任务1交易性金融资产课件

1、项目五 投资业务岗位核算本项目要点金融资产的分类金融资产的初始计量和后续计量金融资产的减值长期股权投资的成本法和权益法本项目难点金融资产的后续计量长期股权投资的权益法1投资收益前言 股票：股东的证明 买股票好处：获得股利收益 转让差价收益 债券：债务凭证 买债券好处：定期有利息收益 转让差价收益投资收益投资收益：在贷方表示收益 在借方表示损失2任务1 交易性金融资产一、 交易性金融资产的概念取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售，比如企业以赚取差价为目的，从二级市场购入的股票、债券、基金等 交易性金融资产强调交易，时间较短，一般不超过1年，故列为流动资产3二、交易性金融资产的会计核算P90

2、（一）购入股票、债券时（按公允价值计量）注：（1）应收股利：实际支付的价款中包含的已宣告 而尚未领取的现金股利。 （2）应收利息:实际支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息 （3）投资收益：记录相关交易费用 借：交易性金融资产成本 应收股利/应收利息 投资收益 贷：银行存款45月9日宣告5月10日买股票6月9日发股利已宣告尚未领取的股利应收股利应收股利的形成5（二）持有期间（持有股票、债券期间即还没卖掉）1.持有期间获得的股利或利息宣告时 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益2.收到上述股利或利息时 收到时借：银行存款 贷：应收股利/应收利息6 3. 持有期间公允价值的变动 交易性金融

3、资产公允价值变动计入当期损益借:交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益借:公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动股票涨价财富增加资产增加借方股票跌价财富减少资产减少贷方公允价值变动损益表示 未实现 的损益7（四）处置时（出售转让股票、债券） 确认收益： 借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益 将“公允价值变动损益”转入“投资收益” 未实现的损益实现的损益转到8未转之前“公允价值变动损益”在 贷方 借：公允价值变动损益 贷：投资收益方向改变9未转之前“公允价值变动损益”在 借方 借：投资收益 贷：公允价值变动损益公允价值变动损益变动为零方向改变10 小王在2008年5月8

4、日以8元每股（含已宣告尚未领取的股利0.5元）的价格从深圳股市购入100股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手续费50元。 2008年6月30日股票市价上升至9.5元，但在12月31日股票跌至6.5元。 2009年2月6日股票以10.5元的价格卖掉。【课堂练习】 要求：计算小王股票收益情况和编制会计分录。如何计算小王股票收益呢？如何编写会计分录呢？参考答案11交易性金融资产公允价值变动损益750200300650200300100投资收益（未转之前在借方）12【拓展练习一】2009年3月至5月，永兴公司发生的业务如下：（1）3月2日购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关有交易费用2

5、万元，永兴公司将其划分为交易性金融资产。（2）3月31日该股票在证券交易所的收盘价为每股7.7元。（3）4月30日该股票在交易所的收盘价为每股8.10元。（4）5月10日将所持有股票全部出售，取得价款825万元，已存入银行。不考虑相关税费。 要求计算股票投资收益和编制会计分录参考答案13【拓展练习二 】2009年3月至5月，永兴公司发生交易性金融资产业务如下：（1）3月2日，购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关有交易费用2万元，永兴公司将其划分为交易性金融资产。（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价为每股7.7元。（3）4月3日A上市公司宣告股利20万元。（4）4月18日永

6、兴公司收到股利20万元。（5）4月30日，该股票在交易所的收盘价为每股8.10元。（6）5月10日，将所持有股票全部出售，取得价款825万元，已存入银行。不考虑相关税费。要求计算股票投资收益和编制会计分录参考答案14甲企业为工业生产企业，207年1月1日，从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息期但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下:(1)20X7年1月5日，收到该债券20X6年下半年利息20 000元;(2)20

7、7年6月30日，该债券的公允价值为1 150000元(不含利息);(3)207年7月5日，收到该债券半年利息;(4)207年12月31日该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息);(5)20X8年1月5日，收到该偾券207年下半年利息;(6)20X8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。假定不考虑其他因素。【拓展练习三 】参考答案15项目交易性金融资产范围有报价的股票、债券等初始计量公允价值，交易费用计入当期损益（投资收益）后续计量公允价值，变动计入当期损益公允价值变动损益（未实现）小结16具体处理交易性金融资产 购入时借：交易性金融资产成本 应收股利/应收利息 投资收益 贷：银行存款持有期间宣告发放股利借：应收股利 贷：投资收益借：银行存款 贷：应收股利收到现金股利小结17具体处理交易性金融资产持有期间公允价值变动上升：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益下降：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 小结18具体处理交易性金融资产处置确认收