市场利率为6%。已知： (P/A,6%,3)=2.6730 (P/F,6%,3)=0.8396 (P/A,

12、8%,3)=2.5771 (P/F,8%,3)=0.7938 (P/A,3%,6)=5.4172 (P/F,3%,6)=0.8375 (P/A,4%,6)=5.2421 (P/F,4%,6)=0.790333 债券实际发行价格为： 1 000100（P/F,3%,6）+1 0001004%（P/A,3%,6） =83 750+21 668.8 =105 418.834三、一般公司债券的核算 （一）公司债券的发行 企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。35 企业发

13、行债券时 借：银行存款等（实际收到款项） 应付债券利息调整（差额） 贷：应付债券面值（债券票面价值） 应付债券利息调整（差额）36（二）利息调整的摊销 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。 实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。 实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。37 资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券， 借：财务费用等（摊余成本实际利率） 应付债券利息调整（差额） 贷：应付利息（面值票面利率） 应付债券利息调整（差额）38 对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日 借：财务费用

14、等（摊余成本实际利率） 应付债券利息调整（差额） 贷：应付债券应计利息(面值票面利率) 应付债券利息调整（差额）39 应付债券的摊余成本 期初摊余成本应付利息（即面值票面利率）-实际利息（即期初摊余成本实际利率）40 2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。 已知:(P/A,5%,5)=4.3295 (P/F,5%,5)=0.7835 (P/A,6%,5)=4.2124 (P/F,6%,5)=0.747341 甲公司该批债券实际发行价格为： 10 00

15、0 0000.7835+10 000 0006%4.3295 =10 432 700(元) 甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如下表所示。42付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本2007年12月31日10 432 700.002008年12月31日600 000521 635.0078 365.0010 354 335.002009年12月31日600 000517 716.7582 283.2510 272 051.752010年12月31日600 000513 602.5986 397.4110 185 654.342011年12月31日60

16、0 000509 282.7290 717.2810 094 937.062012年12月31日600 000505 062.9494 937.0610 000 000.0043根据上表的资料，甲公司的账务处理如下：（1）2007年12月31日发行债券时： 借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券面值 10 000 000 利息调整 432 70044（2）2008年12月31日计算利息费用时： 借：财务费用等 521 635 应付债券利息调整 78 365 贷：应付利息 600 000 2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。45（3）2012年12月3

17、1日归还债券本金及最后一期利息费用时： 借：财务费用等 505 062.94 应付债券面值 10 000 000 利息调整 94 937.06 贷：银行存款 10 600 00046【单选题】某股份有限公司于2010年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2011年度确认的利息费用为( )万元。 A11.78 B12 C10 D11.6847 【答案】A 【解析】该债券2010年度确认的利息费用=194.656%=11.68（万元），2011年度确认的利息

18、费用=（194.65+11.68-2005%）6%=11.78（万元）。48 某公司于2007年1月1日以3 083 253元的价格发行3年期债券用于补充营运资金，债券面值3 000 000元，票面利率5，发行时的市场利率为4，每年12月31日付息。（小数位保留整数位）要求： （1）编制债券发行时的会计分录。 （2）编制各年末计提利息、摊销溢折价及支付利息的会计分录（按实际利率法摊销溢折价）。 （3）编制到期还本的会计分录。49 债券发行时的会计分录： 借：银行存款 3 083 253 贷：应付债券面值 3 000 000 利息调整 83 25350 2007年12月31日： 借：财务费用 123 330 应付债券利息调整 26 670 贷：应付利息 150 000 实